Деревянко С.І., Олійник С.О., Кузик Н.П., Ганяйло О.М. Основи аудиту

Подождите немного. Документ загружается.

141

2) відобразити зроблений висновок у робочих паперах ауди-

тора;

3) указати, на які питання аудиторської перевірки потрібно

звернути особливу увагу під час її планування;

4) розробити рекомендації аудитора керівництву підприємст-

ва, виходячи з виявлених недоліків.

Навчальний матеріал до завдання

1. Оцінюючи рівень внутрішнього ризику, аудитор В. П. Оле-

ксієнко на фірмі «

Альфа» установив, що директор Т. М. Хоменко

має незначний досвід практичної роботи; є випадки затвердження

ним ризикованих проектів діяльності фірми, які не забезпечені

власними джерелами коштів; Т. М. Хоменко обіймає свою посаду

з часу створення фірми; виконує значну частину робіт в операти-

вному її керівництві.

2. Фірма «Альфа» займається виробництвом канцелярського

приладдя. Має місце значний вплив зовнішніх факторів, існують

претензії і звинувачення з боку клієнтів, банків, інвесторів і пос-

тачальників.

3. Бухгалтерський облік на фірмі здійснюється бухгалтерією

фірми, де працює шість осіб. Головний бухгалтер Г.Д. Потапенко

має значний досвід практичної роботи на державних підприємст-

вах; у спільних підприємствах та інших комерційних

структурах

не працювала. Виникають труднощі щодо прийняття правильних

рішень з обліку проведених господарських операцій. Бухгалтер-

ські документи надходять із запізненням (в іншому звітному пе-

ріоді) і, як наслідок, несвоєчасно відображаються в обліку. В об-

лікових записах багато зведених сум, які важко перевірити. Під

час попереднього вибіркового перегляду облікових реєстрів з ре

алізації аудитор установив, що не всі суми підтверджені первин-

ними документами. Протягом року підприємство одержувало

шість разів кредит у банку на суму 1 млн грн і не здійснило жод-

них капітальних вкладень.

4. На фірмі «Альфа» аудиторська перевірка проводитиметься

вперше, внутрішній контроль відсутній. Аудиторську перевірку,

на прохання адміністрації, планується провести за п

’ять днів.

Завдання 7

У результаті оцінки системи внутрішнього контролю аудитор

та його асистент вирішили, що вони будуть покладатися на три

основні показники: доходи, витрати, заробітну плату. На основі

142

інформації, зібраної на початковому етапі аудиту, вони оцінили

вказаним способом такі зміни:

ДОХОДИ ВИТРАТИ ЗАРПЛАТА

AR 0.04 0.04 0.04

IR 0.90 1.00 1.00

CR 0.50 0.35 0.15

Обчислити ризик невиявлення.

Завдання 8

Розглянути наведені у табл. 4.3 — 4.6 умовні дані, визначити

зони максимального ризику і запропонувати можливі шляхи його

зниження.

Таблиця 4.3

БАЛАНС (ВИТЯГ)

Стаття Звітний рік Минулий рік

Необоротні активи

основні засоби і нематеріальні активи 2700 2315

Усього необоротних активів 2700 2315

Оборотні активи:

запаси 2175 1880

дебітори і поточні фінансові інвестиції 3750 2600

грошові кошти та їх еквіваленти 935 780

Усього оборотних активів 6860 5260

Баланс 9560 7575

Власний капітал

статутний капітал 3500 3500

нерозподілений прибуток 4295 2275

Усього капіталу і резервів 7795 5775

Поточні зобов’язання

Кредиторська заборгованість за товари та послуги 1765 1800

Усього 1765 1800

Баланс 9560 7575

143

Таблиця 4.4

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ (ВИТЯГ)

Показник Звітний рік Минулий рік

Виручка від реалізації 5600 5300

Собівартість реалізованої продукції 1680 1570

Валовий прибуток 3920 3730

Інші витрати 1900 1850

Чистий прибуток (збиток) 2020 1880

Таблиця 4.5

ДИНАМІКА ЗАПАСІВ

Показник Звітний рік Минулий рік

Сировина 375 350

Незавершене виробництво 700 630

Готова продукція 1100 900

Усього 2175 1880

Таблиця 4.6

ДИНАМІКА ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Термін (днів) Звітний рік Минулий рік

0—30 900 1100

31—60 1250 700

61—90 1050 550

Понад 91 550 250

Усього 3750 2600

Завдання 9

Використовуючи вихідні дані завдань 7—8, вказати шляхи

зниження аудиторського ризику. Визначити, на які статті балансу

необхідно звернути увагу аудитору, що мають найбільший ризик;

які технічні прийоми аудиту слід застосувати до кожної статті

балансу, що є найбільш важливими.

144

При складанні програми із зменшення ризику необхідно вико-

ристати такі технічні прийоми: порівняння даних, інвентаризація,

контрольна закупка, фізичний огляд, спостереження, письмове та

усне опитування, вивчення та аналіз з первинних документів,

аналіз, арифметичний контроль, тестування, одержання інформа-

ції на підприємстві та від третіх осіб тощо. Програму зменшення

ризику розробити у формі табл

. 4.7.

Таблиця 4.7

ПРОГРАМА ЗНИЖЕННЯ АУДИТОРСЬКОГО

РИЗИКУ КОНТРОЛЮ ПРИ ПРОВЕДЕННІ АУДИТУ

Стаття

балансу

Технічний

прийом аудиту

Розмір аудиторського

ризику

Джерело

аудиту

Рекомендації

1 2 3 4 5

Завдання 10

Визначити ризик невиявлення (DR) виходячи з того, що ауди-

тор планує перевірку за таких показників: прийнятний аудитор-

ський ризик (АR) — 0,05; властивий ризик (IR) — 0,75; ризик си-

стеми внутрішнього контрою (CR) — 0,30.

Завдання 11

Аудитор прийняв величину загального аудиторського ризику

в розмірі 5 %, внутрішній ризик оцінив у розмірі 100 %, а ризик

контролю — 30 %.

В яких випадках оцінюються на вищенаведеному

рівні елеме-

нти ризику, зокрема, внутрішній ризик та ризик контролю? Яка

величина ризику невиявлення аудитором помилок та якою буде

міра впевненості в результатах роботи аудитора?

Завдання 12

Визначити ризик невиявлення помилок аудиторської перевір-

ки фірми «Надія» за умови, якщо властивий ризик за результата-

ми експертів аудиторської фірми становить 35 %, а ризик внут-

рішнього контролю оцінюється як сумарна величина впливу

факторів на систему внутрішньогосподарського контролю.

145

Таблиця 4.8

ОЦІНКА РИЗИКУ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ

№

п\п

Фактори, що впливають

на оцінку внутрішнього контролю

Оцінка

експертів, %

1 Компетентність контрольного персоналу 12,6

2 Організація системи обліку внутрішнього контролю 5,1

3 Правильність відображення операцій в обліку 8,1

4 Кадрова політика адміністрації та перепідготовка

працівників

3,9

5 Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції 6,7

6 Розподіл повноважень та обов’язків 2,9

7 Методи адміністративного контролю 5,8

8 Санкціонування операцій 0,0

9 Контроль за документами та їх зберігання 5,4

10 Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю 5,4

11 Використання контрольних процедур 5,2

12 Підпорядкованість контрольного персоналу 4,8

13 Нагляд за виконанням контрольних процедур 4,1

14 Наявність технічних і технологічних засобів конт-

ролю

0,0

15 Складна корпоративна структура або складні опе-

рації

0,0

16 Інші фактори 2,6

Завдання 13

Охарактеризувати наведені далі факти за їх відношенням до

помилок чи шахрайства:

1) завищено обсяг витрат на виробництво продукції на 20 тис. грн;

2) списано дебіторську заборгованість, термін позовної давно-

сті якої не минув;

3) неправильно підрахований підсумок у платіжній відомості;

4) відображено податковий кредит за відсутності податкової

накладної;

5) відображено

у складі активів підприємства сировину і мате-

ріали, передані на відповідальне зберігання;

146

6) списано з балансу вантажний автомобіль, термін корисного

використання якого не закінчився;

7) головному інженеру підприємства нарахована допомога з

тимчасової втрати працездатності за відсутності листка непраце-

здатності;

8) списано нестачу бензину, що виникла з вини завідувача на-

фтоскладом, на витрати операційного періоду;

9) не відображено фінансовий результат від списання будівлі,

знищеної

внаслідок стихійного лиха;

10) включено до складу валових витрат сільськогосподарсь-

кого підприємства витрати на придбання фотокамери.

Завдання 14

Використовуючи дані, наведені в табл. 4.9, визначити верхню

і нижню межі суттєвості помилок.

Таблиця 4.9

РОЗРАХУНОК

ГРАНИЧНОДОПУСТИМОГО РОЗМІРУ ПОМИЛОК

Мінімум Максимум

Розрахункова база

Сума

по звітності,

грн

% грн % грн

Прибуток до оподаткування 27 710 5 10

Поточні активи 42 920 5 10

Загальна вартість активів 43 160 3 6

Короткострокові зобов’язання 8350 5 10

Завдання 15

Використовуючи наведені в табл. 4.10 дані визначити, яка по-

милка буде вважатися суттєвою. Розглянути й обговорити методи

виправлення помилок у відповідності до П(С)БО 6 (табл. 4.11).

147

Таблиця 4.10

ОЦІНКА СУТТЄВОСТІ ПОМИЛОК

Сума по звітності, тис. грн

Показник

Фактична помилка,

виявлена при тесту-

ванні, грн

попередній

рік (на поча-

ток року),

тис. грн

звітний рік (на

кінець року),

тис. грн

Значення базового

показника, тис. грн

Критерії, %

Значення для визна-

чення рівня суттє-

вості, тис. грн

Оборотні

активи

2500 82 514 48 167 5

Прибуток 1300 218 324 265 448 2

Обсяг реа-

лізації

12000 219 027 205 832 5

Власний

капітал

6000 273 321 264 947 2

Завдання 16

Сформулювати аудиторське судження про достовірність ста-

тей балансу. Розмір суттєвості прийняти за показником, обчисле-

ним у попередньому завданні:

1) рядок ф. № 1 580 «Розрахунки з кредиторами з оплати пра-

ці». За відомістю на виплату заробітної плати виплачено інжене-

ру Соколову В.М. 1500 грн, а в Книзі заробітної плати за цей

пе-

ріод показано виплату в сумі 150 грн;

2) рядок ф. № 1 100 «Виробничі запаси». Для виконання ремо-

нтних робіт майстру бригади Романченку М.М. було відпущено в

підзвіт 53 кв. м скла. У накладній зазначено відпуск 35 кв. м скла.

Облікова ціна 1 кв. м — 30 грн.

Завдання 17

За наведеними далі ситуаціями встановити види ризику.

Які

причини й передумови аудиторського ризику?

Ситуація 1. СП «Холодок» займається переробкою, заморо-

женням і реалізацією овочів малим та великим магазинам, які

продають їх населенню.

Ситуація 2. МП «Золотий берег» — сімейне підприємство,

що розташоване у Криму і має готель на 40 номерів, ресторан і

два бари. У містечку, де розташований готель, один

раз на рік ор-

ганізовується фестиваль естрадної пісні, який набув тут великої

популярності.

148

Таблиця 4.11

ПОРЯДОК ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНОСТІ

Група 1 Виправлення помилок, допущених і виявлених в одному чи попередніх звітних періодах

На рахунках бухгалтерсько-

го обліку неправильно ві-

дображена господарська

операція

Неправильну операцію виключити методом «сторно», після

чого слід відобразити правильну господарську операцію, яка б

достовірно відображала дійсний стан справ

Господарську операцію ві-

дображено правильно, од-

нак сума завищена або за-

нижена

Завищену суму коригують методом «сторно», а занижену —

проведенням додаткової операції

1.1. Виправлення

помилок, допущу-

них і виявлених в

одному звітному пе-

ріоді (до подання фі-

нансової звітності)

господарська операція не

відображена в бухгалтерсь-

кому обліку

Відобразити таку операцію

Помилки, що впливають на

величину нерозподіленого

прибутку (непокритого зби-

тку)

1. Визначити суть і суму помилки.

2. Виправити помилку (за рахунок сальдо нерозподіленого

прибутку (непокритого збитку).

3. Розглянути статті фінансової звітності попередніх періодів,

які були перераховані з метою повторного представлення порі-

вняльної інформації.

4. Розкрити факт повторного оприлюднення виправлених фі-

нансових звітів чи

доцільність повторного оприлюднення.

1.2. Виправлення

помилок, допущу-

них і виявлених в

попередніх звітних

періодах (після пред-

ставлення фінансової

звітності) (п. 4—14

П(С)БО 6)

Помилки, що не впливають

на величину нерозподілено-

го прибутку (непокритого

збитку)

1. Визначити суть помилки.

2. Визначити суму помилки.

3. Визначити вплив помилки на відповідні статті фінансової

звітності.

4. Здійснити коригування з допомогою

бухгалтерської до-

відки.

148

149

Внесення змін в облікову оцінку та облікову політику п. 6—8 П(С)БО 6

Виправлення помилок, до-

пущених у попередніх звіт-

них періодах при зміні в

облікових оцінках

1. Коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого

збитку) на початок звітного періоду, якщо такі помилки впли-

вають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого

збитку).

2. Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до тої статті

звіту про фінансові результати, яка раніше

застосовувалася для

відображення доходів або витрат, пов’язаних з об’єктом такої

оцінки.

Група 2

Виправлення помилок, до-

пущених у попередніх звіт-

них періодах при зміні в

обліковій політиці

1. Коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого

збитку) на початок звітного періоду.

2. Повторне представлення порівняльної інформації щодо по-

передніх звітних періодів.

Виправлення помилок про події після дати балансу

Події після дати балансу,

що вимагають коригування

відповідних активів і зо-

бов’язань

Коригування активів чи зобов’язань шляхом сторнування та

(або) додаткових записів обліку звітного періоду

Група 3 (п. 15—19

П(С)БО 6)

Події після дати балансу,

що не потребують коригу-

вання відповідних активів і

зобов’язань

Розкриття таких подій у примітках до фінансової звітності

149

150

Ситуація 3. СП «Первоцвіт» має 20 магазинів на території

України. Спеціалізується на реалізації квітів, саджанців декора-

тивних кущів і дерев, а також садового інвентарю у широкому

асортименті. Два рази на рік на адресу місцевих мешканців фір-

ма надсилає кольоровий каталог, в якому представлені види

продукції.

Завдання 18.

У листопаді поточного року аудиторській фірмі

надійшла

пропозиція укласти угоду про надання послуг по підтвердженню

річної бухгалтерської звітності за поточний рік (існує бухгалтер-

ська звітність станом на 1 жовтня поточного року)

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ∗

грн

Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) 98 000

Собівартість реалізації товарів (робіт, послуг) 65 140

Комерційні витрати 8200

Прибуток від реалізації 24 660

Інші операційні прибутки 28 750

Інші операційні витрати 15 700

Прибуток від фінансово-господарської діяльності 37 710

Інші позареалізаційні прибутки 560

Інші позареалізаційні витрати 310

Прибуток звітного періоду 37 960

Податок на прибуток 14 540

Нерозподілений прибуток звітного періоду 23 420

∗ Дані умовні.