Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС
Подождите немного. Документ загружается.
Приняты к учету товары
организации "Альфа"
41 - 20 000 Передаточный акт
Принята к учету
кредиторская задолженность
перед покупателем
- 62-ав 30 000 Передаточный акт
Признана выручка от продажи
товаров
62-т 90-1 35 400 Товарная
накладная
Списана себестоимость
товаров
90-2 41 20 000 Бухгалтерская
справка
Начислен НДС с реализации
товара покупателю
90-3 68 5 400 Счет-фактура
Принят к вычету НДС с
аванса, уплаченного
организацией "Альфа"
68 62-ав 5 400 Счет-фактура
Зачтена сумма аванса в счет
оплаты товаров покупателем
62-ав 62-т 35 400 Бухгалтерская
справка
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
- по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
62-ав "Расчеты по авансовым платежам";
62-т "Расчеты по товарам".
30.2.1.2. ВЫЧЕТ НДС С АВАНСОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ
Напомним, что в случае реорганизации в форме выделения правопреемства
налоговых обязательств не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Если на правопреемника переводится долг по обязательствам, связанным с отгрузкой
товаров, выполнением работ или оказанием услуг, в счет которых реорганизованной
(реорганизуемой) организацией от покупателя был получен аванс, то порядок
налогообложения НДС таких операций будет следующим.
1. После перевода долга на правопреемника реорганизованная (реорганизуемая)
организация принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с
полученного аванса (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).
2. Правопреемник увеличивает свою налоговую базу по НДС на сумму авансовых
платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой)
организации (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).
3. Исчисленный с указанных сумм НДС правопреемник принимает к вычету (п. 4 ст.
162.1 НК РФ):
- после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);
- после возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей и
отражения в учете данных операций (в случае расторжения или изменения условий
соответствующего договора).
Важно помнить, что независимо от формы реорганизации при возврате
правопреемником суммы аванса покупателю вычет может быть заявлен не позднее года с
момента возврата аванса (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).
ПРИМЕР
вычета НДС с аванса при реорганизации в форме выделения в 2009 г.
Ситуация
В соответствии с условиями договора поставки организацией "Альфа" получен от
покупателя аванс в размере 64 900 руб., с которого она исчислила и уплатила в бюджет
НДС 9900 руб.
До момента отгрузки товара покупателю организация "Альфа" была
реорганизована в форме выделения. В результате реорганизации из ее состава
выделилась организация "Бета".
В соответствии с разделительным балансом к организации "Бета" перешла
кредиторская задолженность перед покупателем в сумме перечисленного им авансового
платежа 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.).
Решение
Организация "Альфа" принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную
при получении аванса.
Организация "Бета" включает сумму аванса в размере 64 900 руб., полученную в
порядке правопреемства, в свою налоговую базу по НДС.
После отгрузки товара организация "Бета" принимает к вычету сумму НДС,
исчисленную и уплаченную в бюджет с переданного ей аванса покупателя.
В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем
порядке.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ
Бухгалтерские записи организации "Альфа"
Получен аванс от покупателя 51 62-ав 64 900 Выписка банка по
расчетному счету
Исчислен НДС с полученного
аванса
62-ав 68 9 900 Счет-фактура
На дату регистрации выделившейся организации
Принят к вычету НДС,
исчисленный с суммы
полученного аванса
68 62-ав 9 900 Разделительный
баланс,
Бухгалтерская
справка
Уменьшен остаток по счету
учета расчетов с
покупателями
62-ав - 64 900 Разделительный
баланс
Бухгалтерские записи организации "Бета"
Принята к учету
кредиторская задолженность
перед покупателем в сумме
перечисленного им аванса
организации "Альфа"
- 62-ав 64 900 Разделительный
баланс
Исчислен НДС с суммы
полученного аванса
(64 900 x 18/118)
62-ав 68 9 900 Счет-фактура
Признан доход от продажи
товара
62-т 90-1 64 900 Товарная
накладная
Начислен НДС с выручки от
реализации
(64 900 / 118 x 18)
90-3 68 9 900 Счет-фактура
Принят к вычету НДС,
исчисленный с суммы
полученного при
реорганизации аванса
68 62-ав 9 900 Счет-фактура
Зачтена в оплату товара
сумма аванса, уплаченного
покупателем
62-ав 62-т 64 900 Бухгалтерская
справка
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
- по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
62-ав "Расчеты по авансовым платежам";
62-т "Расчеты по товарам".
30.2.2. ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС.
ТРЕБОВАНИЯ К СЧЕТУ-ФАКТУРЕ
Если реорганизованная организация не предъявила к вычету уплаченную
поставщику или при ввозе на таможенную территорию РФ сумму НДС, то это может
сделать ее правопреемник (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).
Правопреемник вправе заявить вычет и в том случае, если реорганизованная
организация уплатила налог поставщику уже после того, как организация-правопреемник
была зарегистрирована. То есть после того, как процесс реорганизации был завершен. К
такому выводу пришел ВАС РФ в Определении от 18.07.2008 N 9133/08. В то же время
ФАС Поволжского округа отказал правопреемнику в применении налогового вычета на
том основании, что счета-фактуры были выставлены на имя реорганизованной
организации после завершения реорганизации и не были ей оплачены (Постановление от
01.07.2008 N А12-588/2008).
Напомним, что общие условия, при соблюдении которых вы сможете принять налог
к вычету, предусмотрены ст. ст. 171, 172 НК РФ. К ним относятся:
1. Товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены вами для
использования в деятельности, облагаемой НДС.
2. Товары (работы, услуги), а также имущественные права вами оприходованы (т.е.
приняты к учету).
3. У вас имеется надлежаще оформленный счет-фактура.
Что касается правопреемников, то основаниями для применения ими вычета
"входного" НДС по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, которые
были приобретены реорганизованной организацией, являются (абз. 2 п. 5 ст. 162.1 НК
РФ):
- счета-фактуры (их копии), выставленные продавцами реорганизованной
(реорганизуемой) организации или ее правопреемнику (правопреемникам);
- документы (их копии), подтверждающие фактическую уплату сумм налога при
приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав реорганизованной
(реорганизуемой) организацией или ее правопреемником (правопреемниками).
Таким образом, чтобы сумму "входного" НДС к вычету смог принять
правопреемник, необходим факт оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Из
этого исходят и суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-
875/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.10.2008 N 12969/08)).
Обратите внимание!
Минфин России разъяснил, что если правопреемником реорганизованного
покупателя товаров (работ, услуг) стал продавец этих товаров (работ, услуг), то НДС
по сделке считается уплаченным покупателем продавцу и без подтверждения
платежными документами. А значит, при соблюдении прочих условий правопреемник
вправе принять этот НДС к вычету (Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-
11/386).
Итак, счета-фактуры и платежные документы могут быть составлены как на имя
реорганизованной организации, так и на имя правопреемника.
Следовательно, даже в том случае, если счет-фактура содержит наименование, адрес
и ИНН реорганизованной организации, правопреемник при соблюдении условий,
установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ, сможет на основании такого счета-фактуры
принять к вычету (возмещению) соответствующую сумму НДС (п. 7 ст. 162.1 НК РФ). К
такому же выводу приходят суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от
06.11.2007 N А05-13306/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.02.2008 N
2667/08)).
30.3. ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС
"Входной" НДС подлежит возмещению налогоплательщику в том случае, если сумма
налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного им налога (п. 2 ст. 173, п. 1 ст.
176 НК РФ).
Указанная сумма налога направляется на исполнение обязанностей по уплате
налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки или сумм налоговых санкций,
подлежащих зачислению в тот же бюджет (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его
письменному заявлению (п. 6 ст. 176 НК РФ).
Аналогичное правило установлено для правопреемников реорганизуемых
организаций.
Так, в соответствии с п. 9 ст. 162.1 НК РФ учтенные у правопреемника
(правопреемников) суммы налога, которые не были возмещены до момента завершения
реорганизации, возмещаются им в общем порядке, установленном ст. 176 НК РФ. Это
также подтверждает Минфин России (Письмо от 22.04.2008 N 03-07-11/155).
Примечание
Подробно порядок возмещения НДС рассмотрен в разд. 13.2 "Возмещение
"входного" НДС".
Например, в марте сумма превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного
налога на добавленную стоимость организацией "Альфа" составила 20 000 руб.
В апреле по решению учредителей ЗАО "Альфа" было преобразовано в ООО "Альфа".
Все права и обязанности реорганизованного акционерного общества в
соответствии с передаточным актом перешли к ООО "Альфа" (п. п. 1, 4 ст. 20
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. п. 2, 9 ст.
50 НК РФ).
Следовательно, ООО "Альфа" имеет право возместить из бюджета сумму НДС в
размере 20 000 руб. (п. 1 ст. 176 НК РФ).
30.4. "ЭКСПОРТНЫЙ" НДС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
Налогообложение НДС экспортных операций производится по налоговой ставке 0%
при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК
РФ (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Предположим, что организация отгрузила товары на экспорт, но на момент
завершения своей реорганизации не представила в налоговую инспекцию необходимые
документы. В таком случае подтвердить обоснованность применения ставки 0% может ее
правопреемник (правопреемники).
При этом порядок действий налогоплательщика будет зависеть от того, собран пакет
документов, подтверждающих факт экспортной отгрузки, в установленный НК РФ срок
или нет.
30.4.1. ЕСЛИ ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ СОБРАН
ПРАВОПРЕЕМНИКОМ В УСТАНОВЛЕННЫЕ СРОКИ
Срок, установленный для подтверждения экспорта, составляет 180 календарных дней
считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК
РФ).
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, международного
таможенного транзита, свободной таможенной зоны и перемещения припасов в период
с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок для подтверждения права на применение
нулевой ставки НДС составляет 270 дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N
118-ФЗ).
Если в течение 180 календарных дней правопреемником собран полный пакет
документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, то обоснованность применения ставки НДС
0% он подтверждает в общем порядке, установленном для всех экспортеров.
Примечание
Подробнее об этом см. разд. 16.1.2.1 "Если документы собраны в течение 180
календарных дней".
В силу п. 9.1 ст. 165 НК РФ допускается представление правопреемником в
налоговый орган документов с реквизитами реорганизованной организации.
Следовательно, если какие-либо документы (контракт на поставку товара, выписка
банка, грузовая таможенная декларация и т.п.) оформлены на имя реорганизованной
организации, это не является основанием для отказа налоговыми органами
правопреемнику в применении нулевой ставки НДС по экспортной операции.
30.4.2. ЕСЛИ ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ ПРАВОПРЕЕМНИКОМ
В УСТАНОВЛЕННЫЕ СРОКИ НЕ СОБРАН
Теперь что касается ситуации, когда в течение 180 календарных дней с момента
отгрузки товаров на экспорт полный пакет документов не собран.
По общему правилу, установленному для всех экспортеров, в этом случае на 181-й
день возникает обязанность начислить на стоимость реализованных товаров НДС по
одной из ставок - 10 или 18% (в зависимости от вида товара) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
При этом налог исчисляется на дату отгрузки товаров на экспорт (абз. 2 п. 9 ст. 167
НК РФ).
Примечание
Подробнее с порядком исчисления НДС можно ознакомиться в разд. 16.1.2.2 "Если
документы не собраны в течение 180 календарных дней".
Порядок действий правопреемника организации-экспортера в такой ситуации
урегулирован абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ.
Если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или
наступает после указанной даты, обязанность начислить и уплатить НДС в бюджет
возлагается на правопреемника (правопреемников).
При этом налог начисляется не на дату отгрузки товаров, а на дату завершения
реорганизации.
Для всех случаев реорганизации, кроме присоединения, такой датой признается дата
государственной регистрации каждой вновь возникшей организации.
В случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в Единый
государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности
каждой присоединяемой организации.
Например, по контракту, заключенному с украинским покупателем, в январе
организация "Альфа" отгрузила на экспорт свою продукцию стоимостью 500 000 руб.
Предположим, что впоследствии организация "Альфа" была реорганизована в
форме разделения. 26 июня этого же года был завершен процесс реорганизации.
Правопреемником по обязательствам, связанным с исполнением условий экспортного
контракта, является организация "Бета".
В июле наступил 181-й календарный день со дня отгрузки продукции на экспорт.
Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС по экспортной
операции, не представлены в налоговую инспекцию.
Поэтому организация "Бета" обязана исчислить НДС со стоимости реализованной
продукции на дату завершения реорганизации. В рассматриваемой ситуации - 26 июня.
30.5. НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР
ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
Если вы строите объект недвижимости собственными силами, то со стоимости
выполненных вашей организацией работ (т.е. фактических расходов на их выполнение)
необходимо исчислить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ).
Причем делать это необходимо в последнее число каждого налогового периода (п. 10
ст. 167 НК РФ).
Если строительство начато до реорганизации, то после ее завершения НДС на
стоимость выполненных работ начисляют правопреемники.
При этом в налоговую базу по НДС у правопреемников включаются не только
собственные расходы, но и расходы на СМР, понесенные реорганизованной
(реорганизуемой) организацией, которые она ранее не учла при налогообложении НДС (п.
2 ст. 159 НК РФ).
Примечание
Подробнее с общим порядком исчисления НДС со стоимости СМР можно
ознакомиться в разд. 19.2 "НДС при выполнении СМР для собственного потребления".
Теперь что касается вычетов НДС.
Вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат не принятые
реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету суммы налога, предъявленные
реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам),
приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления (абз. 2 п. 6 ст. 171
НК РФ).
Вычет указанных сумм НДС производится в порядке, установленном абз. 1, 2 п. 1 ст.
172 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Примечание
Подробнее с порядком вычета НДС можно ознакомиться в разд. 13.1 "Налоговые
вычеты. Порядок их применения".
Напомним, что основанием для принятия правопреемником к вычету
соответствующих сумм НДС будет являться счет-фактура, выставленный поставщиком
товаров (работ, услуг) на имя реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 7 ст.
162.1 НК РФ).
ПРИМЕР
налогообложения НДС строительства объекта недвижимости собственными
силами при реорганизации в 2009 г.
Ситуация
Организация "Альфа" начала строительство торгового комплекса собственными
силами. Затем было принято решение о ее реорганизации, в результате чего организация
"Альфа" разделилась на организации "Бета" и "Гамма".
Допустим, что в августе по разделительному балансу организации "Бета" было
передано не завершенное строительством здание. Сумма фактических затрат на
строительство составляет 800 000 руб. Из них 300 000 руб. - расходы организации
"Альфа", не учтенные в целях налогообложения НДС.
В сентябре этого же года организация "Бета" понесла дополнительные расходы на
строительство здания, которые составили 200 000 руб.
Решение
В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется как сумма
расходов на выполнение СМР силами организации "Альфа" (300 000 руб.) и организации
"Бета" (200 000 руб.).
Таким образом, сумма НДС, которую организация "Бета" должна начислить и
уплатить в бюджет по итогам III квартала, составит 90 000 руб. ((300 000 руб. + 200
000 руб.) x 18%).
Принять к вычету исчисленную со стоимости СМР сумму НДС можно после ее
фактической уплаты в бюджет, т.е. в следующем налоговом периоде.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ
Бухгалтерские записи на дату завершения реорганизации
Принято к учету
незавершенное строительство
в сумме фактических затрат
08 - 800 000 Разделительный
баланс
Бухгалтерские записи в сентябре
Отражены расходы на
выполнение СМР собственными
силами
08 02,
10,
69,
70
и др.
200 000 Требование-
накладная,
Расчетно-
платежная
ведомость
и т.д.
Начислен НДС на стоимость
СМР, не учтенных при
налогообложении
организацией "Альфа" и
выполненных силами
организации "Бета"
19 68 90 000 Счет-фактура
Бухгалтерские записи после уплаты в бюджет НДС по декларации
за III квартал
Принят к вычету НДС,
начисленный и уплаченный со
стоимости выполненных СМР
68 19 90 000 Счет-фактура
30.6. НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПРАВОПРЕЕМНИКУ
В первую очередь обратим ваше внимание на то, что передача реорганизованной
(реорганизуемой) организацией имущества правопреемнику (правопреемникам) не
признается объектом налогообложения по НДС (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Передача права требования (дебиторской задолженности) правопреемнику также не
признается оплатой товаров (работ, услуг) (погашением задолженности) (п. 6 ст. 162.1 НК
РФ).
Соответственно, реорганизованная (реорганизуемая) организация не обязана
исчислять и уплачивать НДС со стоимости переданного правопреемнику имущества.
Кроме того, отметим, что суммы налога, которые ранее были приняты к вычету
реорганизованной (реорганизуемой) организацией по товарам (работам, услугам) и
имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, при
их передаче правопреемнику (правопреемникам) восстановлению и уплате в бюджет не
подлежат (п. 8 ст. 162.1, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Теперь что касается правопреемников.
Напоминаем вам, что правопреемники организаций, исчислявших до 1 января 2006 г.
НДС "по оплате" (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-
ФЗ)), должны учитывать следующее.
В случае передачи им права требования, связанного с оплатой товаров (работ, услуг),
отгруженных до 1 января 2006 г., обязанность по исчислению НДС со стоимости
последних возникает в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 22.07.2005 N
119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ).
При этом момент включения в налоговую базу по НДС стоимости реализованных
товаров (работ, услуг), имущественных прав (операции по реализации (передаче) которых
облагаются НДС) зависит от даты погашения задолженности (п. п. 2 - 7 ст. 2 Закона N
119-ФЗ):
1) если требование, связанное с оплатой товаров (работ, услуг), имущественных
прав, погашено до 1 января 2008 г., исчислить НДС с их стоимости надо на дату
поступления оплаты (прекращения обязательства);
2) если требование, связанное с оплатой товаров (работ, услуг), имущественных
прав, не погашено до 1 января 2008 г., исчислить НДС надо в первом налоговом периоде
2008 г.
ГЛАВА 31. КУРСОВЫЕ (БЫВШИЕ СУММОВЫЕ) РАЗНИЦЫ
В периоды, когда национальная валюта России нестабильна, организации и
предприниматели, как правило, избегают устанавливать свои денежные обязательства в
рублях. Чтобы снизить предпринимательские риски, размер обязательств определяется в
условных единицах или в иностранной валюте.
Надо сказать, что при таком оформлении задолженности налогоплательщики могут
столкнуться с проблемой курсовых (бывших суммовых) разниц. Вопросы о том, что такое
курсовые (бывшие суммовые) разницы, в каком порядке их следует отражать в учете и как
они влияют на уплату НДС, мы и рассмотрим в настоящей главе.
31.1. ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ КУРСОВЫХ (БЫВШИХ СУММОВЫХ)
РАЗНИЦ
Курсовые (бывшие суммовые) разницы могут возникать в тех случаях, когда
обязательство, которое нужно оплатить в рублях, выражено в условных денежных
единицах или в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Оплачивает такое обязательство должник рублями, но в размере, который
определяется по курсу условных денежных единиц или иностранной валюты,
установленному договором. Обычно сумма рублевого долга определяется по
официальному курсу соответствующей валюты, который действует на день платежа. Но
стороны договора могут установить иной курс или иную дату его определения.
Например, в договоре поставки стороны установили, что цена товаров
эквивалентна 1180 у. е. (в том числе НДС 180 у. е.). Условная единица признается равной
1 долл. США плюс 1%. Платеж производится по курсу, установленному ЦБ РФ на день
отгрузки.
Если в договоре установлено, что оплата производится по курсу на день платежа, то
при изменении курса соответствующей валюты или условной денежной единицы будет
меняться и размер рублевой задолженности. А окончательная сумма рублевого долга
определится только на оговоренный сторонами день.
Например, организация "Альфа" заключила с организацией "Бета" договор купли-
продажи телевизоров. Стоимость одного телевизора равна 200 у. е. В договоре стороны
указали, что 1 у. е. равна 1 евро. Оплата производится по курсу ЦБ РФ на день платежа.
Согласно договоренности телевизоры поставляются 5 февраля, а оплачиваются 19
февраля.
Курс евро (условный):
на 5 февраля - 34,5 руб/евро;
на 19 февраля - 35 руб/евро.
А поскольку окончательная сумма долга определяется на день платежа, итоговая
стоимость одного телевизора составит 7000 руб. (200 x 35). Хотя задолженность
покупателя на день отгрузки определялась исходя из цены 6900 руб. (200 x 34,5) за один
телевизор.
Из приведенного примера видно, что фактическая выручка отличается от ее
предполагаемого размера на дату отгрузки телевизоров. Аналогичным образом сумма
фактически израсходованных покупателем денег отличается от предполагаемого расхода
на дату получения телевизоров.
Напомним, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций ведется в рублях (ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете", далее - Закон N 129-ФЗ).
В рассматриваемом примере размер дебиторской задолженности, отраженной в учете
продавца по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на дату отгрузки
товаров, не будет совпадать с суммой перечисленных покупателем денег, учтенных по
кредиту названного счета и дебету счета 51 "Расчетные счета".
А размер кредиторской задолженности, отраженной на дату получения телевизоров в
учете покупателя по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", не
будет равен сумме, уплаченной продавцу и отраженной по дебету этого счета и кредиту
счета 51.
Возникшие разницы по счетам учета расчетов до 2007 г. назывались суммовыми
разницами. После этой даты их переименовали в курсовые. Подробнее об этом мы
расскажем в соответствующих разделах настоящей главы. А далее по тексту мы будем
использовать оба этих термина.
31.2. УЧЕТ КУРСОВЫХ (БЫВШИХ СУММОВЫХ) РАЗНИЦ
ПРОДАВЦОМ И ПОКУПАТЕЛЕМ
Порядок учета курсовой (бывшей суммовой) разницы у продавца и у покупателя
имеет свои особенности.
Продавца в основном волнуют следующие вопросы:
- как определить сумму выручки;
- как правильно оформить первичные документы и счет-фактуру при отгрузке;
- возможно ли внести в эти документы исправления после возникновения суммовой
разницы;
- возможно ли откорректировать сумму начисленного и уплаченного в бюджет НДС;
- как внести уточнения в книгу продаж?
Покупателя, как правило, интересует:
- порядок определения в учете стоимости приобретенных активов (основных средств
и иного имущества);
- возможность корректировки уже использованного вычета по НДС на суммовую
разницу.
Рассмотрим эти вопросы.
31.2.1. КУРСОВЫЕ (БЫВШИЕ СУММОВЫЕ) РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА
31.2.1.1. УЧЕТ КУРСОВЫХ (БЫВШИХ СУММОВЫХ) РАЗНИЦ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС
Все налогоплательщики определяют налоговую базу по НДС на момент наступления
наиболее ранней из дат - либо на день отгрузки товаров (работ, услуг), либо на день
оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом
суммовые разницы - как положительные, так и отрицательные - возникают в том случае,
когда момент определения налоговой базы не совпадает с моментом оплаты. Иными
словами, отгрузка товаров (работ, услуг) происходит раньше их оплаты.
Учет суммовых разниц для целей НДС вызывает определенные сложности, которые
мы и рассмотрим далее. При этом все приведенные ниже выводы рассмотрены для
ситуации, когда отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате.
31.2.1.1.1. ЕСЛИ КУРСОВЫЕ (БЫВШИЕ СУММОВЫЕ)
РАЗНИЦЫ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ