Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС
Подождите немного. Документ загружается.
Принят к вычету НДС,
уплаченный в бюджет при
импорте товаров
68 19 20 700 Заявление
о ввозе товаров
с отметкой
налогового
органа,
Налоговая
декларация по
импорту из
Белоруссии,
Платежное
поручение на
перечисление
суммы НДС по
ввезенному
товару,
Выписка банка по
расчетному счету
Сумму НДС, которую организация приняла к вычету, нужно отразить в налоговой
декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России
от 07.11.2006 N 136н) за II квартал 2009 г. по строкам 270, 290 разд. 3 "Расчет суммы
налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ,
услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации".
17.1.2. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ
(ЭКСПОРТ ТОВАРОВ)
Особенности налогообложения НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь
раскрыты в разд. II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров"
(далее - разд. II) Положения.
Приведем основные моменты, на которые следует обратить внимание российским
экспортерам.
1. Ставка НДС 0%.
Экспорт товаров в Республику Беларусь облагается НДС по ставке 0% при условии
документального подтверждения этой операции (ст. 2 Соглашения).
Ставка НДС 0% при экспорте товаров в Белоруссию применяется по правилам разд.
II Положения при одновременном соблюдении следующих условий:
- экспортируемые товары происходят из территории РФ, т.е. произведены в России
(Закон N 181-ФЗ, Письма Минфина России от 06.07.2007 N 03-07-13/1-15, от 16.03.2007 N
03-07-13/1-05, Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2008 N КА-А40/1630-08-
П).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу страны происхождения
экспортируемых в Белорусию товаров вы можете узнать в Энциклопедии спорных
ситуаций по НДС;
- экспортируемые товары облагаются НДС при их ввозе на территорию Белоруссии в
соответствии с белорусским законодательством (Закон N 181-ФЗ, ст. 2 Соглашения).
2. Срок подтверждения.
Подтвердить нулевую ставку вы должны в течение 90 календарных дней с даты
отгрузки (передачи) товаров (п. 3 разд. II Положения, Письмо Минфина России от
19.10.2007 N 03-07-15/164).
3. Какими документами подтверждаем.
В числе подтверждающих документов нужно представить (п. 2 разд. II Положения):
- договор (его копию) на поставку товара в Белоруссию;
- выписку банка (ее копию) о поступлении выручки от покупателя;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусского налогового
органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии
освобождения от налогообложения при ввозе);
- копии транспортных, товаросопроводительных документов о перевозке
экспортируемого товара.
Нередко налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой
ставки требуют представить и иные документы, не поименованные в разд. II Положения.
Суды в таких случаях встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что
документы, не предусмотренные ст. 165 НК РФ и п. 2 разд. II Положения, представлять не
нужно. Поэтому отказ в возмещении НДС по данному основанию является
неправомерным (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А55-
5838/2006, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2007 N А56-6569/2007).
4. Счет-фактура.
При экспорте товаров в Республику Беларусь на счете-фактуре, выписанном
белорусскому покупателю, необходимо проставить отметку налогового органа в порядке,
который утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н.
В остальном порядок составления и регистрации счетов-фактур такой же, как и при
совершении иных операций (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ, Правила).
Счета-фактуры для покупателя вы составляете не позднее пяти календарных дней
считая с даты отгрузки товара и регистрируете в журнале учета выставленных счетов-
фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Правил).
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. из системного толкования п. 3 ст. 169 и новой редакции п. 3 ст.
168 НК РФ следует, что вы должны выставить своему покупателю счет-фактуру не
только при отгрузке, но и при получении аванса в счет предстоящей поставки на
экспорт.
Однако Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъяснил, что при
совершении операций, которые облагаются НДС по ставке 0%, выставлять "авансовые"
счета-фактуры не нужно.
В то же время руководствоваться этим разъяснением пока следует с
осторожностью, поскольку нормы Налогового кодекса РФ такие положения прямо не
предусматривают. Рекомендуем предварительно уточнить позицию вашей налоговой
инспекции по этому вопросу.
В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом
периоде, в котором возникает налоговое обязательство, в соответствии с п. 3 разд. II
Положения (п. 17 Правил).
Счета-фактуры, которые вам передали поставщики (исполнители), вы регистрируете
в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 8 Правил).
Отметим, что специального порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по
товарам (работам, услугам), приобретенным для экспортных операций, в том числе в
Белоруссию, Правила не предусматривают.
Поэтому следует руководствоваться общими правилами: счета-фактуры
поставщиков (исполнителей) следует регистрировать в книге покупок в том периоде,
когда соблюдены все условия для применения налогового вычета при осуществлении
экспортной операции в Белоруссию.
5. Если не подтвердим в установленный срок.
Если в установленный срок вы не подтвердите экспорт, то вам придется заплатить
НДС по одной из общих ставок - 10 или 18%.
Причем налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в
котором произошла отгрузка (абз. 2 п. 3 разд. II Положения).
Однако вы не лишаетесь права подтвердить факт экспорта и вернуть уплаченный
НДС после того, как истек 90-дневный срок для подтверждения экспорта. Это право у вас
сохраняется в течение трех лет со дня возникновения обязанности по уплате налога.
Возврат налога производится в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (абз. 4 п. 3 разд. II
Положения).
Обратите внимание!
Абзацем 2 п. 4 разд. II Положения предусмотрено, что, даже если вы не
представите документы, подтверждающие право на применение ставки 0% при
реализации товара в Республику Беларусь, налоговая инспекция вправе принять решение
об обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов.
Однако налоговая инспекция вправе принять такое решение лишь в том случае, если
она получит от белорусских налоговиков подтверждение в электронном виде об уплате в
бюджет Республики Беларусь суммы НДС по товару, ввезенному белорусским
покупателем (см., например, Письмо ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@).
Обмен между налоговыми органами РФ и Республики Беларусь информацией в
электронном виде об уплаченных суммах НДС при ввозе товаров российскими и
белорусскими покупателями предусмотрен ст. 4 Соглашения, а Регламент такого
обмена утвержден Приказом ФНС России от 25.03.2005 N САЭ-3-06/118@.
Вместе с тем, как на практике налоговые инспекции будут использовать свое право
и достаточно ли будет вам представить соответствующую декларацию по ставке 0%,
ФНС России и Минфин России пока не разъяснили.
Отметим, что есть судебная практика, которая признает незаконным отказ в
возмещении налога в связи с отсутствием ГТД и транспортных документов при условии,
что у налоговых органов имелось электронное подтверждение об уплате налога в
бюджет Белоруссии (см., например, Постановления ФАС Московского округа от
28.08.2006, 31.08.2006 N КА-А40/8032-06, от 21.06.2006 N КА-А40/5330-06). Также
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.10.2007 N 3587/07 указал, что поскольку в
материалах дела были электронные данные об уплате налога в Белоруссии, это
означает, что налогоплательщик представил в инспекцию и суд полный комплект
документов, подтверждающих нулевую ставку при экспорте.
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
6. Налоговые вычеты.
При экспорте товаров в Республику Беларусь (независимо от того, подтвердите вы
факт экспорта или нет) вы имеете право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171
НК РФ (п. п. 1, 3 разд. II Положения).
В случае неподтверждения ставки 0% и уплаты НДС с такой реализации по ставке 10
или 18% "входной" НДС вы сможете принять к вычету в общеустановленном порядке.
Примечание
О том, каким образом производятся налоговые вычеты НДС по экспортным
операциям, мы разъяснили в разд. 16.1 "Экспортные операции. Порядок исчисления НДС".
Данные правила применяются и в отношении экспортных операций в Республику
Беларусь.
7. Авансы.
Суммы оплаты, частичной оплаты, полученные вами в счет предстоящих поставок
товаров в Белоруссию, не облагаются НДС до момента определения налоговой базы в
соответствии с п. 3 разд. II Положения (см. Письмо ФНС России от 15.12.2005 N ММ-6-
03/1054@).
8. Налоговая декларация. Сроки ее представления.
Операции по экспорту товаров в Белоруссию отражаются в разд. 5 - 8 налоговой
декларации по НДС, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом
Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
Эти разделы представляются в составе декларации по НДС только в случае наличия
в них сведений.
О том, какие разделы декларации по экспортным операциям (разд. 5 - 8) и в какие
сроки нужно представить в той или иной ситуации, вы можете узнать из следующих
таблиц.
Вариант I. Если документы собраны до истечения 90 календарных дней.
Ситуация Сроки представления и состав
декларации
Не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым
периодом, в котором
состоялась
отгрузка
собраны документы
Отгрузка состоялась и документы
собраны в одном налоговом периоде
Раздел 5 -
Отгрузка состоялась и документы
собраны в разных налоговых периодах
- Раздел 5
Вариант II. Если документы собраны по истечении 90 календарных дней, но до
истечения трех лет с момента отгрузки, а также если документы не собраны в указанный
срок.
Ситуация Сроки представления и состав
декларации
Не позднее
20-го числа
месяца,
следующего
за истекшим
налоговым
периодом,
в котором
состоялась
отгрузка
Не позднее
20-го числа
месяца,
следующего
за истекшим
налоговым
периодом,
в котором
наступил
90-й день
с даты
отгрузки
Не позднее
20-го числа
месяца,
следующего
за истекшим
налоговым
периодом,
в котором
собраны
документы
Документы собраны до истечения
трех лет с даты отгрузки
- Раздел 7
уточненной
декларации
Раздел 5
Документы не собраны до истечения
трех лет с даты отгрузки
- Раздел 7
уточненной
декларации
-
Примечание
Подробно с порядком заполнения декларации по НДС вы можете ознакомиться в гл.
34 "Налоговая декларация по НДС".
17.1.2.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ
Если вы реализуете товары в Белоруссию, то в целях налогообложения НДС вам
необходимо сделать следующее.
1. Определить, по какой налоговой ставке облагается отгружаемый товар.
2. Если товар облагается по ставке 0% - проставить на счете-фактуре, составленном
для белорусского покупателя, отметку в налоговой инспекции (Приказ Минфина России
от 20.01.2005 N 3н).
3. В течение 90 календарных дней считая с даты отгрузки (передачи) товара собрать
документы, подтверждающие ставку 0% (п. 3 разд. II Положения).
4. Исчислить налог, заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и
представить вместе с документами в налоговую инспекцию.
17.1.2.1.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ, ПО КАКОЙ СТАВКЕ НДС
ОБЛАГАЕТСЯ ВЫВОЗИМЫЙ ТОВАР
Как уже было отмечено, вывоз товаров в Республику Беларусь облагается в порядке,
установленном в Соглашении, только в том случае, если выполняются два условия:
1) товар произведен в России (Закон N 181-ФЗ);
2) товар при ввозе в Белоруссию облагается НДС (ст. 2 Соглашения).
Иными словами, если при ввозе российского товара в Белоруссию ваш белорусский
покупатель обязан будет уплатить НДС, то по этой операции вы вправе применить ставку
0%.
Обратите внимание!
Товары, освобождаемые от налогообложения НДС при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь, перечислены в ст. 4 Закона Республики Беларусь от
19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость". Кроме того, сведения об
уплате или освобождении от уплаты НДС при ввозе товара в Белоруссию содержатся в
Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, один экземпляр которого вы
получаете от белорусского покупателя. Поэтому, получив экземпляр Заявления от
белорусского покупателя, вы можете также определить, какую ставку вам необходимо
применять в отношении товара, отгруженного в Белоруссию.
Если же российский товар при ввозе в Белоруссию в соответствии с белорусским
законодательством не облагается НДС, то применять ставку 0% вы не вправе (абз. 1 ст. 2
Соглашения).
В этом случае реализация российского товара облагается в зависимости от вида
товара по ставке 10% или 18% либо освобождается от обложения НДС в соответствии со
ст. 149 НК РФ.
Отметим, что операции по реализации таких товаров следует отражать в разд. 3
налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001).
17.1.2.1.1.1. ЕСЛИ ВЫВОЗИМЫЙ В БЕЛОРУССИЮ ТОВАР
ПРОИЗВЕДЕН НЕ В РФ
Если вы закупили импортный товар (в том числе белорусского производства) и
перепродаете его в Белоруссию, то налогообложение НДС осуществляется в порядке,
установленном гл. 21 НК РФ, без применения норм Соглашения (см. Письмо Минфина
России от 06.07.2007 N 03-07-13/1-15).
Поскольку в таком случае осуществляется экспортная операция, то в соответствии с
пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ применяется также ставка 0%. Однако подтверждать ее нужно в
порядке, который установлен ст. 165 НК РФ (см., например, Определение ВАС РФ от
03.07.2008 N 8068/08, Постановления ФАС Московского округа от 20.11.2008 N КА-
А40/10907-08-П, от 08.09.2008 N КА-А40/7521-08-П).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
То есть факт экспорта в такой ситуации подтверждается путем представления в
налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней документов, предусмотренных п.
1 ст. 165 НК РФ.
В частности, если товар был произведен не в России, то при его экспорте в
Белоруссию в налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы:
- контракт (копию контракта) с белорусским партнером (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);
- платежные документы, подтверждающие оплату экспортного товара (пп. 2 п. 1 ст.
165 НК РФ);
- таможенную декларацию с отметкой российского таможенного органа "Выпуск
разрешен" (абз. 7 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ) <2>;
- копию Заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию Белоруссии с
отметкой белорусского налогового органа (абз. 8 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);
- копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками
российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под
таможенный режим экспорта (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
--------------------------------
<2> Обращаем ваше внимание на то, что таможенный контроль отменен на границе
Российской Федерации с Республикой Беларусь в отношении товаров, происходящих из
Российской Федерации или Республики Беларусь (п. 1 Постановления Правительства РФ
от 23.06.1995 N 583 "О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от
25 мая 1995 г. N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации
с Республикой Беларусь"). При этом таможенное оформление в отношении товаров,
происходящих из третьих стран, не отменено (см. Письмо Минфина России от 16.03.2007
N 03-07-13/1-05, Определение ВАС РФ от 03.07.2008 N 8068/08, Постановление ФАС
Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6593-08-п).
Примечание
Подробно порядок подтверждения ставки 0% при экспорте рассмотрен в гл. 16
"Вывоз товаров с территории РФ (экспорт)".
17.1.2.2. РЕГИСТРИРУЕМ В НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ
СЧЕТ-ФАКТУРУ ДЛЯ БЕЛОРУССКОГО ПОКУПАТЕЛЯ
Итак, если вы определили, что товар, отгруженный в Белоруссию, облагается по
ставке 0% в соответствии с Соглашением, то вам необходимо зарегистрировать в
налоговой инспекции счет-фактуру, который вы должны предъявить покупателю.
Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах утвержден
Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н (далее - Порядок проставления отметок).
Обратите внимание!
Если вы отгружаете в Белоруссию импортный товар, то счета-фактуры,
составленные в отношении таких товаров, в налоговой инспекции не регистрируются (п.
7 Порядка).
Чтобы проставить отметку на счете-фактуре, вы должны представить в налоговую
инспекцию по месту учета (п. 2 Порядка проставления отметок):
1) заявление о проставлении отметки на счете-фактуре, составленное в произвольной
форме;
2) счет-фактуру, заполненный в установленном порядке.
Заявление и счет-фактуру вы можете представить в налоговую инспекцию лично или
через своего представителя или направить их заказным письмом с описью вложения (п. 2
Порядка проставления отметок).
Налоговая инспекция обязана проставить отметку о регистрации на счете-фактуре в
срок не более пяти рабочих дней с даты представления вами указанного выше заявления и
соответствующего счета-фактуры (п. 3 Порядка проставления отметок).
Счет-фактура с проставленной отметкой о регистрации вручается (отправляется по
почте) вам, а его копия хранится в налоговом органе (п. п. 5, 6 Порядка проставления
отметок).
После получения счета-фактуры с отметкой налогового органа вам необходимо
передать его белорусскому покупателю.
17.1.2.2.1. КТО РЕГИСТРИРУЕТ СЧЕТ-ФАКТУРУ,
ЕСЛИ ТОВАР В БЕЛОРУССИЮ ВЫВЕЗЕН ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА
При реализации товаров в Белоруссию заявление на проставление отметок
налоговым органом и соответствующие счета-фактуры собственники товаров
представляют в налоговую инспекцию по месту учета. Это установлено в п. 2 Порядка
проставления отметок.
В случае если вы реализуете товар через посредника (комиссионера, агента,
поверенного), то, несмотря на то что в данном случае вы не выступаете продавцом товара,
регистрировать счета-фактуры, составленные для белорусского покупателя, должны вы,
как собственник товара, в своей налоговой инспекции.
Напомним, что продавцы-посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) при
оформлении счетов-фактур для белорусских покупателей указывают в таких счетах-
фактурах собственников товара как грузоотправителей (см. Письма Минфина России от
10.03.2005 N 03-04-08/43, N 03-04-08/44, от 14.06.2005 N 03-04-08/149).
При этом в налоговую инспекцию необходимо представить заявление о
проставлении отметки и счета-фактуры, составленные продавцом-посредником.
Вместе с тем при реализации товаров через посредника вы вправе уполномочить
этого посредника представлять ваши интересы в налоговой инспекции в части
регистрации указанных счетов-фактур (ст. 29 НК РФ).
17.1.2.3. СОБИРАЕМ ДОКУМЕНТЫ
ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЭКСПОРТА
Для подтверждения права на применение ставки 0% вам необходимо в течение 90
календарных дней со дня отгрузки товаров в Белоруссию собрать полный пакет
соответствующих документов (п. 3 разд. II Положения).
Обратите внимание!
По мнению налоговых органов, не будет нарушением, если необходимые документы
вы представите одновременно с налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца,
следующего за налоговым периодом, в котором истекает установленный срок для
подтверждения нулевой ставки (см. Письмо ФНС России от 15.06.2005 N 03-2-
03/1013/15@). Такой же вывод следует из Постановления ФАС Московского округа от
22.05.2009 N КА-А40/3678-09).
Перечень документов, которые необходимо представить в налоговую инспекцию для
подтверждения права на применение ставки НДС 0%, установлен п. 2 разд. II Положения.
В число таких документов входят следующие.
1. Договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров.
2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление
выручки от белорусского покупателя.
На практике возможна ситуация, когда реализованный вами товар будет оплачен не
белорусским покупателем, а третьим лицом. В этом случае вы сможете представить
выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от
третьего лица за белорусского покупателя. Однако если налоговая инспекция докажет, что
третье лицо перечислило денежные средства не за белорусского покупателя в рамках
конкретного договора, то в применении ставки 0% вам будет отказано (см. вопрос 10 в
Письме ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450).
Кроме того, договором может быть предусмотрен расчет наличными денежными
средствами. В таком случае надо представить выписку банка (копию выписки),
подтверждающую внесение полученных сумм на ваш счет в банке, а также копии
приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от
белорусского покупателя.
Если же товар реализуется в Белоруссию по бартерному контракту, то
представляются документы, подтверждающие ввоз полученных по такому договору
товаров и их принятие на учет (п. 2 разд. II Положения).
3. Копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке
реализованного в Белоруссию товара. При оформлении данных документов проставления
отметок таможенных органов, как при экспорте в другие страны, не требуется. ВАС РФ
подтвердил это в Определении от 14.03.2008 N 3116/08.
4. Третий экземпляр Заявления о ввозе товара и уплате косвенных налогов,
заполненного белорусским покупателем, с отметкой налогового органа Белоруссии,
подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме.
Примечание
С формой Заявления и порядком его заполнения вы можете ознакомиться в разд.
35.5.7 "Заполняем Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов".
5. Иные документы, предусмотренные российским законодательством.
Такие документы могут потребоваться, например, в случае реализации товара в
Республику Беларусь через посредника (п. 2 ст. 165 НК РФ, см. также Письмо Минфина
России от 12.07.2007 N 03-07-13/1-16, вопрос 11 в Письме ФНС России от 10.10.2005 N
ММ-6-03/842@).
Напоминаем вам, что при экспорте российских товаров в Республику Беларусь
представлять грузовую таможенную декларацию или ее копию не надо. Это неоднократно
отмечали контролирующие органы (см. Письма Минфина России 18.08.2008 N 03-07-
13/1/04, от 12.07.2007 N 03-07-13/1-16, от 11.11.2005 N 03-04-08/315, УФНС России по г.
Москве от 28.04.2006 N 19-11/36016). Аналогичный вывод содержится и в решениях судов
(Постановления ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 N А55-12890/07, от 07.06.2008 N
А55-12893/07, от 17.01.2008 N А55-4786/07).
Отметим, что налоговики не вправе требовать документы, не поименованные в п. 2
разд. II Положения и ст. 165 НК РФ. Как правило, суды признают такие требования
неправомерными, а решение об отказе в применении ставки 0% незаконным
(Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А55-4807/2008, от 10.07.2008
N А55-15533/07, ФАС Московского округа от 22.08.2008 N КА-А40/7757-08).
17.1.2.4. ИСЧИСЛЯЕМ НДС, ЗАПОЛНЯЕМ
СООТВЕТСТВУЮЩИЕ РАЗДЕЛЫ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС И ПРЕДСТАВЛЯЕМ
ВМЕСТЕ С ДОКУМЕНТАМИ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ
Порядок исчисления налога и, как следствие, порядок заполнения и представления
разделов декларации по экспортным операциям зависят от того, в какой срок вы собрали
пакет подтверждающих экспорт документов: до истечения 90 календарных дней или
после.
17.1.2.4.1. ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ СОБРАНЫ
В ТЕЧЕНИЕ 90 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ
После того как документы по соответствующему перечню будут собраны, вам
необходимо исчислить налог и заполнить разд. 5 декларации по НДС.
Однако, прежде чем заполнить этот раздел декларации, налогоплательщику
предстоит выполнить определенные действия. Рассмотрим их на примере.
ПРИМЕР
порядка действий налогоплательщика в 2009 г. в случае, когда документы
собраны в течение 90 календарных дней
Ситуация
Организация "Альфа" заключила договор от 04.02.2009 N 3 на поставку картона в
Республику Беларусь.
Картон, поставляемый в Белоруссию, организация "Альфа" приобрела 5 февраля у
организации "Бета" за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).
При приобретении картона были осуществлены транспортные расходы в сумме 11
800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).
Картон и расходы по его доставке оплачены 5 февраля. В этот же день получены
счета-фактуры от организации "Бета" и от транспортной организации.
12 февраля картон был отгружен белорусскому покупателю. Стоимость
отгруженного картона в соответствии с договором составляет - 300 000 руб. Право
собственности на картон перешло к белорусскому покупателю в момент отгрузки - 12
февраля.
Белорусская организация - покупатель оплатила картон 3 марта.
Допустим, что для подтверждения права на применение ставки 0% организация
"Альфа" собрала полный пакет документов 21 апреля.
В примере будем исходить из того, что организация "Альфа" экспортные поставки
и иные операции, облагаемые по ставке 0%, до февраля, а также в марте - апреле не
осуществляла.
Решение
Шаг первый.
5 февраля зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур счета-
фактуры, полученные от организации "Бета" и транспортной организации (п. 2 Правил).
Шаг второй.
В бухгалтерском учете в феврале сделать следующие записи.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ
5 февраля
Оприходован приобретенный
картон
41 60 150 000 Отгрузочные
документы
поставщика
Учтен НДС, предъявленный
организацией "Бета" -
продавцом картона
19 60 27 000 Счет-фактура
организации
"Бета"
Отражены расходы по
доставке приобретенного
картона
41 60 10 000 Акт приемки-
сдачи оказанных
услуг
Учтен НДС по транспортным
расходам
19 60 1 800 Счет-фактура
транспортной
организации
Произведена оплата
организации "Бета"
60 51 177 000 Выписка банка по
расчетному счету
Произведена оплата
транспортной организации
60 51 11 800 Выписка банка по
расчетному счету
12 февраля
Отражена выручка от
реализации картона
белорусскому покупателю
62-1 90-1 300 000 Договор,
Товарная
накладная
Списана фактическая
себестоимость
реализованного картона
90-2 41 160 000 Бухгалтерская
справка
Шаг третий.
Не позднее 18 февраля выписать счет-фактуру в двух экземплярах на стоимость
товара, реализованного в Республику Беларусь, и зарегистрировать его в журнале учета
выставленных счетов-фактур (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 2 Правил).
Шаг четвертый.
Зарегистрировать выписанный счет-фактуру в налоговой инспекции и передать
белорусскому покупателю.
Шаг пятый.
В бухгалтерском учете 3 марта (на дату поступления выручки) сделать запись.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ