Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС
Подождите немного. Документ загружается.
В то же время подчеркнем, что покупатель в любом случае обязан перечислить
поставщику НДС. Даже если в договоре нет условия об НДС или поставщик не выставил
счет-фактуру. Ведь исходя из положений п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ покупатель, приобретая
товары (работы, услуги), обязан оплатить их с учетом исчисленного налога. А значит, вы
сможете взыскать сумму налога с покупателя в судебном порядке. Об этом говорят и суды
(Постановления ФАС Центрального округа от 26.05.2008 N Ф10-1986/08, ФАС Волго-
Вятского округа от 14.08.2008 N А28-2940/2008-121/4, ФАС Северо-Кавказского округа от
08.10.2008 N Ф08-5595/2008).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете
узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
ГЛАВА 12. СЧЕТ-ФАКТУРА
Счет-фактура - это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет
принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст.
169 НК РФ).
Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется
исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-
фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал
бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.
12.1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ СОСТАВЛЯЕТСЯ СЧЕТ-ФАКТУРА
Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС, в том числе лица,
которые не платят налог в соответствии со ст. 145 НК РФ (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. обязанность по выставлению счетов-фактур возложена также
на налоговых агентов в следующих случаях:
- при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не
состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
- при аренде или приобретении (получении) государственного или муниципального
имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления.
Основание - абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, введенный Федеральным законом от
26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ).
Составить счет-фактуру необходимо во время совершения операции, которая
является объектом налогообложения по НДС. При этом неважно, облагается эта операция
налогом или льготируется согласно ст. 149 НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ). Кроме того, с 1
января 2009 г. по некоторым операциям счет-фактуру придется составлять не один раз.
Речь идет об операциях, по которым вы получаете от контрагента предоплату (аванс). В
этом случае необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении сумм оплаты от
покупателя (на сумму предоплаты), а затем - при отгрузке (на стоимость товара).
Основание - п. 3 ст. 168 НК РФ.
В случае если договорами на поставку товаров предусмотрены ежедневные
многократные отгрузки товаров в адрес одного покупателя, то выставлять счета-фактуры
можно один раз в день не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров. Такие разъяснения
содержатся в Письме Минфина России от 11.09.2008 N 03-07-09/28.
Если операция, которую вы совершаете, не облагается НДС или вы освобождены от
обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то налог в счете-фактуре выделять не
нужно. Кроме того, на счете-фактуре надо сделать отметку "Без налога (НДС)" (п. 5 ст.
168 НК РФ).
Если налог вы все-таки выделите, то вам придется уплатить его в бюджет (п. 5 ст.
173 НК РФ) (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2008 N А78-
2033/07-Ф02-9820/07, ФАС Поволжского округа от 14.12.2006 N А65-24733/05-СА2-22,
ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2007 N Ф08-4799/2006-2035А).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете
узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В такой ситуации не имеет значения, включили вы фактически НДС в цену или нет.
Доказать, что НДС выделен вами в счете-фактуре ошибочно, будет сложно.
Таким образом, счет-фактуру вы должны составлять в случаях, когда одновременно
соблюдаются два условия:
1) вы являетесь налогоплательщиком НДС, в том числе имеете право не платить
налог в порядке, который установлен ст. 145 НК РФ;
2) операция, которую вы осуществляете, признается объектом налогообложения по
НДС по правилам ст. 146 НК РФ.
Отметим также, что помимо обязанности составить счет-фактуру вы обязаны также
вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу
продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).
12.1.1. КОГДА СЧЕТ-ФАКТУРА НЕ СОСТАВЛЯЕТСЯ
В некоторых случаях, которые оговорены НК РФ, составлять счет-фактуру не
требуется.
В частности, счета-фактуры не составляются:
1) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными
фондами по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169
НК РФ);
2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей,
общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за
наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ);
3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные
налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, поскольку они не являются
налогоплательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ,
Письмо ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239);
4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за
исключением брокеров и посредников) (п. 4 ст. 169 НК РФ).
Следует отметить, что в п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000
N 914 (далее - Правила), выделены еще некоторые ситуации, когда налогоплательщик
может не выставлять "авансовый" счет-фактуру. Речь идет о следующих случаях:
1) вы получили аванс в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность
производственного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев;
2) вы получили аванс по операции, облагаемой НДС по ставке 0%.
Примечание
О том, какие операции облагаются НДС по нулевой ставке, вы можете узнать в
разд. 8.1 "Ставка НДС 0%";
3) вы получили аванс по операции, не облагаемой НДС. Напомним, что
необлагаемыми операциями признаются в том числе и те, которые освобождены от НДС в
соответствии со ст. 149 НК РФ;
4) вы используете право на освобождение от обязанностей налогоплательщика на
основании ст. 145 НК РФ.
Кроме того, Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 1) указал, что
счет-фактуру также можно не выставлять, если вы получили аванс в счет предстоящей
поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения отгрузили товар
(выполнили работу, оказали услугу).
Несмотря на то что разъяснения, данные Минфином России, благоприятны для
налогоплательщиков, советуем руководствоваться ими с осторожностью. Дело в том, что
ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах напрямую данное исключение не
предусмотрено. А значит, при отсутствии "авансовых" счетов-фактур налоговики могут
предъявить к вам претензии. В частности, за грубое нарушение правил учета доходов и
расходов и объектов налогообложения предусмотрен штраф на основании ст. 120 НК РФ.
Чтобы избежать неблагоприятных последствий, рекомендуем уточнить позицию
вашей налоговой инспекции по данному вопросу.
12.2. СРОКИ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных
дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи
имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав. Такое требование установлено п. 3 ст. 168 НК РФ.
Обратите внимание!
Пятидневный срок для выставления счетов-фактур при получении аванса введен с 1
января 2009 г. (пп. "б" п. 5 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
Подробнее об этом см. разд. 22.2.1.5 "Оформляем счета-фактуры по операциям с
предоплатой".
Иногда поставщики (исполнители) выставляют счета-фактуры до того, как у них
появляется основание это сделать (например, выставляют "отгрузочный" счет-фактуру до
отгрузки). Контролирующие органы выступают против этого, указывая на то, что в
Налоговом кодексе РФ такой порядок не предусмотрен (Письмо Минфина России от
02.07.2008 N 03-07-09/20). В то же время отметим, что формулировка п. 3 ст. 168 НК РФ
не содержит запрета на выставление счета-фактуры в более ранние сроки.
Несмотря на это, какой-либо ответственности за нарушение срока выставления
счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не установил.
В то же время задержка с выставлением счета-фактуры может негативно сказаться на
ваших отношениях с покупателем (заказчиком), поскольку только на основании этого
документа он сможет принять к вычету "входной" НДС.
Примечание
Подробнее о том, как влияет на применение вычета покупателем несвоевременное
выставление счета-фактуры поставщиком, вы можете узнать в разд. 13.1.1.3.1.3 "Если
поставщик выставил счет-фактуру несвоевременно".
12.3. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Налоговый кодекс РФ установил ряд требований к составлению счета-фактуры и его
реквизитам.
Эти требования являются обязательными и перечислены в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. в ст. 169 НК РФ введен новый п. 5.1, который устанавливает
особые требования к содержанию счетов-фактур, выставляемых при получении авансов
в счет предстоящих поставок (пп. "в" п. 6 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008
N 224-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 22.2.1.5.1.2 "Заполняем
"авансовый" счет-фактуру".
Если поставщик не выполнит эти обязательные требования при заполнении счета-
фактуры, то покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по
такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Примечание
О том, как вносятся исправления в счета-фактуры, см. в разд. 12.3.2 "Как
исправить счет-фактуру".
Вместе с тем п. 2 ст. 169 НК РФ не исключает права покупателя на налоговые
вычеты после того, как поставщик устранит нарушения в оформлении счета-фактуры (см.
дополнительно Постановления ФАС Московского округа от 24.11.2008 N КА-А40/5158-
08, ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2009 N А56-16826/2006, от 25.06.2008 N А42-
5583/2007).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете
узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Если поставщик не выполнит иные требования к счету-фактуре, которые не
перечислены в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то это не будет препятствием для вычета (п. 2 ст.
169 НК РФ).
12.3.1. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя.
Обратите внимание!
Согласно абз. 3 Приложения N 1 к Правилам в счете-фактуре продавец должен
отражать одновременно и свое полное наименование, и сокращенное.
Соответствующие изменения внесены в Правила Постановлением Правительства РФ
от 26.05.2009 N 451 и вступили в силу с 9 июня 2009 г.
Однако ФНС России сообщила, что при проверке налоговые органы не будут
считать нарушением, если продавец в строке 2 счета-фактуры укажет только полное
или только сокращенное свое наименование (Информационное сообщение ФНС России
от 23.06.2009);
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
При этом грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, либо лицо, имеющее
склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо,
совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.
Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется
"он же".
Грузополучатель (получатель) - это физическое или юридическое лицо,
управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (подробнее об этом см. Письмо
ФНС России от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@).
Добавим, что сведения о грузоотправителе и грузополучателе приводятся только в
случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ, оказании
услуг, передаче имущественных прав в строках 3 и 4 счета-фактуры, отведенных для
указания этой информации, ставятся прочерки;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При
заполнении данного реквизита допускается проставление трехзначного номера (последних
трех цифр), если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр (Письма
Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако
такие три цифры должны быть отличны от "000" (Приложение N 4 к Положению Банка
России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П). Об этом
свидетельствует и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского
округа от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, от 12.11.2008 N КА-А40/10505-08-П, от
10.04.2008 N КА-А40/12284-07).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В том случае, если вы получили оплату за товар в день его отгрузки, этот реквизит
счета-фактуры вы можете не заполнять (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-
09/14);
5) наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных
работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) <1>;
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров
(работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их
указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору
(контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен
(тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество
поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных
услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных
прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре
товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара <2>;
14) номер таможенной декларации <2>.
--------------------------------
<1> Наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных
работ, оказанных услуг) указываются в графе 1 счета-фактуры. Причем при выполнении
работ (оказании услуг) в выставляемом продавцом счете-фактуре в данной графе следует
приводить описание этих работ (услуг). Если такого описания нет, а делается, например,
запись "Выполнены работы по договору (акту)", то такой счет-фактура не может являться
основанием для принятия к вычету сумм НДС.
На это указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 22.01.2009
N 03-07-09/02, от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453, УФНС России по г. Москве от 15.08.2008
N 19-11/76813). Однако отметим, что большинство судов, как правило, опровергают такой
подход (Постановления ФАС Московского округа от 31.12.2008 N КА-А40/12154-08, от
22.07.2008 N КА-А40/6665-08, ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 N А05-
586/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
<2> Сведения о стране происхождения и номере таможенной декларации
указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является
Российская Федерация (абз. 16 п. 5 ст. 169 НК РФ). Если же вы реализуете российские
товары, то в строках счета-фактуры по соответствующим графам должны поставить
прочерки. При этом российскими следует считать и те товары, которые изготовлены в
России из иностранных деталей. Основание - ст. 30, п. 2 ст. 32 Таможенного кодекса РФ.
На это указал Минфин России в Письме от 25.06.2008 N 03-07-11/236.
В то же время, если вы вместо прочерка указали страну происхождения "Россия", это
не является нарушением порядка оформления счета-фактуры и не препятствует вычету
НДС (Письма МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18, УМНС России по г. Москве
от 14.01.2004 N 24-11/01908, Постановления ФАС Московского округа от 06.03.2008 N
КА-А40/14466-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 N А33-10454/06-Ф02-
4043/07, ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2004 N А56-1467/04).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете
узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. в ст. 169 НК РФ введен новый п. 5.1, который устанавливает
обязательные реквизиты счетов-фактур, выставляемых при получении авансов в счет
предстоящих поставок (пп. "в" п. 6 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-
ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 22.2.1.5 "Оформляем счета-фактуры
по операциям с предоплатой".
Отметим, что положения п. 6 ст. 169 НК РФ не устанавливают обязанность заверять
счет-фактуру печатью организации. Поэтому отсутствие печати на счете-фактуре не
влечет отказа в применении вычета. На это неоднократно указывали контролирующие
органы и суды (Письма УМНС России по г. Москве от 19.05.2004 N 11-14/33605, от
24.03.2004 N 24-11/19733, Постановления ФАС Московского округа от 29.01.2008 N КА-
А40/14740-07, от 21.01.2008 N КА-А40/14192-07, ФАС Центрального округа от 22.07.2008
N А48-4199/07-6).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В заключение хотелось бы обратить ваше внимание на такой момент: не всегда
организация может заполнить все графы и строки счета-фактуры, так как у нее
отсутствует необходимая информация. В таких случаях в незаполненных строках и графах
нужно поставить прочерки (см. также Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-
09/10, Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2008 N КА-А40/5704-08-п). В то
же время непроставление прочерков не является нарушением порядка заполнения и не
будет основанием для отказа в вычете (Письма УФНС России по г. Москве от 15.03.2005
N 19-11/16870, УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908, от 09.01.2004 N
24-11/1046).
12.3.1.1. КАК ОФОРМИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ, ЕСЛИ ПРОДАВЦОМ
ИЛИ ПОКУПАТЕЛЕМ ЯВЛЯЕТСЯ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
Порядок оформления счетов-фактур в отношении обособленных подразделений
организации имеет свои особенности. Рассмотрим их.
12.3.1.1.1. СЧЕТ-ФАКТУРУ ВЫСТАВЛЯЕТ
ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
При реализации товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
организации счет-фактуру надо заполнять следующим образом (образец заполнения
счета-фактуры см. в приложении 4 к данной главе):
- в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование организации в
соответствии с учредительными документами;
- строке 2а - место нахождения организации в соответствии с учредительными
документами;
- строке 2б - ИНН организации и КПП обособленного подразделения;
- строке 3 - полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя <3>.
--------------------------------
<3> Наименование грузоотправителя в счетах-фактурах должно соответствовать
условиям договора поставки товара (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N
19-11/005123).
Такой порядок заполнения счетов-фактур обособленными подразделениями указан в
Письмах Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15, от 22.10.2008 N 03-07-09/33, от
20.04.2007 N 03-07-11/114, от 04.05.2006 N 03-04-09/08, от 16.06.2004 N 03-03-11/95, ФНС
России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ (4-й вопрос раздела "В целях применения статьи
169 НК РФ"), МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@.
Таким образом, если в счете-фактуре вместо наименования и адреса организации
указаны наименование и адрес обособленного подразделения, то принять сумму НДС к
вычету покупатель не вправе.
Такого подхода придерживаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно-
Сибирского округа от 04.03.2009 N А33-3064/08-Ф02-729/09, А33-3064/08-Ф02-734/09, от
15.12.2006 N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1). Существуют и противоположные решения,
согласно которым указание в счете-фактуре в качестве продавца филиала организации не
является нарушением, а значит, по такому счету-фактуре вы вправе принять сумму НДС к
вычету (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2008 N Ф08-3526/2008
(оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.11.2008 N 14211/08)).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также
можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В то же время отметим, что отсутствие или неверное указание в строке 2б счета-
фактуры КПП организации-продавца, включая КПП обособленного подразделения, в силу
положений п. 2 ст. 169 НК РФ не может служить основанием для отказа покупателю
товаров (работ, услуг) в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.
Данная позиция подтверждается сложившейся арбитражной практикой
(Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2008 N А56-39361/2007, от
25.06.2008 N А42-5583/2007, ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11795-
08).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
12.3.1.1.2. СЧЕТ-ФАКТУРУ ВЫСТАВЛЯЕТ
ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранной
организации недавно разъяснил Минфин России в Письме от 30.04.2008 N 03-07-11/171.
Филиалы и представительства иностранной организации при реализации товаров
(работ, услуг) счета-фактуры оформляют следующим образом:
- в строке 2 указывается наименование филиала (представительства) <4>;
- строке 2а - адрес местонахождения филиала (представительства) в Российской
Федерации <4>;
- строке 2б - ИНН организации и КПП филиала (представительства);
- строке 3 - наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если
грузоотправителем является филиал или представительство, то в строке пишется "он же".
При оказании услуг в этой строке ставится прочерк.
--------------------------------
<4> Данная информация указывается в соответствии с документами, на основании
которых подразделение создано на территории РФ и состоит на учете в налоговой
инспекции.
12.3.1.1.3. СЧЕТ-ФАКТУРА ВЫСТАВЛЯЕТСЯ
В АДРЕС ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Если товары (работы, услуги) реализуются (выполняются, оказываются)
структурным подразделениям организации, то строки, указывающие реквизиты
покупателя (4 - 6б), заполняются так (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N
19-11/37426):
- в строке 4 указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя <5>. При
выполнении работ, оказании услуг в строке ставится прочерк;
- в строках 6 и 6а - наименование и адрес организации в соответствии с
учредительными документами;
- в строке 6б - ИНН организации и КПП по месту нахождения структурного
подразделения (образец заполнения счета-фактуры см. в приложении 5 к данной главе).
--------------------------------
<5> Наименование грузополучателя в счетах-фактурах должно соответствовать
условиям договора поставки товара (Письма УФНС России по г. Москве от 20.03.2008 N
19-11/026593, от 23.01.2008 N 19-11/005123). То есть если в договоре в качестве
грузополучателя указана организация, в строку вписываем название этой организации и ее
почтовый адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное
подразделение, в строке указываем его наименование и почтовый адрес, т.е. адрес
подразделения (склада), куда доставляется груз.
Отметим, что в настоящее время нет официальных разъяснений по вопросу
оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений
иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке,
аналогичном порядку оформления счетов-фактур иностранными филиалами
(представительствами) (см. разд. 12.3.1.1.2). То есть в строках счетов-фактур,
предназначенных для отражения данных покупателя, следует указывать данные филиала
(представительства).
12.3.2. КАК ИСПРАВИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ
Возможность внесения исправлений в счет-фактуру прямо предусмотрена п. 29
Правил. Исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и
печатью продавца. При этом надо обязательно указать дату внесения исправления. На
необходимость внесения исправлений таким способом также указывают чиновники (см.
Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34, от 13.04.2006 N 03-04-09/06, ФНС
России от 06.05.08 N 03-1-03/1924, УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 N 19-
11/21293). Если же изменения не заверены надлежащим образом (например, отсутствует
подпись руководителя или дата внесения исправлений, исправления заверены подписью
неуполномоченного лица), то в применении налогового вычета по такому счету-фактуре
может быть отказано (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2008
N А33-7888/07-Ф02-5725/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N
ВАС-16559/08), от 02.09.2008 N А33-11259/07-Ф02-4194/08).
Обратите внимание!
Существует мнение, что исправления в счете-фактуре должны быть заверены не
только подписью руководителя организации-продавца, но и подписью главного
бухгалтера. В частности, к такому выводу пришел ФАС Дальневосточного округа в
Постановлении от 27.06.2007 N Ф03-А73/07-2/1839.
Полагаем, что налоговики не вправе требовать у вас заверять исправления двумя
подписями. Поскольку согласно Правилам исправления должен заверить только
руководитель.
ФНС России рекомендует вносить изменения таким образом: зачеркивать неверные
показатели в графах или строках, а в свободном поле счета-фактуры писать "Исправлено:"
со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять что и на что в ней исправлено
(Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).
К примеру, надпись в свободном поле исправляемого счета-фактуры может
выглядеть так:
Исправлено:
в строке 3
слова "ул. Саратовская, д. 1"
на слова "ул. Сормовская, д. 11".
16.03.2009
Петров
Руководитель -------- И.И. Петров
М.П.
Обращаем ваше внимание на то, что исправления могут вносить только продавцы.
Если счет-фактуру исправил покупатель, то в применении вычета ему откажут
(Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А12-9076/07).
Очень часто налогоплательщики вместо внесения отдельных изменений оформляют
новый счет-фактуру с теми же реквизитами либо с новым номером и датой. По мнению
специалистов главного финансового ведомства, оформлять дубликаты (новые) счета-
фактуры неправомерно. Соответственно, принимать к вычету суммы НДС на основании
таких счетов-фактур нельзя (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/17, от
08.12.2004 N 03-04-11/217).
А вот мнения судебных органов на этот счет разделились. Некоторые суды
поддерживают позицию чиновников (см., например, Определения ВАС РФ от 22.07.2008
N 9252/08, от 26.06.2008 N 8039/08, Постановление ФАС Северо-Западного округа от
22.01.2009 N А66-414/2008).
Однако многие суды встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что
действующее законодательство не содержит запрета на замену счетов-фактур правильно
оформленными (см., например, Определения ВАС РФ от 29.10.2008 N 9961/08, от
16.10.2008 N 13689/08, Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-
А40/11410-08).
При этом некоторые суды подчеркивают, что дополнительно заверять вновь
выписанный счет-фактуру не нужно (Постановление ФАС Центрального округа от
09.10.2007 N А48-5633/06-18).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Как видим, вопрос может быть спорным. Чтобы избежать разногласий с
налоговиками, вносите изменения в счета-фактуры в соответствии с п. 29 Правил.
12.3.3. ПРАВО ПОДПИСИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать подписи:
1) руководителя и главного бухгалтера организации
либо
2) иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным
документом) по организации или доверенностью от имени организации <6>.
--------------------------------
<6> Фамилии и инициалы лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры,
рекомендуется указывать вместо фамилий и инициалов руководителя и главного
бухгалтера (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 06.02.2009 N 03-07-
09/04, от 28.01.2008 N 03-07-09/02, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-
11/004827).
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура
подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов
свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Обратите внимание!
Положения п. 6 ст. 169 НК РФ не устанавливают обязанность заверять счет-
фактуру печатью организации. Поэтому отсутствие печати на счете-фактуре не
влечет отказа в применении вычета.