Байбородина В.Г. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Круг лиц, которые могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст.

198, 199 и 199

УК РФ, в данных статьях чётко не определён. Однако

разъяснение имеется в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28

декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного

законодательства об ответственности за налоговые преступления».

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является

вменяемое достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо, на которое

в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность

по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а

также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных

документов, необходимых для осуществления налогового контроля,

представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и

сборах является обязательным.

Указанные субъекты могут быть представлены в виде двух групп:

– индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат,

учредивший адвокатский кабинет;

– иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении

действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в

соответствии со ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов)

вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного

представителя.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, является лицо,

совершившее действия, составляющие объективную сторону преступления.

физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, в функциональные

обязанности которого входит уплата налогов и (или) сборов с организации.

Субъекты преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть

представлены в виде нескольких групп.

1. Руководитель организации-налогоплательщика. Руководители филиалов

и обособленных подразделений могут нести уголовную ответственность по ст.

199 УК РФ, в случае если на них непосредственно возложены обязанности по

уплате налогов и (или) сборов основной организации по месту нахождения

филиала (обособленного подразделения) и (или) если они фактически совершили

деяния, указанные в диспозиции ст. 199 УК РФ.

В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое

руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется

от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому

оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких

преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст.199 УК РФ.

2. Главный бухгалтер, в обязанности которого входит подписание отчётной

документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и

своевременной уплаты налогов и сборов.

В соответствии с нормами Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О

бухгалтерском учёте» за формирование учётной политики, ведение

бухгалтерского учёта и своевременное представление полной и достоверной

отчётности отвечает главный бухгалтер. Без его подписи денежные и расчётные

документы, финансовые и кредитные обязательства считаются

недействительными и не должны приниматься к исполнению. Фактическая

реализация указанных полномочий позволяет бухгалтеру самостоятельно

реализовать преступный умысел.

3. Иные лица, если они были специально уполномочены органом управления

организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного

преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие

обязанности руководителя или главного бухгалтера.

4. Иные служащие организации-налогоплательщика (организации-

плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы

бухгалтерского учёта, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к

уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как

пособники данного преступления (ч.5 ст. 33 УК РФ), умышленно

содействовавшие его совершению.

Квалификация действий учредителей (акционеров) организаций, хотя на

учредителей организации (если они одновременно не являются руководителями)

обязанность по исчислению и уплате налогов и (или) сборов не возлагается.

Однако если будет установлено фактическое участие учредителей (в форме

прямых указаний исполнительному органу) в совершении деяний по уклонению

от уплаты налогов и (или) сборов, то, если они являются физическими лицами,

их привлечение к уголовной ответственности не исключается, в таких случаях

они будут выступать как соучастники преступления.

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199

УК РФ, относятся

вменяемые физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста и

являющиеся:

– лицами, признаваемыми в соответствии с нормами законодательства о

налогах и сборах налоговыми агентами – физическое лицо, имеющее статус

индивидуального предпринимателя;

– лицами, осуществляющими руководство организацией – налоговым

агентом и по этой причине признаваемыми законными представителями данной

организации.

Следовательно, возможно привлечение следующих лиц :

– руководителя организации – налогового агента;

– главного (старшего) бухгалтера указанной организации;

– лиц, фактически выполняющих обязанности руководителя и главного

бухгалтера указанной организации;

– лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным

положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или

перечислению налогов;

– иных служащих организации – налогового агента, непосредственно

совершивших действия, подпадающие под квалификацию налогового

преступления.

В ст. 199

УК РФ указано, что данное преступление может быть совершено

собственником или руководителем организации либо иным лицом,

выполняющим управленческие функции в организации или индивидуальным

предпринимателем.

Субъективной стороной налогового преступления выступает прямой умысел,

поскольку субъект сознавал, что уклоняется от уплаты налогов и желал этого.

В данном случае, используемые в уголовном праве другие признаки

субъективной стороны – мотивы и цели уклонения от уплаты налогов значения

не имеют и могут выступать только лишь в качестве смягчающих или

отягчающих обстоятельств при рассмотрении уголовного дела по существу.

Объектом налоговых преступлений являются общественные отношения в

сфере финансов в части формирования бюджета путём сбора налогов с

физических и юридических лиц. Данные отношения возникают между

государством в лице государственного бюджета и физическими и юридическими

лицами и связаны с распределением и перераспределением финансовых

ресурсов страны в целом для использования их на государственные нужды.

Объективную сторону налогового преступления составляет уклонение от

уплаты налогов с физических лиц или организаций, неисполнение обязанностей

налогового агента или сокрытие денежных средств или иного имущества

организации или индивидуального предпринимателя, совершенное в крупном

размере.

Состав данного преступления сконструирован как материальный, и

обязательным признаком объективной стороны является уклонение от уплаты

налогов и (или) сборов, совершенное в крупном или особо крупном размере.

Определение размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физ. лица

приведены в примечании к ст. 198 УК РФ (шкала измерений оформлена таблице

5.2.6)

Таблица 5.2.6 – Школа измерений по уклонению от уплаты налогов физическими

лицами

Сумма неуплаченных

налогов и (или)

сборов

Доля неуплаченных

налогов и (или) сборов

в общей сумме

подлежащих уплате

налогов и (или) сборов за три

финансовых года подряд

Размер уклонения

До 100 000 руб.

(включительно)

Нет необходимости

определения

Состав преступления

не образуется

От 100 001 руб. до

300000 руб.

(включительно)

Превышает 10 % Крупный

Более 300 000 руб. до

1500000 руб.

(включительно)

На квалификацию доля в

общей сумме налогов и

период уклонения не

оказывает влияния

Крупный

Продолжение таблицы 5.2.6 – Школа измерений по уклонению от уплаты

налогов физическими лицами

От 500 001 руб. до

1500 000 руб.

(включительно)

Превышает 20 % Особо крупный

Более 1 500 000 руб. На квалификацию доля в

общей сумме налогов и

период уклонения не

оказывает влияния

Особо крупный

Определение размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с

организации приведены в примечании к ст. 199 УК РФ (шкала измерений

оформлена в таблице 5.2.7), указанные размеры применяются и к ст.199

УК РФ.

Таблица 5.2.7 – Школа измерений по уклонениюот уплаты налогов организациями

Сумма неуплаченных

налогов и (или)

сборов

Доля неуплаченных

налогов и (или) сборов

в общей сумме

подлежащих уплате

налогов и (или) сборов за три

финансовых года подряд

Размер уклонения

До 500 000 руб.

(включительно)

Нет необходимости

определения

Состав преступления

не образуется

От 500 001 руб. до

1h500 000 руб.

(включительно)

Превышает 10 % Крупный

От 1h500 000 руб. до

2500000 руб.

(включительно)

На квалификацию доля в

общей сумме налогов и

период уклонения не

оказывает влияния

Крупный

От 2h500 001 руб. до

7h500 000 руб.

(включительно)

Превышает 20 % Особо крупный

Более 7h500 000 руб. На квалификацию доля в

общей сумме налогов и

период уклонения не

оказывает влияния

Особо крупный

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Во-первых, сами организации не несут уголовной ответственности за

совершение преступлений в сфере налогообложения. К уголовной

ответственности могут быть привлечены только физические лица, работники

организации и прочие лица, выступающие в качестве таковых.

Во-вторых, уголовно-правовое регулирование сферы налогообложения в

Российской Федерации осуществляется с применением бланкетных норм. В

самом УК РФ отсутствует необходимая детализация и конкретизация нарушения

законодательства о налогах и сборах, что вызывает трудности юридической

квалификации деяния.

Последние поправки в НК РФ и УК РФ уточняют отдельные элементы

составов правонарушений и преступлений, учитывают судебную практику

применения юридической ответственности.

Следовательно, только комплексное совершенствование законодательства о

налогах и сборах, административного и уголовного законодательства может

способствовать более эффективному применению юридической ответственности

и предотвращению нарушений законодательства о налогах и сборах.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте понятие налоговых правонарушений?

2. Назовите виды налоговых правонарушений?

3. Поясните, кто относится к субъектам налоговых правонарушений?

4. Дайте понятие административного правонарушения?

5. Укажите субъекты административных правонарушений, предусмотренные в

качестве таковых действующим административным законодательством?

6. Назовите административно-наказуемые правонарушения в сфере

налогообложения?

7. Что относится к отягчающим и смягчающим обстоятельствам налоговой

ответственности?

8. Основания, исключающие налоговую ответственность?

9. Перечислите сроки давности по налоговым правонарушениям?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

Вариант 1

1. Что представляет собой налог?

1) обязательный сбор государства;

2) безвозмездный взнос физических лиц и юридических лиц государству;

3) обязательный индивидуальный, безвозмездный взнос государству

физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения его

экономических задач;

4) экономическое воплощение существования государства.

2. Какие основные функции выполняют налоги?

1) производственную;

2) фискальную и регулирующую;

3) стимулирующую и контрольную;

4) распределительную.

3. Элементы налогового механизма включают:

1) планирование, регулирование, контроль;

2) налогоплательщик, объект, льготы, ставки;

3) налоговая стратегия, налоговая тактика;

4) налоговые органы, налоговые санкции, налоговые права.

4. Объекты налогообложения включают:

1) имущество, прибыль, доход, товары;

2) имущество, прибыль, доход, реализованные товары, выполненные работы,

оказанные услуги;

3) имущество, прибыль, доход, реализованные товары, выполненные работы,

оказанные услуги, экономическое основание, имеющее стоимостную,

количественную или физическую характеристику;

4) имущество, прибыль, доход, реализованные товары (работы, услуги),

нематериальные активы.

5. Какими нормативными документами устанавливаются налоговые льготы по

региональным налогам?

1) федеральными законами;

2) законами субъектов РФ и нормативными документами представительных

органов местного самоуправления;

3) налоговым кодексом РФ;

4) НК РФ и законами субъектов РФ.

6. Что такое инвестиционный налоговый кредит?

1) отсрочка платежа на срок до 1 года;

2) изменение срока уплаты налога в течение определённого срока при

наличии оснований;

3) уменьшение налоговых платежей до 5 % при наличии оснований, но не

более 30% капитальных затрат;

4) изменение срока уплаты налога при наличии оснований с единовременной

уплатой суммы задолженности.

7. Что такое налоговые санкции?

1) мера ответственности налогоплательщика за нарушение налогового

законодательства;

2) штрафы и пени, взимаемые с налогоплательщика за нарушение

налогового законодательства;

3) мера ответственности в виде штрафа в денежной форме за совершение

налогового правонарушения;

4) мера ответственности за налоговые правонарушения.

8. Размер штрафа при неуплате или неполной уплате суммы налога составляет:

1) 20% от неуплаченной суммы налога;

2) 40%;

3) 10%;

4) 5%.

9. Какие налоги называют прямыми?

1) налоги на доходы и имущество;

2) налоги, когда плательщикам точно известна их величина;

3) налоги, взимаемые при совершении определенных действий;

4) налоги за оказанные услуги.

10. Налогоплательщики физические лица – это:

1) граждане РФ;

2) граждане РФ и иностранные граждане;

3) граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

11. Налоги, имеющие строго определенное назначение – это:

1) общие;

2) целевые;

3) абстрактные.

12. Налоговое бремя представляет собой:

1) отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному

национальному продукту;

2) отношение суммы налогов, взимаемых с организаций к валовому

внутреннему продукту страны;

3) разница между суммой поступления от налогов и расходами страны.

13. Реформы, предполагающие изменения методологических положений всей

системы налогообложения, называют:

1) многоцелевыми;

2) системными;

3) структурными.

14. Органом ответственным за разработку единой налоговой политики на

территории РФ является:

1) ФНС РФ;

2) Правительство РФ;

3) Минфин РФ.

15. Основной формой осуществления налогового контроля является:

1) учет налогоплательщиков;

2) налоговые проверки;

3) осмотр помещений.

16. При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы:

1)не вправе истребовать дополнительные сведения и документы у

налогоплательщика;

2) вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые

льготы, документы, подтверждающие право на такие льготы;

3) вправе истребовать дополнительные сведения и документы по решению

руководителя налогового органа.

17. Выездная налоговая проверка проводится на основе:

1) уведомления налогоплательщика;

2) решения руководителя налогового органа;

3) результатов камеральной проверки с уведомлением налогоплательщика.

18. В городе Хабаровске установлены следующие ставки налога на имущество

физических лиц на жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,

помещения и сооружения, используемые для личных целей до 300 тыс. руб. - 0,1 %,

от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,2 %, от 500 тыс. руб. до 1500 тыс. руб. - 0,3 %,

от 1500 тыс. руб. и свыше - 1,0 %. Такой налог называют налогом:

1) с твердой ставкой;

2) с пропорциональной ставкой;

3) с регрессивной ставкой.

4) с прогрессивной ставкой.

19.Взаимозависимыми лицами признаются:

1) организации, распложенные на территории одного муниципального

образования;

2) физические лица, состоящие на учете в одном налоговом органе;

3) лица, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или

экономические результаты деятельности.

20. Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на

недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщить информацию в

налоговые органы в течение:

1) 30 дней со дня соответствующей регистрации;

2) 15 дней со дня соответствующей регистрации;

3) 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Вариант 2

1. Что выступает материальным источником налогов?

1) доходы населения;

2) доходы и имущество населения;

3) НД и национальные богатства;

4) экономическое воплощение существования государства.

2. Если доходы бюджета страны в основном формируется за счет налоговых

поступлений от внутренней торговли, то такая страна является:

1) высокоразвитой;

2) наименее развитой;

3) развивающейся.

3. Каково назначение фискальной функции налогов?

1) необходимость количественного отражения налоговых поступлений с

потребностями государства в финансовых ресурсах;

2) обеспечение государства финансовыми ресурсами для выполнения своих

задач;

3) активизация технического прогресса, увеличение количества рабочих

мест, инвестиции в соответствующие отрасли;

4) увеличение прибыли предприятий.

4. Что такое регулирующая функция налога?

1) необходимость количественного отражения налоговых поступлений с

потребностями государства в финансовых ресурсах;

2) обеспечение государства финансовыми ресурсами для выполнения своих

задач;

3) активизация технического прогресса, увеличение количества рабочих

мест, инвестиции в соответствующие отрасли;

4) распределение между налогоплательщиками с учетом их податных

возможностей налоговой нагрузки в соответствии с социально-

экономическими приоритетами государственной политики.

5. Что такое налоговая стратегия?

1) метод налогового предвидения на перспективу;

2) практические действия государственных органов власти и управления на

предстоящий год;

3) намеченные налоговые мероприятия на два-три года;

100