Бакушева Н.И., Экономика строительной отрасли

Подождите немного. Документ загружается.

устанавливается Налоговым кодексом РФ. Объектами налогооб-

ложения могут являться операции по реализации строительной

продукции, имущество, прибыль, доход, в том числе дивиденды

и проценты, стоимость выполненных работ (оказанных услуг) либо

лругой объект, имеющий стоимостную, количественную или фи-

j и ческу ю характеристику.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или

иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база яв-

ляется величиной, к которой непосредственно применяется налого-

вая ставка для исчисления суммы налогов. Налоговая база и порядок

ее определения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Налого-

вая база используется для измерения объекта налогообложения.

Налоговый период представляет собой календарный год или иной

иериод времени применительно к отдельным налогам, по окон-

чании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма

налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из

одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых

уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений, прихо-

дящаяся на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки

по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом

РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам уста-

навливаются законами субъектов Российской Федерации, норма-

тивными актами органов местного самоуправления. Различают твер-

дые и процентные налоговые ставки. Твердые ставки устанавлива-

ются в абсолютной сумме на единицу налогообложения вне зави-

симости от других факторов. Процентные ставки представляют

собой долю от объекта налогообложения.

Порядок исчисления устанавливается применительно к каждому

налогу и сбору. Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает

сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. Расчеты

производятся исходя из налоговой базы, налоговой ставки и на-

логовых льгот.

Порядок и сроки уплаты налогов устанавливается применительно

к каждому отдельному налогу и сбору. Уплата налога производится в

установленный срок. Сумма, подлежащая уплате, вносится либо ра-

зово, либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законода-

тельством. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора

допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодек-

сом РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты

налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке

и на условиях, предусмотренных налоговым законодательством. Упла-

та налогов может производиться в наличной или безналичной форме.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог;

• налог на прибыль организаций;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользо

вание объектами водных биологических ресурсов;

• водный налог;

• государственная пошлина;

• налог на добычу полезных ископаемых.

Региональными налогами признаются налоги и сборы, устанав-

ливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской

Федерации и обязательные к уплате на территории соответствую-

щих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам и сборам относятся:

• транспортный налог;

• налог на игорный бизнес;

• налог на имущество организаций.

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, уста-

навливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовы-

ми актами представительных органов местного самоуправления.

Они обязательны к уплате на территории соответствующих муни-

ципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

В зависимости от способа взимания налоги делятся на прямые

и косвенные.

Прямые налоги взимаются с имущества, доходов, прибыли стро-

ительных организаций. Среди них можно выделить налог на иму-

щество организации, налог на прибыль организации, налог на

доходы физических лиц (работников строительных организаций),

земельный налог, транспортный налог и т. п.

Косвенные

налоги взимаются в виде надбавок к цене выполненных

строительно-монтажных работ (оказанных услуг, реализованных то-

варов). Формально их начисляют и уплачивают в бюджет и во вне-

бюджетные фонды строительные организации, а фактически платят

потребители строительной продукции — застройщики (инвесторы),

оплачивая выполненные строительно-монтажные работы.

В группу косвенных налогов включены:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы.

В зависимости от субъекта налогообложения выделяют следую-

щие виды налогов:

• налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на

добавленную стоимость, налог на прибыль организаций);

• налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на

имущество физических лиц);

• налоги, взимаемые с юридических лиц и физических лиц (на-

пример, транспортный налог, земельный налог).

При классификации налогов по объектам налогообложения раз-

и чают:

• налоги на имущество организаций (например, налог на иму-

щество, транспортный налог);

• налоги на доходы (например, налог на доходы физических

лиц, налог на прибыль организаций);

• налоги на ресурсы (например, земельный налог, водный налог);

• налоги на операции (например, налог на доходы от капитала).

В зависимости от вида ставок налоги классифицируются следу-

ющим образом:

• пропорциональные (налог на добавленную стоимость, налог

на прибыль организаций, налог на имущество организаций), ко-

торые взимаются по единой ставке при любом размере дохода;

• прогрессивные. Взимаются с величины дохода: чем больше

доход налогоплательщика, тем больше ставка;

• регрессивные (например, единый социальный налог);

• кратные МРОТ (налог на игорный бизнес). Ставки устанавли-

ваются в зависимости от величины МРОТ.

По назначению налоги делятся на общие и целевые. Общие

налоги поступают в федеральный бюджет и используются на лю-

бые нужды государства. Целевые налоги поступают в специальные

государственные внебюджетные фонды и используются строго на

определенные цели (единый социальный налог).

По характеру отражения в бухгалтерском учете различают на-

логи:

• относимые на себестоимость (земельный налог, транспорт-

цый налог, единый социальный налог);

• уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на

прибыль (налог на имущество организаций, налог на рекламу);

• уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на

прибыль организаций);

• включаемые в цену производимой продукции (налог на до-

бавленную стоимость).

Для строительных организаций последний признак классифи-

кации является важнейшим.

10.2. Порядок расчетов по налогам с бюджетом

и внебюджетными фондами

Строительные организации независимо от организационно-

правовых форм обязаны платить налоги. Так, возникают взаи-

моотношения с бюджетом и внебюджетными фондами по на-

логам.

Рассмотрим характеристики наиболее значимых налогов для

деятельности строительных организаций.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость — федеральный косвенный

налог, обеспечивающий более 45 % всех поступлений в бюджет.

В настоящее время это важнейший для бюджета налог страны.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму

изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на

всех стадиях строительного производства и обращения, которая

определяется как разница между стоимостью реализованных стро-

ительных работ (услуг) и стоимостью материальных затрат, отне-

сенных на издержки строительного производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость установлен гл. 21 Налогового

кодекса РФ. Плательщиками налога на добавленную стоимость яв-

ляются строительные организации и индивидуальные предпри-

ниматели, которые подлежат обязательной постановке на учет в

налоговом органе. При этом организации и индивидуальные пред-

приниматели имеют право на освобождение от исполнения обя-

занностей налогоплательщика, связанных с исчислением и упла-

той налога, если за три предшествующих последовательных ка-

лендарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,

услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн р. Лица,

использующие право на освобождение, должны представить в на-

логовый орган по месту своего учета соответствующее письмен-

ное заявление и документы, подтверждающие право на такое ос-

вобождение:

• выписку из бухгалтерского баланса (представляют организа-

ции);

• выписку из книги продаж;

• выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных

операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Пример.

Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость, подле-

жащую уплате налогоплательщиком.

Облагаемый оборот за три последовательных месяца составил

1 995 тыс. р.:

• февраль

—

750 тыс. р.;

• март

—

665 тыс. р.;

• апрель

—

580 тыс. р.

Согласно законодательству налогоплательщик при предостав-

лении в налоговые органы соответствующих документов освобож-

дается от уплаты налога в мае.

Если в мае облагаемый оборот составит, например, 800 тыс. р.,

а за три последовательных месяца (март, апрель, май) в сумме —

045 тыс. р., что больше, чем установленные законодательством

2 млн р., то начиная с мая и до окончания периода освобождения

плательщик будет уплачивать налог, исчисленный по данным бух-

;штерского учета.

В строительстве облагаемым оборотом по налогу на добавлен-

ную стоимость является стоимость реализованной строительной

продукции (работ, услуг), т.е. объемы выполненных и реализо-

ванных строительно-монтажных работ (услуг). Кроме того, в об-

лагаемый оборот включается:

• стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хо-

зяйственным способом (для собственного потребителя);

• суммы средств, полученные строительными организациями

за реализованные строительно-монтажные работы (услуги) от

других организаций в виде финансовой помощи;

• средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пе-

ней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмот-

ренных договорами подряда, поставки материалов, конструкций

изделий;

• суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет пред-

стоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный счет;

• другие суммы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

В случае если строительно-монтажные работы (услуги) реали-

зуются в порядке обмена, безвозмездно или с частичной опла-

той, а также по ценам не выше себестоимости, облагаемой обо-

рот определяется по рыночным ценам, сложившимся на момент

обмена или передачи.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реа-

лизации строительной продукции на территории Российской Фе-

дерации определяется как стоимость этой продукции, исчислен-

ная исходя из цен, указанных сторонами сделки.

В настоящие время ставка налога на добавленную стоимость на

строительно-монтажные работы (услуги) установлена в размере

18 % стоимости выполненных строительных работ.

При выполнении строительно-монтажных работ и услуг, кото-

рые реализуются по ценам с включенным в них налогом на добав-

ленную стоимость, расчетная ставка установлена в размере 18/118.

Уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную сто-

имость могут быть отнесены на расчеты с бюджетом только при

одновременном выполнении следующих условий:

• товарно-материальные ценности, работы или услуги должны

быть фактически получены (к строительной организации должно

перейти право собственности на них);

• сумма налога должна быть выделена в первичных учетных до-

кументах (например, накладной, акт о приеме-передаче и т.п.).

Если в первичных учетных документах налог на добавленную сто

имость не выделен, то и в расчетных документах исчисление его

расчетным путем не производится, а продукция (работы, услуги)

приходуется на счетах учета в полной сумме, включая предпола-

гаемую сумму налога;

• материалы (работы, услуги) должны быть использованы в

производственных целях;

• в расчетных документах (платежное поручение, счет, счет-

фактура, квитанция к приходном кассовому ордеру) сумма нало

га на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной

строкой;

• факт продажи строительной организации продукции (работ,

услуг) должен быть подтвержден счетом-фактурой.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая пере

численную в бюджет, определяется как разница между суммами

налога, полученными от застройщиков за реализованные строи-

тельные работы (услуги), и суммами налога, фактически упла-

ченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услу-

ги), стоимость которых относится на издержки строительного

производства и обращения.

Сроки уплаты налога (ежемесячно, ежеквартально) и пред

ставления налоговой декларации в налоговую инспекцию (еже

месячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости

от уровня среднемесячного платежа. Субъекты малого предприни-

мательства расчеты с бюджетом по налогу на добавленную сто-

имость осуществляют один раз в квартал независимо от размеров

ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строи-

тельных работ (услуг) за истекший квартал, не позднее 20-го чис-

ла месяца, следующего за отчетным кварталом.

Порядок определения суммы налога расчетным путем рассмот-

рим на примерах:

Пример.

Полная себестоимость продукции составляет 480 тыс. р., при-

быль

—

170 тыс. р., ставка НДС 18 %.

Определим отпускную цену строительной продукции.

Решение.

Оптовая цена продукции составляет 650 тыс. р. (480 + 170).

Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

650- 18% = 130 тыс. р.

Далее определяем отпускную цену продукции, которая будет

равна 780 тыс. р. (650 + 130).

Пример.

Продажная цена строительной продукции, включая налог на

добавленную стоимость, составляет 780 тыс. р. Определим сумму

налога на добавленную стоимость.

Решение.

Поскольку строительная продукция реализуется по цене, вклю-

чающей налог на добавленную стоимость, налог рассчитывается

по ставке

118

и составит 119 р. (780 тыс. р.

•

/ц

Пример.

Затраты организации на приобретение материалов составляют

200 тыс. р. В результате запуска в производство этого материала орга-

низация выпустила и реализовала по свободным ценам товары на

сумму 600 тыс. р. Ставка налога на добавленную стоимость 18 %.

Определим сумму налога на добавленную стоимость, подлежа-

щую перечислению в бюджет.

Решение.

Организация оплатила поставщику материалов налог на добав-

ленную стоимость в сумме 36 тыс. р. (200

•

18 %), сумма по реали-

зованным товарам — 108 тыс. р. (600

18 %). В бюджет организация

должна перечислить налог на добавленную стоимость в сумме

80 тыс. р. (108 - 36), т.е. разницу между суммами налога, получен-

ного от покупателей, и суммой налога за приобретенные матери-

алы.

Пример.

Посредническая строительная организация приобрела товар

стоимостью 256 тыс. р. (с учетом налога на добавленную стоимость),

а реализовала его за 320 тыс. р. (с учетом налога на добавленную

стоимость).

Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость.

Решение.

Действующим налоговым законодательством установлено, что

организации, оказывающие платные услуги по тарифам и ценам,

включающим налог на добавленную стоимость, исчисляют налог

с разницы между ценой реализации и ценой приобретения. В этом

случае за ставку для исчисления суммы налога на добавленную

стоимость принимается расчетная ставка. Поэтому сумма налога

на добавленную стоимость составит 9,763 тыс. р. (320-256)

118

Налог на прибыль

Налог на прибыль организаций представляет собой один из ос-

новных федеральных налогов, который вносит значительный вклад

в формирование доходной части бюджета. Налог на прибыль яв-

ляется прямым налогом, которым облагается финансовый ре-

зультат деятельности организаций. Это обстоятельство определя-

ет использование данного налога как в фискальных целях, так и

в качестве инструмента регулирования экономики. Порядок ис-

числения и уплаты налога на прибыль организаций регулиру-

ется гл. 25 НК РФ.

4 Бакушева

Плательщиками налога на прибыль являются российские стро-

ительные организации, а также иностранные строительные орга-

низации, осуществляющие свою деятельность в Российской Фе-

дерации через постоянные представительства и получающие до-

ходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских строительных орга-

низаций является прибыль, полученная ими, которая определя-

ется как полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное вы-

ражение прибыли, т.е. разница между доходами и расходами. До-

ходы, полученные в натуральной форме, учитываются при опре-

делении налоговой базы исходя из цены сделки. Налоговая база

по налогу определяется нарастающим итогом с начала года. Если

организацией в отчетном (налоговом) периоде получен убыток,

то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговый кодекс РФ устанавливает порядок определения до-

ходов и расходов при исчислении налога на прибыль.

К доходам организации относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен-

ных прав;

• внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов

налогового учета, при этом из них исключаются суммы косвен-

ных налогов, предъявляемые налогоплательщику.

Доходами от реализации считается выручка от реализации то-

варов (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее

приобретенных товаров, а также выручка от реализации имуще-

ственных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех

поступлений, связанных с расчетами за товары и имущественные

права и выраженных в натуральной или денежной формах.

Все остальные доходы относятся к внереализационным. Внере-

ализационные доходы, в частности, включают доходы от долево-

го участия в других организациях в виде положительной (отрица-

тельной) курсовой разницы вследствие отклонения курса прода-

жи (покупки) валюты от официального курса Банка России, в

виде признанных должником или подлежащих оплате на основа-

нии решения суда штрафов, пеней или иных санкций, от сдачи

имущества в аренду и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ некоторые виды по-

ступлений не подлежат налогообложению. К ним относятся по-

ступления имущества в качестве залога и в виде вклада в устав-

ный капитал; поступление средств по договорам кредита или зай-

ма; поступления в рамках целевого финансирования и некоторые

другие виды поступлений.

Под расходами понимаются обоснованные (т.е. экономиче-

ски оправданные расходы, выраженные в денежной форме) и

документально подтвержденные затраты, осуществленные нало-

гоплательщиком. Все расходы подразделяются на расходы, свя-

занные с производством и реализацией, и внереализационные

расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

• расходы, связанные с производством, хранением и достав-

кой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

• расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и

иного имущества;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

; разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией

[ строительно-монтажных работ.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подраз-

деляются:

• на материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Порядок определения каждого вида расходов установлен На-

логовым кодексом РФ.

К материальным расходам относятся затраты на приобретение

сырья и материалов, используемых в производстве; материалов, ис-

пользуемых для упаковки товаров и на другие хозяйственные нуж-

ды; инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и дру-

гого неамортизируемого имущества; комплектующих изделий; топ-

лива, воды и энергии; работ и услуг производственного характера.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления ра-

ботникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие

выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные

с режимом и условиями труда, премии и другие расходы, преду-

смотренные действующим законодательством, трудовыми и кол-

лективными договорами.

Суммы начисленной амортизации определяются в следующем

порядке. Амортизация начисляется на имущество со сроком по-

лезного использования более 12 мес и первоначальной стоимос-

тью более 10 тыс. р. Сумма амортизации определяется исходя из

срока полезного использования имущества. Срок полезного ис-

пользования основных средств определяется налогоплательщика-

ми самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с уче-

том Классификации основных средств, включаемых в амортиза-

ционные группы, утвержденной Постановлением Правительства

РФ от

января 2002 г. № 1. Начисление амортизации осуществля-

ется линейным и нелинейными методами.

Прочие расходы, относящиеся к расходам, связанным с про-

изводством и реализацией, включают широкий перечень расхо-

дов, установленный Налоговым кодексом РФ. Отдельные виды

расходов могут быть учтены при определении налогооблагаемой

базы в сумме, не превышающей установленные ограничения.

Внереализационные расходы представляют собой обоснованные

затраты на осуществление деятельности, непосредственно не свя-

занной с производством и реализацией. Внереализационные рас-

ходы включают расходы в виде процентов по любым видам долго-

вых обязательств, расходы на организацию выпуска собственных

ценных бумаг, судебные расходы на услуги банков и другие рас-

ходы.

Налоговым кодексом РФ установлены виды расходов, которые

не учитываются при определении налоговой базы. К ним, в част-

ности, относятся расходы в виде сумм начисленных дивидендов,

в виде платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих ве-

ществ и др.

При определении налога на прибыль организация может ис-

пользовать один из двух установленных Налоговым кодексом РФ

методов признания доходов и расходов, который должен быть за-

креплен в учетной политике организации, — метод начисления

или кассовый метод.

Метод начисления предусматривает признание доходов в отчет-

ном или налоговом периоде, в котором они имели место, незави-

симо от фактического поступления денежных средств, при этом

датой получения дохода считается дата передачи товаров (работ,

услуг, имущественных прав) покупателю. В аналогичном порядке

осуществляется определение расходов. Для целей налогообложе-

ния они признаются в том отчетном или налоговом периоде, к

которому относятся, независимо от времени их фактической опла-

ты. При применении метода начисления все расходы разделяются

на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся материаль-

ные затраты, расходы на оплату труда производственного персо-

нала и соответствующие суммы единого социального налога, а

также суммы амортизации по основным средствам, используе-

мым в процессе производства. К косвенным относятся все осталь-

ные расходы, кроме внереализационных. Сумма косвенных расхо-

дов включается в состав расходов текущего налогового или отчет-

ного периода в полном объеме, а сумма прямых расходов отно-

сится к расходам текущего периода за вычетом сумм прямых рас-

ходов, приходящихся на остатки незавершенного производства и

готовой продукции на складе. В торговле все расходы кроме транс-

портных (и кроме внереализационных) относятся к косвенным.

Кассовый метод вправе применять организации (кроме банков),

у которых в среднем за четыре квартала сумма выручки от реа-

лизации без учета налога на добавленную стоимость не превыси-

100