Азаренкова Г.М., Самородова Н.М. Бухгалтерський облік

Подождите немного. Документ загружается.

121

Види кредитів за терміном надання бувають:

Облік короткострокових кредитів банку ведеться на одноіменому пасивному

рахунку №60.

Облік довгострокових кредитів банку ведеться на одноіменому пасивному

рахунку №50.

ВИСНОВКИ

З цієї теми Ви дізналися, що чинним законодавством України не

встановлено обмежень щодо кількості поточних рахунків, які можуть

відкривати підприємства у банківських установах.

Для здійснення розрахункових операцій до банку подаються документи,

форми яких затверджені НБУ.

Надані документи повинні мати всі необхідні реквізити та підписи, що

ідентичні підписам у банківській картці.

Зберігаючи грошові кошти підприємства, банк вважає себе його

боржником, тому, залишки грошових коштів і надходження грошей на

поточний рахунок записує за кредитом, а зменшення свого боргу (списання,

видачу коштів) – за дебетом.

Суб’єкти підприємницької діяльності ведуть безготівкові розрахунки за

різними формами.

Облік готівки ведеться у касі підприємства та пов’язаний з обліком

підзвітних сум.

Ключові поняття

Каса – самостійний структурний підрозділ підприємства, призначений для

зберігання коштів і проведення розрахунків готівкою.

Поточні рахунки в національній та іноземній валюті відкриваються

підприємствам, що здійснюють науково-дослідну, виробничу й іншу комерційну

діяльність з метою одержання прибутку, що володіють основними і оборотними

засобами і мають самостійний Баланс.

КРЕ

ИТИ

короткострокові

(не перевищують одного року)

довгострокові (понад три

роки) можуть надаватися для

формування основних засобів

середньострокові (від одного

до трьох років) надаються на

поточні витрати, оплату

обладнання та фінансування

капітальних інвестицій

122

Платіжне доручення – бланк встановленої форми, який підприємство подає

до обслуговуючого банку для перерахування визначеної суми зі свого рахунка на

рахунок одержувача.

Чек – це письмове розпорядження чекодавця банку, який веде його рахунок,

сплатити "чекоутримувачу" зазначену у чеку суму грошових коштів.

Акредитив являє собою письмове доручення банкові, відповідно до якого

банк-емітент (той, що відкрив акредитив) може здійснювати платіж

постачальникові або надавати ці повноваження іншому банкові.

Навчальні завдання

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову

звітність в Україні", П(С)БО 2, П(С)БО 4, Плану рахунків та Інструкції з

його застосування дайте відповіді на питання:

1. Який порядок відображення руху грошових коштів в результаті різних

видів діяльності підприємства?

2. Де обліковуються всі надходження та видача готівки в національній

валюті підприємства?

3. На підставі яких первинних документів та реєстрів здійснюється

оформлення касових операцій?

4. У чому полягають обов'язки касира?

5. Які документи подають юридичні особи до установ банків для відкриття

поточних рахунків?

6. Які первинні документи є підставою для виконання операцій на

поточних рахунках?

7. Яку кількість поточних рахунків може мати підприємство?

8. Який порядок відкриття валютного рахунку підприємства?

9. Які особливості обліку грошових коштів на валютному рахунку?

10. Який порядок обліку розрахунків акредитивами?

11. Як здійснюється облік розрахунків за лімітованими чековими

книжками?

12. Як здійснюється облік підзвітних сум?

За допомогою комп'ютерної техніки уважно розгляньте приклади

розв’язування облікових завдань до цієї теми.

Відкрийте Збірник ситуаційних задач і завдань для самостійної роботи

студентів, виконайте задачі 11 – 15 і завдання №4.

123

ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І

ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ

ПІДПРИЄМСТВА.

ОБЛІК ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ

Мета теми

З цієї теми Ви дізнаєтесь, що у бухгалтерському обліку діяльності

підприємства необхідно розрізняти поняття доходів, витрат, валових доходів,

валових витрат, балансового прибутку та прибутку, що підлягає

оподаткуванню.

В обліку доходів і витрат застосовуються принципи нарахування і

відповідності.

Облік валових доходів, валових витрат і прибутку, що підлягає

оподаткуванню, ведеться без застосування рахунків але з використанням даних

бухгалтерського обліку.

ПИТАННЯ ТЕМИ

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про

доходи і витрати та її розкриття у фінансовій звітності визначені П(С)БО-15

"Дохід", П(С)БО-16 "Витрати", П(С)БО-3 "Звіт про фінансові результати".

Бухгалтерський облік формування прибутків і збитків. Облік поточного

використання прибутків. Облік валових доходів і валових витрат згідно закону

України "Про оподаткування прибутку підприємств". Розрахунок прибутку, який

підлягає оподаткуванню, та його облік.

ТЕОРЕТИЧНІ ВІДОМОСТІ

Облік доходів і витрат та формування фінансового результату ведеться у

розрізі різних видів діяльності підприємства, що тісно пов’язано із заповненням

Звіту про фінансові результати (рис.44).

Відповідно до П(С)БО-3 фінансові результати підприємства складаються з:

− фінансових результатів від основної діяльності:

− фінансових результатів від фінансових операцій;

− фінансових результатів від іншої звичайної діяльності;

− фінансових результатів від надзвичайних подій.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 ”Дохід“, визначає порядок

формування в обліку інформації про доходи від звичайної діяльності

підприємства і розкриття її у фінансовій звітності. В свою чергу, порядок обліку

витрат підприємства та розкриття інформації про витрати в фінансовій звітності

визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

ТЕМА №14

124

Рис.44. Класифікація видів діяльності підприємства

Фінансові результати діяльності підприємства визначаються шляхом

зіставлення доходів та витрат підприємства згідно принципам нарахування і

відповідності (рис.45).

Звичайна Надзвичайна

Операційна Інша

Основна Інша Фінансова Інвестиційна

Виробництво Збут Управління

Діяльність підприємства

Звіт про

фінансові

результати

Збільшення економічних вигод у

звітному періоді у вигляді

надходження (збільшення)

активів, або зменшення

зобов’язань, що збільшують

капітал (за виключенням внесків

власників)

Перевищення

доходів

звітного

періоду над

витратами

звітного

періоду

Зменшення економічних вигод у

звітному періоді у вигляді

вибуття (використання) активів,

що веде до зменшення капіталу

(за виключенням розподілу між

власниками)

Перевищення

витрат

звітного

періоду над

доходами

звітного

періоду

"–"

125

Рис.45. Елементи Звіту про фінансові результати

До доходів і витрат підприємства належать:

доходи і витрати від реалізації продукції, виконання

робіт і надання послуг

доходи і витрати від надання окремого майна в

оренду

штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за

порушення умов господарських договорів, а також

суми відшкодування завданих збитків

доходи, одержані на території України та за її

межами від пайової участі в діяльності інших

підприємств, дивіденди по акціях, облігаціях та

інших цінних паперів та від інших доходних активів,

які належать підприємству

доходи і витрати від переоцінки виробничих запасів

готової продукції і товарів, крім випадків, коли вона

провадиться за рішенням уряду

доходи від надання комерційного кредиту

втрати і нестачі товарно–матеріальних цінностей

понад норм природних втрат у тому випадку, коли

винуватці не встановлені або у стягненні з винуватців

відмовлено с

дом

виручка від продажу іноземної валюти і витрати на

її придбання

витрати за анульованими виробничими

замовленнями, а також витрати на виробництво, яке

не

ало п

ду

ії

витрати на утримання законсервованих виробничих

потужностей та об’єктів, крім витрат, які

ві

шко

ов

ються за

ах

нок інших

же

ел

Інші

126

Для обліку доходів, витрат і фінансових результатів, а також для складання

Звіту про фінансові результати призначені рахунки класів 7, 8 та 9.

Рахунки обліку доходів і витрат вважають тимчасовими, такими, що

відображують стан доходів і витрат за певний звітний період, по закінчені якого

сальдо цих рахунків переноситься на рахунок 79 "Фінансові результати".

Порівняння доходів і витрат підприємства та визначення фінансових

результатів його діяльності здійснюється у кінці звітного періоду на рахунку №79,

сальдо якого закривається на рахунок №44 (рис.46).

Рис.46. Формування фінансових результатів підприємства

Порядок використання отриманих прибутків визначає власник

(власники) підприємства згідно із Статутом.

За рахунок прибутку, в першу чергу, здійснюються розрахунки з бюджетом,

формуються цільові фонди на підприємстві, покриваються збитки минулих років.

Чистий прибуток після сплати податків до бюджету спрямовується на

виплату дивідендів. Сума, що залишилася спрямовується на формування фондів, а

саме:

− резервного фонду (не менше 25% статутного капіталу);

− фонду матеріального заохочення учасників;

− фонду соціально – культурного розвитку підприємства, тощо.

Аналітичний облік прибутку, що використаний у звітному періоді, ведеться

за напрямком використання. Первинними документами для відображення таких

операцій є розрахунки та довідки бухгалтерії. Синтетичний облік використання

Дебет

Рахунок 79

“Фінансові

ез

льтати”

90 “Собівартість

реалізації”

92 “Адміністративні

витрати”

93 “Витрати на збут”

94 “Інші витрати

операційної

діяльності”

95 “Фінансові

витрати”

96 “Витрати від

участі в капіталі”

97 “Інші витрати”

98 “Податки на

прибуток”

99 “Надзвичайні

витрати”

Кредит Дебет

70 “Доходи від

реалізації”

71 “Інший

операційний

дохід”

72 “Дохід від

участі в капіталі”

73 “Інші

фінансові

доходи”

74 “Інші доходи”

75 “Надзвичайні

доходи”

Сальдо рахунку 44

“Нерозподілені

прибутки”

(непокриті збитки)

Кредит

Дебетове

Збиток

Кредитове

Прибуток

Фінансові результати

діяльності

127

прибутку ведеться на субрахунку 443.

Основні бухгалтерські проводки з формування і використання

нерозподіленого прибутку наведені в таблиці:

Частину резервного капіталу

спрямовано на покриття збитків

звітного року

Д-т рах. 43 «Резервний капітал»

К-т рах. 442 «Непокриті збитки»

Списано суму нерозподіленого

прибутку звітного року

Д-т рах. 79 «Фінансові результати»

К-т рах. 441 «Прибуток нерозподілений»

Проведено реінвестування прибутку

Д-т рах. 443 «Прибуток використаний»

К-трах.40«Статутний капітал»

К-трах.43 «Резервний капітал»

Нараховані дивіденди по акціях

Д-т рах. 443 «Прибуток використаний»

К-т рах. 671 «Розрахунки за дивідендами»

Відображено непокритий збиток

звітного року

Д-т рах. 442 «Непокриті збитки»

К-т рах. 79 «Фінансові результати»

Розглядаючи це питання необхідно зосередити увагу на таких важливих

поняттях, як:

− балансовий прибуток підприємства і прибуток, що підлягає

оподаткуванню;

− валові доходи і валові витрати.

Перш за все зауважимо, що для визначення об'єкту оподаткування

використовуються данні бухгалтерського обліку. Але об'єкт оподаткування

визначається алгоритмом Закону України “Про оподаткування прибутку

підприємства”. Відповідно до цього Закону, прибуток, що підлягає

оподаткуванню, розраховується за формулою:

де: П- прибуток що оподатковується;

ВД - валові доходи за звітний квартал;

ВВ - валові витрати за звітний квартал;

А – амортизаційні відрахування за звітний квартал.

Під терміном валовий дохід слід розуміти загальну суму доходу платника

податку від усіх видів діяльності, одержаного (нарахованого) протягом звітного

періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах. Датою збільшення

валового доходу є дата надходження коштів в оплату товарів (робіт, послуг), що

підлягають реалізації, або дата відвантаження товарів (робіт, послуг) покупцю.

Валові витрати, як визначає Закон, є сума будь-яких витрат платника податку в

грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, що здійснюються як компенсація

вартості товарів (робіт, послуг), придбаних для господарської діяльності.

Датою збільшення валових витрат є списання коштів з банківського

рахунку, видачі з каси до отримання товарів або дата отримання товарів (робіт,

послуг).

Не слід ототожнювати поняття валового доходу та валових витрат з більш

зрозумілими визначеннями доходів і витрат. Валовий дохід – це не виручка від

реалізації. До складу валового доходу з метою оподаткування відповідно до

П=ВД – ВВ – А

128

Закону про прибуток зараховуються як вартість відвантаженої продукції (товарів,

робіт, послуг), за яку гроші ще не отримано, так і суми отриманих авансів за

продукцію (товари, роботи, послуги), відвантаження якої ще не відбулося. В свою

чергу валові витрати – це не тільки витрати на виробництво або витрати на збут.

Перелік витрат, які можна зараховувати до складу валових витрат підприємства з

метою оподаткування, також регламентовано Законом про прибуток.

Для розрахунку суми прибутку до оподаткування необхідно вести окремий

податковий облік, який відрізняється від бухгалтерського за деякими ознаками:

Для визначення об’єкта оподаткування валові доходи і валові витрати

відображаються в спеціальних книгах без використання бухгалтерських проводок.

Деякі види валових доходів і валових витрат наведені в схемі:

Податковий облік

Визначення сум валового доходу та

валових витрат не пов’язано з

відображенням їх на рахунках

бухгалтерського обліку в звичному

для

бухгалтера порядку

Розмір витрат на виробництво

продукції в бухгалтерському обліку

не збігається з сумою валових витрат

по

атковом

облік

У податковому обліку об’єктом

оподаткування є прибуток, що

визначається через зменшення суми

скоригованого валового доходу

звітного періоду на суму валових

витрат та амортизаційних

відрахувань, але це не той

балансовий прибуток, що

відображено в бухгалтерському

обліку на рахунку 44 “Прибутки та

збитки”, як фінансовий результат від

усіх видів діяльності за звітний

період

Дата збільшення валового доходу з

метою оподаткування у більшості

випадків не збігає з датою визначення

виручки та прибутку від продажу

продукції (робіт, послуг, товарів),

інших товарно–матеріальних

цінностей

Валові

охо

отримання готівки за реалізовані товари,

роботи, послуги (без ПДВ)

отримання авансових платежів за товари,

оботи, посл

ги

(

без ПДВ

)

продажна вартість відвантаженої продукції,

здійснених робіт та послуг (без ПДВ)

продажна вартість безоплатно отриманої

продукції, робіт та послуг

штрафи, пені нараховані або отримані за

угодою сторін

отримання безповоротної фінансової

допомоги

отримання від спільної діяльності та інше

129

Зверніть увагу на те, що сума валових витрат на придбання матеріальних

ресурсів підлягає корегуванню у кінці звітного періоду. Розрахунок приросту

(зменшення) балансової вартості придбаних матеріалів здійснюється у

спеціальній таблиці відповідно до п.5.9 Закону про прибуток.

У випадку якщо балансова вартість запасів на кінець звітного кварталу

перевищує їх балансову вартість на початок того ж кварталу, різниця віднімається

від суми валових витрат. Якщо навпаки, то різниця додається до складу валових

витрат.

Сума податку на прибуток підраховується за встановленими відсотками та

відображається на рахунках бухгалтерського обліку проводками:

Д-т рах. 98 і Д-т рах. 79

К-т рах. 64 К-т рах. 98

Важливим моментом є зіставлення даних бухгалтерського та податкового

обліку щодо податку на прибуток.

Сума податку на прибуток розраховується за даними податкового обліку та

показується у декларації про прибуток підприємства. У фінансовій звітності

(ф. 2 "Звіт про фінансові результати") відображується сума податку на прибуток,

яка визначена за даними бухгалтерського обліку.

Ці суми відрізняються між собою, тому для їх зіставлення використовують

рахунки:

№17 "Відстрочені податкові активи"

№54 "Відстрочені податкові зобов’язання"

Рахунок №54 використовують, якщо податок на прибуток за даними

бухгалтерського обліку більший ніж податок за даними податкового обліку,

рахунок №17 - навпаки.

Ці рахунки кореспондують з рахунком №6411 "Розрахунки з податку на

прибуток".

Валові вит

ати

сплачені (або акцептовані) рахунки

постачальників та підрядників за придбані

сировину, матеріали, комплектуючі вироби,

товари, роботи, послуги виробничого

изначення

(

без П

)

витрати на відрядження (без ПДВ)

нарахована працівникам основна і

додаткова зарплата та інші виплати в

грошовій та натуральній формах

сплачені (або акцептовані) рахунки за

енергію, рекламу, представницькі витрати

(без ПДВ)

сплачені витрати на придбання ліцензій та

інших спеціальних дозволів для ведення

господарської діяльності

нарахування до фондів на соціальні заходи

(пенсійний фонд, фонди соціального

страхування тощо)

відсотки за ко

ист

вання позиками та інше

130

ВИСНОВКИ

З цієї теми Ви дізналися, що дохід визначається в момент збільшення

активу або зменшення зобов’язань, які обумовлюють збільшення власного

капіталу.

Доходи відображаються в обліку та звітності згідно з принципами

нарахування та відповідності доходів і витрат.

Прибуток підприємства формується поступово протягом звітного

періоду.

Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції.

Порядок використання прибутку визначає власник (власники)

підприємства або уповноважений ним орган згідно із статутом підприємства.

Реальний прибуток підприємства і прибуток, що підлягає оподаткуванню

відрізняються, в результаті чого виникають поняття ”відстрочені податкові

активи” та “відстрочені податкові зобов’язання“.

Ключові поняття

Доходи – збільшення економічних вигод у звітному періоді у вигляді

надходження (збільшення) активів, або зменшення зобов’язань, що збільшують

капітал (за виключенням внесків власників).

Витрати – зменшення економічних вигод у звітному періоді у вигляді

вибуття (використання) активів, що веде до зменшення капіталу (за

виключенням розподілу між власниками).

Валовий дохід – це загальна сума доходу платника податку від усіх видів

діяльності, одержаного (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій,

матеріальній або нематеріальній формах.

Валові витрати – це сума будь-яких витрат платника податку в

грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, що здійснюються як

компенсація вартості товарів (робіт, послуг), придбаних для господарської

діяльності.

Навчальні завдання

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову

звітність в Україні", П(С)БО 3, П(С)БО 15, П(С)БО 16, Плану рахунків та

Інструкції з його застосування дайте відповіді на питання:

1. Яка мета складання Звіту про фінансові результати?

2. На які підприємства та організації не поширюється дія П(С)БО З?

3. Яким чином класифікують доходи і витрати у Звіті про фінансові

результати?

4. Що розуміють під звичайною та надзвичайною діяльністю

підприємства?