Азаренкова Г.М., Самородова Н.М. Бухгалтерський облік

Подождите немного. Документ загружается.

5. Оприбуткування власного виробництва:

Дебет рахунків № 22 “МШП”, №20 "Виробничі запаси".

Кредит рахунку № 23 “Виробництво”.

6. Дооцінка:

Дебет рахунків № 22 “МШП”, №20 "Виробничі запаси".

Кредит субрахунку № 423 “Дооцінка активів”.

7. Списання вартості на підготовку і освоєння виробництва:

Дебет рахунку № 39 “Витрати майбутніх періодів”.

Кредит рахунків № 22 “МШП”, №20 "Виробничі запаси".

8. Списання вартості на підприємницькі потреби:

Дебет рахунку № 23 “Виробництво”.

Дебет рахунку № 91 “Загальновиробничі витрати”.

Дебет рахунку № 92 “Адміністративні витрати”.

Дебет рахунку № 941 “Витрати на дослідження і розробки”.

Дебет рахунку № 949 “Інші витрати операційної діяльності”.

Дебет рахунку № 93 “Витрати на збут”.

Дебет рахунку № 24 “Брак у виробництві”.

Дебет рахунку №15 “Капітальні інвестиції”.

Кредит рахунків № 22 “МШП”, №20 "Виробничі запаси".

9. Витрати, пов’язані з відвантаженням готової продукції

Дебет рахунку № 93 “Витрати на збут”.

Кредит рахунків № 22 “МШП”, №20 "Виробничі запаси".

10. Вартість нестач і втрат, встановлена при інвентаризації:

Дебет субрахунку № 375 “Розрахунки за відшкодування завданих збитків”.

Кредит рахунків № 22 “МШП”, №20 "Виробничі запаси".

ВИСНОВКИ

З цієї теми Ви дізналися, що облікова політика підприємства в частині

оцінки виробничих запасів полягає в тому, що при надходженні запасів на

підприємства їх первісна оцінка формується відповідно П(С)БО-9 “Запаси”.

Впродовж звітного періоду підприємство одержує запаси за різними

договірними цінами та різними витратами (т.з.в.). Тому постає питання

визначення оцінки придбаних і витрачених запасів та їх залишку на кінець

звітного періоду. Для цього обирається один із загальноприйнятих методів

оцінки запасів:

− ідентифікована вартість;

− середньозважена собівартість;

− ФІФО або ЛІФО;

− за цінами продажу.

Для рівномірного списання транспортно-заготівельних витрат на

витрачені запаси та їх залишок на кінець звітного періоду використовують

метод середнього відсотка, який розраховується на однорідні групи запасів.

Ключові поняття

Запаси – це активи, які:

− утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської

діяльності;

− перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу

продукту виробництва;

− утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання

робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Методи оцінки запасів: ідентифікована вартість; середньозважена

собівартість; ФІФО або ЛІФО; за цінами продажу.

Транспортно-заготівельні витрати (т.з.в.) – затрати на заготівлю,

вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх

використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування

запасів.

Навчальні завдання

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову

звітність в Україні" та на підставі П(С)БО 2, П(С)БО 9, Плану рахунків та

Інструкції з його застосування дайте відповіді на питання:

1. Дайте визначення поняття "запаси".

2. За яких умов запаси визнаються активом?

3. Які активи не включаються до складу запасів?

4. Які рахунки бухгалтерського обліку використовуються для обліку

виробничих запасів, витрат на їх придбання та заготівлю?

5. На які активи не розповсюджуються норми П(С)БО 9?

6. Які витрати включаються до первісної вартості запасів?

7. Які витрати не включаються до первісної вартості запасів, а належать до

витрат періоду?

8. За якими методами здійснюється оцінка запасів при їх відпуску у

виробництво?

9. За якою оцінкою запаси відображаються в бухгалтерському обліку і

звітності?

10. Дайте визначення малоцінних і швидкозношуваних предметів.

11. За якими критеріями малоцінні предмети відносять до оборотних чи

необоротних активів?

12. На якому рахунку ведеться облік МШП?

За допомогою комп'ютерної техніки уважно розгляньте приклади

розв’язування облікових завдань до цієї теми.

Відкрийте Збірник ситуаційних задач і завдань для самостійної роботи

студентів, виконайте задачі 17 – 21 і завдання №6.

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

ТА СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ

Мета теми

З цієї теми Ви дізнаєтесь, що

відповідно до Закону України “Про оплату

праці” заробітна плата – це винагорода, обчислена, як правило, в грошовому

виразі, яку власник або уповноважений ним орган сплачує працівникові за

виконану ним роботу відповідно до трудового договору. З оплатою праці

пов’язані розрахунки з фондами соціального захисту робітників підприємства

та бюджетом за податками.

ПИТАННЯ ТЕМИ

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про

оплату праці та її розкриття у фінансовій звітності визначені П(С)БО-11

"Зобов'язання", П(С)БО-16 "Витрати". Форми і види оплати праці. Облік

персоналу підприємства. Облік використання робочого часу і виробітку

робітників. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці. Облік

нарахувань на соціальні заходи.

ТЕОРЕТИЧНІ ВІДОМОСТІ

Згідно Закону України "Про оплату праці" основними формами оплати праці

є відрядна і погодинна.

При відрядній оплаті праці заробітна плата робітників прямо залежить від

кількості виконаної роботи і розміру розцінки. Вона складається з таких систем:

прямої, прогресивної, акордної, преміальної.

При погодинній формі оплати заробіток працівника залежить від

відпрацьованого ним часу. Вона складається з простої погодинної і погодинно-

преміальної.

На підприємстві може застосовуватись оплата праці за трудовими угодами,

що укладаються між підприємством і працівником для виконання конкретної

роботи на договірних засадах.

У нових умовах господарювання широко використовується оплата праці за

контрактом. У разі найму працівника за контрактом власник або уповноважений

ним орган може встановити умови оплати праці за погодженням з працівником.

Витрати підприємства на оплату праці працівників включають такі її види :

Основна заробітна плата – це винагорода працівникам за виконану роботу

відповідно до встановлених норм праці (норм часу, виробітку, посадових

обов’язків).

Додаткова заробітна плата – це винагорода за роботу понад встановлених

норм, за особисті умови праці або виплата за невідпрацьований час, відповідно до

діючого законодавства (оплата відпусток).

ТЕМА №11

Інші заохочувальні і компенсаційні виплати – оплата простоїв не з вини

працівників, винагороди за підсумками роботи за рік, разові премії, матеріальна

допомога тощо.

Облік використання робочого часу, а також контроль за станом трудової

дисципліни на підприємствах здійснюється шляхом табельного обліку.

При прийомі на роботу працівникові надається табельний номер, а в

трудовій книжці робиться позначка про його зарахування на підставі наказу

керівника підприємства.

На кожного працівника у відділі кадрів відкривають особисту картку, в якій

зазначають необхідні анкетні дані про працівника і всі зміни, що відбуваються в

його роботі.

Облік робочого часу (він необхідний для правильного нарахування

зарплати) ведеться у табелі робочого часу. Кількість годин, які відпрацював

робітник, позначаються цифрою.

Первинними документами про виробіток є рапорти або відомості виробітку

бригади.

Крім оплати відпрацьованого часу, виконуваного обсягу робіт і

виготовлення продукції, заробітну плату нараховують відповідно до чинного

законодавства з інших умов. Так, операції, передбачені технологічним процесом,

оплачуються за нарядами на відрядні роботи, а різні доплати – за листом на

доплату. Оплату простоїв не з вини робітників оформляють листком обліку

простоїв. На оплату виправлення браку продукції виписують окремий наряд з

позначкою: ”Виправлення браку”.

Для нарахування заробітної плати, яка належить кожному працівнику,

розраховують заробіток за місяць і від цієї суми здійснюють необхідні утримання.

Розрахунок ведуть у розрахунково-платіжній відомості (табл.8)

Таблиця 8. Розрахунково-платіжна відомість № 1 за квітень 2… року

Нараховано Утримано із зарплати

№П.І.Б. Посада

Пого-

динно

За труд.

угод.

Усього

нарах.

Прибут.

податок

1-2%

у ПФ

0,5 на

соц.

страх

Усього

утри-

мано

Сума

до

вида-

чи

1 Денисенко керівник 400 400 65,55 8 2 75,55 324,45

2 Луців бухгалтер 190 190 23,55 3,8 0,95 28,30 161,70

3 Василенко касир 180 180 21,55 3,6 0,9 26,05 153,95

4 Петров шофер 170 170 19,55 3,4 0,85 23,80 146,20

ВСЬОГО 130,20 18,8 4,7 786,30

На підставі розрахунково-платіжної відомості складають бухгалтерські

проводки з нарахування й утримання із зарплати працівників.

Для відображення на рахунках цих операцій не має значення, за якою

системою та формою нарахована зарплата, але має значення її вид (основна,

додаткова, чи інші заохочувальні і компенсаційні виплати) та види утримань.

Синтетичний облік розрахунків по зарплаті ведеться на рах. №66

“Розрахунки з оплати праці”, який має 2 субрахунки: 661 “Розрахунки по

зарплаті”, 662 “Розрахунки з депонентами”.

1. Нарахування заробітної плати робітникам основного виробництва,

виробництва напівфабрикатів, робітникам допоміжних виробництв записують:

Дт рах. № 231 “Виробництво”

Дт рах. № 232 “Напівфабрикати власного виробництва”

Дт рах. № 233 “Допоміжні виробництва”

Кт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці”.

Заробітну плату робітників, нараховану за догляд, обслуговування та ремонт

обладнання цехів основного виробництва, записують:

Дт рах. № 91 “Загальновиробничі витрати”

Кт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці”.

Заробітну плату інженерно-технічних працівників, службовців і

обслуговуючого персоналу цехів записують :

Дт рах. № 91 “Загальновиробничі витрати”

Кт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці”.

Заробітну плату адміністративно-управлінського й обслуговуючого

персоналу заводоуправління відносять:

Дт рах. № 92 “Адміністративні витрати”

Кт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці“.

Заробітну плату робітників відділу збуту записують:

Дт рах. № 93 “Витрати на збут”

Кт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці”.

2. Суми допомоги з тимчасової непрацездатності нараховуються за

рахунок фонду соціального страхування:

Дт рах. № 652 “Розрахунки із соціального страхування”

Кт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці”.

3. Суми премій, що нараховують за рахунок фонду оплати праці та

прибутку підприємства записують:

Дт рах. № 23 “Виробництво”

Кт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці”

та

Дт рах. № 443 “Використання прибутку звітного періоду”

Кт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці”.

4. Нарахування оплати за чергові відпустки за рахунок коштів резерву

наступних витрат і платежів:

Дт рах. № 471 “Забезпечення оплати відпусток”

Кт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці”

Таким чином, на кредиті субрахунку №661 “Розрахунки по зарплаті”

відображаються всі види нарахованої заробітної плати персоналу підприємства за

звітний період.

На дебеті відображають сплачені суми заробітної плати, допомоги з

тимчасової непрацездатності, депоновані суми, а також суми утримань податків,

платежів за виконавчими документами та інших утримань, встановлених

законодавством України. При цьому виконують такі проводки:

1. Виплачену заробітну плату записують:

Дт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці”

Кт рах. № 301 “Каса”.

2. По закінченні трьох днів після одержання з банку грошей для видачі

заробітної плати та інших виплат згідно з розрахунково-платіжними

відомостями касир у платіжній відомості проти прізвища працівника, що

не одержав належну суму, на місці його підпису ставить позначку

“Депоновано” і складає реєстр депонованих сум. Суми невиданої

зарплати здають у банк у день закриття платіжних відомостей.

На депоновану заробітну плату складають запис:

Дт рах. № 661 “Розрахунки з оплати праці”

Кт рах. № 662 “Розрахунки з депонентами”.

3. Виплату депонованої зарплати по заяві працівника записують:

Дт рах. № 662 “Розрахунки з депонентами”

Кт рах. № 301 “Каса”.

За дебетом субрахунку №661 проводять утримання із зарплати.

Державна податкова адміністрація України доводить до відома підприємств

шкалу ставок оподаткування для вирахування прибуткового податку з доходів

працюючих. Так, до 17 грн. доходу податок не утримується, а з 18 грн. до 85 грн.

береться 10 % від суми, що перевищує 17 грн. і т.д.

В узагальненому вигляді схему нарахувань і утримань зарплати

працівників наведено в табл. 9.

Таблиця 9. Субрахунок № 661 "Розрахунки з оплати праці"

Дебет Субрахунок №661 Кредит

Утримання із зарплати

Кт рах. №641 Прибутковий податок

Нараховування зарплати

робітникам основного виробництва

Дт рах. №231

Кт рах. №651 1%-2% до ПФ робітникам допоміжного виробництва

Дт рах. №232

Кт рах. №655 0,5% у фонд

страхування на випадок безробіття

інженерно-технічним працівникам

цехів

Дт рах. №91

Кт рах. №652 0,5%-1,25% до фонду

соцстраху

Кт рах. №682 Аліменти

інженерно-технічним працівникам

заводоуправління

Дт рах. №92

Кт рах. №301 Видача зарплати робітникам відділу збуту Дт рах. №93

Кт рах. №662 Депонована зарплата

Видача зарплати оформляється платіжною відомістю і видатковим касовим

ордером:

Підприємство "Сатурн"

До розрахункової відомості №1

Видатковий касовий ордер ……………………………№28 від 08.05.2….. р.

У касу для сплати в строк з ……………………………06 по 08 травня 2….. р.

на суму ………………………… сімсот вісімдесят шість грн. тридцять

копійок

керівник ……………………….. Денисенко К.С.

гол. бухгалтер ………………… Луців І.П.

Платіжна відомість №6

за травень 2____ р.

№ Табельний

номер

П.І.Б. Сума до видачі Підпис про

отримання

1 001 Денисенко К.С. 324,45 V

2 002 Луців І.П. 161,70 V

3 003 Василенко О.П. 153,95 V

4 004 Петров О.М. 146,20 депоновано

ВСЬОГО 786,30

За цією платіжною відомістю сплачено …………. шістсот сорок грн. десять

копійок

депоновано …………………. сто сорок шість грн. двадцять копійок

Сплату здійснив …………….. Василенко О.П. _________ (підпис)

Перевірив бухгалтер …………Луців І.П. _________ (підпис)

За рахунок коштів соціального страхування робітникам і службовцям

оплачуються лікарняні за листами непрацездатності.

Для нарахування лікарняних розраховується середньоденна зарплата, для

чого береться зарплата за два місяці, що передували місяцю хвороби, і ділиться на

загальну кількість робочих днів.

Згідно із Законом України “ Про відпустки” право на відпустки мають

громадяни України, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами,

установами незалежно від форм власності. Види відпусток наведено на

рисунку 36:

Рис.36. Види відпусток

Розрахунок відпускних здійснюється за такою схемою.

Розраховується середня заробітна плата: складається вся заробітна плата

працівника за попередні 12 місяців, що мали місце до виходу працівника у

відпустку (якщо робітник працював менше 12 місяців, то складається заробітна

плата за фактично відпрацьовану кількість місяців і ділиться на кількість

Види відпусток

Сезонні

Додаткові

Творчі

У зв’язку із

вагітністю

Соціальні

Основні

Додаткові

Без

збереження

зарплати

Додаткова

відпустка

працівників,

які мають

дітей до 15

оків

По догляду

за дитиною

до 3-х років

відпрацьованих днів). Отримана сума ділиться на кількість днів у році, з

вирахуванням святкових і неробочих днів, а також на кількість робочих днів,

протягом яких працівник не працював при скороченому робочому тижні, та на

кількість календарних днів перебування працівника у відпустці без збереження

заробітної плати або з частковим її збереженням.

Для розрахунку середньої зарплати використовуються фактично нараховані

суми, тобто суми, що включають податки та платежі (прибутковий податок,

Пенсійний фонд (2 %), страхування в разі безробіття (0,5%). Якщо підприємство

створює резерв на оплату відпускних, то для цього використовується рах. № 471

“Забезпечення оплати відпусток” і складається проводка: Дт рах. № 23 Кт рах. №

471. Нарахування відпускних буде проводитись за рахунок створеного резерву: Дт

рах. № 471 Кт рах. № 661. Якщо на підприємстві не створюється резерв, то запис

буде такий: Дт рах. №23 Кт рах. №661. Суми відпускних як і зарплата з

нарахуваннями включається до складу валових витрат.

З процесом нарахування і виплати заробітної плати пов’язано необхідність

нарахування сум на соціальні заходи, які підприємство розраховує виходячи із

загального розміру виплат відповідних категорій працівників і самостійно

перераховує у виді податків та обов’язкових платежів.

Перелік таких податків та обов’язкових платежів надано у Законі України

“Про систему оподаткування”. До них відносяться:

− збір на обов’язкове державне пенсійне страхування (збір у Пенсійний

фонд);

− збір на обов’язкове соціальне страхування (збір у фонд соціального

страхування);

− збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття (збір у

фонд безробіття);

− збір на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків.

Склад платників, база обкладення, ставка, порядок розрахунку та

перерахувань, а також штрафні санкції визначені з кожного податку та платежу

відповідними законодавчими і нормативними документами:

− Законом України “Про збір на обов’язкове державне пенсійне

страхування”;

− Законом України “Про збір на обов'язкове соціальне страхування”;

− Наказом Міністерства праці і соціальної політики “Про порядок оплати

збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття”;

− інші.

Ставка збору у Пенсійний фонд складає 32 % від нарахованих виплат, що

входять до фонду оплати праці працівників та 1-2 % утримань від совокупного

оподаткованого доходу кожного працівника (1 % утримується, якщо доход

складає 150 грн. та менш, 2 %- якщо доход перевищує 150 грн.)

Ставка збору до Фонду соціального страхування складає 2,9% від

нарахованої основної та додаткової зарплати працівників та інших

заохочувальних та компенсаційних виплат та 0,25%-0,5% утримань від

совокупного оподаткованого доходу кожного працівника.

Ставка збору до Фонду безробіття складає 2.1% від вказаної вище бази

обкладання та 0,5% утримань від совокупного доходу кожного працівника.

Облік відрахувань на соціальні заходи відповідно до П(С)БО-16 “Витрати”,

Плану рахунків та Інструкції з його застосування ведеться на рахунку №65

“Розрахунки зі страхування” та на інших субрахунках :

№ 651 “За пенсійним забезпеченням”

№ 652 “За соціальним страхуванням”

№ 653 “За страхуванням на випадок безробіття”

Нараховані суми зборів відображаються бухгалтерськими проводками:

Дт рах. № 23 “Виробництво” – від зарплати робітників;

Дт рах. № 91 “Загально-виробничі витрати” – від зарплати апарата

управління цехами;

Дт рах. № 92 “Адміністративні витрати” – від зарплати апарата управління

підприємства;

Дт рах. № 93 “Витрати на збут” – від зарплати робітників відділу збуту;

Кт рах. № 65 “Розрахунки зі страхування” – за відповідними субрахунками;

Перерахування нарахованих зборів у місцеві фонди соціального захисту

громадян України підприємства здійснюють самостійно у встановлені строки (в

день виплати зарплати), про це звітуються щокварталу, складаючи відповідні

звіти.

Перераховані кошти з поточного рахунку до фондів записують на рахунках:

Дт. рах. № 65 “Розрахунки зі страхування” (за відповідними субрахунками);

Кт рах. № 311 “ Поточний рахунок”.

ВИСНОВКИ

З цієї теми Ви дізналися, що для відображення на рахунках

бухгалтерського обліку не має значення за якою формою та системою

нарахована заробітна плата, але має значення види нарахувань.

Розрахунок заробітної плати працівникам підприємства за різними її

видами здійснюється на підставі первинних документів.

Зведеним документом, який відображає розрахунки з робітниками та

службовцями з оплати їх праці, є розрахунково-платіжна відомість.

З оплати праці членів трудового колективу і осіб, що працюють на

підприємстві за різними трудовими угодами, відбуваються різного роду

утримання: обов’язкові та утримання за ініціативою підприємства або

працівника.

З нарахуванням заробітної плати пов’язані суми обов’язкових платежів до

фондів соціального захисту громадян України.

100

Ключові поняття

Відрядна оплата праці – заробітна плата працівника, що прямо залежить

від кількості виконаної роботи і розміру розцінки. Вона складається з таких

систем: прямої, прогресивної, акордної, преміальної.

Погодинна форма оплати – заробіток працівника залежить від

відпрацьованого ним часу. Вона складається з простої погодинної і погодинно-

преміальної.

Основна заробітна плата – це винагорода працівникам за виконану роботу

відповідно до встановлених норм праці (норм часу, виробітку, посадових

обов’язків).

Додаткова заробітна плата – це винагорода за роботу понад встановлених

норм, за особисті умови праці або виплата за невідпрацьований час, відповідно до

діючого законодавства (оплата відпусток).

Інші заохочувальні і компенсаційні виплати – оплата простоїв не з вини

працівників, винагороди за підсумками роботи за рік, разові премії, матеріальна

допомога тощо.

Навчальні завдання

Відповідно до Закону України "Про працю" та на підставі П(С)БО 2,

П(С)БО 3, П(С)БО 16, Плану рахунків та Інструкції з його застосування

дайте відповіді на питання:

1. Що є система оплати праці?

2. Які виплати входять та які не входять до складу фонду оплати праці?

3. Яка заробітна плата називається основною? Як ведеться її облік?

4. Що входить до складу додаткової заробітної плати? Як вона

обліковується?

5. Як нараховується допомога у зв'язку з тимчасовою

непрацездатністю? На яких рахунках здійснюється її облік?

6. Які існують види відпусток? На яких рахунках здійснюється облік

оплати за відпустки?

7. Який порядок нарахування щорічної основної та додаткової частини

відпусток?

8. Які існують форми первинних документів з обліку оплати праці?

9. В якому розділі "Звіту про фінансові результати" згідно з П(С)БО З

відображаються витрати на оплату праці?

За допомогою комп'ютерної техніки уважно розгляньте приклади

розв’язування облікових завдань до цієї теми.

Відкрийте Збірник ситуаційних задач і завдань для самостійної роботи

студентів, виконайте задачу 16 і завдання №5.