Тютюнник А.В. Банковское дело

Подождите немного. Документ загружается.

98055 Ценные бумаги

доверительном управлении

98060 Ценные бумаги, принятые

на

хранение

от

низовых депозитариев

(ЛОРО депо базовый)

98065 Ценные бумаги, принятые

на

хранение

от

других

депозитариев

(ЛОРО депо расчетный)

9807О Ценные бумаги, обремененные обязательствами

98080 Ценные бумаги, владельцы которых

не

установлены

98090 Ценные бумаги

вне

обращения

На основе плана ечеюв, а также с учетом кодов валют, защит-

ного ключа Центральным банком РФ определена Схема обозначения

лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (Приложение I к

Правилам JN9 205).

Рассмотрим схему нумерации лицевых счетов (табл. 8.2)

Таблица 8.2

Схема нумерации лицевых счеюв

Назначение символов cieia

Количество цифровых символов

для данною i una счета

Назначение символов cieia

лицевые счета

банка, кроме

указанных

в следующих

колонках

бюджет ные

счета

счет а

доходов

и расходов

Номер раздела

Номер счета первого порадка

Номер счета второго порядка

Признак рубля, код нноараи-

ной валюты или драгметалла

Защитный ключ

Номер филиала (структурного

подразделен! 1Я)

Символ бюджетной отчетности

Символ огчета о прибылях

и убытках

Порядковый номер лицевого

счета

Итого символов в счете

20 20

Знаки в номере лицевого счета располагаются начиная с первого раз-

ряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При

осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валю-

тах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, пред-

назначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды,

предусмотренные Общероссийским классификатором валют

(ОКБ),

по

счетам в валюте Российской Федерации используется признак рубля -

«810». для

долларов

США - «840»

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

Для расчета защитного ключа по счетам используется специальный

алгоритм, изложенный в нормативных документах Банка России Защит-

ный ключ предназначен для подтверждения возможносги открытия данно-

го лицевого счета в балансе определенного банка. Для этого всеми банка-

ми РФ используется единый алгоритм на основе уникального банковского

идентификационного кода (БИК). Он позволяет каждый раз при вводе счета

пересчитывать значение поля «контрольный ключ» и сверять его с пра-

вильным номером. Если при вводе счета или при подготовке документа

клиентом была допущена ошибка, то информационная система банка (ко-

торая всегда использует алгоритм расчета) выдаст сообщение об этом. Так

как для контрольного ключа используется всего один символ, то вероят-

ность того, что счет введен корректно и может существовать в балансе

банка плательщика и получателя средств, составляет 90°/..

Если четыре {менее четырех) знака номера филиала (структурного

подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кре-

дитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиа-

ла (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов

обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах сле-

ва перед номером филиала (структурного подразделения) или порядко-

вым номером лицевою счета.

При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разря-

дах 10-13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кре-

дитной организации как участника расчетов, где открыт счет; в разря-

дах 14 16 (3 знака) - нули - резервная позиция; в разрядах 17-20 (4 зна-

ка) - уникальный номер подразделения кредитной организации как

участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в

учреждении Банка России (18-й, 19-й, 20-й разряды), содержат 3-знач-

ный условный номер участника расчетов, соответствующий 7-му, 8-му,

9-му разрядам БИК (банковского идентификационного кода).

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды

14, 15, 16, ...) используются дня обозначения символов и шифров отчет-

ности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кре-

дитные организации могут использовать первые знаки слева в порядко-

вом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака

счега (например, транзитный) и для внутренних потребностей.

Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обяза-

тельной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, под-

лежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств от-

крываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ве-

дутся расчетные (текущие) счета.

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного

управления, внебалансовых счетов, срочных операций, счетов депо (главы

Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях)

устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом норма-

тивных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом

в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г в разрядах

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

1 5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка. Для ли-

цевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счет необходимо

указать соответствующий счет второго порядка главы Д.

При ведении но отдельным программам учета основных средств, ма-

териальных запасов и других операций по учету имущества в номерах

лицевых счетов в разрядах 1 -5 слева обязательно обозначение номера

балансовою счета второго порядка, а порядковые номера лицевых сче-

тов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться кредитной органи-

зацией самостоятельно.

В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов

физических лиц, расчетов с работниками, ведущихся по отдельным про-

граммам, в разрядах 1-8 слева обязательно обозначение реквизитов но-

мера счета, предусмотренною настоящей схемой нумерации лицевых

счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются кредит-

ной организацией самостоятельно.

В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении

предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв - 5 знаков).

Рассмотрим пример нумерации лицевых счетов.

Пример. Открытие лицевого счета коммерческой организации для

учета средств клиента.

Балансовый счет второго порядка - 407О2 (разряды 1-5)

Код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6-8)

Защитный ключ - К (разряд 9)

Номер филиала - 21 (разряды 10-13)

Порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 14 20)

Номер лицевого счета в нашем примере (контрольный ключ встав-

лен произвольно): 407028 40500210000 1 28

То же самое с разбивкой но разрядам (символам):

40702 840 К 0021 0000128

По разрядам: 1-5 6 8 9 10-13 14-20

Банковский баланс

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежеднев-

ном балансе кредитной организации. Баланс с точки зрения норматив-

ных документов ЦБ РФ должен отвечать следующим основным требо-

ваниям:

• составляется по счетам второго порядка:

• по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно

в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выра-

женной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балан-

совой стоимости; итого по счету;

• по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по раз-

дедам, по всем счетам выводятся итоги:

• по ряду активных/пассивных счетов в балансе показываются сум-

мы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

• баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом:

название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, еди-

ница измерения; номера и названия разделов, групп снегов первого поряд-

ка, счетов первою, второго порядка, по каким счетам выведены промежу-

точные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»;

• в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого

филиала) составляются в рублях и копейках» сводные (консолидирован-

ные) - в единицах, укачанных для составления и представления отчетно-

сти (как правило, в тысячах рублей).

Для иллюстрации банковских операции и их бухгалтерской сущнос-

ти рассмофим в наглядной форме более или менее типовую структуру

баланса российского банка (рис. 8.1.). Для подготовки этого баланса мы

использовали несколько реальных балансов российских банков и несколь-

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

ко «улучшили» их для того, чтобы представить более или менее эффек-

тивную структуру. Эти изменения касались:

• увеличения доли активов, приносящих доход, и прежде всего кре-

дитов клиентам;

• увеличение доли относительно бесплатных ресурсов (расчетные

счета клиентов);

• снижение зависимости от межбанковских ресурсов в силу их доро-

говизны;

• снижение доли денежных средств в активах как не приносящих до-

хода.

На рис.8.1 отсутствуют счета доходов (пассивы) и расходов, убыт-

ков (активы), гак как представленный баланс является срезом на конец

отчетного периода, на который согласно правилам бухгалтерского уче-

та счета доходов и расходов должны быть закрыты (урегулированы) на

счет прибыли (или убытка, если расходы превышаю! доходы). При под-

готовке баланса мы исходили из того, что банк имеет прибыль.

Итак, остановимся на основных статьях и их соотношении. Как изве-

стно, для бухгалтерского учета мы рассматриваем каждую статью с двух

точек: ее реального наличия (активы, или по-другому, требования), и того,

кому эта статья принадлежит, се источники (пассивы, обязательства).

Иначе говоря, активы и пассивы описывают одно и то же, но с разных

точек зрения. Именно поэтому они всегда равны между собой.

Начнем с активов типового банка. На верхнем уровне их можно разде-

лить на приносящие доход и не приносящие ею. Хотя такое деление услов-

но (например, денежные средства в валюте при изменении курса могут

приносить доход, но это не является первичной целью при размещении

средств в них), тем не менее оно имеет четкий экономический смысл. Раз-

мещение средств для получения дохода по ним - одна из основных задач

банка. Однако для обеспечения выполнения прочих функций (скажем, рас-

четов) банку требуется наличие не размещенных в доходные инструменты

активов, например денежных средств. Для обеспечения всех операций ему

требуются основные средства и нематериальные активы (офисы, машины,

оборудование, компьютерная техника и программы и т. п.).

К трем основным активам, приносящим доход, следует отнести кре-

диты, выданные клиентам и другим банкам, вложения в ценные бумаги,

инвестиции.

Для обеспечения приемлемого уровня доходности необходимо, чтобы

доля кредитов была существенной, в нашем условном банке (см. рис. 8.1)

она составляет 50%. К сожалению, этот показатель в среднем но россий-

ским банкам ниже. Качество кредитов тоже не всегда высоко. А креди-

ты, по которым клиент не платит процентов, перестают быть доходным

активом, при невозврате плохие кредиты приносят банку убытки.

Вложения в ценные бумаги банк осуществляет по трем основным груп-

пам операций, для перепродажи, долгосрочного инвестирования (более

шести месяцев) или по операциям типа репо (при покупке заключается

соглашение об обратной продаже через определенное время; репо будет

рассмотрено более подробно далее). Самыми распространенными цен-

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

ными бумагами являются акции (долевые бумаги), векселя и облигации

(долговые бумаги). С учетом относительно большой рискованности та-

ких вложении обычно их доля должна быть ниже, чем доля кредитов, в

нашем примере это 20%.

Примером инвестиций, осуществляемых банками, может быть проек-

тное инвестирование, например в строительные проекты. Обычно доля

прямых инвестиции не очень высока, в нашем примере 5%.

В нем же активы, приносящие доход, составляют 75% суммы всех

активов (валюты баланса), что очень неплохой показатель сравнительно

со средними значениями но российским банкам.

К активам, не приносящим дохода, относятся прежде всего денежные

средства (в наличной и безналичной форме), депонированный в Централь-

ном банке фонд обязательного резервирования, драгоценные металлы и

камни, основные средства и нематериальные активы. Суммарно в на-

шем примере 25%.

Как уже отмечалось, денежные средства необходимы для проведения

расчетов, выдачи наличных средств из кассы банка клиентам. Они обычно

хранятся в банках с некоторым запасом, что обеспечивает платежеспо-

собность банка. В нашем примере это составлясг 5%.

Все банки депонируют в Центральном банке денежные средства, ко-

торые формируют фонд обязательного резервирования (ФОР). Он имеет

макроэкономическое значение, так как его можно использовать для ог-

раничения количества безналичных денег в экономике (денежный муль-

типликатор). На уровне банка он предназначен для компенсации убыт-

ков клиентам или для использовании в процессе финансового оздоровле-

ния в случае неплатежеспособности банка. Объем фонда обязательного

резервирования и методика расчета регулируются Банком России и в

упрошенном виде представляет собой определенный процент (за послед-

ние несколько лет он часго менялся и составлял от 18 до 7%) от привле-

ченных ресурсов. В нашем примере рассчитать его точно было сложно, и

мы для упрощения взяли 7%, примерный его объем в российских банках.

Основные средства и нематериальные активы представляют собой

две наиболее распространенные статьи имущества банка. К ним отно-

сятся недвижимость (банковские здания и помещения), машины, обору-

дование, компьютерная техника. Нематериальным активы - это разно-

образные права, например право торговли на бирже, брокерские места и

т. п. Банки стремятся минимизировать эти статьи, так как они не прино-

сят дохода. В нашем примере имущество банка - 5%, что является впол-

не приемлемым уровнем.

Хотя вложения в драгоценные металлы выступают скорее переход-

ной статьей, поскольку котировки драгоценных металлов, как правило,

повышаются, мы их отнесли к активам, условно не приносящим дохода,

по причине их относительно невысокой доходности, а также из-за того,

что первичной причиной вложения средств в драгоценные металлы явля-

ется желание получить стабильный и высоколиквидный актив, который

можно легко реализовать. Наличие активов в драгоценных мел-аллах дает

также возможность осуществления различных клиентских операций с

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

ними и получения дохода по ним В нашем эталонном банке эта статья

составляет 3%

Теперь рассмотрим пассивы Мы предложили их деление условно на

платные и относительно бесплатные Достаточно распространенной клас-

сификацией пассивов является также деление на собственные и привле-

чен

ые

К собственным ресурсам, которые, естественно, являются относитель-

но бесплатными, относят уставный капитал банка, его фонды, создавае-

мые за счет прибыли резервный фонд, фонд специального назначения,

фонд накопления, прибыль Размер капитала банка очень важен, так

как согласно обязательным экономическим нормативам (Инструкция

№1 10-И Банка России, раньше она была известна как Инструкция № 1)

он регулирует размер средств, которые банк может привлечь (устанав-

ливается минимальное соотношение между объемом капитала, рассчи-

танным но специальной методике, и привлеченными средствами) Нами

указан размер капитала (относительный), достаточный для нашего слу-

чая, даже с небольшим запасом в 1% Но относительное завышение доли

капитала не является позитивным явлением, так как будет снижать до-

ходность банка на вложенный капитал. Установленные же в нашем при-

мере 8% на капитал и фонды являются вполне оптимальным значением

Прибыль 3% от валюты баланса в нашем примере выступает очень

высоким показателем и хорошо характеризует менеджмент нашего ус-

ловного банка. Акционеры будут довольны, так как доходность их вло-

жений будет высока 37,5% (3% прибыль на активы (100%), прибыль на

акционерный капитал (8%) выше и равна 37,5% (0,03/0,08)) Даже с уче-

том последующего налогообложения это вполне приличное значение

Далее в пассивах нашего условного банка следуют привлеченные

ресурсы Клиентские счета (расчетные, текущие и т. п ) считаются отно-

сительно не дорогими ресурсами, так как по ним проценты или не вып-

лачиваются совсем, или если и выплачиваются, то ставки по ним всегда

существенно ниже рыночных Чем больше таких ресурсов у банка, тем

лучше, но, как правило, добиться, чтобы они составляли более 50% всех

ресурсов (пассивов), крайне сложно Поэтому в нашем примере и фигу-

рирует данная величина.

Следующая группа привлеченных ресурсов - платные ресурсы За их

использование банк вынужден платить высокие проценты владельцам.

К этой группе относятся депозиты (вклады) физических и юридических

лиц, выпущенные банком ценные бумаги (собственные векселя, облига-

ции, депозитные и сберегательные сертификаты), привлеченные межбан-

ковские ресурсы. Последняя категория самая дорогая, поэтому мы сни-

зили ее долю до нескольких процентов. В нашем примере депозиты -

15%, выпущенные ценные бумаги - 20%, межбанковские кредиты полу-

ченные (МБК) - 3%.

Всех остальных вложений (активы) и источников средств (пассивы)

мы не стали рассматривать в нашем примере, так как они в практике

работы обычных банков не превышают 1% и были отнесены нами в ка-

тегорию прочих

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

Первичные документы

и отчетность

Все банковские операции с точки зрения бухгалтерского учета появ-

ляются лишь тогда, когда появляется оформленный в соответствии с его

требованиями первичный документ «Нет документа - пег операции» -

аксиома этою учета Таким образом, первичные документы предназна-

чены для оформления операций Рассмотрим классификацию таких

документов Их удобно разделить на кассовые, мемориальные и проч

С внешним видом основных первичных документов можно ознакомить-

ся в приложениях Перечислим их и рассмотрим основное назначение.

Кассовые первичные документы используются для оформления опе-

раций с наличными денежными средствами Основными кассовыми до-

кументами являются

• объявление на взнос наличных; предназначено для оформления по-

ступления наличных денег от клиентов юридических лиц в кассу банка,

• денежный чек; служит для оформления выдачи наличных денег кли-

ентам - юридическим лицам из кассы банка,

• приходный ордер; используется для оформления поступления налич-

ных денег от клиентов - физических лиц - в кассу банка; служит для

оформления как рублевых, так и валютных поступлений в кассу (валют-

ный приходный ордер);

• расходный ордер применяется для оформления выдачи наличных

денег клиентами - физическими лицами - из кассы банка; служит для

оформления как рублевых, так и валютных кассовых операций (валют-

ный расходный ордер)

Мемориальные первичные документы предназначены для оформле-

ния безналичных операций. («Мемориальный» означает безналичный.)

Вследствие банковской и экономической специфики этих документов их

но количеству и разновидностям намного больше, чем всех остальных.

Основными мемориальными документами являются.

• платежное поручение - безусловное поручение на перечисление де-

нежных средств от плательщика получателю; используется для внешних

расчетов в российских рублях;

• мемориальный ордер документ, оформляющий безналичную опе-

рацию внугри банка; может быть оформлен по операциям в рублях и ино-

странной валюте

Оба эти документа часто встречаются в своих сводных разновиднос-

тях, когда они оформляют несколько операций сразу, например сводное

платежное поручение или сводный мемориальный ордер. Так оформля-

ется большое количество банковских операций.

Помимо этих документов в качестве первичных могут использовать-

ся также следующие:

• платежный ордер - разновидность мемориального, используется при

операциях с неоплаченными платежами, находящимися в картотеке бан-

ка (во внебалансовом учете).

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

• аккредитив - условное поручение об осуществлении платежа; кли-

ент определяет условия, банк проверяет их выполнение и, если все нор-

мально, осуществляет платеж получателю;

• платежное требование, инкассовое поручение безусловное требо-

вание по списанию средств со счета плательщика в пользу получателя.

Посредством этих первичных документов банк по поручению и за счет

клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по

получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляют-

ся на основании платежных требований, оплата которых может произво-

диться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоря-

жения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата кото-

рых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предьявляются получа-

телем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслужи-

вающий получателя средств (взыскателя). В практике коммерческих

банков используются не часто, в основном при оплате коммунальных рас-

ходов. Активно применяются в системе Сберегательного банка и нало-

говыми органами;

• сообщения платежных и торговых систем; используются так же, как

первичные документы. Речь идет прежде всего о сообщениях системы

SWIFT, которая предназначена в основном для проведения разнообраз-

ных расчетных операций в иностранной валюте. Например, аналог пла-

тежного поручения в валюте - сообщение МТ103 (клиентский перевод).

Основанием для проведения операций являются также сообщения кар-

точных платежных систем (VISA, MasterCard, American Express) и тор-

говых систем (РТС, Reuters, Bloomberg);

• различные ведомости; предназначены для отражения групповых

операций (например, ведомость начисления процентов), не требуют со-

здания других документов, по своей сути являются разновидностью свод-

ных мемориальных ордеров;

• кредитные документы; предназначены для оформления выдачи/воз-

врата кредитов в случае, когда не используются документы, описанные

выше (мемориальный ордер, платежное поручение). Например, распоря-

жение руководства банка о выдаче кредита может выступать как непос-

редственный первичный документ, хотя чаще вместе с ним оформляется

мемориальный ордер или платежное поручение.

К прочим первичным документам можно отнести:

• мемориальный ордер по выдаче ценностей;

• внебалансовый ордер;

• заявку на подкрепление кассы через корсчет;

• заявку на получение аванса для кассы;

• разнообразные квитанции.

В правилах бухгалтерского учета есть список цифровых условных

обозначений документов, представленный ниже. Они используются не-

посредственно в самих первичных документах, соответствующее поле

называется видом операции.

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

Вес первичные документы должны быть оформлены строго в соот-

ветствии с требованиями нормативных инструкций, без помарок и ис-

правлений.

Банковская отчетность

Формирование банковской отчетности - чрезвычайно сложный про-

цесс. В российских условиях количество требуемых регулирующими орга-

нами и необходимых для внутренней оперативной работы отчетных форм

весьма велико (для среднего банка 100 150). Помимо этого они часто

подвержены изменениям и корректировке. Предоставление отчетности,

содержащей недостоверные или неактуальные сведения, является согласно

нормативным актам Центральною банка одним из самых серьезных на-

рушении в работе коммерческих банков. К ним за подобные нарушения

применяются жесткие санкции. Поэтому к вопросу о своевременном по-

лучении всей необходимой отчетности и форм банки подходят очень

серьезно.

Рассмофим основные организационные вопросы построения работы

но формированию отчетности. В настоящее время решение этой задачи

базируется на использовании информационной снаечы банка и совре-

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com