Тютюнник А.В. Банковское дело

Подождите немного. Документ загружается.

позволяет достигнуть увеличения стоимости компании, снижения финан-

совых, операционных и бизнес-рисков, а также стоимости привлечения

капитала, повышения устойчивости компании к изменениям внешних ус-

ловий

В настоящее время уже существует большое количество норматив-

ных актов, регулирующих вопросы организации такого управления Среди

документов, которые имеют наибольшее значение для банков, можно

отметить

• «Кодекс законов о корпоративном управлении для развивающихся

рынков», разработанный Институтом международных финансов (США),

в том числе и дня России,

• закон Сорбэйнс-Оксди 2002 г (США), регулирующий вопросы кор-

поративного управления для компаний, акции которых обращаются на

биржах США,

• рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору «Со-

вершенствование корпоративного управления в банках», выпущенные в

1999 г.

• принятые в 1999 -2004 гг нормативные акты Банка России, по-

священные основным принципам корпоративного управления в банках.

Это прежде всею Положение Банка России от 30 07 2002 № 191-11

«О консолидированной отчетности», а также указание Банка России

№ 1051-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и бан-

ковских групп».

При этом основным документом, который может быть рекомендован

банкам для развития корпоративного управления, можно назвать имен-

но рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору. Рас-

смотрим их основные моменты, начав с самого понятия корпоративного

управления, приведенного в

-JTOM

документе

Корпоративное управление - это система взаимоотношений между

руководством организации, сс советом директоров и акционерами, га-

рантирующая, что процесс установления целей организации, их дости-

жение, использование основных ресурсов, эффективно контролируется

всеми заинтересованными сторонами

С точки зрения банковской индустрии корпоративное управление

включает такие области, как:

• достижение целей, включая получение адекватной отдачи от вло-

жений для владельцев;

• ежедневное обеспечение операций и бизнес-процессов, сохранности

активов;

• соблюдение интересов таких групп заинтересованных лиц, как ме-

неджмент, работники, клиенты, подрядчики и поставщики, банковское

сообщество.

• достижение соответствия бизнес-практики требованиям законода-

тельных и нормативных актов;

• зашита вкладчиков.

Остановимся подробнее на рекомендациях Базельского комитета по

достижению целей корпоративного управления

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

Стратегический менеджмент и базовые политики. Совет директоров

должен установить стратегические направления развития банка и конт-

ролировать работу менеджмента и работников по достижению целей.

Должны быть внедрены в практику управленческие процедуры, регла-

ментирующие основные направления деятельности и позволяющие избе-

гать конфликта интересов, заинтересованности и злоупотреблений при

принятии решений, использовании ресурсов банка для личных целей (на-

пример, льготные ссуды и т.п.

Четкое разграничение полномочий и ответственности. Эффективный

совет директоров должен четко определить зоны ответственности каж-

дого из своих членов Высший менеджмент банка ответствен за создание

иерархии управления и распределения полномочий внутри банка Орга-

низационная структура и однозначная ответственность должны по-

зволять высшему менеджменту банка контролировать достижение целей

и эффективность работы и нести полную ответственность за это

Уровень квалификации и независимость совета директоров. Совет

директоров несет также однозначную ответственность за операционную

деятельность и финансовую устойчивость банка. Для этого совет должен

на регулярной основе получать оперативную информацию, достаточную

для оценки эффективности работы менеджмента банка При этом суще-

ственная часть директоров обязана обладать необходимым уровнем ква-

лификации и иметь возможность высказывать независимое и объектив-

ное экспертное мнение. Часть членов совета должна состоять из незави-

симых директоров, которые не входят в команду менеджмента и не

связаны с владельцами Такие директора помимо независимости буду!

привносить опыт других организаций и знание рынка и в целом повы-

шать компетенцию совета Он на периодической основе должен оцени-

вать и но мере необходимости совершенствовать собственную деятель-

ность Для повышения экспертного уровня при совете может создаваться

определенное количество комитетов, что тоже является передовой прак-

тикой. Основными комитетами могут быть, комитет по рискам, аудитор-

ский комитет, комитет по вознаграждениям руководству.

Адекватный контроль со стороны высшего менеджмента. Руковод-

ство банка - один из ключевых компонентов корпоративного управле-

ния Так же, как совет директоров осуществляет оценку и контроль выс-

шего менеджмента банка, руководство выполняет те же функции в соот-

ветствующих бизнес-циклах на линейном уровне. Это требует наличия

необходимой квалификации и опыта, помимо чего даже в небольших

банках следует обеспечивать выполнение принципа «четырех глаз» - ни

одно решение не должно приниматься единолично Особо рисковые об-

ласти (например, трэйдинг) необходимо контролировать дополнительно.

Активное использование в практике результатов работы внешних и

внутренних аудиторов. Роль аудиторов принципиальна для корпоратив-

ного управления. Работа совета директоров и менеджмента может быть

улучшена за счет пропагандирования высокого значения аудита в банке,

содействия в повышении его независимости, в том числе и путем подчи-

нения службы внутреннего аудита непосредственно совету директоров.

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

своевременного устранения недостатков, выявленных аудиторами, и вне-

дрения их рекомендаций, регулярного проведения внешнего аудита и не-

зависимых оценок системы внутреннего контроля.

Система мотивации и поощрения. Ошибки в системе вознаграждения

менеджмента и ориентация на краткосрочные цели могут привести к це-

лому ряду нежелательных последствий для банка. Среди них низкая мо-

тивация в достижении стратегических целей, несогласованность действий,

повышенная рискованность банковских операций, искажение и манипу-

лирование показателями деятельности и отчетными данными.

Повышение прозрачности (транспарентности) управления. Практичес-

ки невозможно организовать эффективное управление банком и взаимо-

отношения между собственниками, советом директоров и менеджментом

при отсутствии прозрачной и понятной корпоративной структуры (струк-

тура совета, комитетов, правления, организационная и юридические

структуры и т. п.). Права и обязанности каждой группы акционеров так-

же должны быть понятны и четко сформулированы. Банку надлежит рас-

крывать информацию о своих владельцах и всячески содействовать по-

вышению своей транспарентности, так как все это будет приводить к

повышению качества корпоративного управления и облегчению досту-

па к инвестиционному капиталу.

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

Часть 8

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

И ОПЕРАЦИОННАЯ

РАБОТА

Цели и задачи

бухгалтерского учета в банках

Основным предназначением учета является обеспечение всех заин-

тересованных сторон информацией об операциях и финансовом состоя-

нии банка. При этом информация должна быть легко доступна, понятна,

непротиворечива и не должна допускать различных толкований. Она ис-

пользуется в процессе непосредственного управления банком, проведе-

ния операций, а также в целях анализа и контроля.

Традиционно эти задачи решает бухгалтерский учет. С его помощью

обеспечивается отражение всех происходящих операций в соответству-

ющих «регистрах», которые являются информационным инструментом

банковского менеджмента. Изменения последних десяти-пятнадцати лет

привели к тому, что сегодня все операции и процессы любого из банков

полностью автоматизированы, что привнесло много нового и упростила

ведение учета. Так, можно видеть, что банками ряд из его канонических

регистров уже давно не используется. В лучшем случае они распечаты-

ваются как дань традиции и только благодаря требованиям регулирую-

щих органов. Примером этого может быть бухгалтерский журнал, кото-

рый мы еше будем рассматривать ниже.

В процессе бухгалтерского учета активно используются данные опе-

ративного учета - результат первичного сбора и обработки хозяйствен-

ной информации. Его предназначение - отражение детальной информа-

ции об объектах (товарах, валюте, ценностях и т. п.) и субъектах (клиен-

ты, контрагенты, партнеры и т. п.), участвующих в хозяйственном обороте.

Он существует без какой-либо системы правил, так как, предназначен-

ный для внутренних потребителей информации, требует соответствия

ситуации и предпочтениям потребителя.

В настоящее время мы являемся свидетелями процесса постепенного

преобразования бухгалтерского учета и операционной практики, кото-

рая включает технологию обработки операций и подходы к практике

ведения учета, что стало возможно благодаря современным информаци-

онным технологиям (компьютерам, телекоммуникациям, программному

обеспечению). Этот процесс сопровождается постепенным изменением

отдельных элементов бухгалтерского учета. Так, некоторые современ-

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

ные автоматизированные банковские системы хранят операции без раз-

бивки на традиционный дебет и кредит, а непосредственно как сделку,

или «полупроводку», при необходимости бухгалтерские транзакции по-

являются на более позднем этапе, возможно даже непосредственно перед

отражением на экране или выводом на печать.

Интеграция различных видов учета, существенное облегчение поис-

ка, отбора, группировки и представления данных, безусловно, положи-

тельно сказываются на достижении первоначальной цеди учета Сегодня

банковские менеджеры могут получать необходимую информацию в крат-

чайшие сроки. Сведения о текущем состоянии сделок, клиентских сче-

тов, финансовом положении банка, позициях может получаться в режи-

ме реального времени (on-line). Консолидация финансовой информации

по итогам работы за день даже для крупного банка может производиться

в течение одного часа и в любом случае будет доступна уже на следую-

щий день При этом филиалы и отделения такого банка могут находиться

в разных часовых поясах, регионах и странах. Современные информа-

ционные технологии открывают и огромные возможности по мониторингу

и контролю. Электронные подписи, визы на документах уже прочно вош-

ли в банковскую практику. В настоящее время бухгалтерским работни-

кам нет необходимости подписывать сотни документов. Анализ первич-

ной информации, оставаясь одной из целей бухгалтерского учета, также

принципиально изменился. Существует возможность оценки, например,

финансового состояния контрагента или клиента на основе сразу десяти

методик практически за несколько секунд. Все это составляет операци-

онную и бухгалтерскую практику в современных условиях.

Согласно закону о бухгалтерском учете «бухгалтерский учет пред-

ставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения

информации в денежном выражении ... путем сплошного, непрерывного

и документального учега всех хозяйственных операций».

Остановимся более подробно на основных задачах бухгалтерского

учета, сформулированных в нормативных документах.

• формирование детальной, достоверной и содержательной инфор-

мации о деятельности кредитной организации и ее имущественном поло-

жении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетно-

сти - руководителям, учредителям, участникам организации, а также вне-

шним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям;

• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета

всех банковских операций, наличия и движения требований и обяза-

тельств, использования кредитной организацией материальных и финан-

совых ресурсов;

• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финан-

совой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицатель-

ных результатов ее деятельности;

• использование бухгалтерского учета для принятия управленческих

решений.

Соблюдение правил бухгалтерского учета должно обеспечивать бы-

строе и четкое обслуживание клиентов, своевременное и точное отраже-

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

нис банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредит-

ных организаций, предупреждение возможности возникновения недостач,

неправомерного расходования денежных средств, материальных ценно-

стей, сокращение затрат труда и средств на совершение банковских опе-

раций на основе применения средств автоматизации, надлежащее офор-

мление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее

их доставку и использование по месту назначения, а также предупрежда-

ющее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при

выполнении учетных операций.

Нормативное обеспечение

Рассмотрим нормативное обеспечение бухгалтерского учета в бан-

ках. Основным иегочником нормативной базы по бухгалтерскому учету

является Центральный банк Российской Федерации (Банк России).

В соответствии с тремя Федеральными законами: «О Центральном

банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодатель-

ства Российской Федерации, 2002, № 28, ст.2790). «О бухгалтерском

учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, 48,

ст.5369; 1998, Л

9 30, ст.3619; 2002, № 13, ст.1179), «О банках и банков-

ской деятельности» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской

Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 9.

ст. 391. № 34, ст 1966), Банк России осуществляет регулирование дея-

тельности банков, методическое обеспечение возможных операций, тех-

нологии работы банка и его внутренних процессов, бухгалтерский учет.

Так, в разработанных Банком России документах указывается, ка-

кие операции должны дополнительно контролироваться отдельным ра-

ботником, как должно быть организовано хранение денег и ценностей,

когда и как начислять проценты и т. п. Другими стонами, Банк России,

регламентируя учет, распространил свои функции гораздо дальше. В за-

падной практике, за исключением нескольких стран, регулирование рас-

пространяется только на процесс отражения операций в отчетности и

учете, но не на их осуществление.

В упомянутых федеральных законах функции ЦБ РФ относительно

учета в банках сформулированы следующим образом.

• Закон о банках и банковской деятельности.

Статья 40. Правила бухгалтерского учета в кредитной организации.

Правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и

статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными

организациями устанавливаются Банком России с учетом международ-

ной банковской практики.

• Закон о Центральном банке Российской Федерации (Банке России).

Статья 7. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетен-

ции настоящим Федеральным законом и другими федеральными закона-

ми, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты.

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

обязательные для федеральных органов государственной власти, орга-

нов государственной власти субъектов Российской Федерации и орга-

нов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц

Правила подготовки нормативных актов Байка России устанавлива-

ются Банком России самостоятельно.

Нормативные акты Банка России вступают в силу по истечении 10

дней после дня их официального опубликования в официальном издании

Банка России - «Вестнике Банка России», за исключением случаев,

установленных Советом директоров. Нормативные акты Банка России

не имеют обратной силы.

Нормативные акты Банка России должны быть зарегистрированы в

Министерстве юстиции Российской Федерации в порядке, установлен-

ном для государственной регистрации нормативных правовых актов

федеральных органов исполнительной власти.

Не подлежат государственной регистрации нормативные акты Бан-

ка Россия, устанавливающие

курсы иностранных валют по отношению к рублю;

изменение процентных ставок;

размер резервных требований;

размеры обязательных нормативов для кредитных организаций и бан-

ковских групп;

прямые количественные ограничения;

правила бухгалтерского учета и отчетности для Банка России;

порядок обеспечения функционирования системы Банка России.

Также не подлежат государственной регистрации иные нормативные

акты Банка России, которые в соответствии с порядком, установленным

для федеральных органов исполнительной власти, не подлежат регист-

рации в Министерстве юстиции Российской Федерации.

Нормативные акты Банка России в полном объеме направляются в

необходимых случаях во все зарегистрированные кредитные организа-

ции. Нормативные акты Банка России могут быть обжалованы в суде в

порядке, установленном для оспаривания нормативных правовых актов

федеральных органов государственной власти.

Проекты федеральных законов, а также нормативных правовых актов

федеральных органов исполнительной власти, касающиеся выполнения Бан-

ком России своих функций, направляются на заключение в Банк России.

Статья 18. Совет директоров (Банка России) выполняет следую-

щие функции:

16) устанавливает правила проведения банковских операций для бан-

ковской системы Российской Федерации, правила бухгалтерского учета

и отчетности для банковской системы Российской Федерации, за исклю-

чением Банка России.

Основными видами нормативных документов являются правила, ин-

струкции, положения, разъяснения, письма. Их значимость, как правило,

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

снижается в том же порядке, как они были перечислены нами. Вступле-

ние в силу нормативных документов или оговаривается отдельно в са-

мом документе, или происходит с момента их опубликования в «Вестни-

ки Банка России», его официальном издании.

Согласно Положению ЦБ РФ от 18.06.2000 J4> 115-П ЦБ РФ издаст

также по вопросам применения федеральных законов и иных норматив-

ных правовых актов официальные разъяснения. Они не являются норма-

тивными актами, однако обязательны для применения субъектами, на ко-

торых распространяет свою силу нормативный правовой акт, по вопро-

сам применения которого издано официальное разъяснение ЦБ РФ.

Процесс разработки нормативной базы рассмотрен в Положении ЦБ

РФ от 15.09.1997 г. 519

Нормативные акты Банка России издаются в форме:

• указания;

• положения:

• инструкции.

Эти акты принимаются в форме:

• указаний, если их содержанием является установление отдельных

правил по вопросам, отнесенных к компетенции Банка России;

• указаний об изменении и дополнении действующего нормативного

акта Банка России, если содержат положения об изменении отдельных

положений действующего нормативного акта Банка России и (или) о его

дополнении;

• указаний об отмене действующего нормативного акта Банка России,

если ими отменяется действующий нормативный акт Банка России в целом;

• положений, если их основным содержанием является установление

системно связанных между собой правил по вопросам, отнесенным к ком-

петенции Банка России;

• инструкций, если их основным содержанием является определение

порядка применения положений федеральных законов, иных норматив-

ных правовых актов по вопросам компетенции Банка России (в том чис-

ле его указаний и положений).

Интересно отметить, что в международной практике регулирования

банков отсутствуют прецеденты существования специальных правил

бухгалтерского учета для банков. Правила учета в международной прак-

тике едины и для обычных предприятий (торговля, производство, добы-

вающие предприятия), и для финансовых организаций (страховые, бро-

керские, инвестиционные компании, банки). Так, наиболее известные

стандарты бухгалтерского учета - американский GAAP (General Accep-

ted Accounting Principles) и европейский IAS (International Accounting Stan-

dards) - практически не содержат различий между учетом в банках и на

других предприятиях. В российской практике мы имеет два принципи-

ально отличающихся бухгалтерских учета: для кредитных организаций

и для всех остальных.

Основным документом Банка России, определяющим правила бух-

галтерского учета и план счетов в банках, является Положение ЦБ РФ

от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кре-

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

дитиых организациях, расположенных на территории Российской Феде-

рации» (далее Правила № 205-П).

Структура и содержание Правил № 205-П представлены ниже.

• План счетов бухгалтерского учета в кредитых организациях.

A. Балансовые счета.

Б. Счета доверительного управления.

B. Внебалансовые счета.

Г. Срочные операции.

Д. Счета депо.

• Часть 1. Общая часть.

• Часть II. Характеристика счетов.

A. Балансовые счета.

Раздел I. Капиталы и фонды

Раздел 2.Денежные средства и драгоценные металлы.

Денежные средства.

Драгоценные металлы и природные драгоценные камни

Раздел 3. Межбанковские операции.

Межбанковские расчеты.

Межбанковские кредиты и депозиты.

Раздел 4. Операции с клиентами.

Средства на счетах.

Депозиты и прочие привлеченные средства.

Кредиты предоставленные, прочие размещенные сред-

ства.

Прочие активы и пассивы.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

Вложения в долговые обязательства.

Вложения в акции.

Учтенные векселя.

Выпущенные ценные бумаги.

Раздел 6. Средства и имущество.

Участие.

Расчеты с дебиторами и кредиторами.

Имущество.

Доходы и расходы будущих периодов.

Раздел 7. Результаты деятельности.

Б. Счета доверительного управления.

B. Внебалансовые счета.

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных органи-

заций.

Раздел 3. Ценные бумаги.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозмож-

ности взыскания.

Г. Срочные операции.

Д. Счета депо.

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com

• Часть III. Организация работы по ведению бухгалтерского учета.

Раздел 1. Организация бухгалтерской работы и документооборота.

Раздел 2. Аналитический и синтетический учет.

Раздел 3. Внутрибанковский контроль.

Раздел 4. Хранение документов.

Раздел 5. Бухгалтерская отчетность.

Приложение 1. Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации

(по основным счетам).

Приложение 2. Организация и ведение бухгалтерского учета в до-

полнительных офисах кредитных организаций (филиалов).

Приложение 3. Схема аналитического учета доходов и расходов в

кредитных организациях.

Приложение 4. Отчет о прибылях и убытках.

Приложение 5. Перечень операций кредитных организаций, подлежа-

щих дополнительному контролю.

Приложение 6. Ведомость остатков по счетам кредитной органи-

зации.

Приложение 7. Ведомость остатков размещенных (привлеченных)

средств кредитной организацией.

Приложение 8. Оборотная ведомость но счетам кредитной органи-

зации.

Приложение 9. Баланс кредитной организации Российской Феде-

рации.

Приложение 10. Порядок учета основных средств, нематериальных

активов, материальных запасов.

Приложение 11. Порядок бухгалтерского учета вложений (инвести-

ций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами.

Перечислим другие важные инструкции, определяющие отдельные

направления учета, подготовки отчетности и проведения операций.

• О порядке составления и представления отчетности кредитными

организациями в ЦБ РФ; см. Указания ЦБ РФ от 16.01.2004 № 1375-У и

№ 1376-У.

• О порядке составления и представления консолидированной отчет-

ности; см. Положение ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П.

• О порядке формирования кредитными организациями резервов на

возможные потери; см. Положение ЦБ РФ от 09.07.2003 № 232-П.

• См. Инструкцию ЦБ РФ от 22.05.1996 jNo 41 «Об установлении ли-

митов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением упол-

номоченными банками Российской Федерации».

• О методике определения собственных средств (капитала) кредит-

ных организаций; см. Положение ЦБ РФ от 10.02.2003 № 215-П.

• Положение ЦБ РФ от 09.10.2002 № 199-П «О порядке ведения кассо-

вых операций в кредитных организациях на территории Российской Феде-

рации» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,

утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 № 40.

• Положение ЦБ РФ «Об обязательных резервах кредитных органи-

заций» от 29.03.2004 № 255-П.

ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com для www.mirknig.com