Турсина Е.А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги
Подождите немного. Документ загружается.
- пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального
бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных
бюджетов;
- средства материнского (семейного) капитала;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств
бюджетов всех уровней, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств,
российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:
в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
в связи с террористическим актом;
в связи со смертью члена семьи;
в виде гуманитарной помощи;
за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии
террористических актов, иных преступлений;
- суммы полной/частичной компенсации стоимости путевок в оздоровительные
учреждения, находящиеся на территории РФ, выплачиваемой работодателями своим
работникам и/или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или
частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в
находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;
- суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе
сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;
- социальное пособие на погребение.
3.4. Удержания подотчетных сумм
Необходимость производить удержание подотчетных сумм из заработной платы
работника может возникнуть в том случае, когда работником не был своевременно
представлен авансовый отчет и не возвращен выданный аванс на командировочные
расходы или на приобретение материальных ценностей.
В такой ситуации работодатель вправе удержать авансированную подотчетную
сумму из заработной платы работника.
По общему правилу для осуществления удержания ранее выданной подотчетной
суммы из заработной платы работника необходимо соблюсти два основных условия:
1) приказ об удержании подотчетной суммы из заработной платы работника должен
быть составлен не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для
возвращения аванса;
2) необходимо письменное согласие работника на удержание невозвращенной
подотчетной суммы из его заработной платы.
В том случае, когда и если указанные условия соблюдены, выписывается приходный
кассовый ордер на сумму/часть суммы невозвращенного аванса, по которому и
взыскивается (удерживается) подотчетная сумма.
3.5. Удержания по договорам займа
Ситуация с удержанием из заработной платы работника денежных средств по
договорам займа во многом сходна с описанной нами в разделе "Удержания по
исполнительным листам".
В любом случае договор займа является гражданско-правовым договором и
взыскание денежных средств по нему осуществляется в четвертую очередь (см. ст. 111
Закона N 229-ФЗ).
Многое зависит от того, кто именно предоставил работнику кредит и на каких
условиях.
121
Возможна ситуация, при которой организация перечислила работнику по договору
беспроцентного займа денежные средства на приобретение жилья. В этом случае в
гражданско-правовом договоре может быть прямо предусмотрена возможность
ежемесячного удержания определенной фиксированной суммы из заработной платы
работника в счет погашения задолженности. В этом случае удержание будет совершенно
обоснованным, так как, с одной стороны, оно предусмотрено гражданско-правовым
договором, а с другой стороны, имеется согласие работника на такое удержание - его
подпись под гражданско-правовым договором.
В том случае, если заем взят в сторонней организации, например в банке, удержания
из заработной платы могут производиться только на основании исполнительного
документа, оформленного уполномоченным на то органом и в порядке, предусмотренным
Законом N 229-ФЗ.
4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
4.1. Единый социальный налог
4.1.1. Объект налогообложения
Глава 24 НК РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты ЕСН, вступила в силу
1 января 2002 года.
Плательщиками единого социального налога налоговым законодательством
признаются, во-первых, лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Во-вторых, плательщиками единого социального налога являются:
- индивидуальные предприниматели;
- адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Напомним, каким образом трактуются все перечисленные выше понятия в целях
применения НК РФ.
Под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации,
филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных
организаций, созданные на территории РФ (ст. 11 НК РФ).
Физическими лицами в целях применения НК РФ признаются:
1) граждане РФ;
2) иностранные граждане;
3) лица без гражданства.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских)
хозяйств.
Заметим, что крестьянское (фермерское) хозяйство, созданное как юридическое лицо
в соответствии с Законом РСФСР от 22 ноября 1990 года N 348-1 "О крестьянском
(фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1
января 2010 года (см. ст. 23 Федерального закона от 11 июня 2003 года N 74-ФЗ "О
крестьянском (фермерском) хозяйстве").
122
Пунктом 2 ст. 235 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик одновременно
относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает
налог по каждому основанию.
Рассмотрим данное положение ст. 235 НК РФ на простом примере.
Пример 4.1.
Индивидуальный предприниматель И.И. Петров занимается производством
ремонтных работ, а именно ремонтом квартир и офисных помещений. Для выполнения
ремонтных работ И.И. Петров нанял трех работников, являющихся физическими лицами,
- Н.Н. Сидорова, П.П. Васильева и В.В. Косова, с которыми заключил трудовые договоры.
В данном примере индивидуальный предприниматель И.И. Петров является
плательщиком единого социального налога по двум основаниям:
- во-первых, как индивидуальный предприниматель на основании подп. 2 п. 1 ст. 235
НК РФ: с суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности за минусом
расходов от данной деятельности;
- во-вторых, как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты
физическим лицам, выполняющим работу на основании трудового договора, - на
основании подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ.
Обратимся теперь к вопросу об объекте налогообложения единым социальным
налогом.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключением являются выплаты
индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты физическим лицам,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, а кроме того, вознаграждения,
выплачиваемые по авторским договорам.
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и
производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются
выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов,
занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или
физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пример 4.2.
ООО "Темп" в декабре 2008 года было принято решение о премировании
сотрудников по итогам 2008 года, общая сумма премии в организации составила 120
тысяч рублей. Согласно приказу премия сотрудникам выплачивается из прибыли
организации, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Принимая во внимание, что
выплаченная сотрудникам ООО "Темп" премия в общей сумме 120 тысяч рублей не
уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, данная выплата не признается объектом
налогообложения единым социальным налогом.
123
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также
договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей;
физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), выплаты,
начисленные:
1) в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами;
2) в пользу физических лиц без гражданства;
3) по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее
обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;
4) вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся
иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими
деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-
правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов,
нотариусов, занимающиеся частной практикой, признаются доходы от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов,
связанных с их извлечением.
Для налогоплательщиков - глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов этих
хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и
документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских
(фермерских) хозяйств.
Пример 4.3.
Например, индивидуальный предприниматель И.И. Петров занимается
производством ремонтных работ, а именно ремонтом квартир и офисных помещений.
Финансовые результаты предпринимательской деятельности И.И. Петрова за первый
квартал 2008 года следующие:
доход от предпринимательской деятельности - 86 тысяч рублей;
расход, связанный с осуществлением предпринимательской деятельности - 36 тысяч
рублей.
Таким образом, объектом налогообложения единым социальным налогом в первом
квартале 2007 года для индивидуального предпринимателя И.И. Петрова будет сумма 50
тысяч рублей (86 тысяч рублей за вычетом 36 тысяч рублей).
Статьей 238 НК РФ предусмотрены суммы выплат, не подлежащие
налогообложению единым социальным налогом. В частности, не подлежат
налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности,
пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами
субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и
продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
124
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а
также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального
уровня работников;
- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по
договорам гражданско-правового характера;
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий
по сокращению численности, или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на
работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
налогоплательщиком:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда
их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на
территории РФ;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении
(удочерении)) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые
своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за
границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета
государственными учреждениями или организациями, - в пределах размеров,
установленных законодательством РФ;
5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства
и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет,
начиная с года регистрации хозяйства;
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые
членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате
ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,
осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного
страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных
лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного
страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти
застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и
обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с
действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами;
9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями,
комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на
125
должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного)
органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином
государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта
РФ и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты
представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы
муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом
муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов,
избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов
региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными
объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению
референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной
агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта
РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам,
обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также
государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной
оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным
категориям работников, обучающихся, воспитанников;
12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет
бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не
превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
Кроме того, согласно ст. 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на
командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат
налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за
услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму
жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и
регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а
также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную
валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок
налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам,
находящимся во властном или административном подчинении организации, а также
членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для
участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой
компании.
В заключение отметим, что в налоговую базу единого социального налога (в части
суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-
правового характера, авторским договорам.
НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты единого социального налога для
отдельных категорий налогоплательщиков. В частности, от уплаты налога
освобождаются:
- налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (организации;
индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями) - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в
126
течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся
инвалидом I, II или III группы;
- следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных
вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей, в течение налогового периода на
каждое физическое лицо:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы
общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность
инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде
оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-
оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных
социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-
инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются
указанные общественные организации инвалидов. (Необходимо отметить, что
перечисленные в данном пункте льготы не распространяются на налогоплательщиков,
занимающихся производством и/или реализацией подакцизных товаров, минерального
сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем,
утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных
организаций инвалидов);
- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их
предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не
превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Обратимся теперь к порядку определения налоговой базы по единому социальному
налогу.
Налоговая база единого социального налога для организаций и индивидуальных
предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных НК РФ для этих категорий налогоплательщиков, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения,
исключая суммы, не подлежащие налогообложению (см. ст. 238 НК РФ), независимо от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Налоговая база для физических лиц, не признаваемых индивидуальными
предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных
для этих категорий налогоплательщиков НК РФ, за налоговый период в пользу
физических лиц.
Отметим, что в вышеперечисленных случаях налоговая база определяется отдельно
по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца
нарастающим итогом.
Налоговая база для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей,
адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной,
так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав
расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой
налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава
затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими
статьями главы 25 НК РФ.
127
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в
виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на
день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при
государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из
государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ,
услуг) исчисляется с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных
товаров - с суммой акцизов.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части,
касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом
расходов, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 221 НК РФ.
Рассмотрим особенности определения налоговой базы при осуществлении выплат в
натуральном выражении на примере.
Пример 4.4.
В июне 2008 года сотруднику ООО "Темп" П.П. Федорову в качестве премии
выделена путевка в санаторий в город Пятигорск. Стоимость путевки составляет 30 тысяч
рублей, в том числе НДС - 4576 рублей. Заработная плата П.П. Федорова за июнь 2008
года составила 28 тысяч рублей.
Таким образом, налогооблагаемая база по единому социальному налогу составит для
П.П. Федорова в июне 2008 года 58 тысяч рублей (30 000 + 28 000).
Для наглядности представим сказанное выше относительно объекта
налогообложения и налоговой базы единого социального в таблице. В данной таблице
отдельной графой указан и налоговый период, о котором речь более подробно пойдет
ниже.
Налогоплательщики Объект
налогообложения
Налоговая база Налоговый
период
1. Лица,
производящие
выплаты
физическим лицам:
организации;
индивидуальные
предприниматели
Выплаты и иные
вознаграждения,
начисляемые
налогоплательщиками
в пользу физических
лиц по трудовым и
гражданско-правовым
договорам, предметом
которых является
выполнение работ,
оказание услуг
(за исключением
вознаграждений,
выплачиваемых
индивидуальным
предпринимателям,
адвокатам,
нотариусам,
занимающимся частной
практикой), а также
по авторским
договорам
Сумма выплат и иных
вознаграждений,
предусмотренных п. 1
ст. 236 НК РФ,
начисленных
налогоплательщикам
и за налоговый период
в пользу физических
лиц
Календарный
год,
отчетным
периодом
признаются
первый
квартал,
полугодие и
девять
месяцев
календарного
года
128
физические
лица, не
признаваемые
индивидуальными
предпринимателями
Выплаты и иные
вознаграждения по
трудовым и
гражданско-правовым
договорам, предметом
которых является
выполнение работ,
оказание услуг,
выплачиваемые
налогоплательщиками
в пользу физических
лиц
Сумма выплат и
вознаграждений,
предусмотренных
абз. 2 п. 1 ст. 236
НК РФ, за налоговый
период в пользу
физических лиц
2. Индивидуальные
предприниматели,
адвокаты,
нотариусы,
занимающиеся
частной практикой
Доходы от
предпринимательской
либо иной
профессиональной
деятельности за
вычетом расходов,
связанных с их
извлечением
Сумма доходов,
полученных как в
денежной, так и в
натуральной форме от
предпринимательской
либо иной
профессиональной
деятельности, за
вычетом расходов,
связанных с их
извлечением
4.1.2. Применение регрессивной шкалы ставок
по единому социальному налогу
Для исчисления единого социального налога применяются различные ставки налога.
Для лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных
предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными
предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей
налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих
статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), применяются
ставки, указанные в таблице 1, в главе 5.
Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей,
организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин
коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования, применяются ставки, указанные в таблице 2, в главе 5.
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей,
имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и
производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-
внедренческой особой экономической зоны, применяются ставки, указанные в таблице 3,
в главе 5.
Для индивидуальных предпринимателей применяются ставки, указанные в таблице
4, в главе 5.
Для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, применяются
ставки, указанные в таблице 5, в главе 5.
Для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус
резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются ставки,
указанные в таблице 6, в главе 5.
129
При анализе таблиц N 1 - 6, приведенных в главе 5 "Приложения", становится
понятным, как "работает" регрессивная шкала, предусмотренная законодателем. Вносит
ясность и следующий пример.
Пример 4.5.
Предположим, что заработная плата сотрудника ООО "Темп" Г.Г. Шарова за 2008
года составила 300 тысяч рублей.
Если бы законодателем не была предусмотрена регрессивная шкала налога, общая
сумма единого социального налога, уплаченного с заработной платы Г.Г. Шарова,
составила бы 26 процентов от начисленной ему за год заработной платы, а именно 78
тысяч рублей:
300 000 рублей x 26% = 78 000 рублей.
Однако при применении регрессивной шкалы, предусмотренной НК РФ, расчет
будет иным.
Так как общий размер заработной платы Г.Г. Шарова составляет 300 тысяч рублей,
расчет будет производиться по ставкам, предусмотренным для налоговой базы от 280 001
рубля до 600 000 рублей.
В этом случае размер единого социального налога составит:
72 800 рублей + 10% от суммы, превышающей 280 000 рублей;
72 800 рублей + (300 000 - 280 000) x 10% = 74 800 рублей.
Как мы видим, применение регрессивной шкалы единого социального налога
снижает размер налога на 3200 рублей (78 000 - 74 800).
4.1.3. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты
единого социального налога
НК РФ предусмотрен отдельный порядок исчисления, порядок и сроки уплаты
единого социального налога для отдельных категорий налогоплательщиков:
- для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;
- для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу
физических лиц.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками,
производящими выплаты физическим лицам, предусмотрены ст. 243 НК РФ.
Согласно указанной статье НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается
налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется
как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога,
подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению
налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели
государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается
налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм,
исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным
законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
РФ" (далее - Закон N 167-ФЗ). Налогоплательщикам следует помнить, что сумма
налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в
федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В течение налогового/отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по
единому социальному налогу.
Основанием для расчетов служат суммы выплат и иных вознаграждений,
начисленных (либо осуществленных налогоплательщиками - физическими лицами) с
130