Тришкина Н.А. Управленческий анализ в отраслях промышленности

Подождите немного. Документ загружается.

руководителями различных уровней.

Каждая служба (цех, отдел) должны иметь свою смету затрат

и укладываться в нее.

Процесс управления направлен на выявление отклонений,

особенно неоформленных.

Для детализации прямых и косвенных затрат по центрам

ответственности необходимо каждому предприятию разработать

схему закрепления затрат.

Например:

· Служба конструкторов должна отвечать за расходы,

связанные с конструкторской подготовкой производства.

· Служба технолога разрабатывает и пересматривает

технологический выпуск продукции, нормы расхода

комплектующих изделий, сырья и материалов, технологические

маршрутные процессы.

· Отдел труда и зарплаты выполняет разработку, осуществляет

пересмотр норм, анализирует данные о трудоемкости, дает расценки

по зарплате, подводит анализ выявленных отклонений.

· Бухгалтерия ведет учет затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции, разрабатывает совместно с другими отделами

рабочие инструкции по учету отдельных видов расходов.

Внутри каждого центра затрат анализ отклонений ведется с

целью выявления причин и виновников. Для организации такого

анализа необходимо:

1. Организовать хозрасчет служб.

2. Оформлять обычным документом все расходы в пределах

норм и смет, а отклонение - сигнальным документом, на котором

необходимо проставлять центры ответственности и код причин.

3. Недокументированные отклонения в зависимости от их

характера должны распределяться по центрам ответственности

с вытекающими дополнительными санкциями за то, что эти

отклонения, во-первых, не были оформлены своевременно

документом, во-вторых, за то, что они возникли (рис.8).

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Управленческая система (производственный процесс)

Процессы

Ресурсы Результаты

Ø Снабжение Ø Средства труда Ø Продукция

Ø Производство Ø Предметы труда Ø Издержки прибыль

Ø Реализация Ø Труд Ø Финансовые резуль-

таты

Ø Финансовые ресурсы

Управляющая система (органы управления)

Рис. 8. Схема контроля затрат на производство

Вопросы для самоконтроля

1. Виды себестоимости продукции как информационная основа

управленческого анализа.

2. В чем сущность постатейной классификации производственных

затрат?

3. В чем состоит управленческий анализ себестоимости

сравниваемой и несравниваемой продукции?

4. Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции.

5. В чем сущность разделения производственных затрат на

постоянные и переменные при маржинальном методе анализа?

6 В чем сущность факторного анализа прямых производственных

затрат в себестоимости продукции?

7. Содержание косвенных затрат а себестоимости продукции,

анализ их изменения.

8. Состав общепроизводственных затрат и факторы определяющие

их изменение.

9. Состав общехозяйственных расходов и факторы, определяющие

их изменение.

10. Состав коммерческих расходов в себестоимости продукции,

анализ их изменения.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ЛЕКЦИЯ 9. МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ

ПРОИЗВОДСТВА

9.1. Сущность маржинального анализа.

9.2. Определение критической (безубыточной) точки.

9.3. Сферы применения маржинального метода анализа.

9.1. Сущность маржинального анализа

В связи с переходом на рыночные отношения, хотя и медленно,

но проходит процесс ликвидации монополизма, замена его оптовой

торговлей, организацией многочисленных совместных предприятий

с зарубежными фирмами, что, в конечном счете, способствует

развитию конкуренции.

До недавнего времени одной из задач экономистов считалось

обеспечение точности калькулирования себестоимости единицы

продукции. В новых экономических условиях значительно

расширяется сфера использования информации о себестоимости

продукции, появляется возможность иных подходов к ее

формированию на предприятии.

Одним из таких подходов является маржинальный анализ

производства. Сущность маржинального анализа заключается в том,

что все статьи себестоимости разделяются на переменные и

постоянные. Переменные затраты - это такие затраты, величина

которых меняется с изменением объема производства. К таким

затратам относятся затраты на сырье, основные материалы,

технологическую энергию и топливо, износ инструмента, основная

зарплата производственных рабочих. Постоянные затраты - величина,

которая, практически не меняется с изменением объема производства.

К таким затратам относятся общепроизводственные расходы (в части

управленческих расходов), общехозяйственные расходы.

В системе маржинального анализа устанавливаются связи и

пропорции между затратами и объемами производства. Используя

метод маржинального анализа, можно определить формы

зависимости затрат от объема производства или загрузки

производственных мощностей. Методом маржинального анализа

можно получить информацию о прибыльности или убыточности

производства в зависимости от объема, рассчитывать

критическую точку, т.е. такую точку, когда затраты на

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

производство равны прибыли, а также прогно-зировать поведение

себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от

фактора объема или мощности

Одно из достоинств маржинального анализа - это обеспечение

возможности быстрой переориентации производства в ответ на

меняющиеся условия рынка, так как система является составной

частью маркетинга. При учете себестоимости только по переменным

(прямым) затратам яснее видна окупаемость того или иного изделия,

которая не затушевывается в результате косвенного распределения

накладных (постоянных) расходов (что характерно для системы

полного распределения затрат между изделиями).

Ограничение себестоимости переменными расходами позволяет

упростить нормирование, планирование, учет и контроль за счет

резкого сокращения числа статей затрат; себестоимость становится

более обзорной, а ее отдельные элементы лучше контролируются.

9.2. Определение критической (безубыточной) точки

В общем виде модель маржинального анализа может быть

построена графически или аналитически.

Порог рентабельности (прибыльности) можно определить

графически, т.е. определить точку критического объема

производства (К), при котором нет прибыли и нет убытков. На

графике выделены области прибыли (П) и убытков (У). Прибыль

определяется как разность между величиной маржинально-го

дохода (М) и постоянных затрат (С). Убытки (У) образуются в

результате превышения величины постоянных затрат (С) над

величиной маржинального дохода.

Проекция точки К на ось Q показывает критический объем производства

(реализации) в физических единицах измерения (шт., кг) (QKp).

Проекция точки К на ось Р показывает критический объем

производства или реализации в денежном выражении (руб.) (Ркр).

Аналитически система маржинального анализа может быть

представлена в следующем виде:

Q • Ц = VQ + C

или

кр

• Ц = VQ

кр

+ C = 0,

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

отсюда

кр

= C/(Ц- V),

где Ц - цена единицы продукции,

V - переменные затраты на единицу продукции,

С - постоянные затраты на объем производства.

Очень часто возникает ситуация, когда подобный анализ

целесообразно проводить в расчете не на объем производства, а

на единицу продукции. В таких случаях теоретическая основа

маржинального дохода остается неизменной. Но в этом случае

затраты, изменяющиеся от объема производства (затраты на

материалы, зарплату производственных основных рабочих и т.п.)

будут уже постоянными (V

), а затраты, не изменяющиеся от

объема производства (накладные расходы (С

ед

)), будут выступать

как переменные.

Аналитически модель маржинального анализа в этом случае

будет иметь следующий вид:

кр

= V

/(Ц – С

ед

)

Чтобы определить критический объем производства в

денежном выражении, нужно критический объем производства в

натуральных единицах умножить на цену единицы продукции:

кр

•

Маржинальным методом возможно определить "зону

безопасности" производства, которая представляет собой разность

между фактическим и "критическим" объемами.

9.3. Сферы применения маржинального

метода анализа

Сейчас все более актуальным становятся такие подходы к

ценообразованию, при которых, прежде всего, учитываются

факторы, относящиеся более к спросу, чем к предложению, т.е.

оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за

предлагаемый ему товар. В этом случае калькуляция фак-

тической себестоимости изделия не может прямо использоваться

при установлении цен на продажу. Такой подход к ценообразованию

показывает бессмысленность частого составления точных

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

фактических калькуляций в условиях рынка. Однако, знать

возможные пределы снижения цен, в зависимости от влияния

различных рыночных факторов, необходимо. Для этой цели ус-

пешно может быть использован маржинальный метод анализа.

Существенным направлением политики цен, связанным с

делением расходов на переменные и постоянные, является расчет

различных вариантов снижения цен. Как отразится снижение цен

на экономические результаты хозяйственной (предпринимательской)

деятельности предприятия, останется ли масса прибыли на

прежнем уровне или она увеличится, зависит от факторов

финансового и управленческого характера, а именно:

- какое влияние окажет снижение цены на уровень спроса и,

следовательно, на выручку от продажи товара (финансовый фактор);

- какое влияние окажет изменение объема реализации

(производства) на себестоимость продукции (управленческий фактор).

Соотношение между переменными и постоянными расходами может

быть различным и определяется технической и технологической

политикой, выбранной на предприятии. Зависимость носит нелинейный

характер. Важно найти оптимальное сочетание постоянных и переменных

расходов, поскольку изменение структуры себестоимости может

существенно повлиять на величину прибыли.

Маржинальный метол анализа может также использоваться

для решения различных управленческих задач.

Степень использования производственных мощностей предприятия

определяется отношением критического объема производства

(продаж) к максимальной производственной мощности предприятия.

Такой показатель целесообразно исчислять в виде процентов.

Зона безопасности производства продукции (продаж товара) определяется

как разность между максимальной производственной мощностью и

критическим (безубыточным) объемом производства. Этот показатель

исчисляется в абсолютных величинах и показывает перспективные

возможности наращивания производства на имеющихся мощностях.

Оптимизация структуры товарной продукции является важным

источником резервов увеличения суммы прибыли. В упрощенном

виде, наилучшим вариантом могло быть увеличение доли тех

изделий, которые приносят наибольшую прибыль. Однако нужно

иметь в виду, что никогда не следует сводить производственную

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

программу только к одному самому доходному изделию, чтобы

свести к минимуму вероятность банкротства в связи с возмож-

ными изменениями конъюнктуры рынка. Для решения этой задачи

проводится многовариантный расчет производственной программы

по всей номенклатуре возможных для производства изделий.

Выбор варианта технологических машин и оборудования

осуществляется сравнением стоимости машин, затрат на их

эксплуатацию и производительность. В этом случае стоимость

оборудования (машин) рассматриваются как постоянные затраты,

затраты на эксплуатацию как переменные. Видно, что последние

напрямую зависят от объема производства.

Минимизация затрат при вариантах "собственного

производства" или "покупки" каких-либо деталей, узлов, агрегатов.

Для решения такой задачи может также использоваться принцип

взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли. В

этом случае стоимость приобретения не должна превышать затрат

при "собственном производстве".

Выбор варианта технологии производства с помощью маржинального

метода осуществляется аналогичным способом, как и в случае с выбором

машин и технологического оборудования. При этом следует только иметь

в виду необходимость сопоставимости характера производства, т.е. какое

это будет производство - серийное, массовое и т.п.

Кроме упомянутых случаев маржинальный метод экономического

анализа может найти применение при решении таких управленческих

задач, как оптимизация структуры производства при ограничении

материальных и трудовых ресурсов, выбор вариантов инвестиционных

проектов и других.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем суть маржинального метода экономического анализа?

2. Принципы разделения производственных затрат на

постоянные и переменные при маржинальном анализе.

3. Что такое " критический объем производства"?

4. Что такое "зона безопасности" производства?

5. При решении каких управленческих производственных задач

может быть рекомендован для использования маржинальный

метод экономического анализа?

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ЛЕКЦИЯ 10. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И

РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Вопросы к лекции

10.1. Цель и задачи анализа финансовых результатов.

10.2. Классификация видов прибыли.

10.3. Анализ показателей рентабельности.

10.4. Резервы увеличения прибыли и рентабельности.

10.1. Цель и задачи анализа финансовых результатов

Получение прибыли - главная цель деятельности предприятия, так как,

имея высокие финансовые результаты, предприятие повышает конкуренто-

способность, платежеспособность, финансовую независимость и устойчивость.

Основными задачами анализа результатов финансовой

деятельности являются:

· изучение возможностей получения прибыли в соответствии

с имеющимися ресурсами и конъюнктурой рынка;

· систематический контроль за процессом формирования

прибыли и изменением ее динамики;

· определение влияния внешних и внутренних факторов,

влияющих на прибыль;

· выявление резервов увеличения суммы прибыли;

· оценка работы предприятия по использованию возможностей

увеличения прибыли и рентабельности;

· выработка рекомендаций по повышению прибыли.

Основные источники информации:

· накладные на отгрузку продукции;

· данные бухгалтерского аналитического учета по счетам

результатов. (Счета: 90, 91, 99).

· Форма № 2. Отчет о прибылях и убытках.

План предприятия по прибыли.

Размер прибыли и уровень рентабельности зависят от:

· производственной деятельности;

· снабженческой деятельности;

· маркетинговой деятельности;

· сбытовой деятельности;

· инвестиционной деятельности;

· финансовой деятельности.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Результат деятельности предприятия отражается в форме № 2

"Отчет о прибылях и убытках" в двух показателях:

· валовая прибыль;

· прибыль от продаж.

Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой

и себестоимостью реализованной продукции.

Доходы и расходы

От обычной деятельности

От основной

деятельности

Операционные

Внереализационные

Выручка от продаж

Себестоимость

Валовая прибыль

Управленческие расходы

Коммерческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

Прибыль (убыток) до

налогообложения

Налог на прибыль и другие

аналогичные обязательные

Прибыль (убыток) от обычной

деятельности

Чистая (нераспределенная)

прибыль (убыток)

Рис 9. Схема формирования чистой прибыли организации

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

100

Прибыль от продаж рассчитывается как разница между валовой

прибылью и управленческими и коммерческими расходами.

Конечным финансовым результатом деятельности организации

является чистая (нераспределенная) прибыль (рис.9), являющаяся

источником средств, направляемых на увеличение уставного и

резервного капитала, это реальный прирост (наращение) собственного

капитала организации.

10.2. Классификация видов прибыли

1. По видам хозяйственной деятельности:

· Прибыль от основной (операционной) деятельности.

· Прибыль от инвестиционной деятельности.

· Прибыль от финансовой деятельности.

2. По составу включаемых элементов:

· Маржинальная (валовая) прибыль - это разница между

выручкой (нет-то) и прямыми производственными затратами от

реализованной продукции.

· Брутто-прибыль включает результат от операционной,

финансовой, и инвестиционной деятельности, внереализационные

и чрезвычайные расходы и доходы.

· Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты

% кредиторам.

· Чистая прибыль - это сумма прибыли, которая остается в

распоряжении предприятия после выплаты всех налогов,

экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

1. В зависимости от характера деятельности предприятия:

· Прибыль от обычной деятельности

· Прибыль от чрезвычайных ситуаций

2. По характеру налогообложения:

· Налогооблагаемая.

· Не облагаемая налогом в соответствие с налоговым

законодательством.

3. По системе учета инфляционного фактора:

· Номинальная.

· Реальная (скорректированная на темп инфляции).

4. По экономическому содержанию:

· Бухгалтерская (по данным формы № 2).

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com