Тришкина Н.А. Управленческий анализ в отраслях промышленности

Подождите немного. Документ загружается.

использования следует осуществлять систематический контроль

за использованием фонда заработной платы (оплаты труда),

выявлять возможности экономики средств за счет роста про-

изводительности труда и снижения трудоемкости продукции.

При анализе использования фонда заработной платы определяют

отклонение фактической его величины от плановой. Однако это

отклонение должно учитывать степень выполнения плана по

производству продукции. Поэтому отклонение рассчитывается как

разность между фактически начисленной суммой заработной платы

и плановым фондом, скорректированным на коэффициент

выполнения плана по производству продукции. При этом необходимо

учитывать, что корректируется только переменная часть фонда

заработной платы, которая изменяется пропорционально объему

производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным

расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за

производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая

доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении

или спаде производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам,

зарплата служащим по окладам, все виды доплат, оплата

работников непромышленных производств и соответствующая им

сумма отпускных).

Переменная часть фонда заработной платы находится во взаимосвязи

со следующими основными факторами, определяющими её величину:

· объем производства продукции;

· структура объема продукции (увеличение-уменьшение доли

более трудоемкой продукции);

· удельная трудоемкость единицы продукции;

· уровень среднечасовой оплаты труда.

Постоянная часть фонда оплаты труда находится во взаимосвязи

со следующими основными факторами:

· среднесписочной численностью работников;

· среднего заработка работников (кроме рабочих-повременщиков)

за соответствующий период;

· количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год;

· средней продолжительностью рабочей смены;

· среднечасового заработка.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Последующий анализ должен быть направлен на изучение

причин изменения средней зарплаты одного работника по

категориям и профессиям, а также в целом по предприятию.

При анализе оплаты труда следует различать понятие "фонд

заработной платы" и "фонд оплаты труда". Фонд заработной платы

представляет собой сумму денежных средств, начисленных

работникам в соответствии с выполненными работами. Фонд оплаты

труда является более широким понятием, чем фонд заработной платы.

Он включает в себя выплаты из фонда заработной платы и выплаты

из фонда материального поощрения (премирование по результатам

хозяйственной деятельности, премирование за изобретательство,

вознаграждение по итогам года и другие виды премиальных выплат

из фонда материального поощрения).

Анализ использования фонда заработной платы на

промышленном предприятии проводится по категориям работников

промышленно-производственного персонала: рабочим, служащим,

в том числе руководителям и специалистам. По категории рабочих

(как наиболее многочисленной и непосредственно связанной с

производственным процессом) определяют следующие фонды

заработной платы: фонд часовой заработной платы, фонд дневной

заработной платы, фонд месячной (квартальной, годовой) заработ-

ной платы. По другим категориям работников промышленно-

производственного персонала (служащим из них руководителям и

специалистам) определяют только месячный (квартальный,

годовой) фонд заработной платы.

Рассчитывается также годовой фонд оплаты труда.

В фонд часовой заработной платы включается заработная

плата, начисленная рабочим в данном периоде за все фактически

отработанные человеко-часы без сверхурочных. Сюда

включается оплата по сдельным расценкам и тарифным ставкам.

Фчас = Осд+Опрем + Оповр

Для целей анализа представляет интерес взаимосвязь всех

видов фондов заработной платы и оплаты труда, которая

представлена на схеме (рис.4).

В фонд дневной заработной платы включаются выплаты

из фонда часовой заработной платы и доплаты внутри рабочего

дня: за сверхурочные часы, льготные часы подросткам и др.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Фдн = Фчас + Осверх + Овсм

В фонд месячной (квартальной, годовой) заработной платы

рабочих включаются выплаты из фонда дневной заработной платы и

доплаты внутри целодневные простои периода (из фонда заработной

платы за очередные отпуска различные премиальные выплаты).

Фгод = Фдн + Оотп + Опр+ Оцел+ Опроч

= Х Х Х Х Х

Средний дневной заработок за часы фактической работы

Тд

Фчас

Средний дневной заработок

Тд

Фдн

Средний месячный (кв., год) заработок за дни фактической работы

Тр

Фдн

Общий средний месячный (кв., год) заработок из фонда заработной платы

Тр

Фгод

Полный средний месячный (кв., год) заработок из фонда оплаты труда

Тр

Фот

Полный

средний

месячный

(кв., год)

заработок

из фонда

оплаты

труда

Тр

Фот

Средний

часовой

заработок

рабочего

Тч

Фчас

(а)

Средняя

продолжи-

тельность

рабочего

дня

Тд

Тч

(б)

Коэффици

ент доплат

до

среднего

дневного

заработка

Фчас

Фдн

(в)

Среднее

число дней

работы

рабочего за

мес.

Тр

Тд

(г)

Коэффицие

нт доплат

до

среднемеся

чного

(кв.,год)

заработка

Фдн

Фгод

(д)

Коэффици

ент

увелич.

Среднеме

сячного(к

в.,год)зара

ботка из

фонда

матер.поо

щрения

Фгод

Фот

(е)

Рис. 4. Взаимосвязь показателей среднего заработка рабочего

В фонд месячной (квартальный годовой) оплаты труда включаются

выплаты из фонда месячной (квартальной, годовой) заработной платы и

премиальные выплаты из фонда материального поощрения.

Фот = Фгод + Опоощр

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

В приведенных выше формулах и схеме использованы

следующие условные обозначения:

Тр

- средняя списочная численность рабочих;

- отработано рабочими человеко-дней;

- отработано рабочими человеко-часов;

год

- фонд заработной платы;

сд

- оплата по сдельным расценкам по прямой сдельщине;

прем

- оплата по сдельным расценкам по премиальной системе;

повр

- повременная оплата по тарифным ставкам;

пр

- премии сдельщикам;

сверх

- доплаты за работу в сверхурочное время;

цел

- оплата целодневных простоев;

всм

- оплата часов внутрисменных простоев;

отп

- оплата ежегодных отпусков;

проч

- прочие виды заработной платы;

поощр

- выплаты из фонда материального поощрения;

от

- годовой фонд оплаты труда.

Приведенная система взаимосвязи 6-ти факторов-сомножителей (а-

е) позволяет выявить степень влияние каждого из факторов на

результативный показатель - средний годовой заработок рабочего из

фонда оплаты труда. Влияние факторов с использованием индексного

метода проводится по аналогии с факторным индексным анализом

производительности труда. Для чего используется следующая зависимость

едгвбаЗП ×××××=

где полный средний годовой заработок рабочего из фонда оплаты

труда, а; б; в; г; д; е - факторы-сомножители, определяющие размер .

Влияние каждого фактора на результативный показатель в

абсолютных величинах определяется по разности (

∆

) числителя

и знаменателя соответствующих частных индексов. Правильность

расчетов в этом случае проверяется по зависимости

∆зп = ∆зп

+ ∆зп

+ ∆ зп

+ ∆зп

Существенным элементом экономического анализа является

изучение соотношения темпов роста средней заработной платы и

производительности труда. Для расширенного воспроизводства,

получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

темпы роста производительности труда опережали темпы роста

оплаты труда. Если этот принцип не соблюдается, то происходит

перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости

продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Кроме того, при анализе роста средней заработной платы

необходимо учитывать процесс инфляции, используя для этого индекс

на потребительские товары и услуги за анализируемый период.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда

можно рекомендовать относительные показатели зарплатоемкости,

т. е. какой-либо объемный показатель исчисляется в расчете на 1

рубль заработной платы. Такими показателями могут быть: валовая

продукция, товарная продукция, валовая или чистая прибыль,

отчисления в фонды накопления и социальных мероприятий и другие.

Объемные показатели могут быть самые разнообразные, их

состав диктуется конкретными условиями того или иного предприятия.

Как правило, показатель зарплатоемкости исследуется в

динамике за ряд периодов. Но не менее ценными бывают

результаты такого анализа в сравнении с показателями

предприятий-конкурентов.

Вопросы для самоконтроля

1. Как классифицируется промышленно-производственный

персонал промышленного предприятия?

2. Показатели численности промышленно-производственного

персонала промышленного предприятия.

3. Показатели динамики ППП.

4 Виды фондов рабочего времени, их состав и взаимосвязь.

5. Показатели эффективности использования трудовых

ресурсов, их взаимосвязь.

6. Понятие производительности труда и виды измерения.

7. Система факторов, определяющих уровень годовой

выработки, их взаимосвязь.

8. Виды и состав фондов оплаты труда работников предприятий.

9. Система факторов, определяющих уровень среднего

заработка работников предприятия.

10. Методы факторного анализа среднего заработка работников предприятия.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ЛЕКЦИЯ 6. Анализ использования

производственных ресурсов

Основные вопросы к лекции

6.1. Значение и задачи анализа материальных затрат.

6.2. Анализ обеспеченности материальными ресурсами.

6.3. Анализ использования материальных ресурсов.

6.4. Резервы экономии материальных ресурсов.

6.1. Значение и задачи анализа материальных затрат

В процессе производства промышленной продукции наряду с

использованием живого труда и средств труда используют

предметы труда: сырье, материалы, топливо, энергию и т.п..

Анализ расхода в производстве предметов труда имеет большое

значение, так как затраты предметов труда в себестоимости

промышленной продукции занимают значительный вес (до 80%).

Снижение материалоемкости продукции является одним из резервов

повышения эффективности промышленного производства.

Задачами анализа использования предметов труда (материальных

ресурсов) являются:

· определение обеспеченности предприятия необходимыми

материальными ресурсами;

· выявление сверхнормативных или дефицитных видов

материальных ресурсов;

· установление степени ритмичности поставок, а также их

объема, комплектности, качества и сортности;

· выявление своевременности заключения хозяйственных

договоров на поставку материальных ресурсов;

· изучение показателей рациональности использования

материальных ресурсов в производстве;

· выявление потерь вследствие вынужденных замен

материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за

отсутствия нужных материалов;

· оценка влияния организации материально-технического

снабжения и использования материальных ресурсов на объем

выпуска и себестоимость продукции.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

6.2. Анализ обеспеченности материальными ресурсами

Важным условием бесперебойной работы предприятия

является полная обеспеченность потребности в материальных

ресурсах источниками покрытия. Эти источники могут быть

внешними и внутренними.

ВНЕШНИЕ источники - это материальные ресурсы,

поступающие от по-ставщиков в соответствии с заключенными

договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов

сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление

материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате

внедрения достижений научно-технического прогресса.

АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА конкретным

видом сырья, материалов или топлива проводится по следующим данным:

· наличие запасов предметов труда каждого вида на начало периода,

· суточная потребность в нем,

· даты и объемы каждой поставки в течение периода (так как

общих показателей выполнения плана поставок за рассматриваемый

период недостаточно). Бывает так, что план поставок в целом за

отчетный период выполнен, но производство простаивало из-за

несвоевременного получения материалов. Поэтому в процессе

анализа необходимо проверить обеспеченность потребности в завозе

материальных ресурсов договорами на поставку не только по

объему, но и по срокам поставки, т. е. ритмичности.

ОЦЕНКА УЩЕРБА, понесенного предприятием в результате

недопоставки или нарушения сроков поставки какого-либо вида

материальных ресурсов, представляет предмет особого внимания

аналитиков. Такое внимание обусловлено тем, что в результате

недопоставки какого-либо весьма недорогого вида материала

предприятие недовыпустит какое-то количество продукции в виде

сложных и дорогих изделий, а, следовательно, недополучит

значительный размер прибыли. Такой ущерб можно рассчитать

по следующей формуле:

Нед

НпрЦоптМнд

Эу

⋅

где Мнд - количество недопоставленного (или поставленного

не в срок) материала,

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Цопт - оптовая цена единицы продукции (изделия),

Нпр - норма прибыли на 1 рубль товарной продукции (в долях

единицы, на-пример, 0,12 при норме прибыли 12%),

Нед - норма расхода i-ro вида материала на одно изделие.

Условия штрафных санкций в виде недополученной прибыли

должны быть зафиксированы в договоре на поставку данного вида

материала. Такая практика широко известна за рубежом.

Анализ эффективности использования материалов следует

также проводить и с позиций их качества, так как в связи с низким

качеством образуются сверхплановые отходы. В этом случае

количество сверхплановых отходов следует разделить на норму

расхода на единицу продукции, и полученный результат будет

означать количество недополученной продукции, т. е. ущерб

предприятия в виде недополученной прибыли.

При поставке материалов более низкого качества или по более

высоким ценам следует провести сравнительный анализ и решить,

что предприятию выгоднее:

· увеличить переменные затраты (использование более дорогих

материалов; появление сверхплановых отходов; необходимость

дополнительной доработки материалов и т. п.), но за счет наращивания

объемов производства получить дополнительную прибыль;

· уменьшить объем производства данного вида продукции;

· искать новые более дешевые рынки сырья;

· изменять структуру производства.

Анализ обеспеченности материальными ресурсами обычно

начинают с сопоставления плановой потребности в материалах (с

учетом запасов на начало изучаемого периода) с данными о

фактическом их поступлении.

На большинстве промышленных предприятий перечень потребляемых

видов сырья, материалов, комплектующих деталей и полуфабрикатов

настолько велик, что при изучении обеспеченности предприятия

материальными ресурсами обычно ограничиваются лишь основными и

наиболее дефицитными их видами, которые определяют выполнение плана

по выпуску и ассортименту продукции. Обеспеченность предприятия

основными видами материальных ресурсов изучается по данным бизнес-

плана и оперативно-технической отчетности отдела снабжения (табл. 7).

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Таблица 7.

Анализ обеспеченности материальными ресурсами

Отклонение от потребности

(+,-)

В том числе

Наимено-

вание ма-

териалов

Плановая

потреб-

ность с

учетом

остатка

на начало

года

Заклю-

чено до-

говоров

Получе-

но по

догово-

рам

Всего

договоров

от по-

требности

получен-

ных от

договоров

А 1 2 3 4 5 6

Сталь лис-

товая, т

385 390 360 -25 +5 -30

Трубы, т 805 795 770 -35 -10 -25

Чугун ли-

тейный, т

2460 2500 2500 +40 +40 -

Как следует из данных таблицы, предусмотренные по

договорам фонды на основные материалы соответствуют

плановой потребности, за исключением труб, потребность в

которых не покрывалась фондами на 1,2% (10:805

•

100). При этомм

положение предприятия в обеспеченности трубами усугублялось

еще и тем, что и без того недостаточные фонды были не полностью

реализованы. Это не могло не привести к нарушению

ассортимента, структуры, а возможно, и объема продукции.

Неполное отоваривание фондов имело место и по стали

листовой. План реализации фондов выполнен лишь на 92,3%

(360:390

•

100), что также оказало отрицательное влияние на

выполнение плана выпуска продукции.

Большое влияние на выполнение производственной программы

оказывает качество потребляемых в производстве сырья и

материалов. Изменение качества материалов оказывает

различное влияние на процесс производства. Если качество

материала определяет выход продукции, то отклонения в качестве

влияют на ее объем. Например, содержание металла в руде влияет

на выход металла, сахаристость свеклы - на выход сахара, и т. п.

Пониженное качество материала требует иногда

дополнительных технологических процессов, что может не

изменить объема продукции, но ведет к повышению ее

себестоимости. Например, поступивший на мебельную фабрику

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

влажный лес должен быть направлен в сушильные камеры, а это требует

дополнительных затрат топлива, транспорта, заработной платы и т. д.

Наконец, пониженное качество материалов может не сказаться

ни на объеме продукции, ни на себестоимости, но отразиться на

ее качестве (в швейном, обувном производстве и др.).

Поэтому при анализе материально-технического снабжения

следует проверить качество поступивших в отчетном периоде

материалов, изучить причины поступления материалов пониженного

качества, выяснить, какие меры принимались отделом снабжения

для получения материалов надлежащего качества.

Анализ качества материалов производится путем выборочной

проверки поступающих на предприятие сырья, материалов, покупных

полуфабрикатов и составлением соответствующего документа

(акта приемки), который служит основанием для предъявления

санкций к поставщикам. Данные о размере санкций, предъявленных

поставщикам за поставку некачественных материалов, отражаются

в аналитическом учете к счету 99 "Прибыли и убытки".

При анализе материально-технического обеспечения следует

также установить, имело ли предприятие на начало отчетного периода

необходимые переходящие запасы сырья и материалов, которые

должны были обеспечить нормальный процесс производства.

Запасы материальных ценностей на предприятии включают

запасы текущего хранения, страховые и сезонные.

6.3. Анализ использования материальных ресурсов

Рациональное использования материалов (предметов труда) -

один из важнейших факторов роста производства и снижения

себестоимости продукции, а, следовательно, роста прибыли и

уровня рентабельности.

Обобщающую характеристику использования предметов труда

позволяет дать отношение величины их затрат на производство

продукции к стоимости продукции, произведенной из этих предметов

труда, в виде показателей материалоотдачи и материалоемкости.

Об эффективности использования материальных ресурсов в отраслях

материального производства судят по следующим показателям:

- динамика материальных затрат на 1 рубль продукции;

- относительная экономия материальных затрат;

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com