Торопыгин Г.Д. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

Íåãîñóäàðñòâåííîå îáðàçîâàòåëüíîå ó÷ðåæäåíèå

âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ

«Ñàìàðñêàÿ ãóìàíèòàðíàÿ àêàäåìèÿ»

ÒÅÎÐÈß È ÈÑÒÎÐÈß

ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß

Ó÷åáíîå ïîñîáèå

Ñàìàðà

2009

Ã. Ä. ÒÎÐÎÏÛÃÈÍ

ÏÐÅÄÈÑËÎÂÈÅ ÊÎ ÂÒÎÐÎÌÓ ÈÇÄÀÍÈÞ

Âòîðîå èçäàíèå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ, ïîäãîòîâëåííîå àâòîðîì,

ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ óãëóáëåííîãî èçó÷åíèÿ òåîðèè íàëîãîâ ñòóäåí-

òàìè è àñïèðàíòàìè ýêîíîìè÷åñêèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé è ýêîíî-

ìè÷åñêèõ ôàêóëüòåòîâ.

Â ýòî èçäàíèå âíåñåíû èçìåíåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ïðåîáðàçî-

âàíèÿìè íàëîãîâîé ñèñòåìû, à òàêæå óòî÷íåíèÿìè îòäåëüíûõ ïî-

ëîæåíèé â Íàëîãîâîì êîäåêñå çà ïîñëåäíèå ãîäû. Ðåôîðìèðîâà-

íèå è èíòåãðàöèÿ ðîññèéñêîé ýêîíîìèêè â ñèñòåìó ìèðîâîãî õîçÿé-

ñòâà ïðåäúÿâëÿþò âûñîêèå òðåáîâàíèÿ ê çíàíèÿì íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà. Ñåãîäíÿ îñíîâíûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì ÿâëÿþò-

ñÿ þðèäè÷åñêèå ëèöà. Â öåëÿõ óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà

ñòàâèòñÿ çàäà÷à ðîñòà óäåëüíîãî âåñà íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñ-

êèõ ëèö, îòìåíû ýêîíîìè÷åñêè íåîáîñíîâàííûõ ëüãîò íà äîõîäû

ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïåðåñìîòðåòü ñòàâêè íà íàëîã íà äîáàâëåííóþ

ñòîèìîñòü è ïî íàëîãó íà ïðèáûëü. Ïîñòåïåííî âîçðàñòàåò ðîëü

íàëîãîâûõ ëüãîò, íàïðàâëåííûõ íà ñòèìóëèðîâàíèå âíåäðåíèÿ èí-

íîâàöèîííûõ òåõíîëîãèé, ðàçâèòèå áëàãîòâîðèòåëüíîñòè è ìàòåðè-

àëüíîé ïîääåðæêè ìàëîèìóùèõ ãðàæäàí. Ïðèíöèïèàëüíî âàæíûì â

ðàçâèòèè íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè ÿâëÿåòñÿ ñíèæåíèå îáùåé íà-

ëîãîâîé íàãðóçêè, è ÷òî îñîáåííî âàæíî, ñíèæåíèå íàëîãîâîé íà-

ãðóçêè íà ôîíä îïëàòû òðóäà. Îäíîâðåìåííî ðàçðàáàòûâàþòñÿ äî-

ïîëíèòåëüíûå ìåðû, íàïðàâëåííûå íà óâåëè÷åíèå ñîáèðàåìîñòè íà-

ëîãîâ. Âîçðàñòàåò çàùèùåííîñòü ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêà, áëàãîäàðÿ

îïðåäåëåíèþ â Íàëîãîâîì êîäåêñå ôîðì, ìåòîäîâ, ðåãëàìåíòèðî-

âàíèÿ ïðàâèë è ïðîöåäóð íàëîãîâûõ ïðîâåðîê, îïðåäåëåíèÿ ïåðå÷-

íÿ óïîëíîìî÷åííûõ äëÿ ïðîâåðêè ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ. Ýêî-

íîìè÷åñêèå ðåøåíèÿ ãîñóäàðñòâà â îáëàñòè íàëîãîâ è òðàíñôåðòîâ

íåïîñðåäñòâåííî ñêàçûâàåòñÿ íà ÷èñòîì áëàãîñîñòîÿíèè íàñåëåíèÿ.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â Ðîññèè â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè ïðåäíàç-

íà÷åíà, äëÿ âûïîëíåíèÿ ôèñêàëüíîé ôóíêöèè — ìàêñèìèçàöèè íà-

ëîãîâ. Âî ìíîãèõ ó÷åáíèêàõ ïî îñíîâàì íàëîãîîáëîæåíèÿ óòâåðæ-

äàåòñÿ, ÷òî íàëîãè â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà äîëæíû îáåñïå÷èâàòü ïî-

òðåáíîñòè âåðõîâíîé âëàñòè. Ïðè ýòîì íå ó÷èòûâàåòñÿ, ÷òî íå íàëîã

Òîðîïûãèí, Ã. Ä.

Òåîðèÿ è èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ : ó÷åáíîå ïîñîáèå / Ã. Ä. Òîðî-

ïûãèí. — 2-å èçä. èñïð. è äîï. — Ñàìàðà : Ñàìàð. ãóìàíèò. àêàä., 2009. —

156 ñ.

ISBN 978-5-98996-078-2

Ïðåäñòàâëåíû îñíîâíûå òåîðèè íàëîãîâ, äàíà êðàòêàÿ õàðàêòåðèñ-

òèêà ôèíàíñîâîé ñèñòåìû ãîñóäàðñòâà, áþäæåòíî-íàëîãîâîé ñèñòåìû, ñóù-

íîñòè, ôóíêöèÿì è âèäàì íàëîãîâ. Ðàññìîòðåíà ðîëü íàëîãîâ â ýêîíîìè-

÷åñêîé ïîëèòèêå, îñâåùåíû ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ è îáùèå âîïðî-

ñû ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè.

Ðåêîìåíäóåòñÿ â êà÷åñòâå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ äëÿ àñïèðàíòîâ è ñòó-

äåíòîâ ýêîíîìè÷åñêèõ âóçîâ è ôàêóëüòåòîâ, ðàáîòíèêîâ íàëîãîâîé ñëóæ-

áû, à òàêæå äëÿ øèðîêîãî êðóãà ëèö èíòåðåñóþùèõñÿ ïðîáëåìàìè íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ.

ÁÁÊ 65.261.4 ÿ73

Ò 61

Ïå÷àòàåòñÿ ïî ðåøåíèþ Ðåäàêöèîííî-èçäàòåëüñêîãî ñîâåòà

Ñàìàðñêîé ãóìàíèòàðíîé àêàäåìèè

Ò 61

ISBN 978-5-98996-078-29

4 5

äîëæåí ñîîáðàçîâûâàòüñÿ ñ ïîòðåáíîñòÿìè ãîñóäàðñòâà, à, íàîáî-

ðîò, ãîñóäàðñòâî äîëæíî ñîèçìåðÿòü ñâîè ïîòðåáíîñòè ñ íàëîãî-

âûì ïîòåíöèàëîì ñòðàíû. Çàäà÷è ñòèìóëèðîâàíèÿ ðàçâèòèÿ ýêîíî-

ìèêè, ñîöèàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè èìåþò äî ñèõ ïîð âòîðîñòåïåí-

íîå çíà÷åíèå.

Çàäà÷è ëþáîé íàëîãîâîé ñèñòåìû ìåíÿþòñÿ ñ ó÷åòîì ïðåäúÿâ-

ëÿåìûõ ê íåé ïîëèòè÷åñêèõ, ýêîíîìè÷åñêèõ è ñîöèàëüíûõ òðåáîâà-

íèé. Èç ïðîñòîãî èíñòðóìåíòà ìîáèëèçàöèè äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåí-

íîãî áþäæåòà íàëîãè äàâíî ïðåâðàòèëèñü â îñíîâíîé ðåãóëÿòîð

âñåãî âîñïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà, âëèÿÿ íà ïðîïîðöèè, òåìïû

è óñëîâèÿ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ Ðîññèÿ ðåøàåò ïðîáëåìû îñâîåíèÿ ïåðåäî-

âûõ âûñîêèõ òåõíîëîãèé. Íåîáõîäèìîñòü îáíîâëåíèÿ èçíîøåííîãî

èëè òåõíè÷åñêè îòñòàëîãî îáîðóäîâàíèÿ ñ îäíîâðåìåííûì ïåðåõî-

äîì íà ïðîèçâîäñòâî êîíêóðåíòíîé ïðîäóêöèè òðåáóåò çíà÷èòåëü-

íûõ èíâåñòèöèé. Ìèðîâîé îïûò ñâèäåòåëüñòâóåò, ÷òî ýòó çàäà÷ó

ïðè ôèíàíñîâîé ïîìîùè ãîñóäàðñòâà óñïåøíî ðåøàåò ìàëîå ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñòâî. Ãîñóäàðñòâî îêàçûâàåò ïîääåðæêó íå òîëüêî â

ôîðìå âåí÷óðíîãî êàïèòàëà, íî è íàëîãîâîé ïîääåðæêè â âèäå

èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà. Ñîâåðøåíñòâîâàíèå íàëîãî-

âîé ñèñòåìû — íàèáîëåå òðóäíàÿ ÷àñòü ðåôîðìèðîâàíèÿ ýêîíîìè-

÷åñêèõ îòíîøåíèé. Íåïðåëîæíûì óñëîâèåì ïîèñêà îïòèìàëüíîãî

âàðèàíòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ èñïîëüçîâàíèå ôóíäàìåíòàëü-

íûõ ïðèíöèïîâ íàëîãîâ êàê ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè.

ÂÂÅÄÅÍÈÅ

Íàëîãè — ðåçóëüòàò ðàçâèòèÿ ÷åëîâå÷åñêîãî îáùåñòâà è ïðåä-

ñòàâëÿþò ñîáîé ñïîñîá ôîðìèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ.

Êðîìå îáåñïå÷åíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ôèñ-

êàëüíàÿ ïîëèòèêà îêàçûâàåò ðåãóëèðóþùåå âîçäåéñòâèå íà ýêîíî-

ìèêó. Ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà âîçäåéñòâóåò íà óðîâåíü äåëîâîé àê-

òèâíîñòè, ñëåäîâàòåëüíî, íà óðîâåíü îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, íà óðî-

âåíü öåí ïîñðåäñòâîì èçìåíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ è

íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îíà èñïîëüçóåòñÿ òàê æå ïðîòèâ íåæåëàòåëüíûõ

èçìåíåíèé ýêîíîìè÷åñêîé êîíúþíêòóðû, ñâÿçàííûõ êàê ñ áåçðàáî-

òèöåé, òàê ñ èíôëÿöèåé.

Íàáîð èíñòðóìåíòîâ ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè âêëþ÷àåò ìàíèïó-

ëèðîâàíèå ðàçëè÷íûìè âèäàìè íàëîãîâ ïóòåì èçìåíåíèÿ íàëîãî-

âûõ ñòàâîê èëè àêêîðäíûõ íàëîãîâ, ââåäåíèÿ òðàíñôåðòíûõ ïëàòå-

æåé è äðóãèõ âèäîâ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ. Ðàçëè÷íûå èíñòðó-

ìåíòû ïî-ðàçíîìó âîçäåéñòâóþò íà ýêîíîìèêó. Íàïðèìåð,

óâåëè÷åíèå àêêîðäíîãî íàëîãà ïðèâîäèò ê óìåíüøåíèþ ñîâîêóï-

íûõ ðàñõîäîâ, íî íå âåäåò ê èçìåíåíèþ íàëîãîâîãî ìóëüòèïëèêàòî-

ðà, â òî âðåìÿ êàê ðîñò ñòàâîê ëè÷íîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà âûçî-

âåò óìåíüøåíèå è ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ, è ìóëüòèïëèêàòîðà. Âû-

áîð ðàçëè÷íûõ âèäîâ íàëîãîâ: íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö,

íàëîãà íà ïðèáûëü êîðïîðàöèè èëè àêöèçà â êà÷åñòâå èíñòðóìåíòà

âîçäåéñòâèÿ, îêàçûâàåò ðàçëè÷íîå âëèÿíèå íà ýêîíîìèêó, â òîì

÷èñëå íà ñòèìóëû, âîçäåéñòâóþùèå íà ýêîíîìè÷åñêèé ðîñò è ýô-

ôåêòèâíîñòü ýêîíîìèêè. Èìååò âàæíîå çíà÷åíèå òàêæå âûáîð îò-

äåëüíîãî âèäà ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ïîñêîëüêó â êàæäîì ñëó-

÷àå ýôôåêò ìóëüòèïëèêàòîðà ìîæåò áûòü ðàçëè÷íûì. Íàïðèìåð,

ñðåäè ñïåöèàëèñòîâ â îáëàñòè ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè ñóùåñòâóåò

ìíåíèå, ÷òî ðàñõîäû íà îáîðîíó îáåñïå÷èâàþò ìåíüøóþ âåëè÷èíó

ìóëüòèïëèêàòîðà ïî ñðàâíåíèþ ñ äðóãèìè âèäàìè ãîñóäàðñòâåííûõ

ðàñõîäîâ.

Ãîñóäàðñòâî, ýêîíîìèêà êîòîðîãî îñíîâàíà íà ðûíî÷íûõ ïðèí-

öèïàõ, èìååò â ñâîåì ðàñïîðÿæåíèè äîñòàòî÷íî îãðàíè÷åííûé íà-

áîð ñðåäñòâ è ìåòîäîâ åå ðåãóëèðîâàíèÿ. Ïî ñóùåñòâó, åñëè îòáðî-

6 7

ñèòü âîçìîæíîñòü ïðÿìîãî äèðåêòèâíîãî âìåøàòåëüñòâà â ýêîíîìè-

êó, ãîñóäàðñòâî èñïîëüçóåò èíñòðóìåíòû ëèáî ôèñêàëüíîé, ëèáî

êðåäèòíî-äåíåæíîé ïîëèòèêè. Ãîñóäàðñòâåííûé ñåêòîð ñâÿçàí ñ îñ-

òàëüíûìè ýëåìåíòàìè ýêîíîìè÷åñêîé ñèñòåìû ñëåäóþùèìè òðåìÿ

ñïîñîáàìè: ãîñóäàðñòâåííîå ðåãóëèðîâàíèå ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé

÷åðåç öåíû, çàòåì ëüãîòû íàëîãè, è ÷åðåç ãîñóäàðñòâåííûå çàêóïêè

è çàéìû. Â çàâèñèìîñòè îò êîíêðåòíûõ öåëåé ìàêðîýêîíîìè÷åñêî-

ãî ðåãóëèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâî ìîæåò ïðèìåíÿòü ïðåèìóùåñòâåííî

ëèáî ôèñêàëüíûå, ëèáî ìîíåòàðíûå ìåòîäû âîçäåéñòâèÿ íà ýêîíî-

ìèêó, ëèáî ñî÷åòàòü ðàçëè÷íûå èíñòðóìåíòû.

Ñ òî÷êè çðåíèÿ òåîðèè è ïðàêòèêè, âàæíî êîëè÷åñòâåííî îïðåäå-

ëèòü âåëè÷èíó ïîòîêà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, èçûìàåìûõ ãîñóäàðñòâîì ó

äîìàøíèõ õîçÿéñòâ. Î÷åâèäíî, ÷òî íàëîãè, ÿâëÿþòñÿ èçúÿòèÿìè äå-

íåæíûõ ñðåäñòâ. Íî ïîñêîëüêó ïîòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ, èñõîäÿùèõ

èç ñåêòîðà äîìàøíèõ õîçÿéñòâ, ÷àñòè÷íî âîçìåùàåòñÿ îáðàòíûì ïîòî-

êîì ïëàòåæåé, êîòîðûå ïðèíèìàþò ôîðìó òðàíñôåðòîâ, íåîáõîäèìî

ïîëó÷èòü äîñòîâåðíóþ îöåíêó âåëè÷èíû ïîòîêà äåíåæíûõ ñðåäñòâ,

ïîñòóïàþùèå îò äîìàøíèõ õîçÿéñòâ ê ãîñóäàðñòâåííîìó ñåêòîðó. Â

ðåçóëüòàòå ïîëó÷àåì âåëè÷èíó ÷èñòûå íàëîãè.

Â áîëüøèíñòâå ñòðàí óêëîíåíèå îò íàëîãîâ ïóòåì ñîêðûòèÿ

èëè ôàëüñèôèêàöèè èíôîðìàöèè ðàññìàòðèâàåòñÿ êàê íåçàêîííîå

äåéñòâèå, íî ïîïûòêè èçáåæàòü íàëîãîâ, âàðüèðóÿ íàïðàâëåíèÿ äå-

ÿòåëüíîñòè ôèðìû è ìèíèìèçèðóÿ íàëîãîâûå ïëàòåæè, ñ÷èòàþòñÿ

âïîëíå çàêîííûìè. Â ñðåäíåì îáùàÿ íîðìà íàëîãîîáëîæåíèÿ (îò-

íîøåíèå íàëîãîâ ê ÂÍÏ) â ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàíàõ çíà÷èòåëüíî

íèæå ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðîìûøëåííî ðàçâèòûìè ñòðàíàìè. Ýòî ÷àñ-

òè÷íî îáúÿñíÿåòñÿ òåìè òðóäíîñòÿìè, ñ êîòîðûìè ñâÿçàíî íàëîãî-

îáëîæåíèå ëè÷íûõ äîõîäîâ ãðàæäàí. Íàëîãîâ íà äîõîäû è èìóùå-

ñòâî ÷àñòî èçáåãàþò òàì, ãäå ïëîõî îðãàíèçîâàíà îò÷åòíîñòü. Â

ýòèõ óñëîâèÿõ ëåãêî ìîæíî óêðûòü äîõîäû, ôàëüñèôèöèðîâàòü

íàëîãîâûå ïëàòåæè. Â ýòèõ ñòðàíàõ íå õâàòàåò òàêæå ñïåöèàëèñòîâ

ïî íàëîãîîáëîæåíèþ. Íî è â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ óêëîíåíèå îò íàëî-

ãîâ ðàñïðîñòðàíåíî äîñòàòî÷íî øèðîêî, è ìàñøòàáû ýòîãî ÿâëåíèÿ

ðàñøèðÿþòñÿ. Îäíèì èç ïîêàçàòåëåé òàêîãî ðàñøèðåíèÿ ñëóæèò

ðàñïðîñòðàíåíèå òåíåâîé ýêîíîìèêè, êîòîðóþ èíîãäà íàçûâàþò íå-

ôîðìàëüíûì ñåêòîðîì, ýêîíîìèêîé íàëè÷íîñòè, ïîäçåìíîé ýêîíî-

ìèêîé â äåíåæíîì îáðàùåíèè.

Â íàñòîÿùåì ó÷åáíîì ïîñîáèè ïîñëåäîâàòåëüíî ðàññìàòðèâà-

þòñÿ ïðèíöèïû ïðîâåäåíèÿ è èíñòðóìåíòû ôèñêàëüíîé è ìîíåòàð-

íîé ïîëèòèêè â çàêðûòîé ýêîíîìèêå, çàòåì àíàëèçèðóåòñÿ ýêîíîìè-

÷åñêàÿ ïîëèòèêà â îòêðûòîé ýêîíîìè÷åñêîé ñèñòåìå. Åñëè èíñòðó-

ìåíòû ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè îïðåäåëÿþòñÿ ýêîíîìè÷åñêèìè èí-

ñòèòóòàìè, òî ïðèíöèïû åå ïðîâåäåíèÿ âî ìíîãîì çàâèñÿò îò êîí-

öåïòóàëüíûõ âçãëÿäîâ íà ðàçâèòèå ýêîíîìèêè, ïîýòîìó ïðåäñòàâèòåëè

ðàçëè÷íûõ ýêîíîìè÷åñêèõ øêîë ïî-ðàçíîìó îöåíèâàþò ðåàëüíóþ

ñèòóàöèþ.

8 9

ÂÎÇÍÈÊÍÎÂÅÍÈÅ È ÐÀÇÂÈÒÈÅ ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß

Íàëîãè ïîÿâëÿþòñÿ íà ïåðâîé ñòóïåíè ðàçâèòèÿ ÷åëîâå÷åñêî-

ãî îáùåñòâà, òî åñòü çàäîëãî äî âîçíèêíîâåíèÿ ãîñóäàðñòâà. Âíà÷à-

ëå îíè íîñèëè âàðâàðñêèé õàðàêòåð æåðòâîïðèíîøåíèÿ, ðàáñòâà è

ò. ä. Çàòåì ïîÿâèëèñü íîâûå âèäû ïîñòóïëåíèé â áþäæåò. Íàïðè-

ìåð, ñ ïîáåæäåííûõ ñòàëè áðàòü äàíü è êîíòðèáóöèþ. Â ðåçóëüòàòå

ðàçâèòèÿ òîâàðíî-äåíåæíûõ îòíîøåíèé äîõîäíàÿ ÷àñòü áþäæåòà

óæå ôîðìèðîâàëàñü çà ñ÷åò, ïðèíàäëåæàùåãî ãîñóäàðñòâó èìóùå-

ñòâà, ïðèíîñÿùåãî äîõîä: äîìåíû (çåìëÿ, ëåñà, èìóùåñòâî); ðåãà-

ëèè — äîõîäû ìîíîïîëüíîãî õàðàêòåðà (æåëåçíûå äîðîãè, êàçåí-

íûå ôàáðèêè, ãîðíàÿ ïðîìûøëåííîñòü, ïî÷òà è äð.); ââîçíûå è

âûâîçíûå ïîøëèíû è íàëîãè. Ôîðìèðîâàíèå êàçíû îñóùåñòâëÿ-

ëîñü êàê â ïðèíóäèòåëüíîì ïîðÿäêå, òàê è íà îñíîâå äîáðîâîëüíûõ

ïîæåðòâîâàíèé.

Ïî ìåðå óñèëåíèÿ ðîëè ãîñóäàðñòâà ðàçâèâàåòñÿ è ñîâåðøåí-

ñòâóåòñÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà. Âíà÷àëå ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ñáîðà áûëà

îïðåäåëåíà êàê öåðêîâíàÿ äåñÿòèíà. Â Ïÿòèêíèæèè Ìîèñåÿ ñêàçà-

íî: «...è âñÿêàÿ äåñÿòèíà íà çåìëå èç ñåìåíè çåìëè è èç ïëîäîâ

äåðåâà ïðèíàäëåæèò Ãîñïîäó». Èòàê, ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà

ñîñòàâëÿåò 10% âñåõ ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ. Çàòåì íàðÿäó ñ öåðêîâ-

íîé äåñÿòèíîé âîçíèêëà «ñâåòñêàÿ äåñÿòèíà», êîòîðàÿ âçèìàëàñü â

ïîëüçó öàðñòâóþùåé ôàìèëèè. Äàííàÿ ïðàêòèêà ñóùåñòâîâàëà â

ðàçëè÷íûõ ñòðàíàõ íà ïðîòÿæåíèè ìíîãèõ ñòîëåòèé.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Äðåâíåãî Ðèìà

Ìíîãèå ýëåìåíòû ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû âîñõîäÿò

ñâîèìè èñòîêàìè ê Äðåâíåìó Ðèìó. Â ìèðíîå âðåìÿ ãðàæäàíå Ðèìà

íàëîãîâ íå ïëàòèëè. Íî â âîåííîå âðåìÿ ðèìñêèå ãðàæäàíå îáëàãà-

ëèñü íàëîãàìè â ñîîòâåòñòâèè ñî ñâîèìè äîñòàòêàìè.

Îïðåäåëåíèå íàëîãà (öåíç) ïðîâîäèëîñü êàæäûå ïÿòü ëåò öåí-

çîðàìè, íà îñíîâå çàÿâëåíèÿ ãðàæäàí Ðèìà î ñâîåì èìóùåñòâåííîì

ñîñòîÿíèè è ñåìåéíîì ïîëîæåíèè. Êàê âèäíî, óæå òîãäà çàêëàäû-

âàëèñü îñíîâû äåêëàðàöèè î äîõîäàõ. Åñëè ãðàæäàíèí íå çàÿâëÿë î

ñâîåì èìóùåñòâåííîì ïîëîæåíèè è ñîîòâåòñòâåííî íå ïëàòèë íàëî-

ãè, òî óòðà÷èâàë ïðàâà ãðàæäàíèíà.

Â IV-III â.â. äî í. ý. Ðèìñêîå ãîñóäàðñòâî ðàçðàñòàëîñü íà

îñíîâå ñîçäàíèÿ íîâûõ ãîðîäîâ èëè çàâîåâàíèÿ êîëîíèé. Ïðîèñõî-

äèëè èçìåíåíèÿ è â íàëîãîâîé ñèñòåìå. Â êîëîíèÿõ ââîäèëèñü êîì-

ìóíàëüíûå (ìåñòíûå) íàëîãè è ïîâèííîñòè. Êàê è â Ðèìå, èõ âåëè-

÷èíà çàâèñåëà îò ðàçìåðîâ ñîñòîÿíèÿ ãðàæäàí. Ðèìñêèå ãðàæäàíå,

ïðîæèâàþùèå çà ïðåäåëàìè Ðèìà, ïëàòèëè êàê ãîñóäàðñòâåííûå,

òàê è ìåñòíûå íàëîãè.

Â ñëó÷àå ïîáåäîíîñíûõ âîéí íàëîãè ñíèæàëèñü, à ïîðîé ãîñó-

äàðñòâåííûé íàëîã îòìåíÿëñÿ âîâñå. Íåîáõîäèìûå ñðåäñòâà îáåñ-

ïå÷èâàëèñü êîíòðèáóöèåé ñ çàâîåâàííûõ çåìåëü. Êîììóíàëüíûå æå

íàëîãè ñ òåõ, êòî ïðîæèâàë âíå Ðèìà, âçèìàëèñü ðåãóëÿðíî.

Â ñîñòàâ Ðèìñêîé èìïåðèè âõîäèëè ïðîâèíöèè. Æèòåëè ïðî-

âèíöèé áûëè ïîääàííûìè èìïåðèè, íî íå ïîëüçîâàëèñü ïðàâàìè

ãðàæäàí. Îíè áûëè îáÿçàíû ïëàòèòü íàëîãè. Åäèíîé íàëîãîâîé

ñèñòåìû íå ñóùåñòâîâàëî. Òå ãîðîäà è çåìëè, êîòîðûå îêàçûâàëè

íàèáîëåå óïîðíîå ñîïðîòèâëåíèå ðèìñêèì ëåãèîíàì, ïîñëå çàâîåâà-

íèÿ îáëàãàëèñü áîëåå âûñîêèìè íàëîãàìè. Êðîìå òîãî, ðèìñêàÿ

àäìèíèñòðàöèÿ çà÷àñòóþ èñïîëüçîâàëà ñèñòåìó íàëîãîâ, ñëîæèâøó-

þñÿ â äàííîé ìåñòíîñòè äî ðèìëÿí. Èçìåíÿëîñü ëèøü íàïðàâëåíèå

è èñïîëüçîâàíèå ïîñòóïàþùèõ ñðåäñòâ.

Äëèòåëüíîå âðåìÿ â ðèìñêèõ ïðîâèíöèÿõ íå ñóùåñòâîâàëî ãî-

ñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ, êîòîðûå ìîãëè áû ïðîôåññè-

îíàëüíî óñòàíàâëèâàòü è âçèìàòü íàëîãè. Ðèìñêàÿ àäìèíèñòðàöèÿ

ïðèáåãàëà ê ïîìîùè îòêóïùèêîâ, äåÿòåëüíîñòü êîòîðûõ îíà íå

ìîãëà â äîëæíîé ñòåïåíè êîíòðîëèðîâàòü.

Îäíîé èç âàæíåéøèõ çàäà÷, ñòîÿâøèõ ïåðåä Ðèìñêîé èìïåðè-

åé áûëà ðåîðãàíèçàöèÿ ôèíàíñîâîãî õîçÿéñòâà. Âî âñåõ ïðîâèíöè-

ÿõ áûëè ñîçäàíû ôèíàíñîâûå ó÷ðåæäåíèÿ, îñóùåñòâëÿâøèå êîíò-

ðîëü çà íàëîãîîáëîæåíèåì. Áûëè ñîñòàâëåíû êàäàñòðû çåìåëü, ïðî-

èçâåäåíà ïåðåïèñü èìóùåñòâåííîãî ñîñòîÿíèÿ ãðàæäàí. Äðóãèìè

ñëîâàìè, áûëà ïðîâåäåíà îöåíêà íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà. Êàæäûé

æèòåëü áûë îáÿçàí â îïðåäåëåííûé äåíü ïðåäñòàâèòü âëàñòÿì ñâîþ

äåêëàðàöèþ. Íàëîãîâûå äîêóìåíòû õðàíèëèñü â ôèíàíñîâîì îðãà-

íå è ñëóæèëè áàçîé äëÿ ïîñëåäóþùèõ ïåðåïèñåé èìóùåñòâåííîãî

ñîñòîÿíèÿ (öåíçîâ).

Ïðîâèíöèàëüíûé öåíç, íàïðèìåð, â Èóäåå ñîäåðæàë ñëåäóþ-

ùåå äàííûå:

10 11

• íàèìåíîâàíèå îòäåëüíîãî ïîäâîðüÿ, ê êàêîé îáùèíå îíî

îòíîñèòñÿ è â êàêîì óãîäüå íàõîäèòñÿ, êòî ÿâëÿåòñÿ åãî äâóìÿ

áëèæàéøèìè ñîñåäÿìè;

• êîëè÷åñòâî ìîðãåíîâ ïàõîòíûõ óãîäèé, êîòîðûå ìîãóò áûòü

çàñåÿíû â áëèæàéøèå äåñÿòü ëåò;

• ñêîëüêî íà ó÷àñòêå èìååòñÿ âèíîãðàäíûõ ëîç;

• ñêîëüêî ìîðãåíîâ çåìëè è ñêîëüêî äåðåâüåâ íàñ÷èòûâàþò

îëèâêîâûå ïëàíòàöèè;

• ñêîëüêî ìîðãåíîâ ëóãîâ áóäåò ñêîøåíî â áëèæàéøèå äå-

ñÿòü ëåò;

• ñêîëüêî ïðèáëèçèòåëüíî ìîðãåíîâ çåìëè îòâîäèòñÿ ïîä ïà-

ñòáèùà;

• ñêîëüêî ìîðãåíîâ çåìëè ïðèõîäèòñÿ íà ëåñíûå óãîäüÿ, ñïî-

ñîáíûå äàâàòü äåëîâóþ äðåâåñèíó;

• ïîë è âîçðàñò âñåõ ÷ëåíîâ ñåìüè.

Ãëàâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ â ðèìñêèõ ïðîâèíöèÿõ ñëóæèë

ïîçåìåëüíûé íàëîã. Îáëàãàëàñü íàëîãîì è äðóãàÿ ñîáñòâåííîñòü:

íåäâèæèìîñòü, æèâîé èíâåíòàðü (êðóïíûé ðîãàòûé ñêîò, ðàáû),

äðàãîöåííîñòè. Êàæäûé æèòåëü ïðîâèíöèè äîëæåí áûë ïëàòèòü

åäèíóþ äëÿ âñåõ ïîäóøíóþ ïîäàòü.

Ïîìèìî ïðÿìûõ íàëîãîâ, â Ðèìñêîé èìïåðèè ñóùåñòâîâàëè è

êîñâåííûå íàëîãè. Ñëåäîâàòåëüíî, äåëåíèå íàëîãîâ íà ïðÿìûå è

êîñâåííûå ñóùåñòâîâàëî óæå â ãëóáîêîé äðåâíîñòè.

Èç êîñâåííûõ íàëîãîâ â Äðåâíåì Ðèìå íàèáîëåå ñóùåñòâåí-

íûìè áûëè: íàëîã ñ îáîðîòà ïî ñòàâêå îáû÷íî 1%, îñîáûé íàëîã ñ

îáîðîòà ïðè òîðãîâëå ðàáàìè ïî ñòàâêå 4%, íàëîã íà îñâîáîæäåíèå

ðàáîâ ïî ñòàâêå 5% èõ ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè.

Â 6 ã. í.ý. èìïåðàòîð Àâãóñò ââåë íàëîã ñ íàñëåäñòâà — 5%.

Íàëîãîì ñ íàñëåäñòâà îáëàãàëèñü òîëüêî ãðàæäàíå Ðèìà. Ïîëó÷åí-

íûå ñðåäñòâà íàïðàâëÿëèñü äëÿ ïåíñèîííîãî îáåñïå÷åíèÿ ïðîôåñ-

ñèîíàëüíûõ ñîëäàò.

Ãîñóäàðñòâåííûå ôèíàíñîâûå îðãàíû íåïîñðåäñòâåííî íå âçè-

ìàëè íàëîãè ñ ãðàæäàí. Ýòî äåëàëè îáùèíû. Îäíàêî îöåíêà, ðàç-

ìåð íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, êîíòðîëü çà ñðîêàìè èõ óïëàòû îñó-

ùåñòâëÿëîñü ãîñóäàðñòâîì ÷åðåç íàëîãîâûå îðãàíû.

Óæå â Ðèìñêîé èìïåðèè íàëîãè âûïîëíÿëè íå òîëüêî ôèñêàëüíóþ

ôóíêöèþ, íî èãðàëè ñòèìóëèðóþùóþ ðîëü â ðàçâèòèè õîçÿéñòâà. Íàëîãè

âíîñèëèñü äåíüãàìè. Ýòî ñïîñîáñòâîâàëî ðàñøèðåíèþ òîâàðíî-äåíåæíûõ

îòíîøåíèé, óãëóáëåíèþ ïðîöåññà ðàçäåëåíèÿ òðóäà.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Âèçàíòèè

Ìíîãèå õîçÿéñòâåííûå òðàäèöèè Äðåâíåãî Ðèìà ïåðåøëè ê Âè-

çàíòèè. Â ðàííåâèçàíòèéñêóþ ýïîõó äî VII â. âêëþ÷èòåëüíî â èìïå-

ðèè ñóùåñòâîâàë 21 âèä ïðÿìûõ íàëîãîâ. Íàèáîëåå ñóùåñòâåííûìè

ñðåäè íèõ ÿâëÿëèñü:

• ïîçåìåëüíûé íàëîã;

• ïîäóøíàÿ ïîäàòü;

• íàëîãè íà îñíàùåíèå àðìèè;

• íàëîã íà ïîêóïêó ëîøàäåé;

• íàëîã íà ðåêðóòîâ, çàïëàòèâ êîòîðûé ìîæíî áûëî îñâîáî-

äèòüñÿ îò âîèíñêîé ïîâèííîñòè;

• ïîøëèíà íà ïðîäàæó òîâàðîâ (îáû÷íî åå ñòàâêà ñîñòàâëÿëà

10— 12,5 %

• ïîøëèíà íà âûäà÷ó ãîñóäàðñòâåííûõ àêòîâ è ò. ä.;

• «íàëîã íà âîçäóõ»

Îñîáûå íàëîãè ïëàòèëè ñåíàòîðû, à òàêæå ÷èíîâíèêè è âîåí-

íûå, ïîëó÷èâøèå ïîâûøåíèå â äîëæíîñòè. Øèðîêî ïðàêòèêîâà-

ëèñü â Âèçàíòèè ÷ðåçâû÷àéíûå íàëîãè: íà ñòðîèòåëüñòâî ôëîòà,

ñîäåðæàíèå âîéñêà è ïð.

Íàäî îòìåòèòü, ÷òî ÷ðåçìåðíîå íàëîãîâîå áðåìÿ èìåëî ñâîèì

ïîñëåäñòâèåì ñîêðàùåíèå íàëîãîâîé áàçû, ÷òî ïðèâåëî ê ôèíàíñî-

âûì êðèçèñàì, îñëàáëÿâøèì ìîùü âèçàíòèéñêîãî ãîñóäàðñòâà.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ñòðàí Çàïàäíîé Åâðîïû XVI-XVII â.â.

Ïðîîáðàç ñîâðåìåííîãî åâðîïåéñêîãî ãîñóäàðñòâà ïîÿâèëñÿ â

XVI-XVII â.â. Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãîâ âûñòóïàëè ëþäè, ïðèíàäëå-

æàâøèå ê òðåòüåìó ñîñëîâèþ — ñåëüñêèå æèòåëè, ãîðîæàíå íåäâî-

ðÿíñêîãî ïðîèñõîæäåíèÿ.

Ñáîðùèêîì íàëîãîâ áûë, êàê ïðàâèëî, îòêóïùèê. Â ñòðàíàõ

êîíòèíåíòàëüíîé Åâðîïû ïðàêòèêîâàëñÿ ìåòîä, ïðè êîòîðîì íàëîã,

êàê òîëüêî áûëî ïîëó÷åíî ïðàâî íà åãî âçèìàíèå, âûñòàâëÿëñÿ íà

òîðãè äëÿ ñäà÷è â îòêóï. Ïðîäàâàëñÿ îí ëèöó, êîòîðûé ïðåäëàãàë

ñàìóþ âûñîêóþ öåíó. Âñÿ ñóììà îòêóïà íåìåäëåííî ïîñòóïàëà â

êîðîëåâñêóþ êàçíó. Îòêóïùèê, íàäåëåííûé óæå ãîñóäàðñòâåííûìè

ïîëíîìî÷èÿìè, âìåñòå ñî ñâîèìè ïîìîùíèêàìè ñîáèðàë íàëîãîâ áîëüøå

÷åì âûïëà÷åííûé èì îòêóï. Òåì ñàìûì îí ñòàâèë çàäà÷ó ïîëó÷åíèÿ

ïðèáûëè. Ïðè òàêîì ñïîñîáå âçèìàíèÿ íàëîãîâ ñåðüåçíî ñòðàäàëè

íàëîãîïëàòåëüùèêè è ãîñóäàðñòâåííàÿ êàçíà.

Åñëè âûñîòà çäàíèÿ ïðåâûøàëà óñòàíîâëåííûå çàðàíåå íîðìû, òî

âçèìàëñÿ øòðàô, ïîëó÷èâøèé òàêîå íàçâàíèå.

12 13

Âî Ôðàíöèè áûëà ïðåäïðèíÿòà ïîïûòêà îãðàíè÷èòü äåÿòåëü-

íîñòü îòêóïùèêîâ è ïîñòàâèòü èõ äåÿòåëüíîñòü ïîä êîíòðîëü ãîñó-

äàðñòâà â 60-õ ãã. XVII â. Ïåðåõîä îò îòêóïîâ ê ãîñóäàðñòâåííîé

ñèñòåìå óñòàíîâëåíèÿ è ñáîðà íàëîãîâ ïîðîäèëè ïîòðåáíîñòü â ðàç-

ðàáîòêå òåîðèè íàëîãîâ.

Íàïðèìåð, Ô. Àêâèíñêèé, èçâåñòíûé öåðêîâíûé äåÿòåëü è

ôèëîñîô, âûñêàçûâàëñÿ îòíîñèòåëüíî íàëîãîâ, îïðåäåëèâ èõ êàê

«äîçâîëåííóþ ôîðìó ãðàáåæà». Ôðàíöóçñêèé ïèñàòåëü è ôèëîñîô

Ø. Ìîíòåñêüå ñêàçàë, ÷òî íè÷òî íå òðåáóåò ñòîëüêî ìóäðîñòè è

óìà, êàê îïðåäåëåíèå òîé ÷àñòè äîõîäà, êîòîðóþ ó ïîääàííûõ çàáè-

ðàþò, è òîé, êîòîðóþ èì îñòàâëÿþò.

Â êîíöå XVII — íà÷àëå XVIII ââ. â åâðîïåéñêèõ ñòðàíàõ ñòàëî

ôîðìèðîâàòüñÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, âêëþ÷àþùàÿ ïðÿìûå è êîñâåí-

íûå íàëîãè. Èç êîñâåííûõ íàëîãîâ îñîáóþ ðîëü èãðàë àêöèç. Îí

âçèìàëñÿ íåïîñðåäñòâåííî ó ãîðîäñêèõ âîðîò ñî âñåõ ââîçèìûõ è

âûâîçèìûõ òîâàðîâ. Èíîãäà íàëîãîì îáëàãàëîñü òîëüêî òî, ÷òî ââî-

çèëîñü â ñòðàíó (èìïîðò), è îñâîáîæäàëèñü òîâàðû, èäóùèå íà

ýêñïîðò. Ðàçìåðû àêöèçà êîëåáàëèñü â äèàïàçîíå îò 5 äî 25%. Èç

ïðÿìûõ íàëîãîâ îñíîâíàÿ ìàññà äîõîäîâ ïðèõîäèëàñü íà ïîäóøíûé

è ïîäîõîäíûé íàëîãè. Îò íèõ áûëè îñâîáîæäåíû äâîðÿíñòâî è

äóõîâåíñòâî. Áóðæóàçèÿ è êðåñòüÿíñòâî îòäàâàëè ãîñóäàðñòâó â âèäå

ïðÿìûõ íàëîãîâ 10-15% âñåõ ñâîèõ äîõîäîâ. Êàêîãî-ëèáî íàó÷íî-

ãî îáîñíîâàíèÿ ðàçìåðîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ íå áûëî.

Ïðèìåðíî â ýòî æå âðåìÿ íà÷àëîñü òåîðåòè÷åñêîå îñìûñëåíèå

ðîëè êîñâåííûõ íàëîãîâ â ôèíàíñèðîâàíèè ãîñóäàðñòâà. Àíãëèéñ-

êèé ýêîíîìèñò Ó. Ïåòòè, îáîñíîâûâàë ïðåèìóùåñòâà êîñâåííîãî

íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïî åãî ìíåíèþ äîâîäû â ïîëüçó àêöèçà ñâîäÿò-

ñÿ ê ñëåäóþùåìó.

Âî-ïåðâûõ, åñòåñòâåííàÿ ñïðàâåäëèâîñòü òðåáóåò, ÷òîáû êàæ-

äûé ïëàòèë â ñîîòâåòñòâèè ñ òåì, ÷òî îí äåéñòâèòåëüíî ïîòðåáëÿåò.

Âî-âòîðûõ, ýòîò íàëîã, åñëè òîëüêî îí íå ñäàåòñÿ íà îòêóï, à

ðåãóëÿðíî âçèìàåòñÿ, ðàñïîëàãàåò ê áåðåæëèâîñòè, ÷òî ÿâëÿåòñÿ

åäèíñòâåííûì ñïîñîáîì îáîãàùåíèÿ íàðîäà.

Â-òðåòüèõ, íèêòî íå óïëà÷èâàåò äâàæäû çà îäíó è òó æå âåùü,

ïîñêîëüêó íè÷òî íå ìîæåò áûòü ïîòðåáëåíî áîëåå îäíîãî ðàçà.

Â-÷åòâåðòûõ, ïðè ýòîì ñïîñîáå îáëîæåíèÿ ìîæíî âñåãäà èìåòü ñâåäå-

íèÿ î áîãàòñòâå, ðîñòå, ïðîìûñëàõ è ñèëå ñòðàíû â êàæäûé ìîìåíò.

Îñíîâîïîëîæíèêîì íàó÷íîé òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ÷èòà-

åòñÿ øîòëàíäñêèé ýêîíîìèñò À. Ñìèò. Îí îòìåòèë, ÷òî íàëîãè äëÿ

òåõ, êòî èõ âûïëà÷èâàåò — ïðèçíàê íå ðàáñòâà, à ñâîáîäû. Â êíèãå

«Èññëåäîâàíèå î ïðèðîäå è ïðè÷èíàõ áîãàòñòâà íàðîäîâ», À. Ñìè-

òà âûâåë ÷åòûðå îñíîâíûõ ïðèíöèïà íàëîãîîáëîæåíèÿ, àêòóàëü-

íûõ è â íàñòîÿùåå âðåìÿ.

1. Ïðèíöèï ñïðàâåäëèâîñòè, óòâåðæäàþùèé âñåîáùíîñòü îá-

ëîæåíèÿ è ðàâíîìåðíîñòü ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãà ìåæäó ãðàæäàíàìè

ñîðàçìåðíî èõ äîõîäàì

2. Ïðèíöèï îïðåäåëåííîñòè, òðåáóþùèé, ÷òîáû ñóììà, ñïîñîá

è âðåìÿ ïëàòåæà áûëè ñîâåðøåííî òî÷íî çàðàíåå èçâåñòíû ïëà-

òåëüùèêó.

3. Ïðèíöèï óäîáíîñòè, ïðåäïîëàãàþùèé, ÷òî íàëîã äîëæåí

âçèìàòüñÿ â òàêîå âðåìÿ è òàêèì ñïîñîáîì, êîòîðûå ïðåäñòàâëÿþò

íàèáîëüøèå óäîáñòâà äëÿ ïëàòåëüùèêà.

4. Ïðèíöèï ýêîíîìèè, çàêëþ÷àþùèéñÿ â ñîêðàùåíèè èçäåðæåê

âçèìàíèÿ íàëîãà, â ðàöèîíàëèçàöèè ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Òàêèì îáðàçîì, ê êîíöó XVIII â. áûëè çàëîæåíû òåîðåòè÷åñ-

êèå îñíîâû ôèíàíñîâîé è íàëîãîâîé ïîëèòèêè ñîâðåìåííîãî ãîñó-

äàðñòâà.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè

Ôîðìèðîâàíèå ãîñóäàðñòâà è ôèíàíñîâîé ñèñòåìû Ðóñè íà÷à-

ëîñü â êîíöå IX â.

Èçíà÷àëüíî îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ êíÿæåñêîé êàçíû

áûëà äàíü. Äàíü, ïî ñóòè ñâîåé, ÿâëÿåòñÿ ïðÿìûì íàëîãîì. Èçâåñ-

òíûé ðîññèéñêèé èñòîðèê Ñ. Ì. Ñîëîâüåâ ïèøåò «Íåêîòîðûå ïëà-

òèëè ìåõàìè ñ äûìà, èëè îáèòàåìîãî æèëèùà, íåêîòîðûå ïî øëÿ-

ãó

îò ðàëà

».

Äàíü âçèìàëàñü äâóìÿ ñïîñîáàìè: ïîâîçîì, êîãäà îíà ïðèâî-

çèëàñü â Êèåâ, è ïîëþäüåì, êîãäà êíÿçüÿ ñàìè åçäèëè çà íåþ.

Êðîìå äàíè íàëîãîîáëîæåíèå ñóùåñòâîâàëî â ôîðìå òîðãî-

âûõ è ñóäåáíûõ ïîøëèí. Ïîøëèíà «ìûò» âçèìàëàñü çà ïðîâîç

òîâàðîâ ÷åðåç çàñòàâû, ïîøëèíà «ïåðåâîç» âçèìàëàñü çà ïåðåâîç

÷åðåç ðåêó, «ãîñòèíàÿ» ïîøëèíà ïëàòèëàñü çà ïðàâî èìåòü ñêëàäû,

«òîðãîâàÿ» ïîøëèíà äàâàëà ïðàâî óñòðàèâàòü ðûíêè. Ïîøëèíû «âåñ»

è «ìåðà» óñòàíàâëèâàëèñü ñîîòâåòñòâåííî çà âçâåøèâàíèå è èçìåðå-

íèå òîâàðîâ, ÷òî áûëî â òå âðåìåíà äîâîëüíî ñëîæíûì äåëîì.

Øëÿã — èíîçåìíàÿ, ìåëêàÿ ìåòàëëè÷åñêàÿ ìîíåòà.

Ðàëî — ïëóã, ñîõà.

14 15

Ñóäåáíàÿ ïîøëèíà — «âèðà» âçèìàëàñü çà óáèéñòâî, «ïðîäàæà» —

øòðàô çà ïðî÷èå ïðåñòóïëåíèÿ.

Â ïåðèîä òàòàðî-ìîíãîëüñêîãî èãà îñíîâíûì íàëîãîì ñòàë «âû-

õîä», âçèìàâøèéñÿ óïîëíîìî÷åííûìè õàíà, à çàòåì ñàìèìè ðóññêè-

ìè êíÿçüÿìè. «Âûõîä» âçèìàëñÿ ñ êàæäîé äóøè ìóæñêîãî ïîëà è

ñî ñêîòà.

Â 1480 ã. Èâàí III îòìåíÿåò óïëàòó «âûõîäà» è ïðèñòóïàåò ê

ôîðìèðîâàíèþ ôèñêàëüíîé ñèñòåìû Ðóñè. Â êà÷åñòâå ãëàâíîãî ïðÿ-

ìîãî íàëîãà ââîäÿòñÿ äàííûå äåíüãè ñ êðåñòüÿí è ïîñàäñêèõ ëþ-

äåé. À çàòåì ïîÿâëÿþòñÿ íàëîãè:

• ÿìñêèå;

• ïèùàëüíûå — äëÿ ïðîèçâîäñòâà ïóøåê;

• ñáîðû íà ãîðîäîâîå è çàñå÷íîå äåëî, ò. å. íà ñòðîèòåëüñòâî

çàñåê-óêðåïëåíèé íà þæíûõ ãðàíèöàõ Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâà.

Èâàí Ãðîçíûé ââåë äîïîëíèòåëüíûå íàëîãè â âèäå ñòðåëåöêîé

ïîäàòè (äëÿ ñîçäàíèÿ ðåãóëÿðíîé àðìèè) è ïîëîíÿíè÷íûå äåíüãè

(äëÿ âûêóïà ëþäåé, çàõâà÷åííûõ è óãíàííûõ â ïëåí).

Äëÿ îïðåäåëåíèÿ ðàçìåðà ïðÿìûõ íàëîãîâ ñëóæèëî ñîøíîå

ïèñüìî. Îíî ïðåäóñìàòðèâàëî èçìåðåíèå çåìåëüíûõ ïëîùàäåé, â

òîì ÷èñëå çàíÿòûõ äâîðàìè â ãîðîäàõ. «Ñîõà» èçìåðÿëàñü â ÷åò-

âåðòÿõ, èëè ÷åòÿõ (îêîëî 0,5 äåñÿòèíû), åå ðàçìåð â ðàçëè÷íûõ

ìåñòàõ áûë íåîäèíàêîâ. Ïî ñëîâàì Â. Î. Êëþ÷åâñêîãî, íîðìàëü-

íûìè ðàçìåðàìè ïðîìûøëåííîé, ïîñàäñêîé èëè ñëîáîäñêîé «ñîõè»

áûëè «40 äâîðîâ ëó÷øèõ òîðãîâûõ ëþäåé, 80 ñðåäíèõ è 160 ìî-

ëîäøèõ ïîñàäñêèõ ëþäåé, 320 ñëîáîäñêèõ». Êðîìå íîðìàëüíûõ òÿã-

ëåöîâ èç òîðãîâûõ ëþäåé, áûëè åùå ìàëîìî÷íûå, íàçûâàâøèåñÿ

áîáûëÿìè. Â ñîõó âõîäèëî âòðîå áîëüøå áîáûëüñêèõ äâîðîâ, ÷åì

äâîðîâ ìîëîäøèõ òîðãîâûõ ëþäåé.

Ñåëüñêàÿ «ñîõà» âêëþ÷àëà îïðåäåëåííîå êîëè÷åñòâî ïàõîòíîé

çåìëè è ìåíÿëàñü â çàâèñèìîñòè îò êà÷åñòâà çåìëè, à òàêæå ñîöè-

àëüíîãî ïîëîæåíèÿ âëàäåëüöà. «Ñîõà» êàê åäèíèöà èçìåðåíèÿ íà-

ëîãà áûëà îòìåíåíà â 1679 ã. Åäèíèöåé äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ïðÿìîãî

îáëîæåíèÿ ñòàë äâîð. Êîñâåííûå íàëîãè âçèìàëèñü ÷åðåç ñèñòåìó

ïîøëèí è îòêóïîâ, ãëàâíûìè èç êîòîðûõ áûëè òàìîæåííûå è âèí-

íûå.

Â íà÷àëå öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñåÿ Ìèõàéëîâè÷à áûëà ïðåäïðè-

íÿòà ïîïûòêà óâåëè÷èòü íàëîãîâûå ñáîðû ñ ïîìîùüþ êîñâåííûõ

íàëîãîâ. Â 1646 ã. áûë ïîâûøåí àêöèç íà ñîëü ñ 5 äî 20 êîï. çà

ïóä. Ðàñ÷åò áûë íà òî, ÷òî ñîëü ïîòðåáëÿþò âñå ñëîè íàñåëåíèÿ è

íàëîã ðàçëîæèòñÿ íà âñåõ ðàâíîìåðíî. Íî êàê îêàçàëîñü, â íàè-

áîëüøåé ñòåïåíè ïîñòðàäàëî áåäíåéøåå íàñåëåíèå, òàê êàê îíî ïè-

òàëîñü ãëàâíûì îáðàçîì ðûáîé. Ïîñëå ââåäåíèÿ óêàçàííîãî àêöèçà

ñîëèòü ðûáó îêàçàëîñü íåâûãîäíî. Ðûáà ïîðòèëàñü, è âîçíèê äå-

ôèöèò îñíîâíîãî ïðîäóêòà ïèòàíèÿ. Ïîñëå ñîëÿíûõ áóíòîâ ýòîò

íàëîã áûë îòìåíåí è íà÷àëàñü ðàáîòà ïî óïîðÿäî÷åíèþ ôèíàíñîâ è

ôèñêàëüíîé ñèñòåìû.

Îòñóòñòâèå òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ, íåîáäóìàííîñòü ââåäåíèÿ

íîâûõ íàëîãîâ ïðèâîäèëè ê íåóäà÷íîé íàëîãîâîé ïîëèòèêå. Êàê ïè-

øåò Ñ. Ì. Ñîëîâüåâ, â ôèñêàëüíîì îòíîøåíèè ñîñòîÿíèå ãîðîäîâ

Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâà íàïîìèíàåò ñîñòîÿíèå ãîðîäîâ Ðèìñêîé èì-

ïåðèè â ïåðèîä åå ïàäåíèÿ: ÷ðåçìåðíîå íàëîãîâîå áðåìÿ è óêëîíåíèå

îò íàëîãîâ. Ïåðâûì ñðåäñòâîì óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ áûë óõîä â

ñåâåðî-âîñòî÷íóþ ÷àñòü Åâðîïû è ñåâåðíóþ Àçèþ. Äðóãèì ñðåäñòâîì,

äëÿ ãðàìîòíûõ ëþäåé — ïîñòóïëåíèå â ïîäúÿ÷èå. Ïîñàäñêèé, ïåðå-

øåäøèé â ïîäúÿ÷èå, èç ÷åëîâåêà, îáÿçàííîãî êîðìèòü äðóãèõ íà ñâîé

ñ÷åò, ñòàíîâèëñÿ ÷åëîâåêîì, èìåþùèì ïðàâî êîðìèòüñÿ íà ÷óæîé ñ÷åò.

Òðåòèé ñïîñîá óêëîíåíèÿ îò ïîäàòåé — çàêëàäíè÷åñòâî — ñòðåìëåíèå

ëþäåé, èìåþùèõ ñîáñòâåííîå õîçÿéñòâî, îñâîáîäèòüñÿ îò òÿæåëûõ

íàëîãîâûõ ïîâèííîñòåé æèòü çà ÷óæèì õðåáòîì, áûòü â çàõðåáåòíè-

êàõ, â ñîñåäÿõ è ïîäñîñåäíèêàõ. Çàêëàäíè÷åñòâî îñóùåñòâëÿëîñü ñïî-

ñîáîì îãîðàæèâàíèÿ åäèíûì ïëåòíåì äâîðîâ ðîäñòâåííèêîâ, âêëþ÷àÿ

òàêæå áåäíûõ ÷óæèõ ëþäåé.

Êàðäèíàëüíûå íàëîãîâûå ïðåîáðàçîâàíèÿ íà÷àëèñü â ïåðèîä

öàðñòâîâàíèÿ Ïåòðà I. Ïðîìûøëåííûé ðîñò ïîòðåáîâàë ðàçâèòèÿ

òîðãîâëè. Ïåòð I ïðåäëàãàë îáðàçîâûâàòü òîðãîâûå êîìïàíèè, îáúå-

äèíÿòü êàïèòàëû. Âñå ýòè ìåðû, ðàññ÷èòàííûå íà ðàñøèðåíèå íàëî-

ãîâîé áàçû â áóäóùåì, òðåáîâàëè íåìåäëåííûõ êðóïíûõ ðàñõîäîâ.

Êðîìå òîãî, Ðîññèÿ â òî âðåìÿ âåëà íåïðåðûâíûå âîéíû, çàíèìà-

ëàñü ðåîðãàíèçàöèåé àðìèè, ñòðîèòåëüñòâîì ôëîòà. Âñå ýòî òðåáî-

âàëî äîïîëíèòåëüíûõ çàòðàò, â ðåçóëüòàòå ýòîãî áûëè ââåäåíû

âîåííûå íàëîãè.

Ïåòð I ó÷ðåäèë îñîáóþ äîëæíîñòü, ïîëó÷èâøèõ â íàðîäå íà-

çâàíèå, ïðèáûëüùèêîâ, îáÿçàííîñòü êîòîðûõ èçîáðåòàòü íîâûå èñ-

òî÷íèêè äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîé êàçíû. Òàê áûëè ââåäåíû ãåðáî-

âûé ñáîð, ïîäóøíûé ñáîð ñ èçâîç÷èêîâ, íàëîãè ñ ïîñòîÿëûõ äâî-

ðîâ, ïå÷åé, ïëàâíûõ ñóäîâ è äðóãèå íàëîãè è ñáîðû. Îáëàãàëèñü

äàæå öåðêîâíûå âåðîâàíèÿ. Íàïðèìåð, ðàñêîëüíèêè áûëè îáÿçàíû

óïëà÷èâàòü äâîéíóþ ïîäàòü. Ïðèáûëüùèêè ïðåäëîæèëè êîðåííîå

16 17

èçìåíåíèå ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, à èìåííî ïåðåõîä îò ïîäâîð-

íîé ñèñòåìû îáëîæåíèÿ ê ïîäóøíîé ïîäàòè. Åäèíèöåé îáëîæåíèÿ

âìåñòî äâîðà ñòàëà ìóæñêàÿ äóøà. Â òî æå âðåìÿ Ïåòðîì I áûë

ïðèíÿò ðÿä ìåð, îáåñïå÷èâàþùèõ ñïðàâåäëèâîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ

— ðàâíîìåðíóþ ðàñêëàäêó íàëîãîâûõ òÿãîò. Ïðè Ïåòðå I áûëè

îáðàçîâàíû 12 êîëëåãèé, èç êîòîðûõ 4 çàâåäîâàëè ðàçëè÷íûìè

ôèíàíñîâûìè âîïðîñàìè: êàìåð-êîëëåãèÿ, øòàòñ-êîíòîð — êîëëå-

ãèÿ, ðåâèçèîí-êîëëåãèÿ, êîììåðö-êîëëåãèÿ.

Åêàòåðèíà II âíåñëà êàðäèíàëüíûå èçìåíåíèÿ â íàëîãîîáëîæå-

íèå êóïå÷åñòâà. Êóïå÷åñòâî â çàâèñèìîñòè îò èìóùåñòâåííîãî ïî-

ëîæåíèÿ áûëî ðàçäåëåíî íà òðè ãèëüäèè. ×òî êàñàåòñÿ ïîäóøíîãî

íàëîãà òî ïî Óêàçó Åêàòåðèíå II îò 3 ìàÿ 1783 ã. «ïîäàòè ñ ìåùàí è

êðåñòüÿí ïî ÷èñëó äóø ïîëàãàþòñÿ åäèíñòâåííî äëÿ óäîáíîñòè â

îáùåì ãîñóäàðñòâåííîì ñ÷åòå». Â êîíöå ÕVIII â. ñòàëè çàêëàäû-

âàòüñÿ îñíîâû ãîñóäàðñòâà, ïðîâîäÿùåãî àêòèâíóþ ôèíàíñîâóþ è

íàëîãîâóþ ïîëèòèêó.

Åêàòåðèíà II ïðîäîëæèëà ïðåîáðàçîâàíèå ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ

ôèíàíñàìè. Â 1780 ã. áûëà ñîçäàíà Ýêñïåäèöèÿ î ãîñóäàðñòâåííûõ

äîõîäàõ, â äàëüíåéøåì ðàçäåëèâøàÿñÿ íà 4 ñàìîñòîÿòåëüíûå ýêñïå-

äèöèè. Ïåðâàÿ çàâåäîâàëà äîõîäàìè ãîñóäàðñòâà, âòîðàÿ — ðàñõîäà-

ìè, òðåòüÿ — ðåâèçèåé ñ÷åòîâ, ÷åòâåðòàÿ — âçûñêàíèåì íåäîèìîê,

íåäîáîðîâ è íà÷åòîâ. Åêàòåðèíà II âíåñëà êàðäèíàëüíûå èçìåíåíèÿ â

íàëîãîîáëîæåíèå êóïå÷åñòâà. Âñå êóïöû áûëè ðàçäåëåíû, â çàâèñè-

ìîñòè îò èìóùåñòâåííîãî ïîëîæåíèÿ, íà òðè ãèëüäèè. Êóïåö òðåòüåé

ãèëüäèè, äîëæåí áûë èìåòü êàïèòàëà áîëåå 500 ðóá., âòîðîé — îò 1

òûñ. äî 10 òûñ. ðóá., à êóïöû ñ êàïèòàëîì 10 òûñ. ðóá. âõîäèëè â

ïåðâóþ ãèëüäèþ. Ïðîâåðêà èìóùåñòâà íå ïðîèçâîäèëàñü, äîíîñû íà

åãî çàíèæåíèå íå ïðèíèìàëèñü. Ïåðâîíà÷àëüíî íàëîã âçèìàëñÿ â

ðàçìåðå 1% îò îáúÿâëåííîãî êàïèòàëà, îäíàêî â äàëüíåéøåì ñòàâêà

âûðîñëà äî 2,5% — äëÿ êóïöîâ òðåòüåé ãèëüäèè è 4% — äëÿ êóïöîâ

ïåðâîé è âòîðîé ãèëüäèé. Â ãóáåðíèÿõ äëÿ óïðàâëåíèÿ ôèíàíñîâû-

ìè äåëàìè áûëè ñîçäàíû ãóáåðíñêèå êàçåííûå ïàëàòû, êîòîðûì áûëè

ïîä÷èíåíû ãóáåðíñêèå è óåçäíûå êàçíà÷åéñòâà, õðàíèâøèå êàçåííûå

äîõîäû.

Â 1797 ã ðîññèéñêèå ãóáåðíèè, â çàâèñèìîñòè îò ïëîäîðîäèÿ

ïî÷âû è èõ õîçÿéñòâåííîãî çíà÷åíèÿ, áûëè ðàçäåëåíû íà 4 êëàññà.

Äëÿ êàæäîãî êëàññà áûëè íàçíà÷åíû îòäåëüíûå ïîäóøíûå îêëàäû.

Îáùèíà ìîãëà ðàçâåðñòàòü ïîëîæåííûé åé ïîäóøíûé íàëîã ìåæäó

ñâîèìè ÷ëåíàìè, êàê ñ÷èòàëà íóæíûì.

Âî âðåìÿ âîéíû ñ Íàïîëåîíîì áûëà ðàçðàáîòàíà ïðîãðàììà

ôèíàíñîâûõ ïðåîáðàçîâàíèé. «Ïëàí ôèíàíñîâ», ñâÿçàí ñ èìåíåì

êðóïíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî äåÿòåëÿ Ì. Ì. Ñïåðàíñêîãî. Ïðîãðàì-

ìà ïðåäëàãàëà ïðîâåäåíèå ðÿäà íåîòëîæíûõ ìåð ïî óïîðÿäî÷åíèþ

äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Ïî ìíåíèþ Ì. Ì. Ñïåðàíñêîãî ðàñõîäû äîë-

æíû ñîîòâåòñòâîâàòü äîõîäàì. À ïîýòîìó íèêàêîé íîâûé ðàñõîä íå

ìîæåò áûòü íàçíà÷åí ïðåæäå, íåæåëè íàéäåí ñîðàçìåðíûé åìó èñ-

òî÷íèê äîõîäà.

Ðàñõîäû äåëèëèñü:

1) ïî âåäîìñòâàì;

2) ïî ñòåïåíè íóæäû â íèõ — íåîáõîäèìûå, ïîëåçíûå, èçáû-

òî÷íûå, èçëèøíèå è áåñïîëåçíûå, ïðè÷åì ïîñëåäíèå íå äîëæíû

äîïóñêàòüñÿ âîâñå;

3) ïî ïðîñòðàíñòâó — îáùèå ãîñóäàðñòâåííûå, ãóáåðíñêèå,

îêðóæíûå è âîëîñòíûå. Íèêàêîé ñáîð íå äîëæåí ñóùåñòâîâàòü áåç

âåäîìà Ïðàâèòåëüñòâà, ïîòîìó ÷òî Ïðàâèòåëüñòâî äîëæíî çíàòü

âñå, ÷òî ñîáèðàåòñÿ ñ íàðîäà è îáðàùàåòñÿ â ðàñõîäû;

4) ïî ïðåäìåòíîìó íàçíà÷åíèþ — îáûêíîâåííûå è ÷ðåçâû-

÷àéíûå ðàñõîäû. Äëÿ ÷ðåçâû÷àéíûõ ðàñõîäîâ â çàïàñå äîëæíû

áûòü íå äåíüãè, à ñïîñîáû èõ ïîëó÷åíèÿ;

5) ïî ñòåïåíè ïîñòîÿíñòâà — ñòàáèëüíûå è ìåíÿþùèåñÿ èç-

äåðæêè.

Íà ïðîòÿæåíèè XIX â. ãëàâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ îñòàâà-

ëèñü ïðÿìûå è êîñâåííûå íàëîãè. Ãëàâíûì ïðÿìûì íàëîãîì áûëà

ïîäóøíàÿ ïîäàòü. Êîëè÷åñòâî ïëàòåëüùèêîâ îïðåäåëÿëîñü ïî ðå-

âèçñêèì ïåðåïèñÿì.

Ñ 1863 ã. ñ ìåùàí âìåñòî ïîäóøíîé ïîäàòè ñòàë âçèìàòüñÿ

íàëîã ñ ãîðîäñêèõ ñòðîåíèé. Íà âòîðîì ìåñòî ñðåäè ïðÿìûõ íàëî-

ãîâ ñòîÿë îáðîê — ïëàòà êàçåííûõ êðåñòüÿí çà ïîëüçîâàíèå çåì-

ëåé. Ñòàâêà îáðîêà çàâèñåëà îò êëàññà ãóáåðíèè.

Êóïå÷åñòâî ïëàòèëî ãèëüäåéñêèé ñáîð — ïðîöåíòíûé ñáîð ñ

îáúÿâëåííîãî êàïèòàëà.

Íàðÿäó ñ îñíîâíûìè ñòàâêàìè ïî ïðÿìûì íàëîãàì ââîäèëèñü

íàäáàâêè öåëåâîãî íàçíà÷åíèÿ: íà ñòðîèòåëüñòâî ãîñóäàðñòâåííûõ

áîëüøèõ äîðîã, íà óñòðîéñòâî âîäíûõ ñîîáùåíèé. Êðîìå ãîñóäàð-

ñòâåííûõ ïðÿìûõ íàëîãîâ ôóíêöèîíèðîâàëè çåìñêèå (ìåñòíûå)

ñáîðû. Çåìñêèì ó÷ðåæäåíèÿì ïðåäîñòàâëÿëîñü ïðàâî îïðåäåëÿòü

ñáîðû ñ çåìëè, ôàáðèê, çàâîäîâ, òîðãîâûõ çàâåäåíèé.

18 19

Ñóùåñòâîâàëè ñïåöèàëüíûå ãîñóäàðñòâåííûå ñáîðû. Íàïðè-

ìåð, ââåäåííûé â 1834 ã. ñáîð ñ ïðîåçäà ïî ïðîëîæåííîìó ê òîìó

âðåìåíè øîññå Ñàíêò-Ïåòåðáóðã-Ìîñêâà. Âçèìàëèñü ñáîðû ñ ïàññà-

æèðîâ æåëåçíûõ äîðîã, ïàðîõîäñòâ, ñ æåëåçíîäîðîæíûõ ãðóçîâ,

ïåðåâîçèìûõ áîëüøîé ñêîðîñòüþ, ñáîðû â ìîðñêèõ ïîðòàõ.

Äåéñòâîâàëè ïîøëèíû ñ èìóùåñòâà, ïåðåõîäÿùåãî ïî íàñëåä-

ñòâó èëè ïî àêòàì äàðåíèÿ. Â çàâèñèìîñòè îò ñòåïåíè ðîäñòâà óñòà-

íàâëèâàëàñü ñòàâêà îò 1 äî 6% ñòîèìîñòè èìóùåñòâà.

Ñóùåñòâîâàëè ïàñïîðòíûå ñáîðû, â òîì ÷èñëå ñ çàãðàíè÷íûõ

ïàñïîðòîâ. Îáëàãàëèñü íàëîãîì ïîëèñû ïî ñòðàõîâàíèþ îò ïîæàðà.

Ñðåäè êîñâåííûõ íàëîãîâ â XIX âåêå ñóùåñòâåííûå äîõîäû

Ðîññèéñêîìó ãîñóäàðñòâó ïðèíîñèëè àêöèçû íà òàáàê, àëêîãîëü,

ñàõàð, êåðîñèí, ñîëü, ñïè÷êè, îñâåòèòåëüíûå íåôòÿíûå ìàñëà è íà

ðÿä äðóãèõ òîâàðîâ. Ñèñòåìà àêöèçîâ îáåñïå÷èâàëà ãîñóäàðñòâåí-

íóþ ïîääåðæêó îòå÷åñòâåííûì ïðåäïðèíèìàòåëÿì, çàùèùàëà èõ â

êîíêóðåíòíîé áîðüáå ñ èíîñòðàíöàìè.

Â 1898 ã. Íèêîëàé II óòâåðäèë Ïîëîæåíèå î Ãîñóäàðñòâåííîì

ïðîìûñëîâîì íàëîãå. Ïðîìûñëîâûå ñâèäåòåëüñòâà ñîãëàñíî íîâî-

ìó Ïîëîæåíèþ äîëæíû áûëè «âûáèðàòüñÿ» íà êàæäîå ïðîìûø-

ëåííîå ïðåäïðèÿòèå, òîðãîâîå çàâåäåíèå, ïàðîõîä. Ñâèäåòåëüñòâî

ìîãëè ïîëó÷èòü êàê ôèçè÷åñêèå, òàê è þðèäè÷åñêèå ëèöà. Òàê îáåñ-

ïå÷èâàëñÿ åäèíûé ïîäõîä ê ãèëüäåéñêîìó êóïå÷åñòâó è àêöèîíåð-

íûì îáùåñòâàì. Îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã ñîñòîÿë èç íàëîãà ñ

òîðãîâûõ çàâåäåíèé è ñêëàäñêèõ ïîìåùåíèé, íàëîãà ñ ïðîìûøëåí-

íûõ ïðåäïðèÿòèé è íàëîãà ñî ñâèäåòåëüñòâ íà ÿðìàðî÷íóþ òîðãîâ-

ëþ. Îíè âçèìàëèñü ïðè åæåãîäíîé âûáîðêå ïðîìûñëîâûõ ñâèäå-

òåëüñòâ ïî ôèêñèðîâàííûì ñòàâêàì, äèôôåðåíöèðîâàííûì ïî ãó-

áåðíèÿì Ðîññèè.

Îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã âçèìàëñÿ ïî 3 òîðãîâûì è 8

ïðîìûøëåííûì ðàçðÿäàì. Ïðàâî íà âñòóïëåíèå â êóïå÷åñòâî äàâà-

ëî âëàäåíèå ïðåäïðèÿòèÿìè òîðãîâëè ïî ïðîìûñëîâûì ñâèäåòåëü-

ñòâàì 1-2 ðàçðÿäîâ è ïðîìûøëåííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè ïî ñâèäå-

òåëüñòâàì 1-5 ðàçðÿäîâ.

Äîïîëíèòåëüíûé ïðîìûñëîâûé íàëîã ïî ðàçìåðó ïðåâîñõîäèë

îñíîâíîé è çàâèñåë îò ðàçìåðà îñíîâíîãî êàïèòàëà è ïðèáûëè ïðåä-

ïðèÿòèÿ. Êðîìå òîãî, îí çàâèñåë è îò õàðàêòåðà ïðåäïðèÿòèÿ.

Ïðèíàäëåæàâøèå êóïöàì ïðåäïðèÿòèÿ è çàâåäåíèÿ âíîñèëè

äîïîëíèòåëüíûé íàëîã â âèäå ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà è ïðîöåíòíîãî

ñáîðà ñ ïðèáûëè. Ñóììà ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà îïðåäåëÿëàñü îäèí

ðàç â òðè ãîäà çàêîíîäàòåëüíî è åæåãîäíî ðàñêëàäûâàëàñü â ãóáåð-

íèÿõ ïî ïðåäïðèÿòèÿì. Ñáîð ñ ïðèáûëè ñîñòàâëÿë 3,33% ñ òîé

÷àñòè ïðèáûëè, êîòîðàÿ â 30 ðàç ïðåâûøàëà ðàçìåð îñíîâíîãî

ïðîìûñëîâîãî íàëîãà.

Àêöèîíåðíûå îáùåñòâà ïëàòèëè äîïîëíèòåëüíûé ïðîìûñëî-

âûé íàëîã â ôîðìå íàëîãà ñ êàïèòàëà è ïðîöåíòíîãî ñáîðà ñ ïðè-

áûëè. Íàëîã ñ êàïèòàëà â ðàçìåð 100 ðóá. è áîëåå âçèìàëñÿ ïî

ñòàâêå 0,15%, Ñ êàïèòàëà ìåíåå. 100 ðóá. äîïîëíèòåëüíûé ïðîìûñ-

ëîâûé íàëîã íå âçèìàëñÿ. Ïðîöåíòíûé íàëîã ñ ïðèáûëè óñòàíàâëè-

âàëñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî ÷èñòîé ïðèáûëè. Ïîñëåäíÿÿ ðàññ÷èòûâà-

ëàñü â ïðîöåíòàõ ê îñíîâíîìó êàïèòàëó.

Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà ÑÑÑÐ 1930 ãîäà óïðîñòèëà ñèñòåìó íàëî-

ãîâûõ ïëàòåæåé. Äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé áûëî ââåäåíî

äâà îñíîâíûõ íàëîãà — íàëîã ñ îáîðîòà è îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëè.

Äëÿ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé — íàëîã ñ îáîðîòà è ïîäîõîäíûé

íàëîã. Äëÿ íàñåëåíèÿ áûë óñòàâëåí ïîäîõîäíûé íàëîã è äðóãèå

íàëîãè. Äàííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîñóùåñòâîâàëà â íà-

øåé ñòðàíå äî ñåðåäèíû 60-õ ãîäîâ ïðîøëîãî ñòîëåòèÿ, êîãäà ìè-

íèñòåðñòâà áûëè ïåðåâåäåíû íà íîðìàòèâíûé ìåòîä îò÷èñëåíèÿ

ïðèáûëè.

Íîâûé ýòàï â ðàçâèòèè îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé ñâÿçàí ñ ïðè-

íÿòèåì çàêîíà ÑÑÑÐ «Î ãîñóäàðñòâåííîì ïðåäïðèÿòèè» îò 30 èþíÿ

1987 ãîäà. Â 90-å ãîäû áûë ðàçðàáîòàí è ïðèíÿò ïàêåò çàêîíîâ î

íàëîãàõ, Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ, ïîñëóæèâøèå îñíîâîé äëÿ ñîçäà-

íèÿ ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.