Торопыгин Г.Д. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

60 61

Ê äîõîäàì îòíîñÿòñÿ:

1) äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è èìóùå-

ñòâåííûõ ïðàâ;

2) âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû — ýòî äîõîäû îò äîëåâîãî

ó÷àñòèÿ â äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ è ñäà÷è èìóùåñòâà â àðåíäó, äîõî-

äû â âèäå äîëãà è âîçìåùåííûõ óáûòêîâ èëè óùåðáà.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 252 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ðàñõîäàìè äëÿ

öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ïðèçíàþòñÿ îáîñíîâàííûå

äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå çàòðàòû, îñóùåñòâëåííûå íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì. Ïîä îáîñíîâàííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ ýêîíîìè-

÷åñêè îïðàâäàííûå çàòðàòû, îöåíêà êîòîðûõ âûðàæåíà â äåíåæíîé

ôîðìå. Ïîä äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìà-

þòñÿ çàòðàòû, ïîäòâåðæäåííûå äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè â ñîîò-

âåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ ëþáûå çàòðàòû ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè

ïðîèçâåäåíû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó-

÷åíèå äîõîäà. Ðàñõîäû â çàâèñèìîñòè îò èõ õàðàêòåðà, à òàêæå óñëî-

âèé îñóùåñòâëåíèÿ è íàïðàâëåíèé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ïîäðàç-

äåëÿþòñÿ íà ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, è

âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû. Ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è

ðåàëèçàöèåé ìîæíî îáúåäèíèòü â ñëåäóþùèå ãðóïïû.

Ïåðâàÿ ãðóïïà — ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû. Ñîñòàâ ìàòåðèàëü-

íûõ ðàñõîäîâ ðåãëàìåíòèðîâàí ñò. 254 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Ïðè îöåíêå ìàòåðèàëüíûõ ðàñõîäîâ ìîæíî èñïîëüçîâàòü îäèí èç

ðàçðåøåííûõ ìåòîäîâ îöåíêè ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ:

• îöåíêà ïî ñåáåñòîèìîñòè êàæäîé åäèíèöû;

• îöåíêà ïî ñðåäíåé ñåáåñòîèìîñòè;

• îöåíêà ñïîñîáîì ÔÈÔÎ.

Âòîðàÿ ãðóïïà — ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà. Â ñîñòàâ ðàñõî-

äîâ íà îïëàòó òðóäà äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ âûïëàòû, ïðåäóñìîòðåí-

íûå òðóäîâûìè êîíòðàêòàìè èëè êîëëåêòèâíûìè äîãîâîðàìè. Ñî-

ñòàâ ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà, êîòîðûå ïðèíèìàþòñÿ äëÿ öåëåé

íàëîãîîáëîæåíèÿ, ðåãëàìåíòèðîâàí ñò. 255 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Òðåòüÿ ãðóïïà — ñóììû íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè äëÿ öåëåé

íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íà äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèé îêàçûâàåò âëèÿíèå íå òîëüêî

ïðàêòèêà, íî è òåîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ðàññìîòðèì, êàê ñêàæåò-

ñÿ, íàïðèìåð, íà èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè îïðåäåëåíèå íàëîãà

íà ïðèáûëü. Âëèÿíèå äàííîãî íàëîãà íà èíâåñòèöèè çàâèñèò îò

òîãî, êàê îïðåäåëÿåòñÿ ïðèáûëü ñ òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ê ïðèìåðó, ïðèáûëü òðàêòóåòñÿ êàê öåíà, âçèìàåìàÿ çà àðåíäó

êàïèòàëà ìèíóñ èçäåðæêè íà åäèíèöó êàïèòàëà. Â ýòîì ñëó÷àå, äàæå

ó÷èòûâàÿ òî, ÷òî ôèðìàì ïðèäåòñÿ ïîäåëèòüñÿ ÷àñòüþ ïðèáûëè ñ

ãîñóäàðñòâîì, èì âñå ðàâíî áóäåò âûãîäíî èíâåñòèðîâàòü, åñëè

öåíà, âçèìàåìàÿ çà àðåíäó êàïèòàëà, ïðåâûøàåò èçäåðæêè íà åäèíè-

öó êàïèòàëà, è ñíèæàòü îáúåì èíâåñòèöèé, åñëè öåíà, âçèìàåìàÿ çà

àðåíäó êàïèòàëà, ìåíüøå èçäåðæåê íà åäèíèöó êàïèòàëà. Â íàøåì

îïðåäåëåíèè ïðèáûëè àìîðòèçàöèÿ òðàêòóåòñÿ, êàê èçäåðæêè è âû-

÷èòàåòñÿ èç ïðèáûëè. Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïðåäñòàâëÿþò

ñîáîé âîçìåùåíèå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ÷å-

ðåç öåíó êîíå÷íîãî ïðîäóêòà, âû÷èòàåìûå èç áàëàíñîâîé ïðèáûëè.

Ïîëó÷åííàÿ, â ðåçóëüòàòå âû÷èòàíèÿ ïðèáûëü ñëóæèò áàçîé äëÿ

íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïîýòîìó íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî óñòàíàâëè-

âàåò ìàêñèìàëüíûå íîðìû àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé, ïðèìåíÿå-

ìûõ ê ðàçëè÷íûì òèïàì àìîðòèçèðóåìûõ îáúåêòîâ.

Àìîðòèçèðóåìûå îáúåêòû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà øåñòü âèäîâ:

• àìîðòèçàöèÿ îáùåñòâåííîãî êàïèòàëà èëè àêöèé. Àìîðòèçà-

öèÿ îáùåñòâåííîãî êàïèòàëà — ýòî åæåãîäíîå âîçìåùåíèå àêöèî-

íåðàì íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè àêöèé àêöèîíåðíûì îáùåñòâîì;

• àìîðòèçàöèÿ ïîòåðü. Àìîðòèçàöèÿ ïîòåðü âêëþ÷àåò îáùå-

ïðèíÿòûå â ìèðîâîé ïðàêòèêå ïîëîæåíèÿ, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòî-

ðûìè óáûòêè îò÷åòíîãî ïåðèîäà ìîãóò áûòü ðàñïðåäåëåíû íà ñëå-

äóþùèå ïðèáûëüíûå ïåðèîäû â ïðåäåëàõ îïðåäåëåííîãî êîëè÷å-

ñòâà ëåò;

• àìîðòèçàöèÿ äîëãîâ. Àìîðòèçàöèÿ äîëãîâ ñâîäèòñÿ ê ÷àñ-

òè÷íîìó èëè ïîëíîìó àííóëèðîâàíèþ íåïëàòåæåñïîñîáíûõ ñóìì

äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè îò íåïëàòåæåñïîñîáíîãî äîëæíèêà.

• àìîðòèçàöèÿ äåôåêòíûõ àêòèâîâ. Ê íèì îòíîñÿòñÿ êàïèòà-

ëîâëîæåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ, ïîëó÷åííûå îò ãîñóäàðñòâà â ôîðìå êîí-

öåññèè. Îíè âîçâðàùàþòñÿ (àìîðòèçèðóþòñÿ) ãîñóäàðñòâó áåñïëàò-

íî â òå÷åíèå ñðîêà êîíöåññèè.

• àìîðòèçàöèÿ ðàñõîäîâ ïî îñíîâàíèþ ïðåäïðèÿòèÿ. Ýòîò

âèä àìîðòèçàöèè äîïóñêàåòñÿ íàëîãîâîé ñëóæáîé äëÿ îáëåã÷åíèÿ

äåÿòåëüíîñòè âíîâü ñîçäàííîãî ïðåäïðèÿòèÿ. Çíà÷èòåëüíûå ðàñõî-

äû â ìîìåíò ñîçäàíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ, âêëþ÷àåìûå â çàòðàòû ïåðâî-

ãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ïðèâîäÿò îáû÷íî ê óáûòî÷íîñòè íà íà÷àëü-

íîé ñòàäèè ïðîèçâîäñòâà. È ÷òîáû èçáåæàòü ýòîãî, íàëîãîâîå çàêî-

62 63

íîäàòåëüñòâî ðàçðåøàåò îòíîñèòü èõ íà çàòðàòû â òå÷åíèå îïðåäå-

ëåííîãî êîëè÷åñòâà ëåò.

• àìîðòèçàöèÿ îñíîâíîãî êàïèòàëà (îñíîâíûõ ñðåäñòâ). Àìîð-

òèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ — ýòî ðàñïðåäåëåíèå çàòðàò ïî ñîçäà-

íèþ èëè ïðèîáðåòåíèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ â òå÷åíèå ñðîêà ñëóæáû,

ñîîòâåòñòâóþùåãî äàííîìó îáúåêòó ïðåäïðèÿòèÿ.

Ñ ýêîíîìè÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ íåîáõîäèìî ðàçëè÷àòü òðè âèäà

àìîðòèçàöèè:

• òðàäèöèîííàÿ àìîðòèçàöèÿ, ñîîòâåòñòâóþùàÿ ïðîäîëæèòåëü-

íîñòè ñëóæáû îáúåêòà;

• ïðîìûøëåííàÿ àìîðòèçàöèÿ. Â ðåçóëüòàòå èçíîñà, âåäóùåãî

ê ÷àñòûì ïîëîìêàì è àâàðèÿì, à â êîíå÷íîì èòîãå, óñòàíàâëèâàåòñÿ

ñðîê ñëóæáû, êîòîðûé ìåíüøå òðàäèöèîííîãî;

• òåõíîëîãè÷åñêàÿ àìîðòèçàöèÿ ó÷èòûâàåò ìîðàëüíûé èçíîñ

îáîðóäîâàíèÿ.

Ìåæäóíàðîäíûé êîìèòåò ïî áóõãàëòåðñêèì ñòàíäàðòàì îïðå-

äåëÿåò ìîðàëüíûé èçíîñ ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé òåõíèêè è òåõíîëîãèè,

ïîòðåáíîñòåé ðûíêà, à òàêæå þðèäè÷åñêèõ ëèìèòîâ, íàïðèìåð, ñðî-

êàìè àðåíäû. Ìåæäóíàðîäíûé ñòàíäàðò îïðåäåëÿåò ïðîäîëæèòåëü-

íîñòü èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ òðåìÿ ôàêòîðàìè:

• ôèçè÷åñêèì èçíîñîì;

• ìîðàëüíûì èçíîñîì;

• þðèäè÷åñêèìè ëèìèòàìè èëè äðóãèìè àôôåðàíòàìè

, îïðå-

äåëÿþùèìè èñïîëüçîâàíèå îáúåêòîâ.

Â ñòàíäàðòå îòìå÷àåòñÿ, ÷òî, âûáðàííûé ìåòîä àìîðòèçàöèè

äîëæåí èñïîëüçîâàòüñÿ äî êîíöà ñëóæáû îáúåêòà. Èçìåíåíèå ìåòî-

äà àìîðòèçàöèè âîçìîæíî ëèøü ïðè ïîÿâëåíèè íîâûõ îáñòîÿòåëüñòâ.

Ñòàíäàðò ðàçëè÷àåò äâà òåðìèíà: «àìîðòèçàöèÿ» è «äîòàöèè â

àìîðòèçàöèþ». Ê ïîäëåæàùèì àìîðòèçèðîâàíèþ îáúåêòàì ñòàíäàðò

îòíîñèò îáúåêòû:

• ðàñ÷åòíûé ïåðèîä ñëóæáû, êîòîðûõ ïðåâûøàåò îäèí îò÷åò-

íûé ïåðèîä;

• èìåþùèå ëèìèòèðîâàííóþ ïðîäîëæèòåëüíîñòü èñïîëüçîâà-

íèÿ;

• èñïîëüçóåìûå äëÿ ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè è óñëóã, ïðåä-

íàçíà÷åííûå äëÿ ñäà÷è â àðåíäó, ïðèîáðåòåííûå äëÿ àäìèíèñòðà-

òèâíûõ öåëåé.

Â ýêîíîìè÷åñêè ðàçâèòûõ ñòðàíàõ èñïîëüçóåòñÿ îêîëî 30 ìå-

òîäîâ àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé. Íàèáîëüøåå ðàñïðîñòðàíåíèå

ïîëó÷èëè ñëåäóþùèå âèäû àìîðòèçàöèîííûõ ñïèñàíèé:

• ëèíåéíàÿ;

• íåëèíåéíàÿ;

• ïðåäâàðèòåëüíàÿ, êîãäà àìîðòèçàöèÿ ñïèñûâàåòñÿ äî íà÷à-

ëà ôóíêöèîíèðîâàíèÿ îáúåêòà;

• äîïîëíèòåëüíàÿ, åñëè ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé

ïðåâûøàåò ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ñïèñûâàåìîãî îáúåêòà;

• óáûâàþùàÿ (ðåãðåññèâíàÿ), êîãäà îò÷èñëåíèÿ ïðîèçâîäÿò-

ñÿ íå îò ïåðâîíà÷àëüíîé, à îò îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè îñíîâíîãî

êàïèòàëà;

• îñîáàÿ, êîãäà íîðìó àìîðòèçàöèè â öåëÿõ îáùåãî èëè èçáè-

ðàòåëüíîãî îæèâëåíèÿ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè âðåìåííî óâå-

ëè÷èâàþò ñâåðõ ðàíåå óñòàíîâëåííûõ ëüãîò.

Àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ òàêæå è ïðè ó÷åòå èçíîñà íåìàòåðè-

àëüíûõ àêòèâîâ.

Â ñîîòâåòñòâèå ñî ñò. 257.3 Íàëîãîâîãî Êîäåêñà ÐÔ ê íåìàòå-

ðèàëüíûì àêòèâàì îòíîñÿòñÿ:

1) èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî ïàòåíòîîáëàäàòåëÿ íà èçîáðåòåíèå,

ïðîìûøëåííûé îáðàçåö, ïîëåçíóþ ìîäåëü;

2) èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî àâòîðà è èíîãî ïðàâîîáëàäàòåëÿ íà

èñïîëüçîâàíèå ïðîãðàììû äëÿ ÝÂÌ, áàçû äàííûõ;

3) èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî àâòîðà èëè èíîãî ïðàâîîáëàäàòåëÿ

íà èñïîëüçîâàíèå òîïîëîãèè èíòåãðàëüíûõ ìèêðîñõåì;

4) èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê, çíàê îáñëóæèâà-

íèÿ, íàèìåíîâàíèå ìåñòà ïðîèñõîæäåíèÿ òîâàðîâ è ôèðìåííîå íàè-

ìåíîâàíèå;

5) èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî ïàòåíòîîáëàäàòåëÿ íà ñåëåêöèîííûå

äîñòèæåíèÿ;

6) âëàäåíèå «íîó-õàó», ñåêðåòíîé ôîðìóëîé èëè ïðîöåññîì,

èíôîðìàöèåé â îòíîøåíèè ïðîìûøëåííîãî, êîììåð÷åñêîãî èëè íà-

ó÷íîþ îïûòà.

Â ìèðîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå è õîçÿéñòâåííîé ïðàê-

òèêå àìîðòèçàöèÿ (îò ëàò. amortisatio — ïîãàøåíèå) ðàññìàòðèâàåò-

ñÿ êàê, ôèíàíñîâàÿ, ýêîíîìè÷åñêàÿ, áóõãàëòåðñêàÿ è íàëîãîâàÿ.

Àôôåðàíòà — þðèäè÷åñêèé òåðìèí, óêàçûâàþùèé íà òî, ÷òî êà-

êîé-òî ñâÿçàííûé ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, ñîáñòâåííîñ-

òüþ ôàêòîð ïîñëå îïðåäåëåííîãî çàêîíîì ïåðèîäà ñòàíîâèòñÿ îáùåñòâåí-

íûì äîñòîÿíèåì.

64 65

Ïîíÿòèå ôèíàíñîâàÿ àìîðòèçàöèÿ èñïîëüçóåòñÿ, âî-ïåðâûõ,

ïðè ñîñòàâëåíèè ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ äëÿ àêöèîíåðîâ. Ïðè ñîñòàâ-

ëåíèè ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ â áàëàíñå, êàê ïðàâèëî, ïîêàçûâàåòñÿ

íå ðûíî÷íàÿ, à ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü àêòèâîâ çà âû÷åòîì àìîð-

òèçàöèè, íà÷èñëåííîé ïî ïðîèçâîëüíî âûáðàííîé ñõåìå. Â çàâèñè-

ìîñòè îò çàäà÷, ðåøàåìûõ êîðïîðàöèåé, íàëîãè â îò÷åòàõ äëÿ àêöè-

îíåðîâ ìîãóò çàíèæàòüñÿ, ïîêàçûâàÿ òåì ñàìûì âûñîêèé óðîâåíü

äîõîäíîñòè è ïðèâëåêàòåëüíîñòè ïðèîáðåòåíèÿ àêöèé äàííîãî àêöè-

îíåðíîãî îáùåñòâà. Èëè íàîáîðîò, óâåëè÷èâàþò òåêóùèå íàëîãî-

âûå îáÿçàòåëüñòâà, â ðåçóëüòàòå ÷åãî âîçíèêàåò ðàçíèöà ìåæäó

îò÷åòíûìè íàëîãàìè è ôàêòè÷åñêèìè íàëîãîâûìè ïëàòåæàìè. Âî-

âòîðûõ, ôèíàíñîâàÿ àìîðòèçàöèÿ ïðèìåíÿåòñÿ ïðè ïðîãíîçíîì ïðî-

åêòèðîâàíèè. Îí ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé óïðîùåííûé âàðèàíò î ïðè-

áûëÿõ è óáûòêàõ. Â ýòîì ñëó÷àå ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ ìåòîä ðàâ-

íîìåðíîé àìîðòèçàöèè, à ïðîèçâîëüíî ïîëó÷åííàÿ îñòàòî÷íàÿ

ñòîèìîñòü ìåíüøå ëèêâèäàöèîííîé ñòîèìîñòè.

Ïðè îïðåäåëåíèè ýêîíîìè÷åñêîé ïðèáûëè èñïîëüçóåòñÿ ýêî-

íîìè÷åñêàÿ àìîðòèçàöèÿ. «Ýêîíîìè÷åñêàÿ àìîðòèçàöèÿ ïðåäñòàâ-

ëÿåò ñîáîé ïðîñòî óìåíüøåíèå ïðèâåäåííîé ñòîèìîñòè àêòèâîâ çà

ïåðèîä»

. Óìåíüøåíèå ïðèâåäåííîé ñòîèìîñòè

îïðåäåëÿåòñÿ êàê

ðàçíèöà ìåæäó ïðèâåäåííîé ñòîèìîñòè íà íà÷àëî è êîíåö ãîäà.

Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëàìè âåäåíèÿ

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïóíêòîì 18 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó

ó÷åòó «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ÏÁÓ 6/01, óòâ. Ïðèêàçîì Ìèí-

ôèíà ÐÔ îò 30 ìàðòà 2001ã.  26í, óñòàíîâëåíî, ÷òî àìîðòèçàöèÿ

ïî îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ ìîæåò íà÷èñëÿòüñÿ ñëåäóþùèìè ñïî-

ñîáàìè:

• ëèíåéíûì ñïîñîáîì;

• ñïîñîáîì óìåíüøåíèÿ îñòàòêà (íåëèíåéíûì ñïîñîáîì);

• ñïîñîáîì ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïî ñóììå ÷èñëà ëåò ñðîêà ïî-

ëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ;

• ñïîñîáîì ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó ïðî-

äóêöèè (ðàáîò óñëóã).

Íàèáîëåå øèðîêî â ðîññèéñêîé õîçÿéñòâåííîé ïðàêòèêå ïðè-

ìåíÿåòñÿ ëèíåéíûé ìåòîä àìîðòèçàöèè. Ïîñòîÿííàÿ èëè ëèíåéíàÿ

àìîðòèçàöèÿ îñíîâàíà íà ðàâíîìåðíîì ðàñïðåäåëåíèè ñòîèìîñòè â

òå÷åíèå ïåðèîäà ñëóæáû îáúåêòà. Ýòîò ìåòîä àìîðòèçàöèè õàðàêòå-

ðåí äëÿ òåõ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, äëÿ êîòîðûõ îïðåäåëÿþùèì

ôàêòîðîì ÿâëÿåòñÿ ñðîê ñëóæáû. Ïðîäîëæèòåëüíîñòü èñïîëüçîâà-

íèÿ îáúåêòîâ îïðåäåëÿåòñÿ äâóìÿ ôàêòîðàìè:

• ïåðèîäîì âðåìåíè, â òå÷åíèå êîòîðîãî ïðåäïðèÿòèå ðàññ÷è-

òûâàåò èñïîëüçîâàòü îáîðóäîâàíèå. Ïðèíèìàåòñÿ âî âíèìàíèå ôè-

çè÷åñêèé èçíîñ è íå ó÷èòûâàåòñÿ âëèÿíèå ìîðàëüíîãî èçíîñà;

• îòíîñèòåëüíî ïîñòîÿííûé îáúåì âûïîëíÿåìîé ðàáîòû.

Ãîâîðÿ äðóãèìè ñëîâàì, ýòîò ìåòîä ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà äâà

ñïîñîáà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè: ïðîïîðöèîíàëüíî îòðàáîòàííîìó

âðåìåíè è ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìàì ïðîèçâîäñòâà. Ïåðâûé ñïîñîá

ïðèìåíÿåòñÿ òàì, ãäå èçíîñ îñíîâíûõ ñðåäñòâ íàïðÿìóþ ñâÿçàí ñ

÷àñòîòîé åãî èñïîëüçîâàíèÿ. Ïðè èñïîëüçîâàíèè ñïîñîáà ñïèñàíèÿ

ïî ñóììå îòðàáîòàííûõ ëåò, ïî êàæäîìó ãîäó îïðåäåëÿåòñÿ âåëè÷è-

íà àìîðòèçàöèè êàê ÷àñòíîå îò äåëåíèÿ ñòîèìîñòè îáúåêòà íà ÷èñëî

ëåò (ìåñÿöåâ) åãî ýêñïëóàòàöèè. ×òî êàñàåòñÿ âòîðîãî ñïîñîáà, òî

îí ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ òîëüêî â ñëó÷àÿõ, êîãäà ðå÷ü èäåò îá îäíî-

ðîäíîé ïðîäóêöèè. Íàïðèìåð, èçíîñ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ ðàññ÷è-

òûâàåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíûì âåëè÷èíå ïðîáåãà. Íî â îáîèõ ñëó÷à-

ÿõ, ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî íà êàæäóþ åäèíèöó ïðîäóêöèè ïåðåíîñèòñÿ

îäèíàêîâûé ðàçìåð àìîðòèçàöèè, èñ÷èñëåííûé èñõîäÿ èç ñðîêà ïî-

ëåçíîãî äåéñòâèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ

Ñïîñîá óìåíüøåíèÿ îñòàòêà (ðåãðåññèâíàÿ àìîðòèçàöèÿ) èñ-

ïîëüçóåò ñèòóàöèþ, êîãäà â ïåðâûå ãîäû èñïîëüçîâàíèÿ ïðîèñõî-

äèò áîëåå çíà÷èòåëüíîå îáåñöåíèâàíèå, ÷åì â ïîñëåäóþùèå, òàê êàê

ýôôåêòèâíîñòü ðàáîòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñîêðàùàåòñÿ. Ãîäîâàÿ

ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïî ýòîìó ñïîñîáó îïðåäåëÿåòñÿ

èñõîäÿ èç îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè îáúåêòà íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ãîäà è

íîðìû àìîðòèçàöèè, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç ñðîêà ïîëåçíîãî äåé-

ñòâèÿ ýòèõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è êîýôôèöèåíòà óñêîðåíèÿ. Ïîýòîìó

âåëè÷èíà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé áóäåò óìåíüøàòüñÿ åæåãîäíî

â ñîîòâåòñòâèè ñ óìåíüøåíèåì îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè. Â ðåçóëüòàòå

àìîðòèçàöèîííûé ñðîê ñëóæáû óâåëè÷èâàåòñÿ.

Ïðîãðåññèâíàÿ (óñêîðåííàÿ) àìîðòèçàöèÿ îñíîâàíà íà ãèïîòå-

çå, ÷òî îáúåêò ïîäâåðæåí ñëàáîìó îáåñöåíèâàíèþ â ïåðâûå ãîäû

èñïîëüçîâàíèÿ. Ýòîò ìåòîä ïðèñïîñîáëåí ê áûñòðîìó òåõíè÷åñêî-

Áðåéëè, Ð. Ïðèíöèïû êîðïîðàòèâíûõ ôèíàíñîâ / Ð. Áðåéëè,

Ñ. Ìàéåðñ / ïåð. ñ àíãë. Í. Áàðûøíèêîâîé. Ì. : Îëèìï-Áèçíåñ» 2004.

Ñ. 312.

Ïðèâåäåííàÿ ñòîèìîñòü — ýòî ñóììà áóäóùèõ äåíåæíûõ ïîñòóï-

ëåíèé, ïðèâåäåííûõ ê òåêóùåìó ïåðèîäó ñ èñïîëüçîâàíèåì äèñêîíòíîé

ñòàâêè.

66 67

ìó ïðîãðåññó, òðåáóþùåìó ñêîðåéøåãî óìåíüøåíèÿ ñòîèìîñòè îáúåê-

òà.

Ìåòîä óñêîðåííîé àìîðòèçàöèè ïðèìåíÿåòñÿ â ñëó÷àÿõ êîãäà:

• ñòîèìîñòü óñëóã, ïîëó÷àåìûõ àìîðòèçèðóåìîãî îáúåêòà ñ

åãî âîçðàñòîì óìåíüøàåòñÿ;

• àêòèâ ïîäâåðæåí áûñòðîìó ìîðàëüíîìó èçíîñó;

• ïî ìåðå èçíîñà îáîðóäîâàíèÿ óâåëè÷èâàþòñÿ ðàñõîäû íà

ðåìîíò è òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå.

Óñêîðåííàÿ àìîðòèçàöèÿ â ðàìêàõ ëèíåéíîãî ìåòîäà äîñòèãà-

åòñÿ ïóòåì ïîâûøåíèÿ íîðìû àìîðòèçàöèè, ÷òî ðàâíîçíà÷íî ñîêðà-

ùåíèþ ïîëåçíîãî ñðîêà ðàáîòû îáîðóäîâàíèÿ. Îñòàëüíûå ìåòîäû

óñêîðåííîé àìîðòèçàöèè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà äâå ãðóïïû: ìåòîä ñóììû

÷èñåë è äâîéíîé îñòàòî÷íûé ìåòîä.

Ñóòü ìåòîäà ñóììû ÷èñåë çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî äîëÿ àìîð-

òèçàöèè âíà÷àëå íàèáîëåå âûñîêà è óìåíüøàåòñÿ ñ êàæäûì ãîäîì.

Ïðè èñïîëüçîâàíèè äâîéíîãî îñòàòî÷íîãî ìåòîäà ïðèìåíÿ-

þò ñëåäóþùèé àëãîðèòì ðàñ÷åòà:

• îïðåäåëÿåòñÿ ïîëåçíûé ñðîê ñëóæáû, ðàññ÷èòàííûé íà îñ-

íîâå ëèíåéíîãî ìåòîäà;

• ðàññ÷èòûâàåòñÿ ëèêâèäàöèîííàÿ ñòîèìîñòü;

• ðàññ÷èòûâàåòñÿ íîðìà àìîðòèçàöèè çà ïåðèîä;

• ïîëó÷åííàÿ ñòàâêà àìîðòèçàöèè, óìíîæåííàÿ íà 2 ïðèìåíÿ-

åòñÿ ê îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè.

Íàðÿäó ñ áóõãàëòåðñêîé àìîðòèçàöèåé èñïîëüçóåòñÿ íàëîãî-

âàÿ àìîðòèçàöèÿ. Åñëè áóõãàëòåðñêèå ìåòîäû àìîðòèçàöèè èñïîëü-

çóþòñÿ äëÿ îïðåäåëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé ïðèáûëè, òî íàëîãîâûå àìîð-

òèçàöèè ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû

ïðèáûëè. Ïîýòîìó ñîñòàâ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà, à òàêæå ñðîêè

ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ â íàëîãîâîì è â áóõ-

ãàëòåðñêîì ó÷åòå ðàçëè÷àåòñÿ. Òàê åñëè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñðî-

êè ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ óñòàíàâ-

ëèâàþòñÿ îðãàíèçàöèåé ñàìîñòîÿòåëüíî, òî äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî

ó÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêè äîëæíû ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ êëàññèôèêà-

öèåé àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà. Ñîãëàñíî ï.3 ñò. 258 Íàëîãîâîãî

êîäåêñà ÐÔ àìîðòèçèðóåìûå îñíîâíûå ñðåäñòâà îáúåäèíÿþòñÿ â

ñëåäóþùèå àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû.

Ñòàòüåé 259 Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óñ-

òàíîâëåíû ñëåäóþùèå ìåòîäû àìîðòèçàöèè àìîðòèçèðóåìîãî èìó-

ùåñòâà (íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è îñíîâíûõ ñðåäñòâ) äëÿ öåëåé

íàëîãîîáëîæåíèÿ:

Группа Срок полезного действия имущества (лет)

1 от 1до 2 включительно

2 свыше 2 до 3 включительно

3 свыше 3 до 5 включительно

4 свыше 5 до 7 включительно

5 свыше 7 до 10 включительно

6 свыше 10 до 5 включительно

7 свыше 15 до 20 включительно

8 свыше 20 до 25 включительно

9 свыше 25 до 30 включительно

10 свыше 30 включительно

• ëèíåéíûì ìåòîäîì;

• íåëèíåéíûì ìåòîäîì.

Ïðè ïðèìåíåíèè ëèíåéíîãî ìåòîäà ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ

íà÷èñëåíèé îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðîèçâåäåíèå åãî ïåðâîíà÷àëüíîé (âîñ-

ñòàíîâèòåëüíîé) ñòîèìîñòè è íîðìû àìîðòèçàöèè, îïðåäåëåííîé äëÿ

äàííîãî îáúåêòà.

Íîðìà àìîðòèçàöèè ïî êàæäîìó îáúåêòó àìîðòèçèðóåìîãî èìó-

ùåñòâà îïðåäåëÿåòñÿ ïî ôîðìóëå:

Ê = (1/n) õ 100%

ãäå Ê — íîðìà àìîðòèçàöèè â ïðîöåíòàõ ê ïåðâîíà÷àëüíîé (âîññòàíî-

âèòåëüíîé) ñòîèìîñòè îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà;

n — ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî îáúåêòà àìîðòèçèðóå-

ìîãî èìóùåñòâà, âûðàæåííûé â ìåñÿöàõ.

Â ñëó÷àå ïðèìåíåíèÿ íåëèíåéíîãî ìåòîäà ñóììà íà÷èñëåííîé

àìîðòèçàöèè îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðîèçâåäåíèå îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè

îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà è íîðìû àìîðòèçàöèè, îïðåäå-

ëåííîé äëÿ äàííîãî îáúåêòà.

Íîðìà àìîðòèçàöèè îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà îï-

ðåäåëÿåòñÿ ïî ôîðìóëå:

Ê = (2/n) õ 100%

ãäå Ê — íîðìà àìîðòèçàöèè â ïðîöåíòàõ ê îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè,

ïðèìåíÿåìàÿ ê äàííîìó îáúåêòó àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà;

n — ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî îáúåêòà àìîðòèçèðóå-

ìîãî èìóùåñòâà, âûðàæåííûé â ìåñÿöàõ.

Ïðè ýòîì ñ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì â êîòîðîì îñòàòî÷-

íàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà äîñòèãíåò 20%

îò ïåðâîíà÷àëüíîé (âîññòàíîâèòåëüíîé) ñòîèìîñòè ýòîãî îáúåêòà,

àìîðòèçàöèÿ èñ÷èñëÿåòñÿ â ñëåäóþùåì ïîðÿäêå:

68 69

1) îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà

â öåëÿõ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ôèêñèðóåòñÿ êàê åãî áàçîâàÿ ñòî-

èìîñòü äëÿ äàëüíåéøèõ ðàñ÷åòîâ;

2) ñóììà íà÷èñëåííîé çà îäèí ìåñÿö àìîðòèçàöèè â îòíîøåíèè

äàííîãî îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì

äåëåíèÿ áàçîâîé ñòîèìîñòè äàííîãî îáúåêòà íà êîëè÷åñòâî ìåñÿ-

öåâ, îñòàâøèõñÿ äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàí-

íîãî îáúåêòà.

Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò îãðàíè÷åíèå ïî ïðèìå-

íåíèþ ìåòîäîâ àìîðòèçàöèè: ê çäàíèÿì, ñîîðóæåíèÿì, ïåðåäàòî÷-

íûì óñòðîéñòâàì, âõîäÿùèì â 8-10 àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû (íå-

çàâèñèìî îò ñðîêîâ ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ ýòèõ îáúåêòîâ). Äëÿ

öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ òîëüêî ëèíåéíûé ìå-

òîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè.

Âûáðàííûé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïðèìåíÿåòñÿ â îò-

íîøåíèè îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà, âõîäÿùåãî â ñîñòàâ

ñîîòâåòñòâóþùåé àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû, è íå ìîæåò áûòü èçìå-

íåí â òå÷åíèå âñåãî ïåðèîäà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî ýòîìó îáúåê-

òó.

Âìåñòå ñ òåì â íàëîãîâîì ó÷åòå äëÿ àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñ-

ëåíèé ìîãóò ââîäèòüñÿ êàê ïîâûøàþùèå êîýôôèöèåíòû (äî 2 —

äëÿ ðàáîòû â óñëîâèÿõ àãðåññèâíîé ñðåäû è (èëè) ïîâûøåííîé

ñìåííîñòè; äî 3 — äëÿ ïðåäìåòîâ äîãîâîðà ëèçèíãà), òàê è ïîíèæà-

þùèå (0,5 — ïî ëåãêîâûì àâòîìîáèëÿì è ïàññàæèðñêèì ìèêðîàâ-

òîáóñàì, èìåþùèì ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ñîîòâåòñòâåííî áî-

ëåå 300 òûñ. ðóá. è 400 òûñ. ðóá.). Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ äîïóñ-

êàåò íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïî íîðìàì àìîðòèçàöèè íèæå

óñòàíîâëåííûõ è ïî ðåøåíèþ ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè, çàêðåï-

ëåííîìó â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Èç ñêàçàííîãî ñëåäóåò ñäåëàòü âûâîä, ÷òî óñêîðåííàÿ àìîðòè-

çàöèÿ â ðàçðåøåííûõ ñëó÷àÿõ èëè íåëèíåéíûé ìåòîä àìîðòèçàöèè

îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ îçíà÷àåò âû-

÷èòàíèå èç íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè àìîðòèçàöèîííûõ èçäåðæåê,

ñóùåñòâåííî ïðåâûøàþùèõ âåëè÷èíó ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàííîé

àìîðòèçàöèè, îïðåäåëÿåìîé ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè. Â ðåçóëüòà-

òå ÷àñòü ïðèáûëè ïåðåõîäèò â èçäåðæêè. Ìåòîä óñêîðåííîé íîðìû

àìîðòèçàöèè è íåëèíåéíûé ìåòîä èñïîëüçóþòñÿ âî âñåõ ðàçâèòûõ

ñòðàíàõ, îíè ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ñòèìóëèðîâàíèÿ èíâåñòèöèé, âíå-

äðåíèå òåõíîëîãèé ýêîëîãè÷åñêîãî òèïà è ò. ä.

Èòàê, àìîðòèçàöèÿ, îñîáåííî óñêîðåííàÿ àìîðòèçàöèÿ, óìåíü-

øàåò âåëè÷èíó íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïðèáûëè è ñîçäàåò íàëîãî-

âóþ çàùèòó (íàëîãîâûé ùèò).

Íàëîãîâàÿ çàùèòà = àìîðòèçàöèÿ õ ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü

×òîáû îãðàíè÷èòü äåéñòâèå íàëîãîâîãî ùèòà â íàëîãîâîå çà-

êîíîäàòåëüñòâî ðÿäà ñòðàí, íàïðèìåð ÑØÀ, ââîäèòñÿ àëüòåðíà-

òèâíûé ìèíèìàëüíûé íàëîã. Îáÿçàòåëüíîñòü åãî óïëàòû íàñòóïàåò

â ñëó÷àÿõ, êîãäà îí ïðåâûøàåò íàëîã íà ïðèáûëü, èñ÷èñëåííûé

îáû÷íûì ñïîñîáîì

×åòâåðòàÿ ãðóïïà — ðàñõîäû íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ

Ïîðÿäîê âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà ðàñõîäîâ è îïðåäåëåíèå

íîðìàòèâîâ íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ ðåãëàìåíòèðóåòñÿ ñòàòüåé

324 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 260 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ çàòðàòû íà

ïðîâåäåíèå êàïèòàëüíîãî ðåìîíòà âêëþ÷àþòñÿ â ðàñõîäû, ó÷èòû-

âàåìûå ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè. Â ýòèõ öåëÿõ íåîáõîäèìî

÷åòêî ðàçëè÷àòü:

• ðàñøèðåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ðåêîíñòðóêöèÿ, ìîäåðíèçà-

öèÿ, äîñòðîéêà, äîîáîðóäîâàíèå);

• âîññòàíîâëåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ïðåæíåì ñîñòîÿíèè, (òå-

êóùèé, ñðåäíèé è êàïèòàëüíûé ðåìîíò).

Ðàçëè÷èÿ ìåæäó ðåêîíñòðóêöèåé (ìîäåðíèçàöèåé) è âñåìè âè-

äàìè ðåìîíòîâ âëèÿþò íà îòðàæåíèå ýòèõ çàòðàò â íàëîãîâîì ó÷å-

òå:

• ðàñõîäû ïî ðåêîíñòðóêöèè è ìîäåðíèçàöèè óâåëè÷èâàþò ïåð-

âîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ (è â äàëüíåéøåì óìåíü-

øàþò íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü ÷åðåç ñóììû íà÷èñëåííîé àìîð-

òèçàöèè);

• ðåìîíòíûå ðàñõîäû âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ

è ïðèíèìàþòñÿ ê ó÷åòó ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîé áàçû.

Îäíàêî äëÿ îäíîçíà÷íîãî îòíåñåíèÿ çàòðàò ïî ðåìîíòó îñíîâ-

íûõ ôîíäîâ íà ñåáåñòîèìîñòü íóæíî ñîáëþäàòü ðÿä îáÿçàòåëüíûõ

òðåáîâàíèé:

Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ìèíèìàëüíûé íàëîã (1% îò ïîëó÷åííî-

ãî äîõîäà) óïëà÷èâàþò íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïåðåøåäøèå íà óïðîùåí-

íóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïðèçíàþùèå îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ

äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ.

70 71

• Íåîáõîäèìîñòü ðåìîíòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ äîëæíà áûòü

îôîðìëåíà äåôåêòíîé âåäîìîñòüþ.

• Ïîñëå ïðèîáðåòåíèÿ áûëè ôàêòè÷åñêè ââåäåíû â ýêñïëóà-

òàöèþ è ó÷àñòâîâàëè â ïðîèçâîäñòâåííîì ïðîöåññå ïðåäïðèÿòèÿ. Äëÿ

ýòîãî íåîáõîäèìî ïðîâåñòè ñîîòâåòñòâóþùåå ó÷åòíîå îôîðìëåíèå.

Ïÿòàÿ ãðóïïà — ðàñõîäû íà îñâîåíèå ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ.

Â ñòàòüå 261 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ðåãëàìåíòèðîâàí ñîñòàâ

ðàñõîäîâ íà îñâîåíèå ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ. Ïðè ýòîì ñëåäóåò îáðà-

òèòü âíèìàíèå íà êðàéíå âàæíûé äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîìåíò: íå

âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàñõî-

äû íà áåçðåçóëüòàòíûå ðàáîòû ïî îñâîåíèþ ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ,

åñëè â òå÷åíèå 5 ëåò äî ìîìåíòà ïðåäîñòàâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùè-

êó ïðàâ íà ãåîëîãè÷åñêîå èçó÷åíèå íåäð, ðàçâåäêó è äîáû÷ó ïîëåç-

íûõ èñêîïàåìûõ èëè èíîå ïîëüçîâàíèå ó÷àñòêîì íåäð íà ýòîì ó÷à-

ñòêå óæå îñóùåñòâëÿëèñü àíàëîãè÷íûå ðàáîòû. Äàííîå ïîëîæåíèå

íå ïðèìåíÿåòñÿ, åñëè óêàçàííûå ðàáîòû ïðîâîäèëèñü íà îñíîâå

ïðèíöèïèàëüíî èíîé òåõíîëîãèè è (èëè) â îòíîøåíèè äðóãèõ ïî-

ëåçíûõ èñêîïàåìûõ

Øåñòàÿ ãðóïïà — ðàñõîäû íà íàó÷íûå èññëåäîâàíèÿ è îïûò-

íîêîíñòðóêòîðñêèå ðàçðàáîòêè.

È ïðî÷èå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé.

Ê ÷èñëó íàèáîëåå âàæíûõ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ îòíîñÿòñÿ

ñîçäàíèå ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì è ñîçäàíèå ðåçåðâà ïî

ãàðàíòèéíîìó ðåìîíòó è ãàðàíòèéíîìó îáñëóæèâàíèþ.

Ñóììà ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì îïðåäåëÿåòñÿ ïî ðå-

çóëüòàòàì ïðîâåäåííîé íà ïîñëåäíèé äåíü îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî)

ïåðèîäà èíâåíòàðèçàöèè äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è èñ÷èñëÿåòñÿ

ñëåäóþùèì îáðàçîì:

1) ïî ñîìíèòåëüíîé çàäîëæåííîñòè ñî ñðîêîì âîçíèêíîâåíèÿ

ñâûøå 90 äíåé — â ñóììó ñîçäàâàåìîãî ðåçåðâà âêëþ÷àåòñÿ ïîëíàÿ

ñóììà âûÿâëåííîé íà îñíîâàíèè èíâåíòàðèçàöèè çàäîëæåííîñòè;

2) ïî ñîìíèòåëüíîé çàäîëæåííîñòè ñî ñðîêîì âîçíèêíîâåíèÿ

îò 45 äî 90 äíåé (âêëþ÷èòåëüíî) — â ñóììó ðåçåðâà âêëþ÷àåòñÿ

50 ïðîöåíòîâ îò ñóììû âûÿâëåííîé íà îñíîâàíèè èíâåíòàðèçàöèè

çàäîëæåííîñòè;

3) ïî ñîìíèòåëüíîé çàäîëæåííîñòè ñî ñðîêîì âîçíèêíîâåíèÿ

äî 45 äíåé — íå óâåëè÷èâàåò ñóììó ñîçäàâàåìîãî ðåçåðâà.

Ïðè ýòîì ñóììà ñîçäàâàåìîãî ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîë-

ãàì íå ìîæåò ïðåâûøàòü 10 ïðîöåíòîâ îò âûðó÷êè îò÷åòíîãî (íà-

ëîãîâîãî) ïåðèîäà, îïðåäåëÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 249

íàñòîÿùåãî Êîäåêñà.

Ñòàòüåé 267 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ðåãëàìåíòèðîâàí ïîðÿ-

äîê ôîðìèðîâàíèÿ ðåçåðâà ïî ãàðàíòèéíîìó ðåìîíòó è ãàðàíòèéíî-

ìó îáñëóæèâàíèþ, ðåøåíèå, î ñîçäàíèè êîòîðîãî è ïðåäåëüíûé

ðàçìåð îò÷èñëåíèé äîëæíû áûòü çàêðåïëåíû â ó÷åòíîé ïîëèòèêå

äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðè ýòîì ðåçåðâ ñîçäàåòñÿ â îòíîøå-

íèè òåõ òîâàðîâ (ðàáîò), ïî êîòîðûì â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè

çàêëþ÷åííîãî äîãîâîðà ñ ïîêóïàòåëåì ïðåäóñìîòðåíû îáñëóæèâà-

íèå è ðåìîíò â òå÷åíèå ãàðàíòèéíîãî ñðîêà.

Êîñâåííûå íàëîãè: âèäû è èõ õàðàêòåðèñòèêà

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

Ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ñîäåðæàíèþ íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

â êà÷åñòâå ýëåìåíòîâ âêëþ÷àåò â ñåáÿ çàðàáîòíóþ ïëàòó è ïðèáûëü. Ñ

òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü — ýòî ðàçíèöà

ìåæäó ñòîèìîñòüþ ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è èìóùå-

ñòâåííûõ ïðàâ è ñòîèìîñòüþ ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò, îòíåñåííûõ íà

èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà è îáðàùåíèÿ. Ïîýòîìó äåéñòâóþùåå â Ðîñ-

ñèè íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî óñòàíîâèëî îáúåêòîì íàëîãîîáëî-

æåíèÿ ñëåäóþùèå îïåðàöèè:

• ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ íà

òåððèòîðèè ÐÔ;

• ïåðåäà÷à íà òåððèòîðèè ÐÔ òîâàðîâ (ðàáîò è óñëóã) è âû-

ïîëíåíèå ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûõ ðàáîò äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä;

• ââîç òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäå-

ðàöèè.

Èñõîäÿ èç íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ,

ðàáîò èëè óñëóã ÿâëÿåòñÿ ïåðåäà÷à íà âîçìåçäíîé îñíîâå (â òîì

÷èñëå îáìåí òîâàðàìè, ðàáîòàìè èëè óñëóãàìè) ïðàâà ñîáñòâåííîñ-

òè íà òîâàðû, ðåçóëüòàòû âûïîëíåííûõ ðàáîò îäíèì ëèöîì äëÿ

äðóãîãî ëèöà, îêàçàíèå óñëóã îäíèì ëèöîì äðóãîìó ëèöó, à â îò-

äåëüíûõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì

è íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå.

Íîðìàòèâíûå àêòû ïî íàëîãîîáëîæåíèþ äàþò îïðåäåëåíèå

òîâàðà, ðàáîò è óñëóã äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Òîâàðîì ñ÷èòà-

åòñÿ ëþáîå èìóùåñòâî, ðåàëèçóåìîå èëè ïðåäíàçíà÷åííîå äëÿ ðåà-

ëèçàöèè. Ê ðàáîòàì îòíîñèòñÿ äåÿòåëüíîñòü, ðåçóëüòàòû êîòîðîé

èìåþò ìàòåðèàëüíîå âûðàæåíèå è ìîãóò áûòü ðåàëèçîâàíû äëÿ

72 73

óäîâëåòâîðåíèÿ ïîòðåáíîñòåé îðãàíèçàöèé èëè ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Óñëóãè — ýòî äåÿòåëüíîñòü, ðåçóëüòàòû êîòîðîé íå èìåþò ìàòåðè-

àëüíîãî âûðàæåíèÿ, ðåàëèçóþòñÿ è ïîòðåáëÿþòñÿ â ïðîöåññå îñó-

ùåñòâëåíèÿ ýòîé äåÿòåëüíîñòè. Â ñâÿçè ñ ýòèì îáúåêòîì îáëîæå-

íèÿ ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ âûðó÷êà îò îêàçàíèÿ ëþáûõ ïëàòíûõ óñëóã,

êðîìå ñäà÷è çåìëè â àðåíäó.

Íàëîãîâûé ïåðèîä ïî óïëàòå ÍÄÑ óñòàíîâëåí Íàëîãîâûì

êîäåêñîì êàê êàëåíäàðíûé ìåñÿö. Åñëè åæåìåñÿ÷íàÿ âûðó÷êà â

òå÷åíèå êâàðòàëà îò ðåàëèçàöèè ìåíüøå 2 ìëí. ðóá., òî íàëîãîâûé

ïåðèîä óñòàíîâëåí êàê êâàðòàë.

Àêöèçû

Àêöèçû ÿâëÿþòñÿ îäíèì èç äðåâíåéøèõ êîñâåííûõ íàëîãîâ è

èçíà÷àëüíî áûë ïðèçâàí ñäåðæèâàòü ïîòðåáëåíèå ñîöèàëüíî âðåä-

íûõ òîâàðîâ (àëêîãîëü, òàáàê è ò. ä.). Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

àêöèçàìè îáëàãàþòñÿ òîâàðû ìàññîâîãî ïîòðåáëåíèÿ ñ îñîáåííî

âûñîêîé ðåíòàáåëüíîñòüþ.

Îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ ïîäàêöèçíûå òîâàðû

è îïåðàöèè. Ïîäàêöèçíûìè òîâàðàìè ïðèçíàþòñÿ:

1) ñïèðò ýòèëîâûé èç âñåõ âèäîâ ñûðüÿ, êðîìå ñïèðòà êîíüÿ÷-

íîãî;

2) ñïèðòîñîäåðæàùàÿ ïðîäóêöèÿ ñ îáúåìíîé äîëåé ýòèëîâîãî

ñïèðòà áîëåå 9%;

3) àëêîãîëüíàÿ ïðîäóêöèÿ ñ îáúåìíîé äîëåé ýòèëîâîãî ñïèðòà

áîëåå 1,5%, çà èñêëþ÷åíèå âèíîìàòåðèàëîâ;

4) ïèâî;

5) òàáà÷íàÿ ïðîäóêöèÿ;

6) àâòîìîáèëüíûé áåíçèí;

7) àâòîìîáèëè ëåãêîâûå è ìîòîöèêëû ñ ìîùíîñòüþ äâèãàòåëÿ

112,5 êÂò (150 ë.ñ.);

8) äèçåëüíîé òîïëèâî;

9) ìîòîðíûå ìàñëà äëÿ äèçåëüíûõ è êàðáþðàòîðíûõ (èíæåê-

òîðíûõ) äâèãàòåëåé;

10) ïðÿìîãîííûé áåíçèí.

Ïîäëåæàùèìè íàëîãîîáëîæåíèþ àêöèçàìè, ïðèçíàþòñÿ îïåðà-

öèè ïî ðåàëèçàöèè íà ðîññèéñêîé òåððèòîðèè ïîäàêöèçíûõ òîâà-

ðîâ, çà èñêëþ÷åíèå íåôòåïðîäóêòîâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè ïðåä-

ìåòîâ çàëîãà è ïåðåäà÷à òîâàðîâ ïî ñîãëàøåíèþ î ïðåäîñòàâëåíèè

îòñòóïíîãî èëè íîâàöèè, à òàêæå ïåðåäà÷à ïðàâ ñîáñòâåííîñòè íà

ïîäàêöèçíûå òîâàðû. Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ñòàíîâÿòñÿ îðãàíèçà-

öèè è ôèçè÷åñêèå ëèöà, åñëè îíè ñîâåðøàþò îïåðàöèè, ïîäëåæàùèå

íàëîãîîáëîæåíèþ àêöèçàìè.

Ïëàòåëüùèêàìè àêöèçîâ ïðèçíàþòñÿ: îðãàíèçàöèè; èíäèâèäó-

àëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè; ëèöà, ïðèçíàâàåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêà-

ìè â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ Òàìîæåí-

íûì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Âûäåëÿþò ñëåäóþùèå âèäû

ñòàâîê àêöèçîâ:

• åäèíûå — äëÿ òîâàðîâ, ñîðòà êîòîðûõ âíóòðè ãðóïïû ìàëî

îòëè÷àþòñÿ ïî êà÷åñòâó è öåíàì (ñîëü, ñïè÷êè, ñàõàð);

• äèôôåðåíöèðîâàííûå — äëÿ òîâàðîâ, êëàññèôèöèðóåìûõ

ïî ðàçëè÷íûì êà÷åñòâåííûì ïðèçíàêàì: íàïðèìåð, êðåïîñòè (âèíà)

è äðóãèå;

• ñðåäíèå — äëÿ îäíîðîäíûõ òîâàðîâ, ñîðòà êîòîðûõ èìåþò

ðàçíûé óðîâåíü öåí (òàáà÷íûå èçäåëèÿ).

Ïî ñïîñîáó âçèìàíèÿ àêöèçû äåëÿòñÿ íà èíäèâèäóàëüíûå è

óíèâåðñàëüíûå. Èíäèâèäóàëüíûå àêöèçû óñòàíàâëèâàþòñÿ íà îò-

äåëüíûå âèäû òîâàðîâ è óñëóã è âçèìàþòñÿ ïî òâåðäûì ñòàâêàì ñ

åäèíèöû èçìåðåíèÿ òîâàðà (óñëóã). Óíèâåðñàëüíûå âçèìàþòñÿ ñ

âàëîâîãî îáîðîòà.

Íàëîãîîáëîæåíèå ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ ïðîèçâîäèòñÿ ïî åäè-

íûì íà âñåé òåððèòîðèè Ðîññèè íàëîãîâûì ñòàâêàì. Ñóììà íàëîãà

ïî òîâàðàì, îáëàãàåìûì ïî òâåðäûì (ñïåöèôè÷åñêèì) ñòàâêàì, îï-

ðåäåëÿåòñÿ êàê ïðîèçâåäåíèå ñîîòâåòñòâóþùåé íàëîãîâîé ñòàâêè è

íàëîãîâîé áàçû. Ñóììà íàëîãà ïî òîâàðàì, îáëàãàåìûì ïî àäâà-

ëîðíûì (ïðîöåíòíûì) ñòàâêàì, îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðîöåíòíàÿ äîëÿ

íàëîãîâîé áàçû. Ñóììà íàëîãà ïî òîâàðàì, îáëàãàåìûì ïî ñìåøàí-

íûì ñòàâêàì, îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà íàëîãîâ, îïðåäåëÿåìûõ ïî

àäâàëîðíûì è ïî òâåðäûì ñòàâêàì.

Íàëîãîâûì ïåðèîäîì ÿâëÿåòñÿ êàëåíäàðíûé ìåñÿö.

Ñîîòíîøåíèå ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ïðèìåíåíèå ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ ñâÿçàíî ñ óðîâíåì

ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû. Ïî âûðàæåíèþ

Ì. Ôðèäìàíà, ïðÿìûå íàëîãè äàþò áîëåå âåðíûé äîõîä â áþäæåò,

ñîèçìåðÿþòñÿ ñ ïëàòåæåñïîñîáíîñòüþ íàñåëåíèÿ. Îäíàêî ïðÿìûå

íàëîãè ìîãóò îáåñïå÷èòü äîñòàòî÷íîñòü ïîñòóïëåíèé, åñëè óðîâåíü

äîõîäîâ îòíîñèòåëüíî âûñîê, à òàêæå åñëè ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â

ñîáñòâåííîñòè èìååòñÿ çåìëÿ è äðóãîå íåäâèæèìîå èìóùåñòâî.

74 75

Ñ êîñâåííûìè íàëîãàìè ñâÿçàíû ôèñêàëüíûå ïðåèìóùåñòâà. Ýòîò

âèä íàëîãîîáëîæåíèÿ íåïîñðåäñòâåííî íå ñâÿçàí ñ âåëè÷èíîé äî-

õîäà ãðàæäàí. Äëÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ õàðàêòåðåí àâòîìàòèçì èçúÿ-

òèÿ è îòñóòñòâèå îñîçíàíèÿ ïëàòåæà. Êîñâåííûå íàëîãè, îáëàäàþ-

ùèå öåíîîáðàçóþùèì ñâîéñòâîì, ìîãóò ñïîñîáñòâîâàòü ðàçâèòèþ

èíôëÿöèè èçäåðæåê. Îöåíêà êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ ñâîäèòñÿ â îñ-

íîâíîì ê òîìó, ÷òî ýòîò ìåòîä ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ áþäæåòà ñ

ñîöèàëüíûõ ïîçèöèé ÿâëÿåòñÿ êðàéíå íåñïðàâåäëèâûì. Îäíàêî èìåííî

ýòîò ìåòîä ðàñïðîñòðàíåí â ðÿäå ñòðàí ïî ïðè÷èíå ïðîñòîòû åãî

ïðèìåíåíèÿ è íåçàâèñèìîñòè îò ðåçóëüòàòîâ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåí-

íîé äåÿòåëüíîñòè. Ìåòîäèêà ôîðìèðîâàíèÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ îã-

ðàíè÷èâàåò âîçìîæíîñòè óõèùðåíèé è ôàëüñèôèêàöèé, ñïîñîáñòâó-

þùèõ óõîäó îò óïëàòû íàëîãîâ. Ðàñïðîñòðàíåíèå, íàïðèìåð, íàëî-

ãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïðè âûñîêîé çàðàáîòíîé ïëàòå íå

ñîïðÿæåíî ñ íåæåëàòåëüíûìè ñîöèàëüíûìè ïîñëåäñòâèÿìè, íåñìîò-

ðÿ íà òî, ÷òî ýòîò íàëîã ÿâëÿåòñÿ ñàìûì ïåðåëàãàåìûì. Ïîäîõîä-

íûå íàëîãè â ìåíüøåé ñòåïåíè çàâèñÿò îò ñîâåðøåíñòâà òåõíèêè

âçèìàíèÿ, ÷åì îò ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ, îñóùåñòâëÿåìîãî íà êîð-

ïîðàòèâíîì è îáùåãîñóäàðñòâåííîì óðîâíÿõ. Ïðåîáëàäàíèå êîñ-

âåííûõ íàëîãîâ, è, â ïåðâóþ î÷åðåäü, àêöèçîâ ñîõðàíèòñÿ äî òåõ

ïîð, ïîêà äîñòàòî÷íî âîçðîñøèé óðîâåíü áëàãîñîñòîÿíèÿ íå ïîçâî-

ëèò ïåðåëîæèòü áîëüøóþ ÷àñòü íàëîãîâîãî áðåìåíè íà ïîäîõîäíûå

íàëîãè.

Âèäû íàëîãîâ òåñíî âçàèìîäåéñòâóþò íå òîëüêî ïðè îáåñïå÷å-

íèè ïîòðåáíîñòåé áþäæåòà, íî è ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîé

áàçû. Ñ êîíöà XVIII â. ïðè îïðåäåëåíèè áàëàíñà ìåæäó ïðÿìûì è

êîñâåííûì îáëîæåíèåì çà èñõîäíîå ïîëîæåíèå áðàëñÿ óðîâåíü ñî-

âîêóïíîãî äîõîäà ãîñóäàðñòâà (ñóììàðíûé êîðïîðàòèâíûé äîõîä è

ñðåäíåäóøåâîé äîõîä ãðàæäàí). Â íàñòîÿùåå âðåìÿ çàðóáåæíûå íà-

ëîãîâûå ñèñòåìû îñíîâûâàþòñÿ íà ïîäñèñòåìå ïðÿìîãî îáëîæåíèÿ,

ñ÷èòàÿ åãî ñòèìóëèðóþùèì ôàêòîðîì ðàçâèòèÿ áèçíåñà. Èçìåíåíèÿ

â íàëîãîâîé ñòðóêòóðå îïðåäåëÿþòñÿ â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè âûñî-

êèìè òåìïàìè ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà è èíôëÿöèè â áîëüøèíñòâå ñòðàí

ÎÝÑÐ. Ýòè ôàêòîðû íàèáîëåå ñèëüíî âëèÿþò íà âåëè÷èíó äîõîäà

áþäæåòà îò ïðÿìûõ íàëîãîâ. Ïîêàçàòåëåì îöåíêè èõ âëèÿíèÿ ÿâëÿ-

åòñÿ ýëàñòè÷íîñòü îòäåëüíûõ âèäîâ íàëîãîâ, ïîä êîòîðîé ïîíèìà-

åòñÿ çàâèñèìîñòü ðîñòà (ïàäåíèÿ) ïîñòóïëåíèé îò îïðåäåëåííîãî âèäà

íàëîãà îò ðîñòà (ïàäåíèÿ) âàëîâîãî íàöèîíàëüíîãî ïðîäóêòà â ñòî-

èìîñòíîì âûðàæåíèè. Åñëè â öåëîì ïî âñåì íàëîãàì ýëàñòè÷íîñòü

áîëüøå 1, òî ýëàñòè÷íîñòü ïðÿìûõ íàëîãîâ çíà÷èòåëüíî áîëüøå 1,

à êîñâåííûõ — ìåíüøå 1.

Êëàññè÷åñêîå òðåáîâàíèå ê ñîîòíîøåíèþ ñèñòåì êîñâåííîãî è

ïðÿìîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ òàêîâî, ÷òî ôèñêàëüíóþ çàäà÷ó âûïîë-

íÿþò ïðåèìóùåñòâåííî êîñâåííûå íàëîãè, à íà ïðÿìûå íàëîãè âîç-

ëîæåíà ðîëü ýêîíîìè÷åñêîãî ðåãóëÿòîðà äîõîäîâ êîðïîðàöèé è ãðàæ-

äàí, ðåàëèçàöèÿ ïðèíöèïà ñïðàâåäëèâîñòè.

Äëÿ äîñòèæåíèÿ â íàëîãîîáëîæåíèè ðàâíîâåñèÿ, èçâåñòíîãî â

ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè êàê «Ïàðåòî — îïòèìàëüíîñòü», ñëåäóåò

âûïîëíÿòü óñëîâèå, ïðè êîòîðîì ïðåäåë èñïîëüçîâàíèÿ êîñâåííûõ

íàëîãîâ, ðåãðåññèâíûõ ïî ñâîåé ïðèðîäå, óñòàíàâëèâàåòñÿ ðàìêàìè

ïðîãðåññèâíîãî ïðÿìîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðîñëåæèâàåòñÿ ñâÿçü

ìåæäó óðîâíåì ñîöèàëüíî — ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ è ðåàëüíûì

ñîîòíîøåíèåì ìåæäó ýòèìè ãðóïïàìè íàëîãîâ â êàæäûé èñòîðè÷åñ-

êèé îòðåçîê âðåìåíè. ×åì íèæå óðîâåíü ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ,

òåì áîëüøóþ äîëþ â îáùåì ðàçìåðå íàëîãîâ çàíèìàþò êîñâåííûå

íàëîãè è íàîáîðîò.

Ýòî îáóñëîâëåíî òåì, ÷òî â áåäíûõ ñòðàíàõ áîëüøèå ïîñòóï-

ëåíèÿ îò ïðÿìûõ íàëîãîâ íå âîçìîæíû. Â ñëó÷àÿõ, êîãäà ðàçìåð

äîõîäà, íàõîäèòñÿ â ïðåäåëàõ âåëè÷èíû ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà

ïðÿìîå íàëîãîîáëîæåíèå ïðàêòè÷åñêè íå ðàáîòàåò (ïðÿìîå íàëîãî-

îáëîæåíèå çäåñü îòîæäåñòâëÿåòñÿ ñ íàëîãîîáëîæåíèåì ôèçè÷åñêèõ

ëèö). Îáúÿñíÿåòñÿ ýòî òåì, ÷òî â ìåõàíèçì íàëîãîîáëîæåíèÿ ââî-

äèòñÿ çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûå íàëîãîâûå âû÷åòû. Â Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè ê íèì îòíîñÿòñÿ:

• ñòàíäàðòíûå íàëîãîâûå âû÷åòû;

• ñîöèàëüíûå âû÷åòû;

• èìóùåñòâåííûå âû÷åòû;

• ïðîôåññèîíàëüíûå íàëîãîâûå âû÷åòû.

Ñ îäíîé ñòîðîíû, íàëîãîâûå âû÷åòû èç íàëîãîîáëàãàåìîãî

äîõîäà, ñîêðàùàåò çîíó íåïîñðåäñòâåííîãî äåéñòâèÿ ïðÿìîãî íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ïîñêîëüêó âåëè÷èíà äîõîäîâ íà-

ñåëåíèÿ íàõîäèòñÿ íèæå óðîâíÿ ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà ïîñòîëü-

êó èñêóññòâåííî çàâûøàåòñÿ íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä íà âåëè÷èíó,

ðàâíóþ ðàçíèöå ìåæäó óñòàíîâëåííûì óðîâíåì ïðîæèòî÷íîãî ìè-

íèìóìà â ñòðàíå è ôàêòè÷åñêèìè äîõîäàìè íàñåëåíèÿ.

Îäíàêî ãðàíèöû äåéñòâèÿ êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ â çîíå

ìèíèìàëüíûõ æèçíåííûõ ïîòðåáíîñòåé îñòàåòñÿ áåç èçìåíåíèé. Ýòî

îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî â ïðåäåëàõ ïðîæèòî÷íîãî óðîâíÿ, ÷åëîâåê

76 77

ïîòðåáëÿåò âñþ ñóììó ïîëó÷åííîãî äîõîäà äëÿ ïîääåðæàíèÿ ìèíè-

ìàëüíîãî óðîâíÿ æèçíè. Íåîáõîäèìî òàêæå ó÷èòûâàòü, ÷òî â ñòðà-

íàõ ñ âûñîêèì óðîâíåì äîõîäà ïðåäåëüíàÿ ñêëîííîñòü ê ñáåðåæå-

íèþ âûñîêà, à äëÿ ñòðàí ñ íèçêèì óðîâíåì äîõîäà ïðåäåëüíàÿ

ñêëîííîñòü ê ñáåðåæåíèþ ñóùåñòâåííî íèæå.

Ñêàçàííîå âûøå ïîçâîëÿåò ñäåëàòü îïðåäåëåííûå âûâîäû:

Âî-ïåðâûõ, â ñòðàíàõ ñ âûñîêèì óðîâíåì äîõîäîâ îòñóòñòâóåò

ïðÿìîå ïîäîõîäíîå íàëîãîîáëîæåíèå â ïðåäåëàõ ïðîæèòî÷íîãî óðîâ-

íÿ. Ýòî êîìïåíñèðóåòñÿ ñèñòåìîé ïðîãðåññèâíîãî ïðÿìîãî íàëîãî-

îáëîæåíèÿ äîõîäîâ, ïðåâûøàþùèõ ìèíèìàëüíûé ïðîæèòî÷íûé

óðîâåíü.

Âî-âòîðûõ, â ýêîíîìè÷åñêè ñëàáîðàçâèòûõ ñòðàíàõ íàëîãîîá-

ëàãàåìàÿ áàçà èñêóññòâåííî çàâûøåíà çà ñ÷åò óâåëè÷åíèÿ îáúåêòà

ïðÿìîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ â çîíå íèçêîãî äîõîäà.

Â-òðåòüèõ, â ñëàáîðàçâèòûõ ñòðàíàõ íåñïðàâåäëèâî çàâûøåí-

íàÿ, äîïîëíèòåëüíàÿ áàçà íàëîãîîáëîæåíèÿ â íèçêîäîõîäíîé çîíå

êîìïåíñèðóåò íåýôôåêòèâíîñòü â ïðîãðåññèâíîé çîíå. Íèçêàÿ îò-

äà÷à ïîäîõîäíîãî íàëîãà â âûñîêîäîõîäíîé, ïðîãðåññèâíîé çîíå

îáúÿñíÿåòñÿ íåäîñòàòî÷íîé âåëè÷èíîé äîõîäà.

Â-÷åòâåðòûõ, ïðè íèçêèõ óðîâíÿõ äîõîäîâ èñêëþ÷àåòñÿ âîçìîæ-

íîñòü ïåðåõîäà îò èñïîëüçîâàíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ê ïîêàçàòåëþ

ïðîæèòî÷íîãî óðîâíÿ. Ïðåæäåâðåìåííûé ïåðåõîä ê ïîêàçàòåëþ ïîòðå-

áèòåëüñêîé êîðçèíû âåäåò ê çíà÷èòåëüíûì ôèñêàëüíûì ïîòåðÿì.

Êðîìå îáúåêòèâíûõ ôàêòîðîâ, íà ñîîòíîøåíèå ïðÿìûõ è êîñ-

âåííûõ íàëîãîâ îêàçûâàåò âëèÿíèå, ñëîæèâøååñÿ â ñòðàíå ñîçíà-

òåëüíîå îòíîøåíèå ãðàæäàí ê óïëàòå íàëîãîâ (íàöèîíàëüíûé ìåí-

òàëèòåò).

Îñíîâó íàëîãîâîé ñèñòåìû ÐÔ ñîñòàâëÿþò òàêèå ïðÿìûå íàëî-

ãè, êàê íàëîã íà ïðèáûëü ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö, ïîäîõîäíûé ñ ãðàæäàí,

è äâà êîñâåííûõ íàëîãà — íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è àêöèçû.

Ãðóïïèðîâêà íàëîãîâ

Èññëåäîâàíèå âëèÿíèÿ íàëîãîâ íà ôîðìèðîâàíèå öåí, îïðåäåëå-

íèÿ èñòî÷íèêà óïëàòû, à òàê æå îñîáåííîñòåé îòðàæåíèÿ â áàëàíñå

ïðåäïðèÿòèÿ ïîçâîëÿåò ðàçäåëèòü èõ íà ñëåäóþùèå ãðóïïû

Â ïåðâóþ ãðóïïó ìîæíî îòíåñòè íàëîãè, âêëþ÷àåìûå â öåíû

è òàðèôû. Ñþäà âõîäÿò ÍÄÑ, àêöèçû (òîâàðíûå íàëîãè), òàìî-

æåííûå ïîøëèíû. Íàïðèìåð, äëÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

âàæíåå óìåíüøàòü íå ñàìè íàëîãè, à ðàçíèöó, ïîäëåæàùóþ óïëàòå â

áþäæåò.

Âòîðàÿ ãðóïïà — íàëîãè, âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü. Ñþäà

îòíîñÿòñÿ çåìåëüíûé íàëîã, òðàíñïîðòíûé íàëîã, âçíîñû âî âíå-

áþäæåòíûå ôîíäû ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà è äð. Èñòî÷íèêîì èõ

óïëàòû ÿâëÿþòñÿ èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà, à íîñèòåëåì íàëîãà —

ïîòðåáèòåëü òîâàðà. Óìåíüøåíèå ýòèõ íàëîãîâ âåäåò ê óâåëè÷åíèþ

íàëîãîâ íà ïðèáûëü.

Êàê ïåðâàÿ, òàê è âòîðàÿ ãðóïïà íàëîãîâ äëÿ ïðåäïðèÿòèé

ÿâëÿþòñÿ íåéòðàëüíûìè. Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ÿâëÿþòñÿ êîíå÷-

íûå ïîòðåáèòåëè, à èñòî÷íèêîì óïëàòû ñëóæèò âûðó÷êà îò ðåàëè-

çàöèè. Ïîýòîìó â ðÿäå ñëó÷àåâ, ïîñêîëüêó, îíè, óòÿæåëÿÿ öåíó,

ñîçäàþò òðóäíîñòè â ñáûòå òîâàðîâ è óñëóã, ïðåäñòàâëÿåòñÿ âàæ-

íûì ïåðåíåñòè íàëîãîâóþ íàãðóçêó íà ïðèáûëü èëè äîõîä íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîâ.

Ê òðåòüåé ãðóïïå îòíîñÿò íàëîãè, ñâÿçàííûå ñ ôèíàíñîâûìè

ðåçóëüòàòàìè þðèäè÷åñêèõ ëèö, ò. å., óìåíüøàþùèå áàçó äëÿ íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè. Îñíîâíûì íàëîãîì äàííîé ãðóïïû ÿâëÿ-

åòñÿ, íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé. Ñ îäíîé ñòîðîíû ïðåäïðè-

íèìàòåëè çàèíòåðåñîâàíû â ñíèæåíèÿ ñòàâîê ýòîãî íàëîãà, ñ äðó-

ãîé — âûñîêèå èìóùåñòâåííûå íàëîãè óìåíüøàþò íàëîãîîáëàãàåìóþ

áàçó íàëîãà íà ïðèáûëü.

Â ÷åòâåðòóþ ãðóïïó âõîäÿò íàëîãè, îòíîñèìûå íà ïðèáûëü è

äîõîä þðèäè÷åñêèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö. Â èõ ñïèñêå — íàëîã íà ïðè-

áûëü ïðåäïðèÿòèé, íàëîã íà äîõîäû ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîã íà

âìåíåííûé äîõîä, íàëîã íà äîõîäû ïî äåïîçèòàì, ïðîöåíòàì, äèâè-

äåíäàì è äð. Îíè íåïîñðåäñòâåííî âëèÿþò íà ôèíàíñîâîå ñîñòîÿ-

íèå õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ, ÷òî âûçûâàåò åñòåñòâåííîå æåëà-

íèå ó ïëàòåëüùèêîâ ñíèçèòü íàëîãîâóþ íàãðóçêó ïóòåì óêëîíåíèÿ,

ïëàíèðîâàíèÿ è ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ.

Ïÿòàÿ ãðóïïà — íàëîãè è ñáîðû, óïëà÷èâàåìûå çà ñ÷åò ïðè-

áûëè, îñòàþùåéñÿ ïîñëå óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü (äîõîä). Ñþäà

îòíîñÿòñÿ ìåñòíûå íàëîãè, ñáîðû, à òàêæå øòðàôû è ïåíè çà íàðó-

øåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Ñì.: Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî îöåíêå ýôôåêòèâíîñòè èíâå-

ñòèöèîííûõ ïðîåêòîâ: (Âòîðàÿ ðåäàêöèÿ) / Ì-âî ýêîí. ÐÔ, Ì-âî ôèí.

ÐÔ, ÃÊ ïî ñòð-âó, àðõèò. è æèë. ïîëèòèêå; ðóê. àâò. êîë.: Â.Â. Êîññîâ,

Â. Í. Ëèâøèö, À. Ã. Øàõíàçàðîâ. Ì. : Ýêîíîìèêà, 2000. Ñ. 221—222.

78 79

ÍÀËÎÃÎÂÛÉ ÏÎÒÅÍÖÈÀË

Ñóùíîñòü íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà

Èçó÷åíèå íàëîãîâ è íàëîãîîáëîæåíèÿ íåâîçìîæíî áåç âûÿñ-

íåíèÿ ñóùíîñòè íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà. Ãîñóäàðñòâî, âûðàæàÿ èí-

òåðåñû ëþäåé, îñóùåñòâëÿåò ýêîíîìè÷åñêóþ ïîëèòèêó, èñïîëüçóÿ

áþäæåòíûé ìåõàíèçì. Âàæíûì çâåíîì ôèíàíñîâî-áþäæåòíîé ñèñ-

òåìû ÿâëÿþòñÿ íàëîãîâûé ïîòåíöèàë. Íàëîãîâûé ïîòåíöèàë —

îñíîâà äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ áàçû íàëîãîâûõ äîõîäîâ. Íàëîãîâûé

ïîòåíöèàë ñòðàíû (ðåãèîíà), ïî îïðåäåëåíèþ Âñåìèðíîãî áàíêà,

ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñïîñîáíîñòü áàçû íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïðåäåëàõ

êàêîé — ëèáî àäìèíèñòðàòèâíîé åäèíèöû ïðèíîñèòü äîõîäû â âèäå

íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé (íî íå ôàêòè÷åñêàÿ ñóììà ïîñòóïëåíèé).

Îñíîâíûì èñòî÷íèêîì íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé ÿâëÿåòñÿ âàëîâîé

âíóòðåííèé ïðîäóêò (ÂÂÏ), åñëè ðåçóëüòàòû ýêîíîìè÷åñêîé äåÿ-

òåëüíîñòè ðàññ÷èòûâàþòñÿ ïî òåððèòîðèàëüíîìó ïðèíöèïó. Èëè

âàëîâîé íàöèîíàëüíûé ïðîäóêò (ÂÍÏ), åñëè ïîäñ÷åò âåäåòñÿ ïî

íàöèîíàëüíîìó ïðèçíàêó íåçàâèñèìî îò òåððèòîðèè. Â îòëè÷èå îò

ñîâîêóïíîãî îáùåñòâåííîãî ïðîäóêòà â ÂÂÏ (ÂÍÏ) íå âêëþ÷àþò-

ñÿ çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ è ïîêóïêó ïðîìåæóòî÷íûõ

ïðîäóêòîâ, ÷òî èñêëþ÷àåò ïîâòîðíûé ñ÷åò è áîëåå òî÷íî îïðåäåëÿ-

åò ïðåäìåò íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ðàñïðåäåëåíèå îòäåëüíûõ ÷àñòåé ÂÂÏ (ÂÍÏ) ìåæäó ýêîíîìè-

÷åñêèìè ñóáúåêòàìè îïðåäåëÿåòñÿ åãî âíóòðåííåé ñòðóêòóðîé — ñ +

v + m.

ãäå ñ — ñòîèìîñòü ïîòðåáëåííîé ÷àñòè ñðåäñòâ ïðîèçâîäñòâà,

ïîäëåæàùåé âîçìåùåíèþ;

(v + m ) — íàöèîíàëüíûé äîõîä.

Ñòîèìîñòü ïîòðåáëåííûõ ñðåäñòâ ïðîèçâîäñòâà, òðåáóþùèõ

ïîñòîÿííîãî âîçìåùåíèÿ, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé çàòðàòû ïðîøëîãî

îâåùåñòâëåííîãî òðóäà. Äëÿ ýòèõ öåëåé ôîðìèðóåòñÿ ôîíä âîçìå-

ùåíèÿ. Ýòà ÷àñòü îáùåñòâåííîãî ïðîäóêòà ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ âîñ-

ïðîèçâîäñòâà ïîòðåáëåííûõ ñðåäñòâ ïðîèçâîäñòâà. Â ðàñïîðÿæå-

íèè îáùåñòâà äëÿ ïåðâè÷íîãî ðàñïðåäåëåíèÿ îñòàþòñÿ ëèøü äâà

ýëåìåíòà ñòîèìîñòè ÂÂÏ (ÂÍÏ) — v è ò. Âìåñòå îíè ñîñòàâëÿþò

ïðîèçâåäåííûé íàöèîíàëüíûé äîõîä. Ïðîèçâåäåííûé äîõîä (çàðà-

áîòíàÿ ïëàòà, ïðèáûëü è ò. ä.) — ñóììà ïåðâè÷íûõ äîõîäîâ âñåõ

ñåêòîðîâ ýêîíîìèêè. Èçó÷åíèå âîïðîñà î òîì, êàê è êåì ÂÂÏ (ÂÍÏ)

ïîòðåáëÿåòñÿ, ïîçâîëÿåò ïîíÿòü ðîëü íàëîãîâ â âîñïðîèçâîäñòâåí-

íîì ïðîöåññå, îïðåäåëèòü íàëîãîâûé ïîòåíöèàë. Ðàñ÷ëåíåíèå ñòî-

èìîñòè îáùåñòâåííîãî ïðîäóêòà ïðîèñõîäèò íà ñòàäèè ïåðâè÷íîãî

ðàñïðåäåëåíèÿ. À ôîðìèðîâàíèå ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ïðîèñ-

õîäèò â õîäå ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ÂÂÏ (ÂÍÏ). Ñëåäîâàòåëüíî, íà-

ëîãè, ïî ïðèðîäå ñâîåé, îòðàæàþò ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíûå îòíîøå-

íèÿ.

Óæå ôèçèîêðàòû ïîíèìàëè, ÷òî íàëîãè «ìîæíî âçÿòü èç ÷èñ-

òîãî ïðîäóêòà, èáî ýòî åäèíñòâåííàÿ ÷àñòü áîãàòñòâà äåéñòâèòåëüíî

íîâàÿ, âñå îñòàëüíûå ÷àñòè åãî áîãàòñòâà ïîãëîùàþòñÿ íà âîçìåùå-

íèå çàòðàò èëè íà ñîäåðæàíèå çåìëåäåëü÷åñêèõ è ïðîìûøëåííûõ

êëàññîâ. Åñëè áû íàëîã ïîãëîùàë íåêîòîðóþ ÷àñòü ýòèõ äîõîäîâ,

íàçíà÷åíèå êîèõ ñâÿùåííî, òî ìàëî-ïîìàëó èñòîùèëñÿ áû èñòî÷íèê

áîãàòñòâà. Íàîáîðîò, åñëè áóäåò âçèìàòüñÿ ëèøü, òî, ÷òî ñîñòàâëÿ-

åò èçëèøåê, êàêîâûì áûâàåò ÷èñòûé ïðîäóêò, åñëè ïî âåñüìà îñíî-

âàòåëüíîìó ïîâîäó áóäåò âçèìàòüñÿ òîëüêî ÷àñòü ýòîãî èçëèøêà, òî

íå áóäåò ïðè÷èíåíî íèêàêîãî âðåäà áóäóùåìó ïðîèçâîäñòâó»

. Ä.

Ðèêàðäî â êíèãå «Íà÷àëà ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè è íàëîãîîáëîæå-

íèÿ» îòìå÷àë, ÷òî íàëîãîâàÿ áàçà îðèåíòèðóåòñÿ íà ÷èñòûé äîõîä.

Íàëîãîâûé ïîòåíöèàë ìîæíî îïðåäåëÿòü êàê ÷èñòûé ïðîäóêò, óìåíü-

øåííûé íà ñóììó çàòðàò ïî âîñïðîèçâîäñòâó æèçíåííî íåîáõîäè-

ìûõ ïîòðåáíîñòåé (îïëàòà òðóäà è ñîöèàëüíûå âûïëàòû, ñîîòâåò-

ñòâóþùèå ìèðîâûì íîðìàì ïîòðåáëåíèÿ) ïëþñ êàïèòàë, îñòàâøèéñÿ

ïîñëå îáåñïå÷åíèÿ èíâåñòèöèîííûõ ïîòðåáíîñòåé. Ïðîâåäÿ ñîîòâåò-

ñòâóþùèå àíàëèòè÷åñêèå èçìåðåíèÿ âåëè÷èíû îïëàòû òðóäà, îáåñïå-

÷èâàþùåé âîñïðîèçâîäñòâåííûå ïîòðåáíîñòè ãðàæäàí, è âåëè÷èíû

äîáàâî÷íîãî äîõîäà êîðïîðàöèé (ïðèðîñòà êàïèòàëà è ðåíòû) ìîæíî

ðàññ÷èòàòü äîñòàòî÷íî òî÷íî àáñîëþòíóþ âåëè÷èíó íàëîãîâîãî ïî-

òåíöèàëà.

Ñïîñîáû ðàñøèðåíèÿ íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà

Â ýêîíîìè÷åñêè ðàçâèòûõ ñòðàíàõ èäåò íåïðåðûâíûé ïðîöåññ

ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì è ïîèñêà ìåòîäîâ ðàñøèðåíèÿ

íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà.

Æèä, Ø. Èñòîðèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ó÷åíèé / Ø. Æèä, Ø. Ðèñò.

Ì. : Ýêîíîìèêà. 1995. Ñ. 42.