Торопыгин Г.Д. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

140 141

÷åðòû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Êàæäûé íàëîã äîëæåí áûòü çàäóìàí è

ðàçðàáîòàí òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû îí áðàë è óäåðæèâàë èç êàðìàíà

íàðîäà âîçìîæíî ìåíüøå ñâåðõ òîãî, ÷òî îí ïðèíîñèò êàçíà÷åéñòâó

ãîñóäàðñòâà, â ïðîòèâíîì ñëó÷àå ñáîð íàëîãà ïîòðåáóåò òàêîé áîëü-

øîé àðìèè ÷èíîâíèêîâ, ÷òî çàðàáîòíàÿ ïëàòà èõ ìîæåò ïîãëîòèòü

çíà÷èòåëüíóþ äîëþ ïîñòóïëåíèé îò íàëîãà.

Îäíîé èç âàæíåéøèõ çàäà÷ ñïðàâåäëèâîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ

ÿâëÿåòñÿ ïðèíöèï ïîëó÷àåìûõ âûãîä. Ñîáëþäåíèå ýòîãî ïðèíöèïà

èëè, íàîáîðîò, ïðåíåáðåæåíèå èì, ïðèâîäèò ê ðàâåíñòâó èëè íåðà-

âåíñòâó â íàëîãîîáëîæåíèè. Þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà äîë-

æíû óïëà÷èâàòü íàëîãè â ïðÿìîé çàâèñèìîñòè îò ðàçìåðà ïîëó÷åí-

íîãî äîõîäà. Äàííûé ïðèíöèï îòëè÷àåòñÿ ðàöèîíàëüíîñòüþ è ñïðà-

âåäëèâîñòüþ, ïîñêîëüêó ñóùåñòâóåò ðàçíèöà ìåæäó íàëîãîì, êîòîðûé

âçèìàåòñÿ ñ ïðåäïîëàãàåìûõ äîõîäîâ íà ïðåäìåòû ðîñêîøè, è íà-

ëîãîì, êîòîðûé õîòÿ áû â íåçíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè óäåðæèâàåòñÿ

èç ðàñõîäîâ íà ïðåäìåòû ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè. Èäåÿ ýòîãî ïðèí-

öèïà ñîñòîèò â òîì, ÷òî ëþäè äîëæíû ïëàòèòü íàëîãè â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ âûãîäîé, êîòîðóþ îíè ïîëó÷àþò îò èñïîëüçîâàíèÿ ïðåäîñ-

òàâëåííûõ ïðàâèòåëüñòâîì áëàã. Ýòîò ïðèíöèï îïðàâäûâàåò, íà-

ïðèìåð, ñóùåñòâîâàíèå íàëîãà íà áåíçèí, åñëè ïîñòóïëåíèÿ îò ýòîãî

íàëîãà íàïðàâëÿþòñÿ íà ñòðîèòåëüñòâî è ýêñïëóàòàöèþ äîðîã, îï-

ðàâäûâàåò ïîëîæåíèå, êîãäà îáåñïå÷åííûå ëþäè ïëàòÿò áîëåå âû-

ñîêèå íàëîãè. Ïðèíöèï ïîëó÷àåìûõ âûãîä ëåæèò â îñíîâå ïðî-

ãðàìì ïî áîðüáå ñ áåäíîñòüþ, ôèíàíñèðóåìûõ çà ñ÷åò áîãàòûõ

ãðàæäàí. Îäíàêî ïðèìåíåíèå ýòîãî ïðèíöèïà ñâÿçàíî ñ îïðåäåëåí-

íûìè òðóäíîñòÿìè, òàê êàê ïðàêòè÷åñêè íåâîçìîæíî òî÷íî îïðåäå-

ëèòü, êàêóþ ëè÷íóþ âûãîäó, è â êàêîì ðàçìåðå, ïîëó÷àåò êàæäûé

íàëîãîïëàòåëüùèê îò ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà íà íàöèîíàëüíóþ îáî-

ðîíó, áåñïëàòíîå çäðàâîîõðàíåíèå, ïðîñâåùåíèå è ò. ï. ßñíî òîëü-

êî, ÷òî ïîòðåáèòåëü äåéñòâóåò âñåãäà ðàöèîíàëüíî, ò. å. â ïåðâóþ

î÷åðåäü òðàòèò ñâîè äîõîäû íà òîâàðû è óñëóãè ïåðâîé íåîáõîäè-

ìîñòè, à ëèøü çàòåì — íà òîâàðû âòîðîé íåîáõîäèìîñòè è ïðåäìå-

òû ðîñêîøè. Êðîìå òîãî, ñëåäóÿ ýòîé êîíöåïöèè, íåîáõîäèìî áûëî

áû îáëàãàòü íàëîãîì ìàëîèìóùèõ è áåçðàáîòíûõ äëÿ ôèíàíñèðîâà-

íèÿ âûïëàòû èì æå ïîñîáèé, ÷òî ñàìî ïî ñåáå ëèøåíî ñìûñëà.

Äëÿ îöåíêè ñïðàâåäëèâîñòè íàëîãîâîé ñèñòåìû èñïîëüçóåòñÿ

ïðèíöèï ñïîñîáíîñòè çàïëàòèòü íàëîã. Ýòîò ïðèíöèï óòâåðæäàåò,

÷òî íàëîãè äîëæíû âçèìàòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ âîçìîæíîñòüþ èí-

äèâèäà ïëàòèòü íàëîãè. Ðåàëèçàöèÿ ýòîãî ïðèíöèïà ïðåäïîëàãàåò

ùàÿ ïðåäïðèíèìàòåëÿì òî÷íåå ðàññ÷èòàòü ýôôåêò îñóùåñòâëåíèÿ

õîçÿéñòâåííîãî ðåøåíèÿ, åñëè îñòàþòñÿ íåèçìåííûìè îñíîâíûå ïðèí-

öèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñòðóêòóðà íàëîãîâîé ñèñòåìû, íàèáîëåå çíà-

÷èìûå ëüãîòû è ñàíêöèè. Ïðèíöèï ïîäâèæíîñòè (ýëàñòè÷íîñòè)

íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ýòîò ïðèíöèï ãëàñèò î òîì, ÷òî íàëîãè è ìåõà-

íèçì èõ èçúÿòèÿ ìîãóò èçìåíÿòüñÿ, èñõîäÿ èç ñîöèàëüíî — ýêîíîìè-

÷åñêîé ñèòóàöèè ñòðàíû è âîçìîæíîñòåé ãîñóäàðñòâà. Íàëîãîâûå

ðåôîðìû äîëæíû ïðîâîäèòüñÿ â èñêëþ÷èòåëüíûõ óñëîâèÿõ è â îï-

ðåäåëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå. Èñõîäÿ èç ñëîæèâøåéñÿ ìèðîâîé ïðàê-

òèêè, íîâîââåäåíèÿ â íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ìîãóò âñòóïàòü â

ñèëó òîëüêî ñ íà÷àëà íîâîãî ôèíàíñîâîãî ãîäà. Ýòîò ïðèíöèï çàùè-

ùàåò èíòåðåñû íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñîõðàíÿÿ íåèçìåííûìè óñëîâèÿ

õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â òå÷åíèå âñåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

Ïðèíöèï ìíîæåñòâåííîñòè íàëîãîâ. Ìíîæåñòâåííîñòü íàëî-

ãîâ ÿâëÿåòñÿ îáúåêòèâíîé îñíîâîé, âî-ïåðâûõ, äëÿ ïðîâåäåíèÿ ãèá-

êîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà, âî-âòîðûõ, ðàâíîìåðíî ðàñ-

ïðåäåëÿòü íàëîãîâóþ íàãðóçêó, èñõîäÿ èç ïëàòåæåñïîñîáíîñòè íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîâ, â-òðåòüèõ, êîìáèíàöèè íàëîãîâ ðåàëèçóåò ýôôåêò

èõ âçèàìîäîïîëíÿåìîñòè, ãàðàíòèðóþùèé ôîðìèðîâàíèå äîõîäíîé

÷àñòè ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà.

Ïðèíöèï íåéòðàëüíîñòè íàëîãîâîé ñèñòåìû. Íåéòðàëüíîñòü

íàëîãîâ ïðîÿâëÿåòñÿ â óñòàíîâëåíèè îäèíàêîâûõ óñëîâèé äëÿ âñåõ

ãðóïï íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ââåäåíèå íàëîãîâûõ ëüãîò äëÿ îòäåëü-

íûõ îòðàñëåé, ðåãèîíîâ, äèôôåðåíöèàöèÿ íàëîãîâ íèâåëèðóåò âëè-

ÿíèå ýòîãî ïðèíöèïà íà ýêîíîìè÷åñêîå ðàçâèòèå.

Â ëþáîé íàëîãîâîé ñèñòåìå çàëîæåíî ãëóáîêîå ïðîòèâîðå÷èå:

íåîáõîäèìîñòü ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà, çà ñ÷åò èçúÿ-

òèÿ äîñòàòî÷íî çíà÷èòåëüíîé ÷àñòè äîõîäîâ ó ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåê-

òîâ, à ñ äðóãîé — íåäîïóñòèìîñòü ñíèæåíèÿ äåëîâîé àêòèâíîñòè,

áëàãîäàðÿ âûñîêèì íàëîãàì. Ðåøåíèå äàííîãî ïðîòèâîðå÷èÿ äîñòè-

ãàåòñÿ íà îñíîâå îïðåäåëåííîãî êîìïðîìèññà. À. Ñìèò â ðàáîòå

«Èññëåäîâàíèå î ïðèðîäå è ïðè÷èíàõ áîãàòñòâà íàðîäîâ» ñôîðìó-

ëèðîâàë ïÿòü îñíîâîïîëàãàþùèõ ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, íà-

çâàííûõ ïîçäíåå «Äåêëàðàöèåé ïðàâ ïëàòåëüùèêîâ». Â íàñòîÿùåå

âðåìÿ â ïðàêòèêó âîïëîùåíû ÷åòûðå ýêîíîìè÷åñêèõ ïðèíöèïà íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïðèíöèï ñïðàâåäëèâîñòè. Êàæäûé ãðàæäàíèí îáÿçàí ïðèíè-

ìàòü ó÷àñòèå â ôèíàíñèðîâàíèè ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà ñîðàçìåðíî

ñâîèì äîõîäàì. Ñïðàâåäëèâîñòü âûñòóïàåò â êà÷åñòâå îñíîâíîé

142 143

• ïðèíöèï äåøåâèçíû îáëîæåíèÿ. Íàëîãîîáëîæåíèå ñëåäó-

åò ñòðîèòü òàê, ÷òîáû çàòðàòû ãîñóäàðñòâà íà åãî ðåàëèçàöèþ áûëè,

ïî ìåðå âîçìîæíîñòè, íàèáîëåå íèçêèìè;

• ïðèíöèï äåøåâèçíû óïëàòû íàëîãîâ. Âçèìàíèå íàëîãîâ äîë-

æíî îñóùåñòâëÿòüñÿ òàê, ÷òîáû çàòðàòû íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñâÿ-

çàííûå ñ ïðîöåäóðîé âûïëàòû, áûëè ìàêñèìàëüíî íèçêè;

• ïðèíöèï îãðàíè÷åíèÿ áðåìåíè íàëîãîâ. Óïëàòà íàëîãîâ äîë-

æíà áûòü êàê ìîæíî ìåíåå îùóòèìûì áðåìåíåì äëÿ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà, ÷òîáû íå óùåìëÿëàñü åãî ýêîíîìè÷åñêàÿ àêòèâíîñòü.

Íåìåöêèé ýêîíîìèñò À. Âàãíåð îäèí èç ðåôîðìàòîðîâ ñèñòå-

ìû ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ðàçðàáîòàë îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ è ðàçäåëèë èõ íà ÷åòûðå ãðóïïû:

ôèíàíñîâûå ïðèíöèïû:

• äîñòàòî÷íîñòü îáëîæåíèÿ;

• ýëàñòè÷íîñòü îáëîæåíèÿ (ñïîñîáíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû

àäàïòèðîâàòüñÿ ê ãîñóäàðñòâåííûì íóæäàì).

íàðîäíîõîçÿéñòâåííûå ïðèíöèïû:

• îïòèìàëüíûé âûáîð èñòî÷íèêà íàëîãîîáëîæåíèÿ;

• ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû, ó÷èòûâàþùàÿ óñëîâèÿ è

ïîñëåäñòâèÿ ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ.

ýòè÷åñêèå ïðèíöèïû (ïðèíöèïû ñïðàâåäëèâîñòè):

• âñåîáùíîñòü îáëîæåíèÿ;

• ðàâíîìåðíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ.

àäìèíèñòðàòèâíî-òåõíè÷åñêèå ïðèíöèïû:

• îïðåäåëåííîñòü îáëîæåíèÿ;

• óäîáñòâà óïëàòû íàëîãà;

• ìèíèìèçàöèÿ èçäåðæåê, ñâÿçàííûõ ñ âçèìàíèåì íàëîãîâ.

Ôèíàíñîâûå ïðèíöèïû À. Âàãíåð ñòàâèë íà ïåðâîå ìåñòî ïî-

òîìó, ÷òî âûïîëíåíèå ãîñóäàðñòâîì ôèñêàëüíûõ ôóíêöèé ÿâëÿåò-

ñÿ îäíîé èç âàæíåéøèõ ñîñòàâëÿþùèõ ãîñóäàðñòâåííîé ïîëèòèêè.

Ïîêàçàòåëè íàëîãîâîé ñèñòåìû

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà êàê ñîâîêóïíîñòü îïðåäåëåííûõ ýêîíîìè-

÷åñêèõ îòíîøåíèé õàðàêòåðèçóåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè ïîêàçàòåëÿ-

ìè. Êîëè÷åñòâåííàÿ îöåíêà íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé òðåáóåò íå òîëüêî

îïðåäåëåíèÿ ñîáñòâåííî íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà, íî è ðåøåíèå çàäà-

÷è ïðåäåëüíî äîïóñòèìîé íîðìû íàëîãîâîé íàãðóçêè (íàëîãîâîãî

ãíåòà) êàê äîëè âñåõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â ÂÂÏ. Äàííûé ìå-

òîä ðàñ÷åòà íàëîãîâîé íàãðóçêè äåéñòâåííà íà ìàêðîýêîíîìè÷åñ-

èñïîëüçîâàòü äâà ïîíÿòèÿ: âåðòèêàëüíàÿ è ãîðèçîíòàëüíàÿ ñïðàâåä-

ëèâîñòü.

Ñïðàâåäëèâîñòü ïî ãîðèçîíòàëè ïðåäïîëàãàåò, ÷òî ðàâíûå ïî

äîõîäàì ëèöà â îäèíàêîâûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ äîëæíû ïëàòèòü ðàâ-

íûå íàëîãè. Îäíàêî íà ïðàêòèêå ñóùåñòâóåò òðóäíîñòè ðåàëèçàöèè

ñïðàâåäëèâîñòè ïî ãîðèçîíòàëè. Äëÿ òîãî, ÷òî áû îïðåäåëèòü ðàâåí-

ñòâî äîõîäîâ èíäèâèäîâ, íóæíî îïðåäåëèòü ñóùåñòâåííûå ðàçëè÷èÿ

â äîõîäàõ ñåìåé. Â ðàçíûõ ñåìüÿõ íåîäèíàêîâîå êîëè÷åñòâî äåòåé,

ðàçëè÷íîå ñîñòîÿíèå çäîðîâüÿ. Ñåðüåçíîé ïðîáëåìîé â äîñòèæåíèè

äàííîãî ïðèíöèïà ñïðàâåäëèâîñòè ÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü óñòàíîâëå-

íèÿ ðàçëè÷íûõ ðåæèìîâ äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ,

âåäóùèõ ó÷åò ñâîèõ ðàñõîäîâ è äîõîäîâ è ïðåäñòàâëÿþùèõ äåêëàðà-

öèè, è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ñêðûâàþùèõ ñâîè äîõîäû.

Ïðèíöèï ñïðàâåäëèâîñòè ïî âåðòèêàëè çàêëþ÷àåòñÿ â òîì,

÷òî åñëè ðàâíûå ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ñîñòîÿíèþ è ñîöèàëüíîìó ïî-

ëîæåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêè ïëàòÿò ðàâíûå íàëîãè, òî è ãðàæäàíå,

íàõîäÿùèåñÿ â íåðàâíîì ïîëîæåíèè äîëæíû ïëàòèòü íåðàâíûå íà-

ëîãè. Ñòàâêà íàëîãîîáëîæåíèÿ äîëæíà âîçðàñòàòü ïî ìåðå óâåëè-

÷åíèÿ äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêà. Â ñïðàâåäëèâîñòè ïî ãîðèçîíòà-

ëè è ïî âåðòèêàëè îòðàæåíà èäåÿ çàïðåòà íà äèñêðèìèíàöèþ â

íàëîãîîáëîæåíèè.

Ïðèíöèï ñîðàçìåðíîñòè. Ýòîò ïðèíöèï ìîæíî ñôîðìóëèðî-

âàòü êàê ïðèíöèï ñáàëàíñèðîâàííîñòè èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà

è ãîñóäàðñòâåííîé êàçíû. Íåîáõîäèìî ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàòü òà-

êîé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûé, íå ïîäàâëÿÿ ýêîíîìè÷åñêóþ

ñâîáîäó ïðîèçâîäèòåëåé, îáåñïå÷èâàåò íåîáõîäèìûé îáúåì íàëîãî-

âûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò. Ýòîò ïðèíöèï ðåàëèçóåòñÿ ÷åðåç íàëîãî-

âûé ïðåäåë, èëè óñëîâíóþ òî÷êó íà êðèâîé Ëàôôåðà â íàëîãîîáëî-

æåíèè, êîòîðàÿ îïòèìèçèðóåò äîëþ íàëîãà â ÂÂÏ.

Ïðèíöèï ìàêñèìàëüíîãî ó÷åòà èíòåðåñîâ è âîçìîæíîñòåé

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Â ñîîòâåòñòâèè ñ äàííûì ïðèíöèïîì íàëîãî-

îáëîæåíèå äîëæíî õàðàêòåðèçîâàòüñÿ îïðåäåëåííîñòüþ, óäîáñòâîì,

ïðîñòîòîé èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà.

Ïðèíöèï ýêîíîìè÷íîñòè. Ñóòü ýòîãî ïðèíöèïà çàêëþ÷àåòñÿ â

òîì, ÷òî ðàçìåð ñáîðà ïî êàæäîìó íàëîãó äîëæåí ïðåâûøàòü çàòðà-

òû íà îáñëóæèâàíèå ñáîðà.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîñòèãàåò ðàöèîíàëüíîñòè, ïî ìíåíèþ íå-

ìåöêîãî ýêîíîìèñòà X. Õàëëåðà, â òîì ñëó÷àå, åñëè ñîáëþäàþòñÿ

ñëåäóþùèå óñëîâèÿ:

144 145

Íî ýòî âîâñå íå îçíà÷àåò, ÷òî òåîðèÿ Ëàôôåðà íå âåðíà.

Ãëàâíàÿ ñëîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ êðèâîé Ëàôôåðà çàêëþ÷àåòñÿ â òîì,

÷òî ïðàêòè÷åñêè î÷åíü ñëîæíî îïðåäåëèòü òî÷êó, ãäå äåéñòâèòåëü-

íî íàõîäèòñÿ ýêîíîìèêà ñòðàíû è, ñîîòâåòñòâåííî, îïòèìàëüíóþ

íàëîãîâóþ ñòàâêó.

Âàæíûì ïîêàçàòåëåì ñëóæèò ñîîòíîøåíèå íàëîãîâûõ äîõî-

äîâ îò âíóòðåííåé è âíåøíåé òîðãîâëè. Â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ýêñ-

ïîðòèðóþùèõ ãîòîâóþ ïðîäóêöèþ, ýêñïîðòíûå ïîøëèíû íåçíà÷è-

òåëüíû, à îñíîâíûå íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ îñóùåñòâëÿþòñÿ çà ñ÷åò

âíóòðåííåé òîðãîâëè. Â ìåíåå ðàçâèòûõ ñòðàíàõ, íàîáîðîò, îñíîâ-

íîé íàëîãîâûé ñáîð èäåò áëàãîäàðÿ ýêñïîðòó ñûðüÿ è ýíåðãîíîñèò-

ëåé.

Äëÿ îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîâîé ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ ïî-

êàçàòåëåì, îòðàæàþùèé ñîîòíîøåíèå ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ. Äàííîå ñîîòíîøåíèå ñâèäåòåëüñòâóåò îá óðîâíå ýêî-

íîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû è íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÷àñòíîñòè.

Ñáîð êîñâåííûõ íàëîãîâ íå òðåáóåò ðàçâèòîé íàëîãîâîé ñèñòåìû

ðàñ÷åòîâ íàëîãîâ è íàëîãîâîãî àïïàðàòà.

Â êà÷åñòâå ýêîíîìè÷åñêîãî ïîêàçàòåëÿ ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé

ñèñòåìû âûñòóïàåò ñòðóêòóðà ïðÿìûõ íàëîãîâ. Â ýêîíîìè÷åñêè

ðàçâèòûõ ñòðàíàõ î÷åíü âûñîêà äîëÿ ïîäîõîäíûõ íàëîãîâ, íàëîãîâ

íà èìóùåñòâî è äðóãèå âèäû íàëîãîâ íà ôèçè÷åñêèõ ëèö. Â ñîâðå-

ìåííîé Ðîññèè â ñòðóêòóðå ïðÿìûõ íàëîãîâ íàèáîëüøèé óäåëüíûé

âåñ çàíèìàåò íàëîã íà ïðèáûëü.

Ñïîñîáû âçèìàíèÿ íàëîãîâ

Â íàëîãîâîé ïðàêòèêå ñóùåñòâóþò ïÿòü ñïîñîáîâ âçèìàíèÿ

íàëîãîâ:

• êàäàñòðîâûé;

• èçúÿòèå íàëîãà äî èëè â ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ âëàäåëüöåì äî-

õîäà (ó èñòî÷íèêà);

• èçúÿòèå íàëîãà ïîñëå ïîëó÷åíèÿ äîõîäà âëàäåëüöåì (ïî äåê-

ëàðàöèè);

• â ìîìåíò ðàñõîäîâàíèÿ äîõîäîâ;

• â ïðîöåññå ïîòðåáëåíèÿ èëè èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà.

Ïåðâûé ñïîñîá ïðåäïîëàãàåò èñïîëüçîâàíèå êàäàñòðà. Êà-

äàñòð (cadastre — ôðàíö) — ýòî:

1) ñïèñîê ëèö, ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ íàëîãîì;

2) ñèñòåìàòèçèðîâàííûé ñâîä îñíîâíûõ ñâåäåíèé î ÿâëåíèÿõ:

êîì óðîâíå, íî íå ïîçâîëÿåò îïðåäåëèòü íàëîãîâîå áðåìÿ äëÿ ïðåä-

ïðèÿòèé. Ýòî îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî, âî-ïåðâûõ, ïðîäóêöèÿ ïðåä-

ïðèÿòèé ðàçëè÷íûõ îòðàñëåé èìååò ðàçíóþ äîëþ àìîðòèçàöèè. Â

îòðàñëÿõ, ãäå äîëÿ àìîðòèçàöèè â ÂÂÏ íå çíà÷èòåëüíà, òàì ïîêàçà-

òåëü íàëîãîâîé íàãðóçêè, ïðè ïðî÷èõ ðàâíûõ óñëîâèÿõ, áóäåò áî-

ëåå âûñîêèì. Âî-âòîðûõ, íå ñëåäóåò âêëþ÷àòü â íàëîãîâóþ íàãðóç-

êó ÍÄÔË è âçíîñû â ïåíñèîííûé ôîíä, ïîñêîëüêó â äàííîì ñëó-

÷àå ïðåäïðèÿòèå âûñòóïàåò íå â ðîëè ïëàòåëüùèêà, à ïî ïîðó÷åíèþ

ãîñóäàðñòâà, â ðîëè ñáîðùèêà, óäåðæèâàÿ ýòè íàëîãè èç äîõîäîâ

ðàáîòíèêîâ. Äàëåå ñëåäóåò ïîìíèòü, ÷òî íàëîãè, âêëþ÷àåìûå â

ñåáåñòîèìîñòü è öåíó äëÿ ïðåäïðèÿòèé ÿâëÿþòñÿ íåéòðàëüíûìè è

èìåþò òðàíçèòíûé õàðàêòåð. Ñåãîäíÿ Ðîññèÿ ïî âåëè÷èíå íàëîãî-

âîé íàãðóçêè íàõîäèòñÿ â ðÿäó ñòðàí, èìåþùèõ óìåðåííûé óðîâåíü

íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â îñíîâíîì ýòî îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî ïðîèñõî-

äèò äåéñòâèòåëüíîå ñíèæåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê è áîëüøèìè ðàçìå-

ðàìè óêðûòèÿ äîõîäîâ îò íàëîãîâ.

Äëÿ õàðàêòåðèñòèêè äèíàìèêè íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â çàâè-

ñèìîñòè îò èçìåíåíèÿ íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà ïðèìåíÿòñÿ êîýôôè-

öèåíò ýëàñòè÷íîñòè íàëîãîâ (Åò).

Êîýôôèöèåíò ýëàñòè÷íîñòè íàëîãîâ ïîêàçûâàåò, íà ñêîëüêî

ïðîöåíòîâ èçìåíÿþòñÿ íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ (ΔT) ïðè èçìåíåíèè

äîõîäà (ΔY), íàïðèìåð ÂÂÏ íà 1 ïðîöåíò. Çíà÷åíèå ýòîãî êîýôôè-

öèåíòà ìîæåò áûòü ðàâíî, áîëüøå èëè ìåíüøå åäèíèöû. Â ýòîé

ñâÿçè øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷èëà íàëîãîâàÿ êîíöåïöèÿ À.

Ëàôôåðà. Îí ïîêàçàë, ÷òî äëÿ óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé

â áþäæåò íå âñåãäà ýôôåêòèâíî ïîâûøåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê.

Íàîáîðîò, ýòî ìîæåò ïðèâåñòè ê îáðàòíîìó ðåçóëüòàòó.

Êðèòèêè èäåè Ëàôôåðà âûäâèãàþò ðÿä âîçðàæåíèé. Âî-ïåð-

âûõ, íà îñíîâàíèè ðàñ÷åòîâ, ïðîâåäåííûõ àìåðèêàíñêèìè ýêîíîìè-

ñòàìè îáíàðóæèëîñü, ÷òî ðàçëè÷íûå ýêîíîìè÷åñêèå ñóáúåêòû íà

èçìåíåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê ðåàãèðóþò íåîäèíàêîâî. Äðóãèìè ñëî-

âàìè, ðàçëè÷íûå ñëîè íàñåëåíèÿ èìåþò ñâîþ èíäèâèäóàëüíóþ êðè-

âóþ Ëàôôåðà. Îäíè ãðóïïû ïðè îñëàáëåíèè íàëîãîâ òðóäÿòñÿ áîëü-

øå, äðóãèå — îòâîäÿò áîëüøå âðåìåíè äîñóãó. Âî-âòîðûõ, ïîñëåä-

ñòâèÿ ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê ñâÿçàíû ñ ëàãîì âðåìåíè.

Óâåëè÷åíèå ïðåäëîæåíèÿ âîçìîæíî ëèøü ïî èñòå÷åíèè îïðåäåëåí-

íîãî ïåðèîäà âðåìåíè.

146 147

íûì ñïîñîáîì ïëàòÿòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ÍÄÑ, àêöèçû, òàìîæåííûå

ïîøëèíû è äðóãèå. Íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ñîîòâåò-

ñòâóþùàÿ äëÿ êàæäîãî âèäà íàëîãîîáëîæåíèÿ, äåêëàðàöèÿ. Ïðè

ýòîì ñïîñîáå óïëàòû, íàëîãîïëàòåëüùèê ïðåæäå ïîëó÷àåò äîõîä, à

çàòåì óæå èñ÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò íàëîã.

×åòâåðòûé ñïîñîá âçèìàíèÿ íàëîãîâ — â ìîìåíò ðàñõîäîâà-

íèÿ äîõîäîâ — õàðàêòåðåí äëÿ êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîã-

äà íàëîãè âêëþ÷àþòñÿ â öåíó òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è óïëà÷èâà-

þòñÿ êîíå÷íûìè ïîòðåáèòåëÿìè â ìîìåíò ïðèîáðåòåíèÿ òîâàðîâ.

Îí ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç íàèáîëåå ýôôåêòèâíûõ ñïîñîáîâ, èñïîëüçó-

åìûõ âî âñåõ ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ìèðà, è äàåò â ñîâîêóïíîñòè íàè-

áîëüøèé óäåëüíûé âåñ äîõîäîâ â áþäæåò.

Ïðè ïÿòîì ñïîñîáå âçèìàíèÿ íàëîãîâ — â ïðîöåññå ïîòðåáëå-

íèÿ èëè èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà (äâèæèìîãî è íåäâèæèìîãî)

— íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ èç äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêà, êàê îáû÷íî,

åæåãîäíî è ñêîðåé íîñèò íå ôèñêàëüíûé, à êîíòðîëüíî-ðåãóëÿòèâ-

íûé õàðàêòåð (ýòî íàëîã ñ âëàäåëüöåâ àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ è

äð.). Óñòàíàâëèâàåòñÿ ñëåäóþùèé ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãîâ:

a) íàïðàâëåíèå ïëàòåæà (áþäæåò, âíåáþäæåòíûå ôîíäû);

b) äåíåæíûå ñðåäñòâà óïëàòû íàëîãà (ðóáëè, äîëëàðû, åâðî);

c) ìåõàíèçì ïëàòåæà (íàëè÷íûå äåíüãè, áåçíàëè÷íûé ðàñ÷åò);

d) êîíòðîëü çà ïðàâèëüíîñòüþ è ñâîåâðåìåííîñòüþ óïëàòû

íàëîãîâ.

Â Ðîññèè øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷èëà ïðàêòèêà ñîâìå-

ñòíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ðàçëè÷íûõ ñïîñîáîâ èçúÿòèÿ íàëîãîâ.

âîäíûé êàäàñòð, âåòðîâîé êàäàñòð, çåìåëüíûé êàäàñòð, ñîëíå÷íûé

êàäàñòð;

3) ðååñòð, óñòàíàâëèâàþùèé ïåðå÷åíü òèïè÷íûõ îáúåêòîâ, êëàñ-

ñèôèöèðóåìûõ ïî âíåøíèì ïðèçíàêàì, è óñòàíàâëèâàþùèé ñðåä-

íþþ äîõîäíîñòü îáúåêòà îáëîæåíèÿ. Â çàâèñèìîñòè îò îáúåêòîâ

íàëîãîîáëîæåíèÿ âûäåëÿþò äîìîâîé, çåìåëüíûé, ïðîìûñëîâûé,

èìóùåñòâåííûé è äðóãèå êàäàñòðû.

Ïðè ñîñòàâëåíèè, íàïðèìåð, çåìåëüíîãî êàäàñòðà, çåìëè â ðàç-

ëè÷íûõ ðàéîíàõ ñòðàíû ãðóïïèðóþòñÿ â çàâèñèìîñòè îò öåëåâîãî

íàçíà÷åíèÿ, âèäàì è ïîäâèäàì óãîäèé, ïðèðîäíûì çîíàì, ãðóïïàì

ïî÷â è ò. ä. Ðàçëè÷àþò ïàðöåëëÿðíûé (èëè ôðàíöóçñêèé) è ðåàëü-

íûé (àâñòðèéñêèé) çåìåëüíûå êàäàñòðû. Ïåðâûé îòðàæàåò äîõîä-

íîñòü êàæäîé îòäåëüíîé ÷àñòè (ïàðöåëëû) çåìåëüíîãî ó÷àñòêà, à

âòîðîé îïðåäåëÿåò ñîâîêóïíóþ äîõîäíîñòü âñåé çåìëè äàííîãî ñîá-

ñòâåííèêà èëè ó÷àñòêà òåððèòîðèè. Â Ðîññèè êàäàñòðîâûå ñòàâêè

íå ñîâñåì òî÷íî óëàâëèâàþò âåëè÷èíó ïðèðîñòà ðåíòû â öåíå ñûðü-

åâûõ òîâàðîâ, òàê êàê çåìåëüíûé, ëåñíîé è äðóãèå êàäàñòðû ôîð-

ìèðóþòñÿ ïî óñòàðåâøèì ìåòîäèêàì. Îòñóòñòâèå ñâîáîäíîãî ðûí-

êà çåìëè, íàëè÷èå íåñîâåðøåííûõ íîðì â çàêîíå «Î íåäðàõ», â

Ëåñíîì êîäåêñå è ìíîãèå äðóãèå ïðè÷èíû çàòðóäíÿþò àíàëèç ïåðå-

ëîæåíèÿ íàëîãîâ ïîñðåäñòâîì ñîïîñòàâëåíèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê.

Âòîðîé ñïîñîá — èçúÿòèå íàëîãà ó èñòî÷íèêà (ìåòîä óäåð-

æàíèÿ) îçíà÷àåò, ÷òî íàëîã èñ÷èñëÿåòñÿ è óäåðæèâàåòñÿ áóõãàëòå-

ðèåé òîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà, êîòîðîå âûïëà÷èâàåò äîõîä ñóáúåê-

òó íàëîãà. Â ýòîì ñëó÷àå èñêëþ÷àåòñÿ âîçìîæíîñòü óêëîíåíèÿ îò

óïëàòû íàëîãà, òàê êàê íàëîã óäåðæèâàåòñÿ äî âûïëàòû äîõîäà, à

ïåðå÷èñëÿåòñÿ â áþäæåò â äåíü ïîëó÷åíèÿ íàëè÷íûõ äåíåã â áàíêå

äëÿ âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû è äðóãèõ äîõîäîâ. Èçúÿòèå íàëîãà

ìåòîäîì óäåðæàíèÿ îçíà÷àåò âçèìàíèå íàëîãà äî ïîëó÷åíèÿ äîõîäà

âëàäåëüöåì. Òàêèì îáðàçîì, âçèìàåòñÿ íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñ-

êèõ ëèö ðàáîòîäàòåëÿìè ïî èñòå÷åíèè êàæäîãî ìåñÿöà ñ ñóììû

ñîâîêóïíîãî äîõîäà ôèçè÷åñêèõ ëèö ñ íà÷àëà êàëåíäàðíîãî ãîäà.

Òðåòèé ñïîñîá âçèìàíèÿ íàëîãîâ — ìåòîä íà÷èñëåíèÿ, ïðå-

äóñìàòðèâàåò ïîäà÷ó íàëîãîïëàòåëüùèêàìè äåêëàðàöèé (îôèöèàëü-

íîãî çàÿâëåíèÿ î ïîëó÷åííûõ äîõîäàõ è ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäàõ

çà èñòåêøèé îò÷åòíûé ãîä) â íàëîãîâûå îðãàíû. Ýòîò ñïîñîá íàè-

áîëåå øèðîêî ïðèìåíÿåòñÿ ïðè óïëàòå ïîäîõîäíûõ íàëîãîâ, òàêèõ

êàê íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, êîðïîðàöèîííûé ïîäîõîäíûé

íàëîã (íàëîã íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé). Äåêëàðàöèîí-

148 149

ÏÐÈÍÖÈÏÛ ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÈ ÐÀÁÎÒÛ

ÍÀËÎÃÎÂÛÕ ÎÐÃÀÍÎÂ

Ìèðîâàÿ èñòîðèÿ îðãàíèçàöèè íàëîãîâûõ ñëóæá, âûïîëíÿþ-

ùèõ ôóíêöèè ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè ãîñóäàðñòâåííîãî áþä-

æåòà, ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî ñèñòåìà íàëîãîâîé àäìèíèñòðàöèè

ñòðîèëàñü íà áàçå ðÿäà ïðèíöèïîâ.

Èçíà÷àëüíî ñèñòåìà íàëîãîâûõ îðãàíîâ ñòðîèëàñü ïî ïðèíöè-

ïó «ïî íàëîãàì». Â ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì ïðèíöèïîì ïîñòðîåíèå

íàëîãîâîé àäìèíèñòðàöèè ñîîòâåòñòâîâàëî îïðåäåëåííîìó íàëîãó

èëè ãðóïïå âçàèìîñâÿçàííûõ íàëîãîâ. Ñîîòâåòñòâóþùå íàëîãîâîå

ïîäðàçäåëåíèå íåñëî îòâåòñòâåííîñòü çà óñòàíîâëåíèå âçèìàíèå è

îñóùåñòâëåíèå êîíòðîëÿ çà äåéñòâèÿìè äîëæíîñòíûõ ëèö è íàëîãî-

âûìè ïðàâîíàðóøåíèÿìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè. Îñíîâíûì ïðåèìó-

ùåñòâîì ðåàëèçàöèè äàííîãî ïðèíöèïà ÿâëÿåòñÿ — îðãàíèçàöèÿ

÷åòêîé ñèñòåìû îòâåòñòâåííîñòè è îò÷åòíîñòè ïî êàæäîìó íàëîãó.

Íåäîñòàòêàìè ÿâëÿþòñÿ ðîñò àäìèíèñòðàòèâíûõ èçäåðæåê ñáîðà

íàëîãîâ, äóáëèðîâàíèå îñíîâíûõ ôóíêöèé — íàëîãîâûé ó÷åò è

îò÷åòíîñòü, íàëîãîâûå ïðîâåðêè. Íàëîãîïëàòåëüùèêè âûíóæäåíû

ðàáîòàòü ñî ìíîãèìè íàëîãîâûìè ñëóæáàìè. Äëÿ íèõ âîçíèêàþò

äîïîëíèòåëüíûå òðóäíîñòè ïî âûïîëíåíèþ íàëîãîâîãî çàêîíîäà-

òåëüñòâà, è â òî æå âðåìÿ íåñîãëàñîâàííîñòü äåéñòâèé ðàçëè÷íûõ

íàëîãîâûõ äåïàðòàìåíòîâ «íàëîãîâûå ëàçåéêè» äëÿ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîâ.

Çàòåì ìíîãèìè ñòðàíàìè áûë îñóùåñòâëåí ïåðåõîä íà ôóíêöèî-

íàëüíûé ïðèíöèï ðàáîòû íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Õàðàêòåðíîé ÷åðòîé

ýòîé ìîäåëè ÿâëÿåòñÿ âìåíåíèå êàæäîìó ïîäðàçäåëåíèþ îáùèõ ôóí-

êöèé äëÿ âñåõ íàëîãîâ: ðàáîòà ñ íàëîãîâûìè äåêëàðàöèÿìè, íàëîãî-

âûå ïðîâåðêè è äðóãèå. Îñíîâíûì íåäîñòàòêîì äàííîé ìîäåëè ðàáî-

òû íàëîãîâûõ îðãàíîâ ñîñòîèò â òîì, ÷òî äðîáëåíèå ôóíêöèé ñîçäà-

âàëî ñëîæíîñòè â îáñëóæèâàíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Ïðè îðãàíèçàöèè ðàáîòû íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî ïðèíöèïó «ïî

íàëîãîïëàòåëüùèêà» ñîçäàþòñÿ îòäåëüíûå ïîäðàçäåëåíèÿ, ñïåöèà-

ëèçèðóþùèåñÿ íà ðàáîòå ñ îïðåäåëåííûìè êàòåãîðèÿìè íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ. Ïðåèìóùåñòâîì äàííîé ìîäåëè ÿâëÿåòñÿ ïîâûøåíèå

ïåðñîíàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè ñîòðóäíèêîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ,

ïîñêîëüêó îí âûíóæäåí âûïîëíÿòü âåñü íàáîð ôóíêöèé, ñâÿçàí-

íûõ ñ îïðåäåëåííûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Àíàëèçèðóÿ ðàáîòó íà-

ëîãîâûõ èíñïåêòîðîâ ñ ðàçëè÷íûìè ãðóïïàìè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ,

íàëîãîâûé îðãàí ìîæåò ñäåëàòü îïðåäåëåííûå âûâîäû îá èõ ðå-

àëüíûõ çàòðàòàõ, òåõíè÷åñêèõ è ïðîôåññèîíàëüíûõ âîçìîæíîñòåé

óêëîíåíèÿ îò íàëîãà.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ â ñòðóêòóðå ÔÍÑ Ðîññèè èìåþòñÿ óïðàâ-

ëåíèÿ, îòâå÷àþùèå è çà îïðåäåëåííûå íàëîãè (Óïðàâëåíèå àäìèíè-

ñòðèðîâàíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü, Óïðàâëåíèå àäìèíèñòðèðîâàíèÿ

åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà. Óïðàâëåíèå àäìèíèñòðèðîâàíèÿ êîñ-

âåííûõ íàëîãîâ), è çà îñíîâíûå ôóíêöèè (Óïðàâëåíèå ãîñóäàð-

ñòâåííîé ðåãèñòðàöèè è ó÷åòà þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, Óï-

ðàâëåíèå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ), è çà îòäåëüíûå êàòåãîðèè íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîâ (Óïðàâëåíèå àäìèíèñòðèðîâàíèÿ íàëîãîâ ñ äîõîäîâ

ôèçè÷åñêèõ ëèö).

Â ñèñòåìó òåððèòîðèàëüíûõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè âõîäÿò:

• ìåæðåãèîíàëüíûå èíñïåêöèè ÔÍÑ Ðîññèè ïî êðóïíåéøèì

íàëîãîïëàòåëüùèêàì;

• ìåæðåãèîíàëüíûå èíñïåêöèè ÔÍÑ Ðîññèè ïî ôåäåðàëüíûì

îêðóãàì;

• óïðàâëåíèÿ ïî ñóáúåêòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

• èíñïåêöèè ÔÍÑ Ðîññèè ïî ãîðîäàì áåç ðàéîííîãî äåëåíèÿ;

• èíñïåêöèè ÔÍÑ Ðîññèè ïî ðàéîíàì â ãîðîäàõ;

• èíñïåêöèè ÔÍÑ Ðîññèè ïî ðàéîíàì;

• ìåæðàéîííûå èíñïåêöèè ÔÍÑ Ðîññèè.

150 151

ÁÈÁËÈÎÃÐÀÔÈ×ÅÑÊÈÉ ÑÏÈÑÎÊ

1. Òîìñîí, À. Ýêîíîìèêà ôèðìû / À. Òîìñîí, Ä. Ôîðìáè /

ïåð. ñ àíãë. Ì. : ÁÈÍÎÌ, 1998.

2. Áàðð, Ð. Ïîëèòè÷åñêàÿ ýêîíîìèÿ : â 2 ò. Ò.2 : ïåð. ñ ôð.

Ì. : Ìåæäóíàðîä. îòíîøåíèÿ, 1995.

3. Áëàóã, Ì. Ýêîíîìè÷åñêàÿ ìûñëü â ðåòðîñïåêòèâå : ïåð. ñ

àíãë., 4-å èçä. Ì. : ÄåëîËòä, 1994.

4. Áðåéëè, Ð. Ïðèíöèïû êîðïîðàòèâíûõ ôèíàíñîâ / Ð. Áðåé-

ëè, Ñ. Ìàéåðñ / ïåð. ñ àíãë. Í. Áàðûøíèêîâîé. Ì. : Îëèìï-

Áèçíåñ, 2004.

5. Äîëàí, Ý. Äæ. Ìàêðîýêîíîìèêà / Ý. Äæ. Äîëàí, Ä.Ëèíä-

ñåé : ïåð. ñ àíãë. ÑÏá., 1994.

6. Ãàéãåð. Ìàêðîýêîíîìè÷åñêàÿ òåîðèÿ è ïåðåõîäíàÿ ýêîíîìè-

êà : ïåð. ñ àíãë. / Ãàéãåð, Ò. Ëèíâóä. Ì. : ÈÍÔÐÀ, 1996.

7. Æèä, Ø. Èñòîðèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ó÷åíèé : ïåð. ñ ôð. /

Ø. Æèä, Ø. Ðèñò. Ì. : Ýêîíîìèêà, 1995.

8. Êåéíñ, Äæ. Ì. Îáùàÿ òåîðèÿ çàíÿòîñòè, ïðîöåíòà è äåíåã.

Ì. : Ãåëèîñ ÀÐÂ, 1999.

9. Êëàññèêè êåéíñèàíñòâà : â 2 ò. Ì. : Ýêîíîìèêà, 1997.

10. Ìàðêñ, Ê. Ñî÷. Ò. 4. / Ê. Ìàðêñ, Ô. Ýíãåëüñ.

11. Ìàðêñ, Ê. Ñî÷. 8./ Ê. Ìàðêñ, Ô. Ýíãåëüñ.

12. Ìýíêüþ, Í. Ãðåãîðè Ìàêðîýêîíîìèêà. Ì. : Èçä-âî Ìîñêîâ-

ñêîãî óí-òà. 1994

13. Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî îöåíêå ýôôåêòèâíîñòè èí-

âåñòèöèîííûõ ïðîåêòîâ: (Âòîðàÿ ðåäàêöèÿ) / Ì-âî ýêîí. ÐÔ, Ì-

âî ôèí. ÐÔ, ÃÊ ïî ñòð-âó, àðõèò. è æèë. ïîëèòèêå; ðóê. àâò. êîë.:

Êîññîâ Â. Â., Ëèâøèö Â. Í., Øàõíàçàðîâ À. Ã. Ì. : Ýêîíîìèêà,

2000.

14. Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: ×àñòè ïåðâàÿ è

âòîðàÿ. Ì. : Íàëîã ÈÍÔî : Ñòàòóñ-Êâî 97, 2007.

15. Ïàíñêîâ, Â. Ã. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå â Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè : ó÷åáíèê äëÿ âóçîâ. 7-å èçä., äîï. è ïåðåðàá. Ì. :

ÌÖÔÝÐ, 2006.

16. Øóìïåòåð, É. À. Êàïèòàëèçì, Ñîöèàëèçì è Äåìîêðàòèÿ.

Ì. : Ýêîíîìèêà, 1995.

17. Õåéíå, Ïîë. Ýêîíîìè÷åñêèé îáðàç ìûøëåíèÿ. Ïåð. ñ àíãë.

Èçäàíèå âòîðîå, ñòåðåîòèï. Ì. : Äåëî, 1993.

18. ×åðíèê Ä. Ã. Îïòèìèçàöèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ / Ä. Ã. ×åð-

íèê, Â. Ï. Ìîðîçîâ. Ì. : ÒÊ Âåëáè, 2002.

19. Òàðàñîâà, Â. Ô.Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå : ó÷åáíîå ïîñî-

áèå / Â. Ô. Òàðàñîâà, Ò. Â. Ñàâ÷åíêî, Ë. Í. Ñåìûêèíà. 2-å èçä.,

èñïð. è äîï. Ì. : ÊÍÎ-ÐÓÑ, 2005.

152 153

ÏÐÈËÎÆÅÍÈÅ

Рис.1

Дефицит

Избыток

Рис.2

G,T

Дефицит

Избыток

Рис.3

Es<1

Es=1

Es>1

Рис.4

OQ1Q2Q

Неэластичный спрос

Эластичный спрос

OQ1Q2

Q1 Q2

Неэластичное предложение

Эластичное предложение

OQ1Q2

Рис.5

154 155

ÎÃËÀÂËÅÍÈÅ

Ïðåäèñëîâèå êî âòîðîìó èçäàíèþ ............................................ 3

Ââåäåíèå .............................................................................. 5

Âîçíèêíîâåíèå è ðàçâèòèå íàëîãîîáëîæåíèÿ ............................. 8

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Äðåâíåãî Ðèìà ............................................. 8

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Âèçàíòèè ................................................... 11

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè ...................................................... 13

Ýâîëþöèÿ ýêîíîìè÷åñêîé ðîëè ãîñóäàðñòâà

è îñíîâíûå íàëîãîâûå òåîðèè ............................................. 20

Ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå íàëîãîâ ........................................ 28

Ñóùíîñòü íàëîãîâ .................................................................. 28

Ýëåìåíòû íàëîãà ................................................................... 32

Ôóíêöèè íàëîãîâ .................................................................. 48

Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ......................................................... 52

Êðèòåðèè êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ ........................................... 52

Ïðÿìûå íàëîãè: âèäû è èõ õàðàêòåðèñòèêà .............................. 58

Êîñâåííûå íàëîãè: âèäû è èõ õàðàêòåðèñòèêà .......................... 71

Ñîîòíîøåíèå ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ................. 73

Ãðóïïèðîâêà íàëîãîâ ............................................................. 76

Íàëîãîâûé ïîòåíöèàë ............................................................ 78

Ñóùíîñòü íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà .................................................. 78

Ñïîñîáû ðàñøèðåíèÿ íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà ................................. 79

Ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè .......................................... 84

Ñóùíîñòü íàëîãîâîé íàãðóçêè ................................................. 84

Âëèÿíèå ýëàñòè÷íîñòè ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ

íà ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè ...................................... 85

Ïðÿìàÿ ýëàñòè÷íîñòü ñïðîñà ïî öåíå ........................................ 86

Ïåðåêðåñòíàÿ ýëàñòè÷íîñòü ñïðîñà ïî öåíå ............................... 89

Ýëàñòè÷íîñòü ñïðîñà ïî äîõîäó ............................................... 93

Ýëàñòè÷íîñòü ïðåäëîæåíèÿ ..................................................... 95

Òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ ................................................... 97

Ðûíî÷íûé ìåõàíèçì ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ ............................... 100

Óìåíüøåíèå íàëîãîâ ............................................................. 104

Ôèíàíñîâàÿ ñèñòåìà ........................................................... 108

Áþäæåòíàÿ ñèñòåìà è ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ........................ 108

Õàðàêòåðèñòèêà ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ

è èõ êëàññèôèêàöèÿ ............................................................. 110

Ñîäåðæàíèå ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ è èõ êëàññèôèêàöèÿ ...... 112

Áþäæåòíûå äåôèöèòû ........................................................... 113

Ãîñóäàðñòâåííûé äîëã ........................................................... 116

Íàëîãîâî-áþäæåòíàÿ ïîëèòèêà ............................................. 119

Ñóùíîñòü íàëîãîâî-áþäæåòíîé (ôèñêàëüíîé) ïîëèòèêè ............ 119

Âèäû ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè .................................................. 120

Ðåãóëèðîâàíèå áþäæåòíîãî äåôèöèòà ...................................... 122

Êîíöåïöèÿ åæåãîäíîãî áàëàíñèðîâàíèÿ ............................... 123

Êîíöåïöèÿ öèêëè÷åñêîãî áàëàíñèðîâàíèÿ ............................ 125

Êîíöåïöèÿ ôóíêöèîíàëüíûõ ôèíàíñîâ ............................... 126

Ìåõàíèçìû âîçäåéñòâèÿ ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè

íà ñîâîêóïíûé ñïðîñ ............................................................ 128

Âîçäåéñòâèå ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè

íà ñîâîêóïíîå ïðåäëîæåíèå .................................................... 133

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà .............................................................. 136

Ñóùíîñòü è ìîäåëè íàëîãîâûõ ñèñòåì ..................................... 136

Îðãàíèçàöèîííûå ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì ....... 139

Ïîêàçàòåëè íàëîãîâîé ñèñòåìû ............................................... 143

Ñïîñîáû âçèìàíèÿ íàëîãîâ .................................................... 145

Ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè ðàáîòû íàëîãîâûõ îðãàíîâ ................... 148

Áèáëèîãðàôè÷åñêèé ñïèñîê .................................................. 150

ÏÐÈËÎÆÅÍÈÅ ..................................................................... 152

156

Ó×ÅÁÍÎÅ ÈÇÄÀÍÈÅ

Òîðîïûãèí Ãåííàäèé Äìèòðèåâè÷

Òåîðèÿ è èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ

ó÷åáíîå ïîñîáèå

Êîìïüþòåðíàÿ âåðñòêà Äìèòðèåíêî Ë. Ð., Áîðîäèíà Ñ. Â.

Ïîäïèñàíî â ïå÷àòü 21.01.2009. Ôîðìàò 60×84/16.

Ïå÷àòü îïåðàòèâíàÿ. Óñë. ïå÷. ë. 9,7. Ó÷.-èçä. ë. 7,54.

Òèðàæ 200 ýêç.

Èçäàòåëüñòâî Ñàìàðñêîé ãóìàíèòàðíîé àêàäåìèè

443011, Ñàìàðà, 8-ÿ Ðàäèàëüíàÿ, 6. E-mail: rio@samgum.ru