Торопыгин Г.Д. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

40 41

èëè àíãëèéñêîé. Øåäóëÿðíàÿ ôîðìà ïðåäïîëàãàåò ðàçäåëåíèå äî-

õîäà íà ÷àñòè (øåäóëû) â çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêà äîõîäà (çàðà-

áîòíàÿ ïëàòà, äèâèäåíäû, ðåíòà). Îáëîæåíèå êàæäîé øåäóëû ïðî-

èñõîäèò îòäåëüíî. Ñëîæíàÿ ïðîãðåññèÿ äàåò îïðåäåëåííûå ïðåèìó-

ùåñòâà ïëàòåëüùèêàì ñ áîëåå êðóïíûìè äîõîäàìè. Íî â öåëîì

ïðîãðåññèâíîå íàëîãîîáëîæåíèå ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå äåìîêðàòè÷íîé

è ñïðàâåäëèâîé ñèñòåìîé, ó÷èòûâàþùåé óðîâåíü äîõîäîâ ãðàæäàí,

ñîöèàëüíóþ íåñïðàâåäëèâîñòü.

Ïðåäåëüíàÿ ( ìàðæèíàëüíàÿ) ñòàâêà íàëîãà (t) — äîáàâî÷-

íûé íàëîã, ñ êàæäîé äîïîëíèòåëüíîé åäèíèöû äîõîäà, îíà ïîêàçû-

âàåò ñîîòíîøåíèå ìåæäó ïðèðîñòîì ñóììû âíîñèìîãî íàëîãà (ΔÒ)

è ïðèðîñòîì äîõîäà (ΔY).

YTt ΔΔ= :

Ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà ïîçâîëÿåò îïðåäåëèòü, â êàêîé ñòåïå-

íè ïðîãðåññèâíàÿ øêàëà íàëîãîîáëîæåíèÿ èñêàæàåò ïîâåäåí÷åñêèå

ñòèìóëû. Íàïðèìåð, ÷åëîâåê æåëàåò ïðèñòóïèòü ê ðàáîòå è âûïëà÷è-

âàòü íàëîã ñ áóäóùåãî çàðàáîòêà. Íî â ðåçóëüòàòå ýòèõ âûïëàò ïðè-

áàâêà â äîõîäå ñîñòàâèëà ëèøü 10% ïî ñðàâíåíèþ ñ ïîñîáèåì ïî

áåçðàáîòèöå. Ñïðàøèâàåòñÿ, âûãîäíî ëè ïðèñòóïàòü ê ðàáîòå ïðè

ïðåäåëüíîé ñòàâêå íàëîãà 90%. Ýòîò âèä íàëîãà îïðåäåëÿåòñÿ ïðå-

äåëüíîé íîðìîé çàìåùåíèÿ ìåæäó ðàáîòîé è ñâîáîäíûì âðåìåíåì.

Ìàðæèíàëüíûìè íàçûâàþò òàêæå ñòàâêè, çàôèêñèðîâàííûå íåïîñ-

ðåäñòâåííî â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå. Åñëè íå áóäåò óñòàíîâëåí

çàêîíîì õîòÿ áû îäèí èç ýëåìåíòîâ íàëîãà, òî íàëîãîâîå îáÿçàòåëü-

ñòâî íå ìîæåò ñ÷èòàòüñÿ óñòàíîâëåííûì. Ïîýòîìó òàêîé ñóùåñòâåí-

íûé ýëåìåíò, êàê ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà, â çàêîíå î íàëîãàõ óêà-

çûâàåòñÿ îáÿçàòåëüíî. Íàïðèìåð, ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿ-

òèé óêàçàí ïðåäåëüíûé åå ðàçìåð — äî 2,2% îò ñðåäíåãîäîâîé

ñòîèìîñòè èìóùåñòâà. Ðåãèîíàì æå äàíî ïðàâî óñòàíàâëèâàòü ñâîè

ñòàâêè â ýòèõ ïðåäåëàõ èëè æå ïðèíÿòü ìàêñèìàëüíóþ ñòàâêó, îïðå-

äåëåííóþ ôåäåðàëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Ñðåäíÿÿ ñòàâêà íàëîãà — îáùàÿ ñóììà óïëà÷åííîãî íàëîãà,

ðàçäåëåííàÿ íà îáùóþ ñóììó äîõîäà. Ñðåäíÿÿ ñòàâêà ïîçâîëÿåò

îïðåäåëèòü ðàçìåð íàëîãà, êîòîðûé ïëàòèò íàëîãîïëàòåëüùèê.

Â öåëÿõ ïðîâåäåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà èñïîëüçóåòñÿ

ôàêòè÷åñêàÿ è ñòàâêà. Ôàêòè÷åñêàÿ ñòàâêà îïðåäåëÿåòñÿ êàê îò-

íîøåíèå óïëà÷åííîãî íàëîãà ê íàëîãîâîé áàçå. Íàïðèìåð, åñëè îò

ãîäîâîãî ðàçìåðà íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè â 150 ìëí. ðóá. íàëîã

íà ïðèáûëü óïëà÷åí 30 ìëí. ðóá., òî ôàêòè÷åñêàÿ ñòàâêà áóäåò

ðàâíà 20% (30 ìëí. ðóá.:150 ìëí. ðóá. õ 100%). Ýêîíîìè÷åñêàÿ

ñòàâêà îïðåäåëÿåòñÿ êàê îòíîøåíèå óïëà÷åííîãî íàëîãà êî âñåìó

ïîëó÷åííîìó äîõîäó.

Èòàê, êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê ïîçâîëÿåò îïðåäåëèòü

ðîëü êàæäîãî íàëîãà è íàëîãîâîé ãðóïïû â ôîðìèðîâàíèè äîõîä-

íîé ÷àñòè êîíñîëèäèðîâàííîãî áþäæåòà ÐÔ, áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ

ÐÔ, ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Ïî îöåíêàì ýêñïåðòîâ ïðè èçúÿòèè ó íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîâ 1/4 ÷àñòè äîõîäîâ ñîõðàíÿåòñÿ âûñîêàÿ èíâåñòè-

öèîííàÿ è ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ àêòèâíîñòü, ñïîñîáñòâóþùàÿ ðàñøè-

ðåííîìó âîñïðîèçâîäñòâó. Åñëè äîëÿ èçúÿòèÿ ñîñòàâëÿåò 1/2 ÷àñòè

äîõîäà, òî ïðåêðàùàåòñÿ äàæå ïðîñòîå âîñïðîèçâîäñòâî, ÷òî íàáëþ-

äàëîñü â Ðîññèè â 90-õ ãîäàõ ïðîøëîãî âåêà.

Ñðîêè óïëàòû íàëîãà ñâÿçàíû ñ ïîíÿòèåì íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

Îí ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé èíòåðâàë âðåìåíè, â êîòîðûé îïðåäåëÿåòñÿ

ðàçìåð íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà ïëàòåëüùèêîâ ïåðåä áþäæåòîì.

Íàëîãîâûé ïåðèîä ìîæåò ñîñòîÿòü èç îäíîãî èëè íåñêîëüêèõ îò÷åò-

íûõ ïåðèîäîâ, ïî èòîãàì êîòîðîãî óïëà÷èâàþòñÿ àâàíñîâûå ïëàòå-

æè. Íàïðèìåð, ïî íàëîãó íà äîõîäû ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö íàëîã îïðåäå-

ëÿåòñÿ ñ íàðàñòàþùèì èòîãîì îò ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî â

òå÷åíèå ãîäà. Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîâûé ïåðèîä çäåñü ðàâåí êàëåí-

äàðíîìó ãîäó. Â òå÷åíèå îäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà îäèí è òîò æå

îáúåêò íå äîëæåí îáëàãàòüñÿ íàëîãîì áîëåå îäíîãî ðàçà, ò. å. îí

«óêàçûâàåò» íà íåîáõîäèìîñòü ñîáëþäåíèÿ ïðèíöèïà îäíîêðàòíîñòè

íàëîãîîáëîæåíèÿ. Êðîìå òîãî, íàëîãîâûé ïåðèîä èñïîëüçóåòñÿ äëÿ

ïîäâåäåíèÿ èòîãîâ çà ýòîò ïåðèîä. Â íàøåé ñòðàíå íàëîãîâûé ïåðè-

îä ðàâåí ôèíàíñîâîìó (êàëåíäàðíîìó) ãîäó. Ïîñêîëüêó êàëåíäàð-

íûé ãîä ïðåäñòàâëÿåò áîëüøîé âðåìåííîé èíòåðâàë ïîñòîëüêó âîç-

íèêàåò ïðîáëåìà âðåìåííûõ ëàãîâ, ò. å. ðàçðûâà âî âðåìåíè ìåæäó

íà÷èñëåíèåì íàëîãà è åãî îïëàòîé.

Îäíèì èç âàæíåéøèõ ýëåìåíòîâ íàëîãà, íàïðàâëåííûõ íà ñíè-

æåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè, ñòèìóëèðîâàíèå ïëàòåëüùèêîâ è ðåãó-

ëèðîâàíèå ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ îáùåñòâà, ñëóæàò

íàëîãîâûå ëüãîòû.

Ïîä íàëîãîâûìè ëüãîòàìè ïîíèìàþò ïîëíîå èëè ÷àñòè÷íîå îñ-

âîáîæäåíèå îò íàëîãîâ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Îñíîâàíèåì äëÿ ïðåäîñ-

òàâëåíèÿ ëüãîò ìîãóò áûòü ìàòåðèàëüíîå, ôèíàíñîâîå, ýêîíîìè÷åñ-

êîå ïîëîæåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà, íåîáõîäèìîñòü ðàçâèòèÿ îòäåëüíûõ

ñôåð è ñóáúåêòîâ ïðîèçâîäñòâà, ðåãèîíîâ ñòðàíû è ò. ä.

42 43

Èçâåñòíû ÷åòûðå ãðóïïû íàëîãîâûõ ëüãîò:

1. ïðåäîñòàâëÿåìûå îòäåëüíûì ñóáúåêòàì;

2. ïðåäîñòàâëÿåìûå ïî îáúåêòó íàëîãîîáëîæåíèÿ;

3. ïî ñòàâêàì íàëîãîîáëîæåíèÿ

4. ïî ñðîêàì óïëàòû — áîëåå ïîçäíèå ñðîêè óïëàòû, íàëîãî-

âûé êðåäèò.

Â çàâèñèìîñòè îò ñôåðû ïðèìåíåíèÿ ðàçëè÷àþò îáùèå íàëîãî-

âûå ëüãîòû, êîòîðûå ïðåäîñòàâëÿþòñÿ âñåì ïëàòåëüùèêàì ñîîòâåò-

ñòâóþùåãî íàëîãà (íàïðèìåð, íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì ïî íàëîãó íà

äîõîäû ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö), è ñïåöèàëüíûå (öåëåâûå), ïðåäíàçíà÷åí-

íûå äëÿ îòäåëüíûõ ãðóïï ïëàòåëüùèêîâ. Íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëü-

ñòâîì ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ ñëåäóþùèå ôîðìû íàëîãîâûõ ëüãîò:

• íàëîãîâûå ñêèäêè (âû÷åòû);

• íàëîãîâûå îñâîáîæäåíèÿ;

• îòñðî÷êè óïëàòû íàëîãîâ;

• öåëåâàÿ íàëîãîâàÿ ëüãîòà.

Ëüãîòû â ôîðìå ñêèäêè íàïðàâëåíû íà ñîêðàùåíèå íàëîãîâîé

áàçû. Òàê, ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ íàëîãîâóþ áàçó

ìîæíî óìåíüøèòü íà ñóììó ðàñõîäîâ, îñóùåñòâëåííûõ â ðàìêàõ

áëàãîòâîðèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè (â ïðåäåëàõ 5% íàëîãîîáëàãàåìîé

ïðèáûëè), íà ñîäåðæàíèå ñîöèàëüíûõ îáúåêòîâ è íà äðóãèå öåëè.

Íàëîãîâûå ñêèäêè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà:

• ëèìèòèðîâàííûå (ðàçìåð ñêèäîê îãðàíè÷åí);

• íåëèìèòèðîâàííûå (ðàçðåøàåòñÿ óìåíüøèòü íàëîãîâóþ áàçó

áåç îãðàíè÷åíèÿ íà âñþ ñóììó ïðåäóñìîòðåííûõ ïðåäïðèÿòèåì áëà-

ãîòâîðèòåëüíûõ, ñîöèàëüíûõ, ïðèðîäîîõðàííûõ, íàó÷íî-èññëåäîâà-

òåëüñêèõ è ïðî÷èõ ðàñõîäîâ).

Ê íàëîãîâîé ñêèäêå îòíîñèòñÿ è íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì ïî

ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñ ãðàæäàí, êîòîðûé ïðèâîäèò ê ñíèæåíèþ

îáëàãàåìîãî íàëîãîì äîõîäà ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Ñîãëàñíî òåðìèíîëîãèè, ïðèìåíÿåìîé íàëîãîâûìè ýêñïåðòàìè

ñòðàí Îðãàíèçàöèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñîòðóäíè÷åñòâà è ðàçâèòèÿ

ÎÝÑÐ, ýòè ñêèäêè ìîãóò áûòü ñòàíäàðòíûìè è íåñòàíäàðòíûìè.

Ñòàíäàðòíûå ëüãîòû ïðåäîñòàâëÿþòñÿ âñåì áåç èñêëþ÷åíèÿ íà-

ëîãîïëàòåëüùèêàì, íå ñâÿçûâàÿ èõ ñ êàêèìè-ëèáî ôàêòè÷åñêèìè

ðàñõîäàìè, ïîíåñåííûìè ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè. Îíè âûðàæàþòñÿ

ëèáî â òâåðäîé ñóììå, ëèáî â ïðîöåíòàõ îò ïîëó÷åííîãî äîõîäà. Â

ïðàêòèêå íàëîãîîáëîæåíèÿ ãðàæäàí èçâåñòíû ñëåäóþùèå âèäû ñòàí-

äàðòíûõ ñêèäîê:

• áàçèñíûå ñêèäêè (íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì è äð.);

• ñåìåéíûå ñêèäêè;

• ñêèäêè, íà êîòîðûå âïðàâå ðàññ÷èòûâàòü ôèçè÷åñêèå ëèöà,

èìåþùèå íåñîâåðøåííîëåòíèõ äåòåé, ó÷àùèõñÿ âóçîâ è êîëëåäæåé,

à òàêæå äðóãèõ ëèö, íàõîäÿùèõñÿ íà èæäèâåíèè.

Â ãðóïïó ñòàíäàðòíûõ ñêèäîê îáû÷íî âêëþ÷àþòñÿ ëüãîòû ïðå-

ñòàðåëûì, èíâàëèäàì, à òàêæå ëüãîòû, ñâÿçàííûå ñ óïëàòîé íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì âçíîñîâ íà öåëè ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ è äðóãèå âèäû

ëüãîò. Â íåêîòîðûõ ñòðàíàõ, â òîì ÷èñëå è â Ðîññèè, îíè ïðèìåíÿþò-

ñÿ ê äîõîäàì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íàðÿäó ñ ïîëó÷åíèåì èìè ïîñîáèé

íà äåòåé, ïî óõîäó çà ïðåñòàðåëûìè è èíâàëèäàìè.

Ïðè ïðåäîñòàâëåíèè íåñòàíäàðòíûõ ñêèäîê èõ âåëè÷èíà ñòà-

âèòñÿ â çàâèñèìîñòü îò ñóììû ïðîèçâåäåííûõ ñóáúåêòîì íàëîãà

ðàñõîäîâ íà òå èëè èíûå öåëè. Íàïðèìåð, íà áëàãîòâîðèòåëüíûå

íóæäû, îõðàíó îêðóæàþùåé ñðåäû, ïðîöåíòû, óïëà÷èâàåìûå çà

êðåäèò, è ò. ï. Îòëè÷èòåëüíàÿ îñîáåííîñòü ñòàíäàðòíûõ è íåñòàí-

äàðòíûõ ñêèäîê çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî îíè âû÷èòàþòñÿ íå èç

èñ÷èñëåííîé ê óïëàòå â áþäæåò ñóììû íàëîãà, êàê ïðî÷èå íàëîãî-

âûå ëüãîòû, à èç äîõîäà, ïîäëåæàùåãî íàëîãîîáëîæåíèþ.

Íàëîãîâûå îñâîáîæäåíèÿ ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ëüãîòó, íàïðàâëåí-

íóþ íà âûâåäåíèå èç-ïîä îáëîæåíèÿ îòäåëüíûõ ýëåìåíòîâ èëè îáúåê-

òîâ íàëîãà. Íàïðèìåð, íàëîãîì íà èìóùåñòâî íå îáëàãàþòñÿ áþäæåò-

íûå ó÷ðåæäåíèÿ è îðãàíèçàöèè, èìóùåñòâî Ïåíñèîííîãî ôîíäà è Ôîí-

äà ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ. Îñâîáîæäàåòñÿ îò íàëîãîâ èìóùåñòâî,

ïðèíàäëåæàùåå ñóáúåêòàì ïðè íàëè÷èè çàäàííûõ óñëîâèé (ïðåäïðèÿ-

òèÿ ïî ïðîèçâîäñòâó ïåðåðàáîòêå è õðàíåíèþ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé

ïðîäóêöèè, ëîâó, ïåðåðàáîòêå ðûáû è ìîðå ïðîäóêòîâ; îðãàíèçàöèé

èíâàëèäîâ; ãîñóäàðñòâåííûõ íàó÷íûõ öåíòðîâ ò. ä.). Íàëîãîâûì êî-

äåêñîì ÐÔ óñòàíîâëåí èñ÷åðïûâàþùèé ïåðå÷åíü äîõîäîâ, ïîäëåæà-

ùèõ íàëîãîâûì îñâîáîæäåíèÿì íà ïðèáûëü.

Îäíèì èç ìåòîäîâ íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷å-

íèå îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â áþäæåò, ÷òî

ïîçâîëÿåò ïðîèçâåñòè ïëàòåæ â áîëåå ïîçäíèå ñðîêè.

Ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ýôôåêòó îòñðî÷êó è ðàññðî÷êó óïëàòû

íàëîãà ìîæíî ñðàâíèòü ñ ïîëó÷åíèåì çàåìíûõ ñðåäñòâ. Â ýòîì ñëó-

÷àå â òåêóùåì ïåðèîäå íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò íàïðàâèòü ñâîè

ñðåäñòâà íà õîçÿéñòâåííûå íóæäû âìåñòî óïëàòû íàëîãà. Èçìåíå-

íèå ñðîêà óïëàòû íàëîãà îñóùåñòâëÿåòñÿ â ôîðìå.

• îòñðî÷êè;

44 45

• ðàññðî÷êè;

• íàëîãîâîãî êðåäèòà;

• èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà.

Îòñðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà ìîæåò áûòü îò îäíîãî äî øåñòè

ìåñÿöåâ ñ åäèíîâðåìåííîé óïëàòîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñóììû çà-

äîëæåííîñòè

Ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà ìîæåò ñîñòàâëÿòü îò îäíîãî äî

øåñòè ìåñÿöåâ ñ ïîýòàïíîé óïëàòîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñóììû

çàäîëæåííîñòè

Òàêèì îáðàçîì, ïðè îòñðî÷êå, íàïðèìåð, íà 6 ìåñÿöåâ íàëîãî-

ïëàòåëüùèê óïëà÷èâàåò âñþ ñóììó íàëîãà ïî èñòå÷åíèè 6 ìåñÿöåâ,

à ïðè ðàññðî÷êå íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå 6 ìåñÿ-

öåâ òàêèì îáðàçîì, ÷òî ê èñòå÷åíèþ ñðîêà ðàññðî÷êè âñÿ ñóììà

íàëîãà áóäåò ïîëíîñòüþ óïëà÷åíà.

Óñëîâèÿ è îñíîâàíèÿ äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñðî÷êè (ðàññðî÷-

êè) óñòàíîâëåíû ñò. 64 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Îòñðî÷êà èëè ðàñ-

ñðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà ìîãóò áûòü ïðåäîñòàâëåíû çàèíòåðåñîâàí-

íîìó ëèöó ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî èç ñëåäóþùèõ îñíîâàíèé.

1) ïðè÷èíåíèÿ ýòîìó ëèöó óùåðáà â ðåçóëüòàòå ñòèõèéíîãî

áåäñòâèÿ, òåõíîëîãè÷åñêîé êàòàñòðîôû èëè èíûõ îáñòîÿòåëüñòâ

íåïðåîäîëèìîé ñèëû;

2) çàäåðæêè ýòîìó ëèöó ôèíàíñèðîâàíèÿ èç áþäæåòà èëè îï-

ëàòû âûïîëíåííîãî ýòèì ëèöîì ãîñóäàðñòâåííîãî çàêàçà;

3) óãðîçû áàíêðîòñòâà ýòîãî ëèöà â ñëó÷àå åäèíîâðåìåííîé

âûïëàòû èì íàëîãà;

4) åñëè èìóùåñòâåííîå ïîëîæåíèå ôèçè÷åñêîãî ëèöà èñêëþ÷à-

åò âîçìîæíîñòü åäèíîâðåìåííîé óïëàòû íàëîãà;

5) åñëè ïðîèçâîäñòâî è (èëè) ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò èëè

óñëóã ëèöîì íîñèò ñåçîííûé õàðàêòåð;

6) èíûõ îñíîâàíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ Òàìîæåííûì êîäåêñîì

ÐÔ â îòíîøåíèè íàëîãîâ, ïîäëåæàùèõ óïëàòå â ñâÿçè ñ ïåðåìåùå-

íèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ.

Îò îñíîâàíèÿ äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè

çàâèñèò íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ.

Åñëè îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãîâ ïðåäîñòàâëåíà

ïî 1-ìó è 2-ìó îñíîâàíèÿì, òî íà ñóììó çàäîëæåííîñòè ïðîöåíòû íå

íà÷èñëÿþòñÿ. Òàê, åñëè îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà

ïðåäîñòàâëåíà ïî îñíîâàíèÿì ñ 3-ãî ïî 5-å, òî íà ñóììó çàäîëæåííî-

ñòè íà÷èñëÿþòñÿ ïðîöåíòû èñõîäÿ èç ñòàâêè, ðàâíîé 1/2 ñòàâêè

ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî Áàíêà ÐÔ, äåéñòâîâàâøåé çà ïåðè-

îä îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè. Åñëè â ïåðèîä äåéñòâèÿ îòñðî÷êè (ðàñ-

ñðî÷êè) ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ èçìåíÿåòñÿ, òî âûïëà÷èâàåìûå

íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîöåíòû òàêæå èçìåíÿþòñÿ.

Íàëîãîâûé êðåäèò, êàê è âñÿêèé êðåäèò, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà

óñëîâèÿõ âîçâðàòíîñòè è ïëàòíîñòè, îôîðìëÿåòñÿ ñîîòâåòñòâóþ-

ùèì äîãîâîðîì ìåæäó ïðåäïðèÿòèåì è ðåãèîíàëüíûì íàëîãîâûì

îðãàíîì. Ïîä íàëîãîâûì êðåäèòîì ïîíèìàþò èçìåíåíèå ñðîêà óï-

ëàòû íàëîãà íà ñðîê îò òðåõ ìåñÿöåâ äî îäíîãî ãîäà ïðè íàëè÷èè

õîòÿ áû îäíîãî èç ñëåäóþùèõ îñíîâàíèé:

• ïðè÷èíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó óùåðáà â ðåçóëüòàòå ñòèõèé-

íîãî áåäñòâèÿ, òåõíîëîãè÷åñêîé êàòàñòðîôû èëè èíûõ îáñòîÿòåëüñòâ

íåïðåîäîëèìîé ñèëû;

• çàäåðæêè íàëîãîïëàòåëüùèêó ôèíàíñèðîâàíèÿ èç áþäæåòà

èëè îïëàòû âûïîëíåííîãî èì ãîñóäàðñòâåííîãî çàêàçà;

• óãðîçû áàíêðîòñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà â ñëó÷àå åäèíîâðå-

ìåííîé âûïëàòû èì íàëîãà.

Óïëàòà ïðîöåíòîâ ïî íàëîãîâîìó êðåäèòó çàâèñèò îò òîãî,

êàêîå ñóùåñòâóåò îñíîâàíèå äëÿ åãî ïðåäîñòàâëåíèÿ. Åñëè íàëîãî-

âûé êðåäèò ïðåäîñòàâëåí ïî îñíîâàíèþ, óêàçàííîìó â ï. 3, ïðîöåí-

òû íà ñóììó çàäîëæåííîñòè íà÷èñëÿþòñÿ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôè-

íàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, äåéñòâîâàâøåé çà ïåðèîä äîãîâîðà î íàëî-

ãîâîì êðåäèòå. Åñëè íàëîãîâûé êðåäèò ïðåäîñòàâëåí ïî îñíîâàíèÿì,

óêàçàííûì â ï. 1 è 2, ïðîöåíòû íà ñóììó çàäîëæåííîñòè íå íà÷èñ-

ëÿþòñÿ.

Íàëîãîâûé êðåäèò îòëè÷àåòñÿ îò îòñðî÷êè è ðàññðî÷êè ïî

ñëåäóþùèì ïðèçíàêàì:

• Îòñðî÷êà è ðàññðî÷êà èìåþò áîëüøå îñíîâàíèé è áîëåå äëè-

òåëüíûé ñðîê, ÷åì íàëîãîâûé êðåäèò.

• Â îòëè÷èå îòñðî÷êè è ðàññðî÷êè äëÿ ïîëó÷åíèå íàëîãîâîãî

êðåäèò ñëåäóåò çàêëþ÷èòü íàëîãîâûé äîãîâîð è ïðåäîñòàâèòü çàëîã

èëè ïîðó÷èòåëüñòâî.

Ðàçíîâèäíîñòüþ íàëîãîâûõ ëüãîò ÿâëÿåòñÿ èíâåñòèöèîííûé

íàëîãîâûé êðåäèò, ïðåäñòàâëÿþùèé ñîáîé òàêîå èçìåíåíèå ñðîêà

óïëàòû íàëîãà, ïðè êîòîðîì îðãàíèçàöèè ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâó-

þùèõ îñíîâàíèé, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü â òå÷åíèå îïðåäå-

ëåííîãî ñðîêà (îò îäíîãî ãîäà äî ïÿòè ëåò) è â îïðåäåëåííûõ

ïðåäåëàõ óìåíüøàòü ñâîè ïëàòåæè ïî íàëîãó ñ ïîñëåäóþùåé ïîýòàï-

íîé óïëàòîé ñóììû êðåäèòà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ. Îí ïðåäñòàâ-

46 47

ëÿåò ñîáîé ñóììó íàëîãîâ, ïîäëåæàùèõ âíåñåíèþ â ãîñóäàðñòâåí-

íûé áþäæåò ëèøü ïîñëå îêîí÷àíèÿ ëüãîòíîãî ïåðèîäà çàâåðøåíèÿ

èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, ïîä êîòîðóþ òàêîé íàëîãîâûé êðåäèò

ïðåäîñòàâëåí. Ýòîò îòñðî÷åííûé íàëîãîâûé ïëàòåæ äî îïðåäåëåííî-

ãî âðåìåíè îñòàåòñÿ â îáîðîòå ôèðìû è ñëóæèò â êà÷åñòâå äîïîëíè-

òåëüíîãî èñòî÷íèêà èíâåñòèöèîííûõ ðåñóðñîâ.

Ðåøåíèå î ïðåäîñòàâëåíèè èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðå-

äèòà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü (äîõîä) îðãàíèçàöèè â ÷àñòè, ïîñòóïàþ-

ùåé â áþäæåò ñóáúåêòà ÐÔ, ïðèíèìàåòñÿ ôèíàíñîâûì îðãàíîì

ñóáúåêòà ÐÔ.

Îñíîâàíèÿ äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî

óñòàíîâëåíû ñò. 67 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Îí ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåí ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî èç

ñëåäóþùèõ îñíîâàíèé:

1) ïðîâåäåíèå îðãàíèçàöèåé íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ èëè

îïûòíî-êîíñòðóêòîðñêèõ ðàáîò, ëèáî òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæå-

íèÿ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, â òîì ÷èñëå íàïðàâëåííîãî íà ñî-

çäàíèå ðàáî÷èõ ìåñò äëÿ èíâàëèäîâ èëè çàùèòó îêðóæàþùåé ñðåäû

îò çàãðÿçíåíèÿ ïðîìûøëåííûìè îòõîäàìè. Èíâåñòèöèîííûé íàëî-

ãîâûé êðåäèò ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà ñóììó êðåäèòà, ñîñòàâëÿþùóþ

30% ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííîãî, çàèíòåðåñîâàííîé îðãàíèçàöèåé

îáîðóäîâàíèÿ, èñïîëüçóåìîãî èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ ïåðå÷èñëåííûõ â

ýòîì ïóíêòå öåïåé;

2) îñóùåñòâëåíèå ýòîé îðãàíèçàöèåé âíåäðåí÷åñêîé èëè èííî-

âàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, â òîì ÷èñëå ñîçäàíèå íîâûõ èëè ñîâåð-

øåíñòâîâàíèå ïðèìåíÿåìûõ òåõíîëîãèé, ñîçäàíèå íîâûõ âèäîâ ñû-

ðüÿ èëè ìàòåðèàëîâ;

3) âûïîëíåíèå ýòîé îðãàíèçàöèåé îñîáî âàæíîãî çàêàçà ïî

ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîìó ðàçâèòèþ ðåãèîíà èëè ïðåäîñòàâëåíèå

åþ îñîáî âàæíûõ óñëóã íàñåëåíèþ.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ïî îñíî-

âàíèÿì, óêàçàííûì â ï.ï. 2 è 3, íà ñóììû êðåäèòà, îïðåäåëÿåìûå

ïî ñîãëàøåíèþ ìåæäó óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì è çàèíòåðåñîâàí-

íîé îðãàíèçàöèåé.

Îðãàíèçàöèÿ, ïîëó÷èâøàÿ èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò,

âïðàâå óìåíüøàòü ñâîè ïëàòåæè ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãó â

òå÷åíèå ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà î òàêîì êðåäèòå. Óìåíüøåíèå

ïðîèçâîäèòñÿ ïî êàæäîìó ïëàòåæó ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãà, ïî

êîòîðîìó ïðåäîñòàâëåí èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò, çà êàæ-

äûé îò÷åòíûé ïåðèîä, äî òåõ ïîð, ïîêà ñóììà, íå óïëà÷åííàÿ îðãà-

íèçàöèåé â ðåçóëüòàòå âñåõ òàêèõ óìåíüøåíèé (íàêîïëåííàÿ ñóììà

êðåäèòà), íå ñòàíåò ðàâíà ñóììå êðåäèòà, ïðåäóñìîòðåííîé ñîîòâåò-

ñòâóþùèì äîãîâîðîì. Êîíêðåòíûé ïîðÿäîê óìåíüøåíèÿ íàëîãî-

âûõ ïëàòåæåé îïðåäåëÿåòñÿ çàêëþ÷åííûì äîãîâîðîì îá èíâåñòèöè-

îííîì íàëîãîâîì êðåäèòå (ï. 2 ñò. 66 ÍÊ ÐÔ).

Òàêèì îáðàçîì, åñëè ñóììà èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðå-

äèòà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 1 ìëí. ðóá., òî îðãàíèçàöèÿ âïðàâå

óìåíüøàòü òåêóùèå ïëàòåæè ïî íàëîãàì (íà êîòîðûå ðàñïðîñòðàíÿ-

åòñÿ êðåäèò) äî òåõ ïîð, ïîêà ñóììà íå äîñòèãíåò âåëè÷èíû â

1 ìëí. ðóá.

Êðîìå òîãî, óñòàíîâëåíû äîïîëíèòåëüíûå óñëîâèÿ äëÿ ïðèìå-

íåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà. Â êàæäîì îò÷åòíîì

ïåðèîäå ñóììû, íà êîòîðûå óìåíüøàþòñÿ ïëàòåæè ïî íàëîãó, íå

ìîãóò ïðåâûøàòü 50% ðàçìåðîâ ñîîòâåòñòâóþùèõ ïëàòåæåé ïî íà-

ëîãó, îïðåäåëåííûõ ïî îáùèì ïðàâèëàì áåç ó÷åòà íàëè÷èÿ äîãîâî-

ðîâ îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðåäèòå. Ïðè ýòîì íàêîïëåííàÿ

â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñóììà êðåäèòà íå ìîæåò ïðåâûøàòü

50% ðàçìåðîâ ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåãî óïëàòå îðãàíèçàöèåé çà

ýòîò íàëîãîâûé ïåðèîä. Åñëè íàêîïëåííàÿ ñóììà êðåäèòà ïðåâûøà-

åò ïðåäåëüíûå ðàçìåðû, íà êîòîðûå äîïóñêàåòñÿ óìåíüøåíèå íàëî-

ãà, äëÿ òàêîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, òî ðàçíèöà ìåæäó ýòîé ñóììîé è

ïðåäåëüíî äîïóñòèìîé ñóììîé ïåðåíîñèòñÿ íà ñëåäóþùèé îò÷åòíûé

ïåðèîä. Åñëè îðãàíèçàöèÿ èìåëà óáûòêè ïî ðåçóëüòàòàì îòäåëüíûõ

îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà ëèáî óáûòêè ïî

èòîãàì âñåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà, èçëèøíå íàêîïëåííàÿ ïî èòîãàì

íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñóììà êðåäèòà ïåðåíîñèòñÿ íà ñëåäóþùèé íà-

ëîãîâûé ïåðèîä è ïðèçíàåòñÿ íàêîïëåííîé ñóììîé êðåäèòà â ïåð-

âîì îò÷åòíîì ïåðèîäå íîâîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò — ïîëîæåíèå çàêîíà, ñòè-

ìóëèðóþùåå íàêîïëåíèå êàïèòàëà, ïðåäîñòàâëÿþùåå âîçìîæíîñòü

â òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî ñðîêà è â îïðåäåëåííûõ ïðåäåëàõ óìåíü-

øàòü ïëàòåæè ïî íàëîãó ñ ïîñëåäóþùåé óïëàòîé ñóììû êðåäèòà è

íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ. Ìíîãèå ýêîíîìèñòû ïîëàãàþò, ÷òî èíâåñ-

òèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç íàèáîëåå ýôôåê-

òèâíûõ ñïîñîáîâ ñòèìóëèðîâàíèÿ èíâåñòèöèé. Èíâåñòèöèîííûé

íàëîãîâûé êðåäèò ñîêðàùàåò íàëîãîâûå ïëàòåæè ôèðìû íà îïðåäå-

ëåííóþ âåëè÷èíó ñ êàæäîãî ðóáëÿ, ïîòðà÷åííîãî íà ïðèîáðåòåíèå

èíâåñòèöèîííûõ òîâàðîâ. Ïîñêîëüêó ôèðìà êîìïåíñèðóåò ÷àñòü ñâîèõ

48 49

ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå íîâîãî êàïèòàëà çà ñ÷åò ñíèæåíèÿ íàëî-

ãîâ, ñèñòåìà òàêîãî ðîäà íàëîãîâûõ ñêèäîê âåäåò ê ñíèæåíèþ ðàñ-

õîäîâ íà ïîêóïêó åäèíèöû êàïèòàëà. Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé

êðåäèò ïðèâîäèò ê ðîñòó è ïðîöåíòíîé ñòàâêè è ñáåðåæåíèé. Ðîñò

ïðîöåíòíîé ñòàâêè óìåíüøàåò êîëè÷åñòâî ïîòåíöèàëüíûõ çàåìùè-

êîâ. Ïðåäîñòàâëåíèå íàëîãîâîãî êðåäèòà èëè èíâåñòèöèîííîãî íà-

ëîãîâîãî êðåäèòà, â îòëè÷èå îò ñêèäêè è èçúÿòèé, ñïîñîáñòâóåò

íåïîñðåäñòâåííîìó è àäðåñíîìó ñòèìóëèðîâàíèþ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîâ, òàê êàê îñíîâàíèåì äëÿ âûäà÷è êðåäèòà ÿâëÿåòñÿ êðåäèòíîå

ñîãëàøåíèå (äîãîâîð) ôèíàíñîâîãî îðãàíà ñ êîíêðåòíûì íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì, ïðè êîòîðîì ó÷èòûâàåòñÿ åãî èìóùåñòâåííîå ïîëî-

æåíèå.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò èìååò ñóùåñòâåííûå îòëè-

÷èÿ îò äðóãèõ âèäîâ íàëîãîâûõ ëüãîò.

• Â îòëè÷èå îò íàëîãîâîãî êðåäèòà èíâåñòèöèîííûé íàëîãî-

âûé êðåäèò èìååò öåëåâîå íàçíà÷åíèå.

• Â îòëè÷èå îò îòñðî÷êè è ðàññðî÷êè äëÿ ïîëó÷åíèÿ èíâåñòè-

öèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà íå òðåáóåòñÿ îñíîâàíèé.

• Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâ-

ëåí ïî íàëîãó íà ïðèáûëü (äîõîä) îðãàíèçàöèè, à òàêæå ïî ðåãèî-

íàëüíûì è ìåñòíûì íàëîãàì.

Öåëåâàÿ íàëîãîâàÿ ëüãîòà â îòëè÷èå îò èíâåñòèöèîííîãî íà-

ëîãîâîãî êðåäèòà ìîæåò ïðåäîñòàâëÿòüñÿ ïðåäïðèÿòèþ, îïðåäåëåí-

íîìó âèäó ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, ñåêòîðó íàðîäíîãî õîçÿéñòâà îðãà-

íàìè èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòà ÐÔ íà âçàèìîâûãîäíîé îñ-

íîâå, íî â ïðåäåëàõ ñóììû íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â ðåãèîíàëüíûé

áþäæåò. Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûìè ëüãîòàìè ÿâëÿþòñÿ: óñêî-

ðåííàÿ àìîðòèçàöèÿ, ïîçâîëÿþùàÿ ïðåäïðèÿòèÿì ïåðåâîäèòü ÷àñòü

ïðèáûëè â âèäå íåîáëàãàåìûõ íàëîãîì àìîðòèçàöèîííûõ èçäåð-

æåê; ñíèæåíèå íàëîãîâ â öåëÿõ ñòèìóëèðîâàíèÿ èíâåñòèöèé è íàó÷-

íûõ èññëåäîâàíèé.

Ôóíêöèè íàëîãîâ

Ôóíêöèÿ íàëîãà — ýòî ñïîñîá ðåàëèçàöèè ñóùíîñòè íàëîãà,

íàèáîëåå õàðàêòåðíîå â äàííîì ÿâëåíèè. Ôóíêöèè íàëîãà ìîæíî

ðàññìàòðèâàòü êàê êîíêðåòíóþ ôîðìó ïðîÿâëåíèÿ èëè âíåøíåãî

âîçäåéñòâèÿ íà ýêîíîìèêó. Â ÷èñëî ôóíêöèé íàëîãà âêëþ÷àþò:

ýêîíîìè÷åñêóþ, ôèñêàëüíóþ, ðàñïðåäåëèòåëüíóþ, ïåðåðàñïðåäåëè-

òåëüíóþ, êîíòðîëüíóþ, ñòèìóëèðóþùóþ, ðåãóëèðóþùóþ.

Ïðàâîìåðåí ëè òàêîé íàáîð ôóíêöèé? Â ëèòåðàòóðå ïî íàëî-

ãàì íåîäíîêðàòíî ïðåäëàãàëîñü èñêëþ÷èòü èç èõ ÷èñëà ýêîíîìè÷åñ-

êóþ ôóíêöèþ, ïîñêîëüêó íàëîãîîáëîæåíèå ïî ñâîåé ñóùíîñòè ýêî-

íîìè÷åñêèå îòíîøåíèÿ. Íå ìîãóò íàëîãè âûïîëíÿòü ôóíêöèþ ðàñ-

ïðåäåëåíèÿ. Çàäà÷à íàëîãîîáëîæåíèÿ ïåðåðàñïðåäåëèòü

ðàñïðåäåëåííûé äîõîä îáùåñòâà. Ïîýòîìó â ñîñòàâ ôóíêöèé íàëî-

ãà ñëåäóåò âêëþ÷àòü ôèñêàëüíóþ, ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíóþ, êîíò-

ðîëüíóþ è ñòèìóëèðóþùóþ.

Ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ ÿâëÿåòñÿ îñíîâíîé ôóíêöèåé. Ñ åå ïî-

ìîùüþ ôîðìèðóþòñÿ ôèíàíñîâûå ðåñóðñû ãîñóäàðñòâà. Ôèñê (îò

ëàò. fiscus — êîðçèíà) âíà÷àëå îçíà÷àëî âîåííóþ êàññó â Äðåâíåì

Ðèìå, à çàòåì åäèíûé îáùåãîñóäàðñòâåííûé öåíòð Ðèìñêîé èìïå-

ðèè, êóäà ñîáèðàëèñü âñå äîõîäû îò íàëîãîâ è ñáîðîâ. Òðàäèöèîí-

íàÿ ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ îáåñïå÷èâàåò äîõîäíóþ ÷àñòü áþäæåòà.

Íî åñëè ïðåäïðèíèìàòåëüñêèé ñåêòîð è äîìàøíèå õîçÿéñòâà èñïû-

òûâàþò êîëåáàíèÿ, òî ñáàëàíñèðîâàííîñòü áþäæåòà íàðóøàåòñÿ, à

ýòî ÷àñòî âåäåò ê ýêîíîìè÷åñêîé íåñòàáèëüíîñòè. Óìåíüøåíèå èëè

óâåëè÷åíèå ðàçìåðà íàëîãîâ ñëóæèò äåéñòâåííîé âûíóæäåííîé ìå-

ðîé ïðèñïîñîáëåíèÿ áþäæåòà ê íóæäàì ñîöèàëüíî — ýêîíîìè÷åñ-

êèõ è èíûõ ïðîãðàìì. Â êà÷åñòâå ìåõàíèçìà ïðèñïîñîáëåíèÿ ê

äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà ìîæíî íàçâàòü «àâòîìàòè÷åñêè âñòðîåí-

íûå ñòàáèëèçàòîðû.

Ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíûå îòíîøåíèÿ íîñÿò ôèñêàëüíûé õàðàê-

òåð. Ïîñðåäñòâîì ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíîé ôóíêöèè ðåàëèçóåòñÿ ãëàâ-

íîå îáùåñòâåííîå íàçíà÷åíèå íàëîãîâ — ôîðìèðîâàíèå ôèíàíñî-

âûõ ðåñóðñîâ ãîñóäàðñòâà, àêêóìóëèðóåìûõ â áþäæåòíîé ñèñòåìå

è âíåáþäæåòíûõ ôîíäàõ, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ñîá-

ñòâåííûõ ôóíêöèé (îáîðîííûõ, ñîöèàëüíûõ, ïðèðîäîîõðàííûõ è

äð.). Ôîðìèðîâàíèå äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà íà îñíîâå

ñòàáèëüíîãî è öåíòðàëèçîâàííîãî âçèìàíèÿ íàëîãîâ ïðåâðàùàåò ñàìî

ãîñóäàðñòâî â êðóïíåéøåãî ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà. Ïîñêîëüêó

ñîâðåìåííàÿ ýêîíîìèêà ïî ñâîåé ñóòè èíôëÿöèîííà, ïîñòîëüêó ïå-

ðåðàñïðåäåëåíèå ôèíàíñîâ ìîæåò ñïîñîáñòâîâàòü àíòèèíôëÿöèîí-

íîìó ðåãóëèðîâàíèþ. Ïåðåðàñïðåäåëåíèå äîõîäîâ äîëæíî îñóùå-

ñòâëÿòüñÿ ñ ó÷åòîì, ñ îäíîé ñòîðîíû, ãîñóäàðñòâåííûõ èíòåðåñîâ,

à, ñ äðóãîé, íå íàðóøàòü âîñïðîèçâîäñòâåííûé ïðîöåññ. Íåâåðíûå

äåéñòâèÿ ãîñóäàðñòâà â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîãóò ïðèâåñòè ê

íàëîãîâîé èíôëÿöèè. Â ðåçóëüòàòå íåïîìåðíî âûñîêèõ íàëîãîâ íà-

÷èíàåòñÿ òîðìîæåíèå ïðîèçâîäñòâà. Â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîì ñåêòî-

50 51

ðå âñå ÷àùå âîçíèêàþò ñèòóàöèè, êîãäà ïðåäïðèíèìàòåëþ âûãîä-

íåé, îñòàâøóþñÿ îò óïëàòû íàëîãîâ ïðèáûëü ïðåâðàòèòü â öåííûå

áóìàãè èëè ïîëîæèòü â áàíê, íåæåëè ïðèîáðåòàòü íîâûå òåõíîëî-

ãèè. Ðåãóëèðîâàíèå íàëîãîâûõ îòíîøåíèé îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷åðåç

êîíòðîëüíóþ è ñòèìóëèðóþùóþ ôóíêöèè.

Êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ ïðèçâàíà îòñëåæèâàòü êîëè÷åñòâåííûå

è êà÷åñòâåííûå ïàðàìåòðû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Äðóãèìè ñëîâàìè,

íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå íåñåò íàãðóçêó êîíòðîëüíûõ ñâîéñòâ è

ïðîÿâëÿåòñÿ ýòî ÷åðåç íàëîãîâûå ñàíêöèè. Êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ

ïîçâîëÿåò îöåíèòü ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà, îáåñïå-

÷èòü êîíòðîëü çà äâèæåíèåì ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ. Îñóùåñòâëåíèå

êîíòðîëüíîé ôóíêöèè íàëîãîâ, åå ïîëíîòà è ãëóáèíà â èçâåñòíîé

ìåðå çàâèñÿò îò íàëîãîâîé äèñöèïëèíû. Ñóòü åå â òîì, ÷òîáû íàëî-

ãîïëàòåëüùèêè (þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà) ñâîåâðåìåííî è â

ïîëíîì îáúåìå óïëà÷èâàëè óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì íà-

ëîãè. Íàëîãîâûé êîíòðîëü ðåãëàìåíòèðóåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûìè

çàêîíàìè (çàêîíû î ôóíêöèÿõ è çàäà÷àõ íàëîãîâûõ, àóäèòîðñêèõ

ñëóæá è ò. ä.) è ïðèìåíÿåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò êîíêðåòíîé ñèòóà-

öèè. Ðåçóëüòàòèâíîñòü íàëîãîâûõ ôóíêöèé ìîæåò îêàçàòüñÿ êàê

ïîçèòèâíîé, òàê è íåãàòèâíîé. Ïîçèòèâíûé ýôôåêò íàëîãîâ ñîñòî-

èò â òîì, ÷òî áû ìàêñèìàëüíî ðåàëèçîâàòü íàëîãîâûé ïîòåíöèàë è

äîñòèãíóòü ðàâíîâåñèÿ ìåæäó ôóíêöèÿìè, ò. å. ôîðìèðîâàíèå áþä-

æåòà, íå óùåìëÿþùåãî èíòåðåñîâ ïëàòåëüùèêîâ

Ñòèìóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ ðåàëèçóåìñÿ ÷åðåç ñèñòå-

ìó ëüãîò, èñêëþ÷åíèé, ïðåôåðåíöèé (ïðåäïî÷òåíèé). Äåéñòâóþùèå

ëüãîòû ïî íàëîãîîáëîæåíèþ ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé íàïðàâëåíû íà

ñòèìóëèðîâàíèå: ôèíàíñèðîâàíèÿ çàòðàò íà èííîâàöèîííîå ðàçâè-

òèå ïðîèçâîäñòâà; ìàëûõ ôîðì ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà; çàíÿòîñòè èí-

âàëèäîâ è ïåíñèîíåðîâ; áëàãîòâîðèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè â ñîöèàëü-

íî-êóëüòóðíîé è ïðèðîäîîõðàííîé ñôåðàõ. Ïðåôåðåíöèè óñòàíàâ-

ëèâàþòñÿ â âèäå èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà è öåëåâîé

íàëîãîâîé ëüãîòû äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ èíâåñòèöèîííûõ è èííîâà-

öèîííûõ çàòðàò. Ìåæäó ñòèìóëèðóþùåé è ðåãóëèðóþùåé ôóíêöè-

ÿìè åñòü îïðåäåëåííûå ðàçëè÷èÿ. Òàê, åñëè ðåãóëèðóþùàÿ ôóíê-

öèÿ îðèåíòèðîâàíà íà îòðàñëåâîé è íàðîäíîõîçÿéñòâåííûé óðîâíè,

òî ñòèìóëèðóþùèé ýôôåêò íàïðàâëåí, êàê ïðàâèëî, íà êîíêðåòíî-

ãî õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà.

Ðàçíîíàïðàâëåííîñòü íàëîãîâûõ ôóíêöèé ïîðîæäàåò ïðîòèâî-

ðå÷èå ìåæäó èíòåðåñàìè ãîñóäàðñòâà è íàëîãîïëàòåëüùèêàìè. Äëÿ

ãîñóäàðñòâà âàæíûì ÿâëÿåòñÿ ìàêñèìèçàöèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëå-

íèé, à äëÿ ïëàòåëüùèêîâ — ìèíèìèçàöèÿ íàëîãîâûõ èçúÿòèé. Êàê

âèäíî, ãîñóäàðñòâî è ïëàòåëüùèêè ïîëÿðíî îöåíèâàþò ðîëü íàëî-

ãîâ. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîíöåíòðèðóÿ â áþäæåòå îáùå-

ñòâåííî íåîáõîäèìóþ äîëþ ôèíàíñîâ, íå äîëæíà ïîäðûâàòü èíòå-

ðåñû áèçíåñà. À ïîòîìó âàæíîå çíà÷åíèå èãðàåò ìàêñèìàëüíî âîç-

ìîæíîå ðàâíîâåñèå ìåæäó êîñâåííûìè è ïðÿìûìè íàëîãàìè,

ïîñêîëüêó ïåðâûå ðåàëèçóþò ôèñêàëüíóþ, à âòîðûå — ñòèìóëèðó-

þùóþ ôóíêöèþ. Âûÿâëåíèå ñîîòíîøåíèÿ ìåæäó îòäåëüíûìè íàëî-

ãàìè èëè ãðóïïîé íàëîãîâ, ñ îäíîé ñòîðîíû, îáùåé ñóììîé íàëîãî-

âûõ ïîñòóïëåíèé, ñ äðóãîé, ïîçâîëÿåò îïðåäåëèòü èõ ðîëü â ïðîâå-

äåíèè áþäæåòíîé è öåíîâîé ïîëèòèêå.

52 53

ÊËÀÑÑÈÔÈÊÀÖÈß ÍÀËÎÃÎÂ

Êðèòåðèè êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ

Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ — ýòî ñèñòåìàòèçèðîâàííàÿ ãðóïïè-

ðîâêà íàëîãîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ îäíîðîäíûìè ïðèçíàêàìè. Êëàññè-

ôèêàöèîííûå ïðèçíàêè ÿâëÿþòñÿ îáúåêòèâíûìè êðèòåðèÿìè ðàçãðà-

íè÷åíèÿ íàëîãîâ. Îíè íå çàâèñÿò îò îäíîñòîðîííåãî âîëåèçúÿâëå-

íèÿ ãîñóäàðñòâà è, êàê ïðàâèëî, ôîðìèðóþòñÿ íà ïðîòÿæåíèè âñåé

èñòîðèè ðàçâèòèÿ ïîäàòíûõ ñèñòåì ñòðàí ìèðà. Íàóêà íåîäíîçíà÷íî

îáúÿñíÿåò ïðè÷èíû ñóùåñòâîâàíèÿ ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ.

Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïðåäóñìàòðèâàåò èõ ðàçäåëåíèå íà

ïðÿìûå è êîñâåííûå. Ñóùåñòâóåò íåñêîëüêî êðèòåðèåâ äåëåíèÿ

íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå:

Ïî ñïîñîáó îáëîæåíèÿ è âçèìàíèÿ íàëîãè ïîäðàçäåëÿ-

þòñÿ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå. Ïðÿìûå íàëîãè èìåþò ïîñòîÿííîå

îñíîâàíèå äëÿ èõ âçèìàíèÿ. Ýòî íàëîãè íåïîñðåäñòâåííî íà äîõî-

äû èëè èìóùåñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ïðÿìûå íàëîãè ïëàòÿòñÿ

ñóáúåêòàìè íàëîãà íåïîñðåäñòâåííî, äðóãèìè ñëîâàìè, ó ïðÿìîãî

íàëîãà ñóáúåêò è íîñèòåëü íàëîãà — îäíî ëèöî è ïðÿìî ïðîïîðöè-

îíàëüíû ïëàòåæåñïîñîáíîñòè. Ïðÿìîå íàëîãîîáëîæåíèå ïî ñðàâíå-

íèþ ñ êîñâåííûì áîëåå òî÷íî ó÷èòûâàåò äîõîäû íàëîãîïëàòåëüùè-

êîâ, ïðè ýòîì, âîçìîæíî, àäðåñíîå ïðèìåíåíèå ëüãîò. Ïî ìíåíèþ

Ê. Ìàðêñ «ïðÿìîå íàëîãîîáëîæåíèå, êàê ïðîñòåéøàÿ ôîðìà íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ âìåñòå ñ òåì åãî ïåðâîíà÷àëüíîé è ñàìîé

äðåâíåé ôîðìîé — ñîâðåìåííèöåé òîãî îáùåñòâåííîãî ñòðîÿ, êî-

òîðûé îñíîâûâàëñÿ íà çåìåëüíîé ñîáñòâåííîñòè»

Â çàâèñèìîñòè îò ïðèíöèïîâ èñ÷èñëåíèÿ ïðÿìûå íàëîãè ïîä-

ðàçäåëÿþòñÿ íà ðåàëüíûå è ëè÷íûå Ðåàëüíûå — ýòî ïðÿìûå íàëî-

ãè, êîòîðûìè îáëàãàþòñÿ îòäåëüíûå èìóùåñòâåííûå îáúåêòû. Îíè

íå ó÷èòûâàþò ôàêòè÷åñêèé äîõîä îò èìóùåñòâà, ñîñòîÿíèå ýòîãî

èìóùåñòâà, ïîëîæåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïåðâîíà÷àëüíî âîçíèê-

ëè òàêèå ðåàëüíûå íàëîãè êàê ïîçåìåëüíûé, ïîäóøíûé, ïîäîìîâîé

è ò. ä. Äëÿ ñîâðåìåííûõ íàëîãîâûõ ñèñòåì õàðàêòåðíî ïðåîáëàäà-

íèå ïðÿìûõ ëè÷íûõ íàëîãîâ. Ëè÷íûìè íàëîãàìè íàçûâàþòñÿ íàëî-

ãè, îáúåêòîì îáëîæåíèÿ êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ íå èìóùåñòâî, à ó÷òåí-

íûé äîõîä èëè ÷àñòü äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ëè÷íûé íàëîã

îòëè÷àåòñÿ îò ðåàëüíîãî òåì, ÷òî ïðè åãî èñ÷èñëåíèè ó÷èòûâàþòñÿ

èíäèâèäóàëüíûå õàðàêòåðèñòèêè íàëîãîïëàòåëüùèêà: ðàçìåð ñåìüè,

íàëè÷èå èæäèâåíöåâ, ñîöèàëüíûé ñòàòóñ, ôàêòè÷åñêèé ðàçìåð äî-

õîäà è äð.

Ìåæäó ðåàëüíûìè è ëè÷íûìè íàëîãàìè ñóùåñòâóþò îïðåäå-

ëåííûå ðàçëè÷èÿ.

1. Ðåàëüíûå íàëîãè âçèìàþòñÿ, êàê ïðàâèëî, â ïðîïîðöèî-

íàëüíûõ ñòàâêàõ, à ëè÷íûå â ïðîãðåññèâíûõ.

2. Ðåàëüíûå íàëîãè âçèìàþòñÿ ïî äîõîäó, èñ÷èñëåííîìó ïî

âíåøíåìó ïðèçíàêó, à ëè÷íûå — ïî ôàêòè÷åñêîìó äîõîäó.

Êîñâåííûå íàëîãè îòðàæàþò èçìåí÷èâîñòü îáñòîÿòåëüñòâ. Ýòî

íàëîãè íà îïðåäåëåííûå òîâàðû è óñëóãè (íàïðèìåð, àêöèçû, íàëîã

íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü). Êîñâåííûå íàëîãè ÿâëÿþòñÿ íàäáàâ-

êîé ê öåíå èëè îïðåäåëÿþòñÿ â çàâèñèìîñòè îò ðàçìåðà äîáàâëåí-

íîé ñòîèìîñòè. Ïðàêòèêà ïîêàçàëà, ÷òî êîñâåííûå íàëîãè ÿâëÿþòñÿ

íàèáîëåå ïåðåëàãàåìûìè è îíè íàèáîëåå îáðåìåíèòåëüíû äëÿ ïîòðåáè-

òåëåé òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã. Êîñâåííûå íàëîãè íå ó÷èòûâàþò äîõî-

äû ãðàæäàí, èõ ñîöèàëüíîå ïîëîæåíèå, à ïîòîìó ñïîñîáñòâóþò ïîëÿ-

ðèçàöèè îáùåñòâà. Ïðè êîñâåííîì íàëîãîîáëîæåíèè ïðîèñõîäèò ìíî-

ãîêðàòíîå îáëîæåíèå îäíîãî è òîãî æå îáúåêòà, è â ñèëó ýòîãî ñëóæàò

ìîùíûì ôàêòîðîì èíôëÿöèîííûõ ïðîöåññîâ.

Èñõîäÿ èç íàçâàííûõ êðèòåðèåâ ðàçëè÷èÿ ìåæäó ïðÿìûìè è

êîñâåííûìè íàëîãàìè ìîæíî ñâåñòè ê ïîäîõîäíî-ðàñõîäíîìó ïðèí-

öèïó. Íàëîãè, ïàäàþùèå íåïîñðåäñòâåííî íà íàëîãîïëàòåëüùèêà è

êîòîðûå íå ìîãóò áûòü ïåðåëîæåíû â ñôåðå îáðàùåíèÿ ðàññìàòðè-

âàþòñÿ êàê ïðÿìûå íàëîãè.

Ïî ñïîñîáó îöåíêè ïëàòåæåñïîñîáíîñòè íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà. Ïðÿìûå íàëîãè âçèìàþòñÿ ïðè íåïîñðåäñòâåííîì, à êîñâåí-

íûå — ïðè îïîñðåäîâàííîì óñòàíîâëåíèè ïëàòåæåñïîñîáíîñòè.

Êëàññèôèêàöèÿ ïî ïëàòåëüùèêàì âêëþ÷àåò òðè ãðóïïû

íàëîãîâ:

• þðèäè÷åñêèõ ëèö (íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé è äð.),

• ôèçè÷åñêèõ ëèö (íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, íà íà-

ñëåäîâàíèå èëè äàðåíèå è äð.),

• þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö (òðàíñïîðòíûé íàëîã è äð.).

Ìàðêñ, Ê. Ñî÷. / Ê. Ìàðêñ, Ô. Ýíãåëüñ. 2-å èçä., Ò. 8. Ñ. 498.

54 55

Êëàññèôèêàöèÿ ïî îáúåêòàì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäïî-

ëàãàåò äåëåíèå íà ñëåäóþùèå ãðóïïû:

1) íàëîãè íà äîõîäû (íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, íà äîõî-

äû ôèçè÷åñêèõ ëèö), íàëîãè íà èìóùåñòâî (íàëîã íà èìóùåñòâî

îðãàíèçàöèé, ôèçè÷åñêèõ ëèö);

2) íàëîãè íà äåéñòâèÿ (íàñëåäîâàíèå, äàðåíèå, îïåðàöèè ñ öåí-

íûìè áóìàãàìè, èñïîëüçîâàíèå îáúåêòîâ æèâîòíîãî ìèðà).

Ïî íàçíà÷åíèþ âûäåëÿþò íàëîãè:

1. Îáùèå íàëîãè ïîñòóïàþò â áþäæåòû ðàçíûõ óðîâíåé â

çàâèñèìîñòè îò óñòðîéñòâà ãîñóäàðñòâà. Îáùèå íàëîãè èñïîëüçóþò-

ñÿ íà ôèíàíñèðîâàíèå òåêóùèõ è êàïèòàëüíûõ ðàñõîäîâ ãîñóäàð-

ñòâåííîãî è ìåñòíûõ áþäæåòîâ áåç çàêðåïëåíèÿ çà êàêèì-ëèáî îï-

ðåäåëåííûì âèäîì ðàñõîäîâ.

2. Ñïåöèàëüíûå íàëîãè èìåþò ñòðîãî îïðåäåëåííóþ íàïðàâ-

ëåííîñòü è ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ðåàëèçàöèè îïðåäåëåííûõ çàäà÷ (íà-

ïðèìåð, òðàíñïîðòíûé íàëîã, îò÷èñëåíèÿ íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâà-

íèå).

Ïî ïðèíàäëåæíîñòè ãîñóäàðñòâåííûå äîõîäû äåëÿòñÿ íà

äîõîäû öåíòðàëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè è óïðàâëåíèÿ, äîõîäû ñóáúåê-

òîâ ôåäåðàöèè è ìóíèöèïàëüíûå äîõîäû. Ôåäåðàòèâíûé õàðàêòåð

Ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà, âêëþ÷àþùèé íàöèîíàëüíî-ãîñóäàðñòâåí-

íûå è àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûå îáðàçîâàíèÿ, èìåþùèå ñó-

ùåñòâåííûå ðàçëè÷èÿ â ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîì ðàçâèòèè, òðåáóåò

çàêðåïëåíèÿ îïðåäåëåííûõ íàëîãîâ çà ñîîòâåòñòâóþùèìè óðîâíÿìè

è ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó ðåãèîíàìè. Ïîýòîìó ÷àñòü ôåäåðàëüíûõ

è îäèí ðåãèîíàëüíûé íàëîã (íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé) èìå-

þò ñòàòóñ çàêðåïëåííûõ äîõîäíûõ èñòî÷íèêîâ.

1. Çàêðåïëåííûå íàëîãè. Äîõîä îò ýòèõ íàëîãîâ ïîëíîñòüþ

èëè â òâåðäî ôèêñèðîâàííîé äîëå ïîñòóïàåò â áþäæåò, çà êîòîðûì

îíè çàêðåïëåíû.

Ñóùåñòâóåò ðÿä êðèòåðèåâ çàêðåïëåíèÿ íàëîãîâ, çà îïðåäå-

ëåííûì óðîâíåì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè. Íàèáîëåå ñóùåñòâåííû-

ìè èç íèõ ÿâëÿþòñÿ:

1.1. Ìîáèëüíîñòü íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû. Íàèáîëåå ìîáèëü-

íûå íàëîãè çàêðåïëÿþòñÿ çà ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì. Âûñîêèé óðî-

âåíü íàëîãîîáëîæåíèÿ èñêëþ÷àåò èõ ìèãðàöèþ çà ïðåäåëû äàííîé

þðèñäèêöèè. Ìåíåå ìîáèëüíàÿ íàëîãîâàÿ áàçà çàêðåïëÿåòñÿ è îá-

ëàãàåòñÿ íà áîëåå íèçêîì óðîâíå ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, òàê êàê

îòíîñèòåëüíîå ïîâûøåíèå óðîâíÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ òàêîé áàçû íå

ìîæåò ïîâëå÷ü çà ñîáîé åå ìèãðàöèþ çà ïðåäåëû ñóáíàöèîíàëüîé

þðèñäèêöèè. Äîñòàòî÷íî âûñîêîé ñòåïåíüþ ìîáèëüíîñòè õàðàêòå-

ðèçóþòñÿ òðóä è êàïèòàë (â äåíåæíîé ôîðìå), à ñàìîé íèçêîé —

íåäâèæèìîñòü è ïðèðîäíûå ðåñóðñû.

1.2. Ñòåïåíü ðàâíîìåðíîñòè ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé

áàçû ïî òåððèòîðèè ãîñóäàðñòâà. Îòíîñèòåëüíî ðàâíîìåðíî ðàçìå-

ùåííàÿ áàçà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäïîëàãàåò çàêðåïëåíèå åå çà ôå-

äåðàëüíûì áþäæåòîì. Íåðàâíîìåðíî ðàçìåùåííûå íàëîãîâûå èñ-

òî÷íèêè çàêðåïëÿþòñÿ çà ðåãèîíàëüíûìè áþäæåòàìè.

1.3. Ýêîíîìè÷åñêàÿ ýôôåêòèâíîñòü ðàáîòû íàëîãîâûõ îðãà-

íîâ. Çíà÷èòåëüíûå ìàñøòàáû íàëîãîâîãî èñòî÷íèêà, çàêðåïëåííî-

ãî çà ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì, ïîçâîëÿþò ñíèçèòü àäìèíèñòðàòèâ-

íûå èçäåðæêè íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ðàçäðîáëåííàÿ íàëîãîâàÿ áàçà çàê-

ðåïëÿåòñÿ è îáëàãàåòñÿ íà ñàìîì íèçêîì óðîâíå âëàñòè.

1.4. Çàêðåïëåíèå íàëîãîâ çà îïðåäåëåííûì óðîâíåì íå äîëæ-

íî ñîçäàâàòü áàðüåðû äëÿ ñâîáîäíîãî ïåðåëèâà êàïèòàëà, ðàáî÷åé

ñèëû è òîâàðîâ ìåæäó ðåãèîíàëüíûìè îáðàçîâàíèÿìè â ðàìêàõ

åäèíîãî ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîñòðàíñòâà.

2. Ðåãóëèðóþùèå íàëîãè ïåðåäàþòñÿ èç âûøåñòîÿùåãî áþä-

æåòà â íèæåñòîÿùèé äëÿ ïîëíîãî ïîêðûòèÿ ðàñõîäîâ, ïðåäóñìîò-

ðåííûõ ñîîòâåòñòâóþùèì áþäæåòîì. Ê ðåãóëèðóþùèì îòíîñÿòñÿ

ôåäåðàëüíûå íàëîãè ÍÄÑ, àêöèçû, íàëîã íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé

è îðãàíèçàöèé è äðóãèå. Äîõîäû ïî ýòèì íàëîãàì èñïîëüçóþòñÿ

äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ ïîñòóïëåíèé â íèæåñòîÿùèå áþäæåòû.

Èñõîäÿ èç êðèòåðèÿ ìíîãîóðîâíåâîñòè áþäæåòíîé ñèñòåìû ÐÔ

â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå øèðîêî ðàñïðîñòðàíåíà ñòàòóñíàÿ êëàñ-

ñèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïî ïðèíöèïó àäìèíèñòðàòèâíîãî óñòðîéñòâà.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà âûïîëíÿåò ôóíêöèþ áþäæåòíîãî ðåãóëè-

ðîâàíèÿ. Â íàëîãîâîé ñèñòåìå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãè ðàç-

äåëåíû íà òðè âèäà è çàêðåïëåíû â ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êî-

äåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

• ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû (ÍÄÑ, àêöèçû, íàëîã íà ïðè-

áûëü îðãàíèçàöèé, íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, åäèíûé ñîöè-

àëüíûé íàëîã, íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, íàëîã íà

íàñëåäîâàíèå èëè äàðåíèå, âîäíûé íàëîã, ñáîðû çà ïîëüçîâàíèå

îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè âîäíûõ

áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ, ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà);

• ðåãèîíàëüíûå íàëîãè è ñáîðû (íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíè-

çàöèé, íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ, òðàíñïîðòíûé íàëîã);

56 57

• ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû (íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ

ëèö, çåìåëüíûé íàëîã).

Ãëàâíóþ ðîëü â ðàñïðåäåëåíèè íàëîãîâ èãðàåò ôåäåðàëüíûé

(îáùåãîñóäàðñòâåííûé) áþäæåò. Êàê âèäíî, êàæäûé áþäæåòíûé

óðîâåíü ïðèâÿçàí ê îïðåäåëåííûì íàëîãàì. Âàæíîé ïðîáëåìîé ÿâ-

ëÿåòñÿ ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâ ïî îòäåëüíûì óðîâíÿì. Â Ðîññèè

ðàñïðåäåëåíèå ïî áþäæåòíûì óðîâíÿì îñóùåñòâëÿþòñÿ ïî ïðèíöè-

ïó äîëåâîãî ó÷àñòèÿ âñåõ óðîâíåé â íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèÿõ. Íà-

ëè÷èå áþäæåòíûõ óðîâíåé ïðåäïîëàãàåò ïåðåðàñïðåäåëåíèå ÷àñòè

íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé îò âûñîêèõ áþäæåòíûõ óðîâíåé (äîíî-

ðîâ) ê íèçêèì áþäæåòíûì (äîòàöèîííûì) óðîâíÿì. Ðàñøèðåíèå

ñàìîñòîÿòåëüíîñòè àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûõ îáðàçîâàíèé

ñîïðîâîæäàåòñÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèåì ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ ñ ïîìî-

ùüþ çàêðåïëåííûõ è ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè

óñòàíàâëèâàþòñÿ Êîäåêñîì è çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôå-

äåðàöèè. Çàêîíîäàòåëüíûå àêòû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

îïðåäåëÿþò íàëîãîâûå ñòàâêè â ïðåäåëàõ, óñòàíîâëåííûõ Êîäåê-

ñîì, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà, à òàêæå ôîðìû îò÷åòíîñòè ïî

äàííîìó ðåãèîíàëüíîìó íàëîãó.

Ìåñòíûå íàëîãè óñòàíàâëèâàþòñÿ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ è

íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìåñòíîãî

ñàìîóïðàâëåíèÿ. Ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â

ïðåäåëàõ ñâîèõ ïîëíîìî÷èé èìåþò ïðàâî ïðåäóñìàòðèâàòü ëüãîòû è

îñíîâàíèÿ äëÿ èõ èñïîëüçîâàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè. Òàêèì îáðàçîì,

îäèí è òîò æå âèä íàëîãà ìîæåò èìåòü ðàçëè÷íûå ñòàâêè, ñðîêè è

ïîðÿäîê óïëàòû â çàâèñèìîñòè îò ìåñòà åãî âçèìàíèÿ.

Â óñëîâèÿõ èíôëÿöèè ýêîíîìè÷åñêèå ñóáúåêòû ôàêòè÷åñêè

âûïëà÷èâàþò åùå îäèí íàëîã, íå ïðåäóñìîòðåííûé íàëîãîâîé ñèñ-

òåìîé — òàê íàçûâàåìûé èíôëÿöèîííûé íàëîã. Èíôëÿöèîííûé

íàëîã ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ìåòîä èçúÿòèÿ äåíåã ïóòåì ýìèññèè äå-

íåã. Èíôëÿöèîííàÿ äåíåæíàÿ ïîëèòèêà âûðàæàåòñÿ â âåäåíèè ñêðû-

òûõ íàëîãîâ, êîòîðûìè îáëàãàþòñÿ âñå îáëàäàòåëè äåíåã è èìóùå-

ñòâà â ñòðàíå. Â óñëîâèÿõ èíôëÿöèè, äîìàøíèì õîçÿéñòâàì ÷òîáû

ïîääåðæàòü íà íåèçìåííîì óðîâíå ðåàëüíûé êàññîâûé îñòàòîê, íóæíî

óâåëè÷èâàòü íîìèíàëüíóþ ñóììó äåíåã ïðîïîðöèîíàëüíî òåìïó èí-

ôëÿöèè (π). Âî âðåìÿ èíôëÿöèè èíäèâèäóóì äîëæåí äåðæàòü â

êàññå Ì

(1+π). Åãî ðàñïîëàãàåìûé äîõîä ñîêðàòèòñÿ íà Ì

(1+π)-

. Äëÿ èíäèâèäà ýòî îçíà÷àåò ïî ñóùåñòâó óïëàòû òàê íàçûâàåìî-

ãî èíôëÿöèîííîãî íàëîãà:

)1(

ММ

−+

Ïîëó÷àòåëåì èíôëÿöèîííîãî íàëîãà ÿâëÿåòñÿ ãîñóäàðñòâî.

×èñòûé äîõîä ãîñóäàðñòâà îò èíôëÿöèîííîãî íàëîãà ðàâåí ðàçíèöå

ìåæäó öåííîñòüþ äîïîëíèòåëüíî âûïóùåííûõ áàíêíîò è çàòðàòàìè

íà èõ èçãîòîâëåíèå. Ýòîò äîõîä íàçûâàåòñÿ ñåíüîðàæ

. Îí äîñòà-

åòñÿ âëàñòè áåç êàêèõ-ëèáî áîëüøèõ ôèíàíñîâûõ çàòðàò. Êðîìå

òîãî, ãîñóäàðñòâî ïîëó÷àåò äîïîëíèòåëüíûé äîõîä, îñíîâàííûé íà

ïðîãðåññèâíîé øêàëå íàëîãîîáëîæåíèÿ, òàê êàê èíôëÿöèÿ ñïîñîá-

ñòâóåò ðîñòó íîìèíàëüíûõ äîõîäîâ. Â ðåçóëüòàòå òåìï ïðèðîñòà

íîìèíàëüíûõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé îïåðåæàåò òåìï èíôëÿöèè (òàê

êàê íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ïî áîëåå âûñîêèì ñòàâêàì), à òàêæå äîõîä,

ñâÿçàííûé ñ óìåíüøåíèåì, âñëåäñòâèå èíôëÿöèè, ðåàëüíîé âåëè÷è-

íû ãîñóäàðñòâåííîãî äîëãà.

Îïàñíîñòü ïîëèòèêè èíôëÿöèîííîãî äåíåæíîãî íàêîïëåíèÿ

çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî äåôèöèò ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ïðèâî-

äèò ê ðÿäó íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé: íàëîãè ïåðåñòàþò ïëàòèòü;

íàëîãè, ïîëó÷àåìûå áëàãîäàðÿ äåíåæíîé ýìèññèé «ñúåäàþòñÿ» ðîñ-

òîì öåí. Ïðàâèòåëüñòâî, â êîíå÷íîì èòîãå, òåðÿåò ðû÷àãè óïðàâëå-

íèÿ ýêîíîìèêîé. Ïîäñ÷èòàíî, ÷òî óæå ïðè 10% áþäæåòíîãî äåôè-

öèòà ïî îòíîøåíèþ ê ÂÍÏ, äîõîä îò èíôëÿöèîííîãî íàëîãà ïðè-

áëèæàåòñÿ ê íóëþ.

Â öåëÿõ èçáåæàíèÿ íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé «ñåíüîðàæà» ñ

ïîìîùüþ ïðîñòîãî ïå÷àòàíèÿ äåíåã, â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðèìåíÿåò-

ñÿ ñîçäàíèå ðåçåðâîâ êîììåð÷åñêèõ áàíêîâ. Ïðîèñõîäèò ýòî â ñëå-

äóþùåì ïîðÿäêå. Êàçíà÷åéñòâî ïå÷àòàåò êàçíà÷åéñêèå âåêñåëÿ è

ïðîäàåò èõ Öåíòðàëüíîìó áàíêó ñòðàíû. Öåíòðàëüíûé áàíê ðàñïëà-

÷èâàåòñÿ ñ êàçíà÷åéñòâîì çà âåêñåëÿ ïðåäîñòàâëåíèåì êðåäèòà íà

åãî ñ÷åò. Êàçíà÷åéñòâî âûïèñûâàåò ÷åêè íà ýòîò ñ÷åò. Âëàäåëüöû

÷åêîâ âêëàäûâàþò ïîëó÷åííûå ñðåäñòâà â êîììåð÷åñêèå áàíêè. Ýòî

âåäåò ê ñîçäàíèþ äîïîëíèòåëüíûõ áàíêîâñêèõ ðåçåðâîâ. Ïðè èñ-

ïîëüçîâàíèè äàííîé ôîðìû «ñåíüîðàæà» ñëåäóåò ó÷èòûâàòü âëèÿ-

íèå äåíåæíîãî ìóëüòèïëèêàòîðà.

Ïî íàëîãîâîìó çàêîíîäàòåëüñòâó, ïëàòÿ íàëîãè íà ïðèáûëü,

ôèðìû âû÷èòàþò âåëè÷èíó àìîðòèçàöèè, èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè

ñäåëàííûõ çàòðàò, ò. å. îñíîâûâàþòñÿ íà öåíå, óïëà÷åííîé çà êàïè-

Ñåíüîðàæ (îò ôð. seigniorage) — ïîøëèíà çà ïðàâî ïå÷àòàíèÿ

äåíåã.

58 59

òàëüíûå áëàãà â ìîìåíò èõ ïîêóïêè. Â ïåðèîäû èíôëÿöèè âîññòà-

íîâèòåëüíàÿ ñòîèìîñòü ïðåâûøàåò ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü, à

ïîòîìó çàíèæàåòñÿ âåëè÷èíà àìîðòèçàöèè è çàâûøàåòñÿ ïðèáûëü.

Ïî ýòîé ïðè÷èíå ìíîãèå ýêîíîìèñòû ïîëàãàþò, ÷òî èíôëÿöèîííûé

íàëîã ïîäðûâàåò ñòèìóëû ê èíâåñòèðîâàíèþ.

Ïðÿìûå íàëîãè: âèäû è èõ õàðàêòåðèñòèêà

Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö

Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðèçíàþòñÿ

ôèçè÷åñêèå ëèöà, ÿâëÿþùèåñÿ íàëîãîâûìè ðåçèäåíòàìè ÐÔ, à òàê-

æå ôèçè÷åñêèå ëèöà, ïîëó÷àþùèå äîõîäû îò èñòî÷íèêîâ â Ðîññèé-

ñêîé Ôåäåðàöèè, íå ÿâëÿþùèåñÿ íàëîãîâûìè ðåçèäåíòàìè Ðîññèé-

ñêîé Ôåäåðàöèè. Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö,

ÿâëÿþùèõñÿ íàëîãîâûìè ðåçèäåíòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðè-

çíàåòñÿ äîõîä ïîëó÷åííûé îò èñòî÷íèêîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

èëè îò èñòî÷íèêîâ çà ïðåäåëàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Îáúåêòîì

íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ íàëîãîâû-

ìè ðåçèäåíòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðèçíàåòñÿ äîõîä ïîëó÷åí-

íûé îò èñòî÷íèêîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Íàëîãîâûì ïåðèîäîì

ïðèçíàåòñÿ êàëåíäàðíûé ãîä. Íàëîãîâûå ñòàâêè óñòàíîâëåíû â ðàç-

ìåðå 9, 13, 30, 35%.Íàëîãîâàÿ ñòàâêà â ðàçìåðå 9% óñòàíàâëèâàåò-

ñÿ ïî îòíîøåíèþ ê äîõîäàì:

1) â âèäå äèâèäåíäîâ;

2) â âèäå ïðîöåíòîâ ïî îáëèãàöèÿì, ýìèòèðîâàííûì äî 1 ÿí-

âàðÿ 2007;

3) è äðóãèå.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà â ðàçìåðå 30% óñòàíàâëèâàåòñÿ ïî îòíîøå-

íèþ ê äîõîäàì, ïîëó÷àåìûì ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìè-

ñÿ ðåçèäåíòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà â ðàçìåðå 35% óñòàíàâëèâàåòñÿ ïî îòíîøå-

íèþ ê ñëåäóþùèì äîõîäàì:

1) ñòîèìîñòè âûèãðûøåé è ïðèçîâ â ÷àñòè ïðåâûøåíèÿ 2000

ðóá.;

2) ñòðàõîâûõ âûïëàò ïî äîãîâîðàì äîáðîâîëüíîãî ñòðàõîâà-

íèÿ â ÷àñòè ïðåâûøåíèÿ óñòàíîâëåííûõ ðàçìåðîâ;

3) ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ ïî âêëàäàì â áàíêàõ â ÷àñòè ïðåâûøà-

þùåé ñóììû, ðàññ÷èòàííîé èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ

ÖÁ ÐÔ â òå÷åíèå ïåðèîäà çà êîòîðûé íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî

ðóáëåâûì âêëàäàì.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà â ðàçìåðå 13% ÿâëÿåòñÿ îáùåé è ïðèìåíÿåò-

ñÿ âî âñåõ ñëó÷àÿõ, êðîìå ðàññìîòðåííûõ âûøå ñèòóàöèé.

Ïðåäóñìîòðåíî ÷åòûðå íàëîãîâûõ âû÷åòà, óìåíüøàþùèå íà-

ëîãîâóþ áàçó: ñòàíäàðòíûå íàëîãîâûå âû÷åòû; èìóùåñòâåííûå íà-

ëîãîâûå âû÷åòû ïðîôåññèîíàëüíûå íàëîãîâûå âû÷åòû.

Íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ äâèæèìîå è íåäâèæè-

ìîå èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, ó÷èòûâàåìîå íà áàëàíñå â êà÷åñòâå

îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòàìè íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ: çåìëÿ è èíûå îáúåêòû ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ; èìóùåñòâî

ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, à òàêæå îáîðîííûõ

ó÷ðåæäåíèé. Íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé ïðèçâàí ñòèìóëèðî-

âàòü îðãàíèçàöèè èçáàâëÿòüñÿ îò íàëîãîîáëàãàåìîãî èìóùåñòâà, íå

ïðèíîñÿùåãî äîõîä (èç êîòîðîãî è óïëà÷èâàåòñÿ äàííûé íàëîã).

Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ïðèçíàþòñÿ ðîññèéñêèå è èíîñòðàí-

íûå îðãàíèçàöèè. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ñòàâêà íàëîãà óñòàíàâëèâàåò-

ñÿ ñóáúåêòàìè ÐÔ è íå ìîæåò ïðåâûøàòü 2,2%. Íàëîãîâàÿ áàçà

îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ñàìîñòîÿòåëüíî â ñîîòâåòñòâèè

ñ ñò. 376 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Ñðåäíåãîäîâàÿ ñòîèìîñòü èìó-

ùåñòâà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ÷àñòíîå îò äåëåíèÿ ñóììû ïîëó÷åííîé â

ðåçóëüòàòå ñëîæåíèÿ âåëè÷èí îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè èìóùåñòâà íà

1-å ÷èñëî êàæäîãî ìåñÿöà îò÷åòíîãî ïåðèîäà è 1-å ÷èñëî ñëåäóþùå-

ãî çà íàëîãîâûì ïåðèîäîì ìåñÿöà, íà êîëè÷åñòâî ìåñÿöåâ â îò÷åò-

íîì (íàëîãîâîì ïåðèîäå, óâåëè÷åííîå íà åäèíèöó). Íàëîãîâûì ïå-

ðèîäîì ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé ÿâëÿåòñÿ êàëåíäàð-

íûé ãîä.

Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé

Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèè ðåãëàìåí-

òèðóåòñÿ ãëàâîé 25 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ «Íàëîã íà ïðèáûëü

îðãàíèçàöèé». Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà ïðèáûëü ÿâëÿþòñÿ îðãàíè-

çàöèè èìåþùèå îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëü. Äëÿ íàëîãà íà

ïðèáûëü íàëîãîâûì ïåðèîäîì ÿâëÿåòñÿ êàëåíäàðíûé ãîä.

Ñëåäóåò ïîä÷åðêíóòü: åñëè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ôîðìèðî-

âàíèå äîõîäîâ ðåãëàìåíòèðóåòñÿ Ïîëîæåíèÿìè ïî áóõãàëòåðñêîìó

ó÷åòó òî â íàëîãîâîì ó÷åòå è äîõîäû, è ðàñõîäû ðåãëàìåíòèðóþò-

ñÿ èñêëþ÷èòåëüíî íîðìàìè ãëàâû 25 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Ñòà-

òüåé 248 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ óñòàíîâëåí ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ

äîõîäîâ, à òàêæå êëàññèôèêàöèÿ äîõîäîâ äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà íà ïðèáûëü.