Торопыгин Г.Д. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

20 21

ÝÂÎËÞÖÈß ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÎÉ ÐÎËÈ ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÀ

È ÎÑÍÎÂÍÛÅ ÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÒÅÎÐÈÈ

Òåîðèÿ íàëîãîâ äîñòàòî÷íî òî÷íî îòðàæàåò ðîëü ãîñóäàðñòâà

â ýêîíîìèêå. Ãîñóäàðñòâî â ñèëó ñâîåãî ïðåäíàçíà÷åíèÿ ïðèçâàíî

âûðàæàòü è çàùèùàòü èíòåðåñû âñåãî íàñåëåíèÿ. Â ïåðèîä àíòè÷-

íîñòè è â ñðåäíåâåêîâüå, êîãäà âñå ñôåðû æèçíåäåÿòåëüíîñòè ñó-

ùåñòâîâàëè êàê åäèíîå öåëîå, ôóíêöèè ãîñóäàðñòâà ñâîäèëèñü â

îñíîâíîì ê çàùèòå èíòåðåñîâ âñåõ ÷ëåíîâ îáùåñòâà. Â ýòèõ óñëî-

âèÿõ îáúåì âëàñòíûõ ïîëíîìî÷èé áûë ÷ðåçâû÷àéíî âåëèê. Â ïåðè-

îä ðàííåãî êàïèòàëèçìà ïðîèñõîäèò ñîêðàùåíèå ôóíêöèé ãîñóäàð-

ñòâà è çàòåì â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ âîçðàñòàåò âíîâü.

Èçìåíåíèå ôàêòè÷åñêîé ðîëè ãîñóäàðñòâà íà ðàçíûõ ýòàïàõ

ðàçâèòèÿ îáùåñòâà, òðåáîâàëî ñîçäàíèÿ ðàçëè÷íûõ òåîðåòè÷åñêèõ

è êîíöåïòóàëüíûõ îñíîâ ãîñóäàðñòâà, ÷òî íàõîäèëî òàêæå îòðàæå-

íèå â òåîðåòè÷åñêîì îáîñíîâàíèè ïðàêòèêè íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïåð-

âîíà÷àëüíî íàëîãè íîñèëè âðåìåííûé õàðàêòåð. Ïîñòåïåííî íàëîãè

ïðåâðàòèëèñü â îñíîâíîé è ïîñòîÿííûé èñòî÷íèê ãîñóäàðñòâåííûõ

äîõîäîâ â ðåçóëüòàòå âîçíèêàþò ðàçëè÷íûå òåîðèè íàëîãîâ. Íà

ðàííèõ ñòóïåíÿõ ðàçâèòèÿ ãîñóäàðñòâåííîñòè çàäà÷à ãîñóäàðñòâà

çàêëþ÷àëàñü â âåäåíèè âîéí è çàùèòå ñâîèõ ãðàæäàí îò âíåøíèõ

ïîñÿãàòåëüñòâ. Ïðàêòèêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ýòîãî ïåðèîäà ïðåäñòàâ-

ëåíà îáùèìè òåîðèÿìè.

Îáùèå òåîðèè íàëîãîâ îïðåäåëÿþò íàçíà÷åíèå íàëîãîâ â öå-

ëîì. Ê íèì îòíîñÿòñÿ òåîðèÿ îáìåíà, àòîìèñòè÷åñêàÿ òåîðèÿ, òåî-

ðèÿ íàñëàæäåíèÿ, íàëîã êàê ñòðàõîâàÿ ïðåìèÿ, êëàññè÷åñêàÿ, ìàðê-

ñèñòñêàÿ òåîðèè íàëîãîâ, òåîðèÿ ìîíåòàðèçìà, òåîðèÿ ýêîíîìèêè

ïðåäëîæåíèÿ, è äðóãèå òåîðèè íàëîãîâ. Ïåðâîé è íàèáîëåå ðàñïðî-

ñòðàíåííîé ÿâëÿåòñÿ òåîðèÿ îáìåíà ýêâèâàëåíòîâ.

Òåîðèÿ îáìåíà îñíîâàíà íà âîçìåçäíîì õàðàêòåðå íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ. ×åðåç íàëîã ãðàæäàíå ïîêóïàþò ó ãîñóäàðñòâà óñëóãè ïî

îõðàíå îò íàïàäåíèÿ èçâíå, ïîääåðæàíèþ âíóòðåííåãî ïîðÿäêà. Ýòà

òåîðèÿ îòðàæàåò îòíîøåíèÿ ìåæäó ãîñóäàðñòâîì è ãðàæäàíàìè â

ñðåäíèå âåêà, êîãäà çà ïîøëèíû ïîêóïàëèñü âîåííàÿ è ïðàâîâàÿ

çàùèòà.

Àòîìèñòè÷åñêàÿ òåîðèÿ (Ñ. äå Âîáàí, Ìîíòåñêüå, Ãîááñ,

Âîëüòåð, Ìèðàáî) ÿâëÿåòñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ òåîðèè îáìåíà, ïîÿâè-

ëàñü â ýïîõó ïðîñâåùåíèÿ. Ýòà òåîðèÿ ðàññìàòðèâàåò íàëîã êàê

ðåçóëüòàò äîãîâîðà ìåæäó ãîñóäàðñòâîì è ãðàæäàíàìè, ñîãëàñíî

êîòîðîìó ãîñóäàðñòâî îáÿçóåòñÿ îõðàíÿòü è çàùèùàòü ãðàæäàí, à

ïîñëåäíèå íå ìîãóò óêëîíÿòüñÿ îò óïëàòû íàëîãîâ.

Òåîðèÿ íàñëàæäåíèÿ (Æ. Ñèìîíä äå Ñèñìîíäè) ðàññìàòðèâà-

åò íàëîãè êàê öåíó, óïëà÷èâàåìóþ ãðàæäàíàìè çà ïîëó÷àåìûå èìè

îò îáùåñòâà íàñëàæäåíèÿ. Íàñëàæäåíèå îíè ïîëó÷àþò îò îáùå-

ñòâåííîãî ïîðÿäêà, ïðàâîñóäèÿ, îáåñïå÷åíèÿ ñîáñòâåííîñòè, ïîëüçî-

âàíèÿ õîðîøèìè äîðîãàìè è ò. ä.

Òåîðèÿ íàëîãà êàê ñòðàõîâîé ïðåìèè (Äæ. Ìàê-Êóëëîõ,

À. Òüåð) Íàëîãè — ñòðàõîâîé ïëàòåæ, óïëà÷èâàåìûé ãðàæäàíàìè

ãîñóäàðñòâó â ñëó÷àå íàñòóïëåíèÿ êàêîãî — ëèáî ðèñêà. Èäåÿ

ñòðàõîâàíèÿ ìîæåò áûòü, ïðèçíàíà â ñëó÷àå, êîãäà ãîñóäàðñòâî áå-

ðåò íà ñåáÿ îáÿçàííîñòè ïî îáåñïå÷åíèþ îáîðîíû è ïðàâîïîðÿäêà.

Íà ïåðâîì ýòàïå ðàçâèòèÿ êàïèòàëèçìà ãëàâíàÿ çàäà÷à ãîñó-

äàðñòâà çàêëþ÷àëàñü â ôîðìèðîâàíèè óñëîâèé ñâîáîäíîãî ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñòâà. Ïðèíöèïû ýêîíîìè÷åñêîãî ëèáåðàëèçìà íàøëè

îòðàæåíèå â ôîðìóëå laissez-faire (áóêâ. — «îñòàâüòå äåëàòü» —

ôð.). Ïðèíöèï laissez-faire òðåáóåò ïîëíîé ýêîíîìè÷åñêîé ñâîáî-

äû ëè÷íîñòè è ñâîáîäíîé êîíêóðåíöèè, íå îãðàíè÷åííîé âìåøà-

òåëüñòâîì ãîñóäàðñòâà. Ãîñïîäñòâóþùèì äëÿ ýòîé ýïîõè áûëî êëàñ-

ñè÷åñêîå ïðåäñòàâëåíèå (òåîðèÿ íàëîãîâîãî íåéòðàëèòåòà) î ðîëè

íàëîãîâ â ýêîíîìèêå, ðîäîíà÷àëüíèêîì êîòîðîé ñ÷èòàåòñÿ À. Ñìèò.

Îí ñ÷èòàë, ÷òî ïðàâèòåëüñòâî äîëæíî îáåñïå÷èâàòü ðàçâèòèå ðû-

íî÷íûõ îòíîøåíèé, îõðàíÿòü ïðàâà ñîáñòâåííîñòè. À. Ñìèò îïðå-

äåëÿë íàëîãè êàê óïîðÿäî÷åííîå è ñèñòåìàòè÷åñêîå èçúÿòèå ÷àñòè

äîõîäîâ ñàìîñòîÿòåëüíî õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ. Ó. Ïåòòè, Æ.-

Á. Ñåé, Ä. Ðèêàðäî, Äæ. Ìèëëü ñ÷èòàëè ýêîíîìèêó óñòîé÷èâîé è

ñàìîðåãóëèðóåìîé ñèñòåìîé, â êîòîðîé ïðåäëîæåíèå ðîæäàåò ñïðîñ,

à íàëîãè èãðàþò ðîëü èñòî÷íèêîâ äîõîäà ãîñóäàðñòâà. Ïîëåìèêà

âåëàñü âîêðóã ïðèíöèïîâ ñïðàâåäëèâîñòè èõ âçèìàíèÿ (ðàâíîìåð-

íîãî èëè ïðîãðåññèâíîãî) è âåëè÷èíû èçúÿòèÿ, îáóñëîâëåííîé

ôèñêàëüíîé ïîòðåáíîñòüþ. Ñ óñëîæíåíèåì ýêîíîìè÷åñêèõ îòíî-

øåíèé â îáùåñòâå ïîÿâèëèñü íîâûå íàó÷íûå òåîðèè.

22 23

Â ìàðêñèñòñêîé êîíöåïöèè ðàñêðûâàåòñÿ ïóáëè÷íàÿ (îáùåñòâåí-

íàÿ) ñóùíîñòü íàëîãîâ. «Â íàëîãàõ âîïëîùåíî ýêîíîìè÷åñêè âûðà-

æåííîå ñóùåñòâîâàíèå ãîñóäàðñòâà»

. È äàëåå îòìå÷àåòñÿ. «Íàëîã

— ìàòåðèíñêàÿ ãðóäü, êîðìÿùàÿ ïðàâèòåëüñòâî. Íàëîã — ýòî ïÿòûé

áîã ðÿäîì ñ ñîáñòâåííîñòüþ, ñåìüåé, ïîðÿäêîì è ðåëèãèåé»

Êåéíñèàíñêàÿ òåîðèÿ îðèåíòèðóåòñÿ íà «ýôôåêòèâíûé ñïðîñ»,

ñ÷èòàÿ, ÷òî ñïðîñ, ñîçäàåò ïðåäëîæåíèå. Äî Äæ. Ì. Êåéíñà ñ÷èòà-

ëîñü, ÷òî îñíîâîé íàöèîíàëüíîãî áîãàòñòâà ÿâëÿåòñÿ áåðåæëèâîñòü.

Îäíèì èç âàæíûõ óñëîâèé åãî òåîðèè ÿâëÿåòñÿ çàâèñèìîñòü ýêîíî-

ìè÷åñêîãî ðîñòà îò äîñòàòî÷íûõ äåíåæíûõ ñáåðåæåíèé òîëüêî â

óñëîâèÿõ ïîëíîé çàíÿòîñòè. Åñëè ýòîãî íåò, òî áîëüøèå ñáåðåæåíèÿ

ìåøàþò ýêîíîìè÷åñêîìó ðîñòó, òàê êàê ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ïàññèâ-

íûé èñòî÷íèê äîõîäîâ, êîòîðûå íå âêëàäûâàþòñÿ â ïðîèçâîäñòâî, à

ïîòîìó èçëèøíèå ñáåðåæåíèÿ íàäî èçûìàòü ñ ïîìîùüþ íàëîãîâ. Äæ.

Êåéíñ ââåë â íàó÷íûé îáîðîò òåîðèþ «íàëîãè — âñòðîåííûå ñòàáè-

ëèçàòîðû». Ýòà òåîðèÿ îñíîâàíà íà ôóíêöèîíàëüíîé çàâèñèìîñòè

ìåæäó íàöèîíàëüíûì äîõîäîì è íàëîãàìè.

Âûñîêèå (ïðîãðåññèâíûå) íàëîãè, ïî åãî ìíåíèþ, èãðàþò ïî-

ëîæèòåëüíóþ ðîëü. ßâëÿÿñü íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ áþäæåòà, íàëî-

ãè âëèÿþò íà ñáàëàíñèðîâàííîñòü ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà. Òàê, ñíè-

æåíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé óìåíüøàåò äîõîäû áþäæåòà è îáî-

ñòðÿåò ýêîíîìè÷åñêóþ íåóñòîé÷èâîñòü. Íàëîãè êàê «âñòðîåííûé

ñòàáèëèçàòîð» ñãëàæèâàþò ýòîò ïðîöåññ: âî âðåìÿ ýêîíîìè÷åñêîãî

ïîäúåìà îáëàãàåìûå äîõîäû ðàñòóò ìåäëåííåå, ÷åì íàëîãîâûå äî-

õîäû, à ïðè ýêîíîìè÷åñêîì êðèçèñå íàëîã óìåíüøàåòñÿ áûñòðåå,

÷åì ïàäàþò äîõîäû. Òåì ñàìûì äîñòèãàåòñÿ îòíîñèòåëüíî ñòàáèëü-

íîå ñîöèàëüíîå ïîëîæåíèå â îáùåñòâå. Êîëåáàíèÿ ïðîèñõîäÿò àâ-

òîìàòè÷åñêè è áîëåå çíà÷èòåëüíû â íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèÿõ, ÷åì â

óðîâíå äîõîäîâ.

Â óñëîâèÿõ âñå áîëåå ÷àñòîãî ïðîÿâëåíèÿ êðèçèñíûõ ÿâëåíèé

êåéíñèàíñêàÿ òåîðèÿ «ýôôåêòèâíîãî ñïðîñà» íå âñåãäà îòâå÷àåò

òðåáîâàíèÿì ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ. Âî-ïåðâûõ, â óñëîâèÿõ, êîãäà

èíôëÿöèÿ ñòàëà ïðèîáðåòàòü õðîíè÷åñêèé õàðàêòåð íåîáõîäèìî òà-

êîå âìåøàòåëüñòâî ãîñóäàðñòâà, êîòîðîå óëó÷øàåò ïðåäëîæåíèå

ðåñóðñîâ, à íå ñïðîñ íà íèõ. Âî-âòîðûõ, ýêîíîìè÷åñêàÿ èíòåãðàöèÿ

ïîâûøàåò çàâèñèìîñòü êàæäîé ñòðàíû îò âíåøíèõ ðûíêîâ. Ïîýòî-

ìó êåéíñèàíñêàÿ êîíöåïöèÿ «ýôôåêòèâíîãî ñïðîñà» äîïîëíÿåòñÿ

íåîêåéíñèàíñêîé òåîðèåé.

Â íåîêåéíñèàíñêîé òåîðèè çíà÷èòåëüíîå ìåñòî îòâåäåíî íàëî-

ãîâûì ïðîáëåìàì. Òàê É. Ôèøåð è Í. Êàëäîð ñ÷èòàëè íåîáõîäè-

ìûì ðàçäåëåíèå îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî îòíîøåíèþ ê ïîòðåá-

ëåíèþ. Îòñþäà âîçíèêëà èäåÿ íàëîãà íà ïîòðåáëåíèå, êîòîðàÿ ÿâëÿ-

ëàñü îäíîâðåìåííî ìåòîäîì ïîîùðåíèÿ ñáåðåæåíèé è ñðåäñòâîì äëÿ

áîðüáû ñ èíôëÿöèåé. Äåíüãè, ïðåäíàçíà÷åííûå íà ïîêóïêó ïîòðåáè-

òåëüñêèõ òîâàðîâ, ñ ïîìîùüþ íàëîãîâîé ïîëèòèêè íàïðàâëÿþòñÿ â

èíâåñòèöèè. Íî âî âðåìÿ ñïàäà ïðîèçâîäñòâà ðàñõîäû íà ïîòðåáëå-

íèå ñîêðàùàþòñÿ ìåäëåííåå, ÷åì ñíèæàþòñÿ äîõîäû, âûçûâàÿ òåì

ñàìûì àæèîòàæíûé ñïðîñ. Ïîýòîìó ïîñòóïëåíèÿ îò íàëîãà íà ïî-

òðåáëåíèå ÿâëÿþòñÿ áîëåå âûñîêèìè, ÷åì îò ïîäîõîäíîãî íàëîãà.

Îäíàêî Í. Êàëäîð ñ÷èòàë, ÷òî íàëîã íà ïîòðåáëåíèå, ââåäåííûé ïî

ïðîãðåññèâíûì ñòàâêàì ñ ïðèìåíåíèåì ëüãîò è ñêèäîê äëÿ îòäåëü-

íûõ âèäîâ òîâàðîâ (íàïðèìåð, íà ïðåäìåòû ïîâñåäíåâíîãî ïîëüçî-

âàíèÿ), áîëåå ñïðàâåäëèâ, ÷åì ôèêñèðîâàííûé íàëîã ñ ïðîäàæ, äëÿ

ëþäåé ñ íèçêèìè äîõîäàìè. Êðîìå òîãî, ïðè ñðàâíåíèè ñ ïîäîõîä-

íûì íàëîãîì ýòîò íàëîã íå îáëàãàåò ñáåðåæåíèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ

áóäóùåãî èíâåñòèðîâàíèÿ, ñòèìóëèðóåò èõ ðîñò.

Íåîêëàññè÷åñêàÿ òåîðèÿ îñíîâûâàåòñÿ íà ïðåèìóùåñòâå ñâî-

áîäíîé êîíêóðåíöèè. Ñîãëàñíî ýòîìó íàïðàâëåíèþ, êîððåêòèðóþ-

ùèå ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâà ìåðû äîëæíû áûòü íàïðàâëåíû ëèøü

íà òî, ÷òîáû óñòðàíèòü ïðåïÿòñòâèÿ, ìåøàþùèå äåéñòâèþ çàêîíîâ

ñâîáîäíîé êîíêóðåíöèè. Ïîýòîìó ãîñóäàðñòâåííîå âìåøàòåëüñòâî

íå äîëæíî îãðàíè÷èâàòü ðûíîê ñ åãî åñòåñòâåííûìè ñàìîðåãóëèðó-

þùèìè çàêîíàìè, ñïîñîáíûìè áåç êàêîé-ëèáî ïîìîùè èçâíå äîñ-

òèãíóòü ýêîíîìè÷åñêîãî ðàâíîâåñèÿ. Â ýòîì çàêëþ÷àåòñÿ îòëè÷èå

íåîêëàññè÷åñêîé òåîðèè îò êåéíñèàíñêîé êîíöåïöèè, óòâåðæäàþ-

ùåé, ÷òî äèíàìè÷åñêîå ðàâíîâåñèå íåóñòîé÷èâî, è äåëàþùåé âûâî-

äû î íåîáõîäèìîñòè ïðÿìîãî âìåøàòåëüñòâà ãîñóäàðñòâà â ýêîíî-

ìè÷åñêèå ïðîöåññû. Îòäàâàÿ ïðåäïî÷òåíèå ëèøü êðåäèòíî-äåíåæ-

íîé ïîëèòèêå Öåíòðàëüíîãî áàíêà, íå ó÷èòûâàÿ âëèÿíèå áþäæåòíîé

è íàëîãîâîé ïîëèòèêè, íåîêëàññèêè ïîëàãàþò, ÷òî, òàêèì îáðàçîì,

áóäåò ñîçäàí ýôôåêòèâíûé ìåõàíèçì ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäà,

îáåñïå÷èâàþùèé ïîëíóþ çàíÿòîñòü è óñòîé÷èâûé ðîñò íàöèîíàëü-

íîãî áîãàòñòâà. Â íåîêëàññè÷åñêîé òåîðèè, â ñâîþ î÷åðåäü, øèðî-

êîå ðàçâèòèå ïîëó÷èëè äâà íàïðàâëåíèÿ: òåîðèÿ ýêîíîìèêè ïðåäëî-

æåíèÿ è ìîíåòàðèçì.

Ìàðêñ, Ê. Ñî÷. / Ê. Ìàðêñ, Ô. Ýíãåëüñ. 2-å èçä. Ò. 4. Ñ. 308.

Òàì æå. Ò. 7. Ñ. 83.

24 25

Òåîðèÿ ýêîíîìèêè ïðåäëîæåíèÿ ïðåäóñìàòðèâàåò ñíèæåíèå

íàëîãîâ è ïðåäîñòàâëåíèå íàëîãîâûõ ëüãîò êîðïîðàöèÿì, òàê êàê,

ïî èõ ìíåíèþ, âûñîêèå íàëîãè ñäåðæèâàþò ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ

èíèöèàòèâó è òîðìîçÿò ïîëèòèêó èíâåñòèðîâàíèÿ. Äðóãîé âàæíûé

àñïåêò òåîðèè — îáÿçàòåëüíîå ñîêðàùåíèå ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõî-

äîâ. Âåäü ãëàâíûé ïîñòóëàò òåîðèè — óòâåðæäåíèå, ÷òî ëó÷øèé

ðåãóëÿòîð ðûíêà — ñàì ðûíîê, à ãîñóäàðñòâåííîå ðåãóëèðîâàíèå è

âûñîêèå íàëîãè ëèøü ìåøàþò åãî íîðìàëüíîìó ôóíêöèîíèðîâà-

íèþ.

Îáùèé çàêîí ôîðìèðîâàíèÿ óðîâíÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê ãëàñèò:

øèðîêàÿ íàëîãîâàÿ áàçà ïîçâîëÿåò èìåòü îòíîñèòåëüíî íåáîëüøèå

ñòàâêè íàëîãîîáëîæåíèÿ è, íàîáîðîò, äîñòàòî÷íî óçêàÿ íàëîãîâàÿ

áàçà îòäåëüíûõ âèäîâ íàëîãîâ îáÿçàòåëüíî ïðåäïîëàãàåò èõ âûñî-

êèå ñòàâêè. Î÷åâèäíî, ÷òî âûñîêèå è íèçêèå ñòàâêè íàëîãîâ îêà-

çûâàþò ðàçíîå âëèÿíèå íà õîçÿéñòâåííûå ïðîöåññû è äåëîâóþ àê-

òèâíîñòü ïðåäïðèíèìàòåëåé, âûçûâàþò ðàçëè÷íóþ ðåàêöèþ ïî îò-

íîøåíèþ ê èíâåñòèöèîííûì ïðîöåññàì.

Åùå À. Ñìèò óêàçàë íà òî, ÷òî îò ñíèæåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè

ãîñóäàðñòâî âûèãðàåò áîëüøå, íåæåëè îò íàëîæåíèÿ íåïîñèëüíûõ ïî-

äàòåé, òàêèå îñâîáîæäåííûå ñðåäñòâà ìîãóò ïðèíåñòè äîïîëíèòåëü-

íûé äîõîä, ñ êîòîðîãî â êàçíó ïîñòóïèò íàëîã. Àíàëèç ñâÿçè ìåæ-

äó ýêîíîìè÷åñêèì ðîñòîì è íàëîãàìè ïî 20 ñòðàíàì â 70-å ãîäû

ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî â ãîñóäàðñòâàõ ñ âûñîêèìè íàëîãàìè èíâå-

ñòèöèè ñíèçèëèñü ïî ñðàâíåíèþ ñ òåì æå ïîêàçàòåëåì â ñòðàíàõ ñ

íèçêèì óðîâíåì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî÷òè â äåñÿòü ðàç. Äåéñòâèòåëüíî,

îáúåêòèâíî ñóùåñòâóåò îïòèìàëüíàÿ äîëÿ èçúÿòèÿ ïðèáûëè â áþä-

æåò. Òåîðèÿ ýêîíîìèêè ïðåäëîæåíèÿ ðóêîâîäñòâóåòñÿ èäååé ðàäè-

êàëüíîãî ñîêðàùåíèÿ ïðåäåëüíûõ íàëîãîâûõ ñòàâîê, ïîíèæàÿ òåì ñà-

ìûì ïðîãðåññèâíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Â 70-å—80-å ã.ã. ïðîøëîãî âåêà â çàïàäíûõ ñòðàíàõ ðàñïðîñò-

ðàíèëàñü è ïîëó÷èëà ïðèçíàíèå áþäæåòíàÿ êîíöåïöèÿ À. Ëàôôåðà.

Îí èñõîäèë èç òîãî, ÷òî íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ ÿâëÿþòñÿ ïðîäóê-

òîì äâóõ îñíîâíûõ ôàêòîðîâ: íàëîãîâîé ñòàâêè è íàëîãîâîé áàçû.

Ïîñòðîèâ êîëè÷åñòâåííóþ çàâèñèìîñòü (êðèâàÿ Ëýôôåðà) ìåæäó

ïðîãðåññèâíîñòüþ íàëîãîîáëîæåíèÿ è äîõîäàìè áþäæåòà â âèäå

ïàðàáîëè÷åñêîé êðèâîé ïðîô. À. Ëàôôåð ñäåëàë âûâîä î òîì, ÷òî

ñíèæåíèå íàëîãîâ áëàãîïðèÿòíî âîçäåéñòâóåò íà èíâåñòèöèîííóþ

äåÿòåëüíîñòü ÷àñòíîãî ñåêòîðà. Ðîñò íàëîãîâûõ ñòàâîê ìîæåò ïðè-

âîäèòü ê óâåëè÷åíèþ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ òîëüêî äî îïðåäå-

ëåííîãî ïðåäåëà, ïîêà íå íà÷íåò ñîêðàùàòüñÿ îáëàãàåìàÿ íàëîãîì

÷àñòü íàöèîíàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà. Êîãäà ýòîò ïðåäåë áóäåò ïðå-

âûøåí, ðîñò íàëîãîâîé ñòàâêè ïðèâåäåò íå ê óâåëè÷åíèþ, à ê ñî-

êðàùåíèþ äîõîäîâ áþäæåòà. À. Ëàôôåð ñäåëàë âûâîä î òîì, ÷òî

ñíèæåíèå íàëîãîâ áëàãîïðèÿòíî âîçäåéñòâóåò íà èíâåñòèöèîííóþ

äåÿòåëüíîñòü ÷àñòíîãî ñåêòîðà. Â ñâÿçè ñ ýòèì çàäà÷ó îæèâëåíèÿ

äåëîâîé àêòèâíîñòè ïðåäñòîèò ðåøàòü ïóòåì îáëåã÷åíèÿ íàëîãîâî-

ãî ãíåòà. Ñíèæåíèå ñòàâêè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèâîäèò ê ðîñòó ïðî-

èçâîäñòâà, êîòîðûé â äàëüíåéøåì êîìïåíñèðóåò âðåìåííîå óìåíü-

øåíèå ïîñòóïëåíèé.

Ïîâûøåíèå ðîñòà ïðîèçâîäñòâà áåç èíôëÿöèè äîñòèãàåòñÿ ãëàâ-

íûì îáðàçîì óìåëûì ìàíèïóëèðîâàíèåì íàëîãîâûìè ñòàâêàìè, íà-

ëîãîâûìè ëüãîòàìè è ïðîãðåññèâíîñòüþ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íî, ÷òî-

áû íàéòè ýòó êîëè÷åñòâåííóþ çàâèñèìîñòü íåîáõîäèìî ïðîâåñòè

âñåñòîðîííåå èññëåäîâàíèå àêòèâíîñòè ïðåäïðèÿòèé â ñëó÷àå ïðè-

ìåíåíèÿ òåõ èëè èíûõ ïðîöåíòíûõ ñòàâîê. Èõ óðîâåíü, îäíàêî, íå

äîëæåí áûòü ìèíèìàëåí, èíà÷å íå áóäóò ñîáëþäåíû òðåáîâàíèÿ

áþäæåòà è ïîñòàâëåíî ïîä óãðîçó íîðìàëüíîå ôóíêöèîíèðîâàíèå

îáùåñòâåííîãî õîçÿéñòâà, à ñàìè íàëîãè ïåðåñòàíóò âûïîëíÿòü

ôóíêöèè ýêîíîìè÷åñêîãî ðåãóëÿòîðà. Ïî òåîðèè À. Ëàôôåðà, ðàç-

âèòèå òåíåâîé ýêîíîìèêè èìååò îáðàòíóþ ñâÿçü ñ íàëîãîâîé ñèñòå-

ìîé, ò. å. óâåëè÷åíèå íàëîãîâ, óâåëè÷èâàåò ðàçìåðû òåíåâîé ýêîíî-

ìèêè, ëåãàëüíîå è íåëåãàëüíîå óêðûòèå îò íàëîãîâ, ïðè êîòîðîì

áîëüøàÿ ÷àñòü èìåþùåãîñÿ äîõîäà íå äåêëàðèðóåòñÿ.

Òåîðèÿ ìîíåòàðèçìà, ðàçðàáîòàííàÿ Ì. Ôðèäìåíîì, ñòîðîí-

íèêîì ñâîáîäíîãî ðûíêà, ïðåäëàãàåò îãðàíè÷èòü ðîëü ãîñóäàðñòâà

ðåãóëèðîâàíèåì äåíåã â îáðàùåíèè, èçúÿâ ëèøíèå äåíüãè êàê ñ

ïîìîùüþ çàéìîâ, òàê ñ ïîìîùüþ íàëîãîâ. Òàêèì îáðàçîì, ñî÷åòà-

íèå ñíèæåíèÿ íàëîãîâ ñ ìàíèïóëèðîâàíèåì äåíåæíîé ìàññîé è ïðî-

öåíòíîé ñòàâêîé ïîçâîëÿåò ñîçäàòü ñòàáèëüíîñòü ôóíêöèîíèðîâà-

íèÿ ìåõàíèçìà íå òîëüêî ãîñóäàðñòâåííîãî, íî è ÷àñòíîãî ïðåäïðè-

ÿòèÿ. Â 80-90 ãîäû ïðîøëîãî ñòîëåòèÿ èíäóñòðèàëüíî ðàçâèòûå

ñòðàíû îñóùåñòâèëè íàëîãîâûå ðåôîðìû, íàïðàâëåííûå íà ñòèìó-

ëèðîâàíèå äåëîâîé àêòèâíîñòè. Ñ ýòîé öåëüþ áûëè ñíèæåíû ïðÿ-

ìûå íàëîãè è ïîâûøåíû êîñâåííûå íàëîãè.

×àñòíûå òåîðèè îáîñíîâûâàþò íåîáõîäèìîñòü óñòàíîâëåíèÿ

îòäåëüíûõ âèäîâ íàëîãîâ. Ñðåäè íèõ íàèáîëüøåå ðàñïðîñòðàíåíèå

ïîëó÷èëè òåîðèÿ ñîîòíîøåíèÿ ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîáëî-

26 27

æåíèÿ, òåîðèÿ åäèíîãî íàëîãà, òåîðèÿ ïðîïîðöèîíàëüíîãî è ïðî-

ãðåññèâíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, òåîðèÿ ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ.

Òåîðèÿ ñîîòíîøåíèÿ ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ èìååò ìíî-

ãîâåêîâóþ èñòîðèþ. Âîïðîñ î êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ îêàçàëñÿ

ñëîæíûì, äèñêóññèîííûì. Èçíà÷àëüíî êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïðå-

äóñìàòðèâàëà èõ äåëåíèå íà ïðÿìûå è êîñâåííûå íàëîãè. Òàêîå

ðàçäåëåíèå íà ïðÿìûå è êîñâåííûå íàëîãè âïåðâûå äàíî

Ä. Ëîêêîì â êîíöå XVII â. Â îñíîâó äåëåíèÿ áûë ïîëîæåí êðèòå-

ðèé ïåðåëàãàåìîñòè íàëîãîâ. Ä. Ëîêê óñòàíîâèë, ÷òî áðåìÿ âñÿêî-

ãî íàëîãà, ñ êîãî áû îí íè âçèìàëñÿ, â êîíå÷íîì èòîãå ïàäàåò íà

çåìëåâëàäåëüöà. Â ðåçóëüòàòå ïîëó÷àëîñü, ÷òî ïîçåìåëüíûé íàëîã

— ïðÿìîé íàëîã, à âñå îñòàëüíûå — êîñâåííûå.

À. Ñìèò ðàñøèðèë ïîíÿòèÿ äîõîäà, ñ÷èòàÿ, ÷òî äîõîäû ïðèíî-

ñèò íå òîëüêî çåìëÿ, íî òàêæå êàïèòàë è òðóä. Ñìèò âêëþ÷àë

íàëîãè íà äîõîä (ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ ïðèáûëü è çàðàáîòíóþ ïëà-

òó), â ïðÿìûå íàëîãè, à êîñâåííûå íàëîãè îïðåäåëÿë êàê íàëîãè,

êîòîðûå ïàäàþò íà ðàñõîäû.

Äæ. Ñòþàðò Ìèëëü âûäâèíóë íîâûé êðèòåðèé — íàìåðåíèå

çàêîíîäàòåëÿ. Ïðÿìîé íàëîã — ýòî òîò íàëîã, êîòîðûé, ïî ìíåíèþ

çàêîíîäàòåëÿ äîëæåí ëå÷ü íà íàëîãîïëàòåëüùèêà, êîñâåííûé —

òîò, êîòîðûé äîëæåí áûòü ïåðåëîæåí íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà äðó-

ãîå ëèöî.

Âòîðîé ñïîñîá äåëåíèÿ íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå —

ðàçãðàíè÷åíèå èõ ïî ñïîñîáó îáëîæåíèÿ è âçèìàíèÿ. Ê ïðÿìûì

íàëîãàì îòíîñèëè îáëîæåíèå èìóùåñòâà, à ê êîñâåííûì — îáëîæå-

íèå ïîñòóïêîâ. Ê ïðÿìûì — íàëîãè íà ïðîèçâîäñòâî, ê êîñâåííûì

— íàëîãè íà ïîòðåáëåíèå. Â êîíå÷íîì èòîãå îáëîæåíèå îïðåäåëåí-

íîãî èñòî÷íèêà áûëî îòíåñåíî ê ïðÿìûì, îáëîæåíèå íà îñíîâå ó÷å-

òà îáùåé ïëàòåæåñïîñîáíîñòè ëèöà — êîñâåííûì íàëîãàì.

Íåìåöêèé ýêîíîìèñò Ãåêêåëü ðàçäåëèë âñå íàëîãîîáëîæåíèå

íà ïîäîõîäíî-ïîèìóùåñòâåííîå îáëîæåíèå è îáëîæåíèå ðàñõîäîâ

ïîòðåáëåíèÿ. Ïî åãî êîíöåïöèè, õîçÿéñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêà äå-

ëèòñÿ íà äîõîäíîå è ðàñõîäíîå. Ïîäîõîäíî-ïîèìóùåñòâåííûå íàëî-

ãè áûëè îòíåñåíû ê êàòåãîðèÿì ïðÿìûõ, à íàëîãè íà ðàñõîäû íà

ïðèîáðåòåíèå ïðåäìåòîâ ïîòðåáëåíèÿ, — ê êîñâåííûì íàëîãàì. Òàêîå

äåëåíèå íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå èñõîäèëî èç ïëàòåæåñïî-

ñîáíîñòè ëèöà, îïðåäåëÿåìîé åãî äîõîäîì èëè èìóùåñòâîì, à òàê-

æå èç ñâÿçè ìåæäó äîõîäîì ïëàòåëüùèêà è åãî ïîòðåáëåíèåì.

Â êîíå÷íîì èòîãå ýêîíîìèñòû ïðèøëè ê âûâîäó, ÷òî íåîáõî-

äèì îïðåäåëåííûé áàëàíñ ìåæäó ïðÿìûìè è êîñâåííûìè íàëîãàìè,

ïîëàãàÿ ïðè ýòîì, ÷òî ïðÿìîå íàëîãîîáëîæåíèå èñïîëüçóþòñÿ äëÿ

ðåøåíèÿ óðàâíèòåëüíûõ öåëåé, à êîñâåííûå íàëîãè ðåøàþò çàäà÷è

àäðåñíûõ ïîñòóïëåíèé.

Òåîðèÿ åäèíîãî íàëîãà ïðåäïîëàãàåò íàëè÷èå îäíîãî îïðåäå-

ëåííîãî îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ðàçëè÷íûå ñòîðîííèêè â êà÷å-

ñòâå åäèíîãî îáúåêòà ïðåäëàãàþò ðàññìàòðèâàòü: çåìëþ, êàïèòàë,

íåäâèæèìîñòü è ò. ä. Ïðèâëåêàòåëüíîñòü ýòîé òåîðèè çàêëþ÷àåòñÿ

â ïðîñòîòå èñ÷èñëåíèÿ è åãî ñáîðà. Âîçðàæåíèÿ ïðîòèâ åäèíîãî

íàëîãà ñâîäÿòñÿ ê òîìó, ÷òî, âî-ïåðâûõ, íåñïðàâåäëèâî îòÿã÷àòü

íàëîãîì òîëüêî îäèí êëàññ; âî-âòîðûõ, íåäîñòàòî÷íîñòè åäèíîãî

íàëîãà äëÿ ïîêðûòèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ íóæä. Â ÷èñòîì âèäå ýòà

òåîðèÿ ïðàêòè÷åñêè íåïðèìåíèìà, íî â ñî÷åòàíèè ñ äðóãèìè ñèñòå-

ìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ îíà ìîæåò ñûãðàòü ïîëîæèòåëüíóþ ðîëü.

Â òåîðèè ïðîïîðöèîíàëüíîãî è ïðîãðåññèâíîãî íàëîãîîáëî-

æåíèÿ íàèáîëåå ïîëíî ïðîÿâëÿåòñÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêàÿ ïðè-

ðîäà íàëîãîâ. Ïðîïîðöèîíàëüíîå èëè ïðîãðåññèâíîå íàëîãîîáëî-

æåíèå îõâàòûâàåò ïðîáëåìû íå òîëüêî íàëîãîâîé, íî è ôèíàíñîâî-

êðåäèòíîé ïîëèòèêè. Â ïðîïîðöèîíàëüíîì íàëîãîîáëîæåíèè

íåçàâèñèìî îò âåëè÷èíû äîõîäà ïðîÿâëÿåòñÿ èíòåðåñ èìóùèõ êëàñ-

ñîâ. Íàëîãîâàÿ ïðîãðåññèÿ, ïî ìíåíèþ ñòîðîííèêîâ ýòîé òåîðèè,

óìåíüøàåò íåðàâåíñòâî è ÿâëÿåòñÿ ñîöèàëüíî áîëåå ñïðàâåäëèâîé.

Íî îíà íå ìîæåò îáåñïå÷èòü ïîëíîé ôèíàíñîâîé îòäà÷è, åñëè îäíî-

âðåìåííî ïðîâîäèòñÿ ïîëèòèêà íîðìèðîâàíèÿ èëè çàìîðàæèâàíèÿ

çàðàáîòíîé ïëàòû, èëè îãðàíè÷åíèÿ â ïîòðåáëåíèè.

Â òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ èññëåäóþòñÿ âîçìîæíîñòè ïå-

ðåêëàäûâàíèÿ íàëîãîâîé òÿæåñòè íà äðóãèõ ïëàòåëüùèêîâ. Ýòî

îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ðûíêå â ïðîöåññå ôîðìèðîâàíèÿ öåí è îáìåíà.

Ðàçëè÷àþò äâà ñïîñîáà ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ — ïåðåëîæåíèå ñ

ïðîäàâöà íà ïîêóïàòåëÿ (ïðè êîñâåííîì íàëîãîîáëîæåíèè) è ïåðå-

ëîæåíèå ñ ïîêóïàòåëÿ íà ïðîäàâöà (êîãäà öåíû âûñîêè èç-çà íàëî-

ãîâ).

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ íà ïðàêòèêå ïðèìåíÿþòñÿ â áîëüøåé èëè

ìåíüøåé ñòåïåíè âñå îñíîâíûå êîíöåïöèè îáùèõ è ÷àñòíûõ òåîðèé

íàëîãîîáëîæåíèÿ âî âçàèìîäåéñòâèè.

28 29

ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÎÅ ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ ÍÀËÎÃÎÂ

Ñóùíîñòü íàëîãîâ

Ñåãîäíÿ îñíîâíûì ñïîñîáîì ôîðìèðîâàíèÿ êàçíû ÿâëÿþòñÿ

íàëîãè. Èç èíñòðóìåíòà ÷èñòî ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà íà-

ëîãè ïîñòåïåííî ïðåâðàòèëèñü â ìåõàíèçì âîçäåéñòâèÿ íà ýêîíîìè-

êó. Êàê îòìå÷àåò É. Øóìïåòåð «ñîáñòâåííîñòü, à òàêæå íàëîãîîáëî-

æåíèå — ýòî â òàêîé æå ìåðå àòðèáóòû êîììåð÷åñêîãî îáùåñòâà, â

êàêîé ðûöàðè è ôåîäàëüíûå ïîìåñòüÿ — àòðèáóòû ôåîäàëèçìà»

×åëîâå÷åñêîå ñîîáùåñòâî âûíóæäåíî êîíñîëèäèðîâàòü ñâîè óñèëèÿ

äëÿ ïðîèçâîäñòâà «îáùåñòâåííûõ áëàã». À äëÿ ýòîãî íåîáõîäèìî

îáúåäèíåíèå èíäèâèäóàëüíûõ ðåñóðñîâ, â âèäå íàëîãîâ, â ãîñóäàð-

ñòâåííóþ êàçíó. Íàñóùíàÿ ïîòðåáíîñòü ïåðåðàñïðåäåëÿòü ÷àñòü äî-

õîäà íà îáùåñòâåííûå íóæäû ïîçâîëÿåò âîñïðèíÿòü íàëîãîâûå îò-

íîøåíèÿ êàê íåïðåìåííîå óñëîâèå ðàçâèòèÿ öèâèëèçàöèè.

Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñò. 8 äàåò ñëåäó-

þùåå îïðåäåëåíèå íàëîãà: «Ïîä íàëîãîì ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé,

èíäèâèäóàëüíî áåçâîçìåçäíûé ïëàòåæ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è

ôèçè÷åñêèõ ëèö â ôîðìå îò÷óæäåíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ èì íà ïðàâå

ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî óïðàâëå-

íèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíî-

ñòè ãîñóäàðñòâà è (èëè) ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé»

Àíàëèç ñóùíîñòè íàëîãà êàê ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè îñíî-

âûâàåòñÿ íà èññëåäîâàíèè çàêîíîìåðíîñòåé ðàñøèðåííîãî âîñïðî-

èçâîäñòâà è åãî îòäåëüíûõ ôàç, îñîáåííî ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ âàëî-

âîãî íàöèîíàëüíîãî ïðîäóêòà. Îñíîâíûìè õàðàêòåðíûìè ÷åðòàìè

íàëîãà êàê ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè ÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå.

1. Çàêîíîäàòåëüíàÿ îñíîâà. Íàëîãîì ñ÷èòàåòñÿ òîëüêî òîò

ïëàòåæ, äëÿ êîòîðîãî çàêîíîäàòåëüíî îïðåäåëåíû è óñòàíîâëåíû

îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

2. Îáÿçàòåëüíîñòü óïëàòû. Î òîì, ÷òî íàëîã — îáÿçàòåëü-

íûé ïëàòåæ, âçèìàåìûé ãîñóäàðñòâîì ñ ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ

ìîæíî ñóäèòü, èñõîäÿ èç òîãî êàêîé ñìûñë âêëàäûâàåòñÿ â ïîíÿ-

òèå íàëîã. Âîçìîæíîñòü ïðèíóæäåíèÿ ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâà, îáÿ-

çàòåëüíûé õàðàêòåð íàëîãà â Ðîññèè ïîä÷åðêèâàë òåðìèí «ïîäàòè»

(ïðèíóäèòåëüíûé ïëàòåæ). Â Àíãëèè íàëîã íîñèò íàçâàíèå äîëã,

îáÿçàòåëüñòâî (datu), âî Ôðàíöèè — êàê îáÿçàòåëüíûé ïëàòåæ

(import), â Ãåðìàíèè íàëîã ïîíèìàåòñÿ êàê ïîääåðæêà ãîñóäàðñòâà

(Steuer), çàêîíîäàòåëüñòâî ÑØÀ îïðåäåëÿåò íàëîã êàê òàêñà (tax).

Ñîâðåìåííîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

òðàêòóåò ïîíÿòèå «íàëîã» èñêëþ÷èòåëüíî â êà÷åñòâå îáÿçàòåëüíîãî

âçíîñà â áþäæåò ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ, îñóùåñòâëÿåìûé ïëà-

òåëüùèêàìè â ïîðÿäêå è íà óñëîâèÿõ, îïðåäåëÿåìûõ çàêîíîäàòåëü-

íûìè àêòàìè. Òàê, ñîãëàñíî ñò. 57 Êîíñòèòóöèè ÐÔ, «êàæäûé îáÿ-

çàí ïëàòèòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè».

3. Èíäèâèäóàëüíàÿ áåçâîçìåçäíîñòü íàëîãîâîãî ïëàòåæà. Ôàêò

óïëàòû íàëîãà íàëîãîïëàòåëüùèêîì íå ïîðîæäàåò âñòðå÷íîé îáÿ-

çàííîñòè ãîñóäàðñòâà ñîâåðøèòü êàêîå-ëèáî äåéñòâèå, ïðåäîñòàâèòü

òîâàðû èëè óñëóãè êîíêðåòíîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó. Â êîíå÷íîì

ñ÷åòå, åñòåñòâåííî, âîçìåçäíîñòü íàëîãîâûõ îòíîøåíèé âîçíèêàåò,

ïîñêîëüêó ãîñóäàðñòâî ïðåäîñòàâëÿåò ñâîèì ãðàæäàíàì îïðåäåëåí-

íûé êðóã ãîñóäàðñòâåííûõ óñëóã. Îäíàêî â êàæäîì êîíêðåòíîì

ñëó÷àå óïëàòû íàëîãà òàêîé âîçìåçäíîñòè íåò. Ðÿä ýêîíîìèñòîâ

òðàêòóþò íàëîãè êàê öåíó çà óñëóãè, îêàçûâàåìûå ãîñóäàðñòâîì

íàëîãîïëàòåëüùèêà. Â îñíîâå òàêèõ âçãëÿäîâ ëåæàò òåîðèè îáìåíà

è íàñëàæäåíèÿ, òåîðèè íàëîãà êàê ñòðàõîâîé ïðåìèè è ò. ä. Îäíàêî

â ïîëíîé ìåðå ýòè òåîðèè íå ïðèìåíèìû, ïîñêîëüêó óïëàòà íàëîãà

ïðîèñõîäèò â äåíåæíîé ôîðìå è ÿâëÿåòñÿ áåçâîçìåçäíûì. Áåçâîç-

ìåçäíîñòü õàðàêòåðèçóåòñÿ îäíîñòîðîííîñòüþ, áåçýêâèâàëåíòíîñ-

òüþ è áåçâîçâðàòíîñòüþ íàëîãîâ. Îäíîñòîðîííîñòü â íàëîãîâûõ

îòíîøåíèÿõ îçíà÷àåò, ÷òî ñóùåñòâóåò òîëüêî îäíà îáÿçàííàÿ ñòî-

ðîíà — íàëîãîïëàòåëüùèê. Â òî æ âðåìÿ íàëîãîïëàòåëüùèê, óïëà-

òèâ íàëîã, íå ïðèîáðåòàåò êàêèõ-ëèáî ïðàâ. Íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëó-

÷àåò îò ãîñóäàðñòâà áåñïëàòíîå îáðàçîâàíèå è ìåäèöèíñêîå îáñëóæè-

âàíèå, äîòèðóåìûå êîììóíàëüíûå óñëóãè è ò. ä. Âìåñòå ñ òåì, íàëîãè

áåçýêâèâàëåíòíû, ïîñêîëüêó ïîëüçîâàíèå îáùåñòâåííûìè áëàãàìè

íå ïðîïîðöèîíàëüíî âåëè÷èíå íàëîãîâ. Íàëîã âçèìàåòñÿ áåç âñòðå÷-

íîãî óäîâëåòâîðåíèÿ ïîòðåáíîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà è íå ðàñ-

ñìàòðèâàåòñÿ êàê âîçíàãðàæäåíèå çà îêàçàííóþ óñëóãó. Äàííûé

Øóìïåòåð, É. À. Êàïèòàëèçì, Ñîöèàëèçì è Äåìîêðàòèÿ. Ì. :

Ýêîíîìèêà, 1995. Ñ. 228.

Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: ×àñòè ïåðâàÿ è âòî-

ðàÿ. Ì. : Íàëîã ÈÍÔî : Ñòàòóñ — Êâî 97, 2007. Ñ. 9.

30 31

õàðàêòåðíûé ïðèçíàê ðàñêðûâàåò îäíó èç ïåðâîïðè÷èí ñóùåñòâîâà-

íèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé — íåîáõîäèìîñòü ïåðåðàñïðåäåëèòü ÷àñòü

äîõîäîâ äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ îáùåíàöèîíàëüíûõ ïîòðåáíîñòåé.

4. Âçèìàíèå íàëîãîâ â ïîëüçó ñóáúåêòîâ ïóáëè÷íîé âëàñòè.

Íåçàâèñèìî îò òîãî, â êàêîé ôîðìå èçûìàþòñÿ íàëîãè, íå èìååò

òàêæå çíà÷åíèå âçèìàþòñÿ â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò, áþäæåòû

ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ìåñòíûå áþäæåòû, ãîñóäàðñòâåí-

íûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû, îíè âñåãäà îòðàæàþò èíòåðåñû ãîñó-

äàðñòâà. Ñëåäîâàòåëüíî, íåçàâèñèìî îò öåëè åãî èñïîëüçîâàíèÿ,

íàëîãè èìåþò ïóáëè÷íûé, îáùåñòâåííûé õàðàêòåð. Íàëîãè âçèìà-

åòñÿ ñî âñåõ ó÷àñòíèêîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Âçíîñû â

áþäæåò îñóùåñòâëÿþò îñíîâíûå ó÷àñòíèêè îáùåñòâåííîãî ïðîèç-

âîäñòâà: ðàáîòíèêè, ñâîèì òðóäîì, ñîçäàþùèå áëàãà è ïîëó÷àþùèå

îïðåäåëåííûé äîõîä; õîçÿéñòâóþùèå ñóáúåêòû; âëàäåëüöû êàïèòà-

ëà. Òàêèì îáðàçîì, òîëüêî òîò ïëàòåæ, êîòîðûé ïîñòóïàåò â áþä-

æåò èëè ãîñóäàðñòâåííûé âíåáþäæåòíûé ôîíä (ïðè ñîáëþäåíèè

îñòàëüíûõ óñëîâèé), ìîæåò áûòü íàçâàí íàëîãîì

5. Ñóùåñòâåííî çíà÷èìûì ýêîíîìè÷åñêèì ïðèçíàêîì íàëîãîâ,

ïî íàøåìó ìíåíèþ, ÿâëÿåòñÿ óïëàòà íàëîãîâ â ôîðìå îò÷óæäåíèå

÷àñòè ñîáñòâåííîñòè ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ â ïîëüçó ãîñóäàð-

ñòâåííîé êàçíû. Êàê ìîæíî çàìåòèòü, ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãà îñî-

áîå âíèìàíèå àêöåíòèðóåòñÿ íà èçúÿòèè íàëîãîâ «â ôîðìå îò÷óæ-

äåíèÿ... äåíåæíûõ ñðåäñòâ...». Ïî ìíåíèþ íåêîòîðûõ ðîññèéñêèõ

ýêîíîìèñòîâ, íàëîãè íå ìîãóò âçèìàòüñÿ â ôîðìå îò÷óæäåíèÿ. Ñëå-

äóåò çàìåòèòü, ÷òî ñáîð íàëîãîâ, íà îñíîâå îò÷óæäåíèÿ, îçíà÷àåò

ñìåíó ôîðì ñîáñòâåííîñòè äëÿ îïðåäåëåííîé ÷àñòè äîõîäà îáùå-

ñòâà. Îò÷óæäåíèå åñòü îñîáûé âèä ÷åëîâå÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, ïðî-

ÿâëÿþùèéñÿ â ðàçëè÷íûõ ôîðìàõ. Âî-ïåðâûõ, îò÷óæäåíèå, ïî Ãå-

ãåëþ, — îïðåäìå÷èâàíèå èëè ïðåîáðàçóþùàÿ äåÿòåëüíîñòü ÷åëîâå-

êà. Âî-âòîðûõ, ïðèñâîåíèå ðåçóëüòàòîâ òðóäà ðàáîòíèêà

ñîáñòâåííèêîì ñðåäñòâ ïðîèçâîäñòâà. Â–òðåòüèõ, îò÷óæäåíèå ïðî-

ÿâëÿåòñÿ ÷åðåç îáìåí. Îò÷óæäåíèå, êàê ôîðìà ïðèñâîåíèÿ ïîçâî-

ëÿåò ñîáñòâåííèêó ïðèñâàèâàòü ïðîäóêò, íå ïðèíèìàÿ íåïîñðåäñòâåí-

íîãî ó÷àñòèÿ â åãî ïðîèçâîäñòâå. Îò÷óæäåíèå ìîæíî ðàññìàòðè-

âàòü íå òîëüêî êàê ýêîíîìè÷åñêóþ, íî è êàê ïðàâîâóþ ôîðìó ïðè-

ñâîåíèÿ ÷óæîãî äîõîäà. Þðèäè÷åñêèå ïðèçíàêè íàëîãà ñâèäåòåëü-

ñòâóþò î òîì, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê íå âïðàâå ðàñïîðÿæàòüñÿ ïî

ñîáñòâåííîìó óñìîòðåíèþ òîé ÷àñòüþ ñîáñòâåííîñòè, êîòîðàÿ ïîä-

ëåæèò âçíîñó â êàçíó â âèäå íàëîãà. Ïóáëè÷íî-ïðàâîâîé õàðàêòåð

íàëîãà, îáëàäàÿ ïðèçíàêè èìïåðàòèâíîñòè (áåçóñëîâíàÿ îáÿçàòåëü-

íîñòü), îïðåäåëÿåò îáÿçàòåëüíóþ ïðèíóäèòåëüíóþ è îäíîñòîðîí-

íþþ ôîðìó íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Óêëîíåíèå îò íàëîãîâûõ îáÿ-

çàòåëüñòâ âåäåò ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåííûå íàëîãîâûå ïðà-

âîíàðóøåíèÿ (äåëèêòû). Ïîä îïðåäåëåíèå äåëèêòîâ (íàðóøåíèé

çàêîíîâ) ïîäïàäàþò êàê íàìåðåííûå, òàê è íåíàìåðåííûå äåéñòâèÿ,

êîòîðûå ïðè÷èíÿþò âðåä äðóãèì ëèöàì, è êîòîðûå ñâÿçûâàþòñÿ ñ

îáÿçàííîñòüþ âîçìåùåíèÿ íàñòóïèâøåãî âðåäà ïî çàêîíó. Â ôèíàí-

ñîâîé ñôåðå íàëîãîâûå äåëèêòû, êàê ïðàâèëî, ñâÿçàíû ñ ôàëüñè-

ôèêàöèåé áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà. Èòàê, òîëüêî òîãäà

ïðèíóäèòåëüíîå óïëàòà ñðåäñòâ â êàçíó ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì, êîãäà

èçûìàåìàÿ ÷àñòü äîõîäà èç êîðïîðàòèâíîé èëè èíäèâèäóàëüíîé ñîá-

ñòâåííîñòè ïåðåõîäèò â ãîñóäàðñòâåííîå ðàñïîðÿæåíèå.

6. Òåîðåòè÷åñêè îáîñíîâàííîå îïðåäåëåíèå íàëîãà ôîðìèðóåò

åäèíîîáðàçèå ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüíûõ íîðì, îïðåäåëÿþùèå ïðàâà

è îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà. Äåôåíèöèÿ íàëîãà, ïðåäëîæåí-

íàÿ ñò. 8 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, êàê ñ÷èòàåò Â. Ã. Ïàíñêîâ, íå

âêëþ÷àåò ðÿä ñóùåñòâåííûõ ïðèçíàêîâ íàëîãîâîãî ïëàòåæà

. Â ÷à-

ñòíîñòè, ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãà äîïóùåíà íåòî÷íîñòü â òîëêîâà-

íèè ìåòîäà óïëàòû íàëîãîâ. Íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ â Íàëîãîâîì

êîäåêñå ðàññìàòðèâàþòñÿ â ôîðìå èçúÿòèÿ ãîñóäàðñòâîì îáÿçà-

òåëüíûõ ïëàòåæåé. Óòî÷íÿÿ îïðåäåëåíèå ïîðÿäêà óïëàòû íàëîãîâ,

ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî íàëîãè óïëà÷èâàþòñÿ ñóáúåêòàìè íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ ñàìîñòîÿòåëüíî.

7. Ïåðèîäè÷íîñòü óïëàòû íàëîãà. Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî â

êà÷åñòâå îäíî èç âàæíåéøèõ ýëåìåíòîâ, ïðèñóùèõ âñåì íàëîãàì

ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûé ïåðèîä.

Èòàê, íàëîãè — ýòî ñîâîêóïíîñòü ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé,

îòðàæàþùèõ îäíîñòîðîííåå (îò õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ê ãîñó-

äàðñòâó), áåçýêâèâàëåíòíîå, ïðèíóäèòåëüíîå ïåðåðàñïðåäåëåíèå â

Ñì.: Ïàíñêîâ, Â. Ã. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå â Ðîññèéñêîé Ôå-

äåðàöèè : ó÷åáíèê äëÿ âóçîâ. 7-å èçä., äîï. è ïåðåðàá. Ì. : ÌÖÔÝÐ,

2006. Ñ. 118—119.

Åñëè ïëàòåæ, óäîâëåòâîðÿþùèé ïðèâåäåííûì âûøå òðåì óñëîâè-

ÿì, ïîñòóïàåò íå â ïîëüçó èíñòèòóòîâ ïóáëè÷íîé âëàñòè, òî òàêîâîé ñ÷èòà-

åòñÿ íå íàëîãîì, à ïàðàôèñêàëèòåòîì (ïëàòåæè â ïîëüçó ïðåäïðèÿòèé è

îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé). Ðîññèéñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå âûäåëÿ-

åò ïàðàôèñêàëèòåòû â ñàìîñòîÿòåëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî.

32 33

óñòàíîâëåííûå ñðîêè, ÷àñòè äîõîäîâ êîðïîðàòèâíûõ, ÷àñòíûõ, èí-

äèâèäóàëüíûõ ñîáñòâåííèêîâ è íàïðàâëÿåìûõ íà îáùåñòâåííûå

íóæäû.

Íåîáõîäèìî òàê æå ðàçëè÷àòü ïîíÿòèÿ «íàëîã» ñ îäíîé ñòîðî-

íû, «ïîøëèíà», «ñáîð» ñ äðóãîé. Ýòè ïîíÿòèÿ âûðàæàþò ðàçëè÷íûå

ýêîíîìè÷åñêèå îòíîøåíèÿ ìåæäó ýêîíîìè÷åñêèìè ñóáúåêòàìè. Ðàç-

ëè÷èÿ ìåæäó íèìè îêàçûâàþò ñóùåñòâåííîå ïðàêòè÷åñêîå âëèÿíèå

íà ýôôåêòèâíîñòü äåéñòâèÿ íàëîãîâîãî ðåæèìà, ðàñïðåäåëåíèå íàëî-

ãîâîé íàãðóçêè ïî âåðòèêàëè è ïî ãîðèçîíòàëè.

Ïîøëèíà, êàê è ñáîð, ïðåñëåäóþò ñïåöèàëüíûå öåëè, ðåàëèçà-

öèÿ êîòîðûõ äîñòèãàåòñÿ â ðåçóëüòàòå óïëàòû, ò. å. ïðèñóòñòâóåò

ýëåìåíò èíäèâèäóàëüíîé âîçìåçäíîñòè. Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà è

ñáîð ïîíèìàþòñÿ êàê îáÿçàòåëüíûé âçíîñ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçà-

öèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö, óïëàòà êîòîðûõ ÿâëÿþòñÿ îäíèì èç óñëîâèé

ñîâåðøåíèÿ â èíòåðåñàõ ïëàòåëüùèêîâ þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåé-

ñòâèé.

Êàê âèäíî, ñáîðû è ïîøëèíû â îòëè÷èå îò íàëîãîâ îòðàæàþò

äâóñòîðîííèå îòíîøåíèÿ, âçàèìîñâÿçü, à íàëîãè èìåþò îäíîñòîðîí-

íèé õàðàêòåð îòíîøåíèé. Óïëàòà íàëîãîâ íè â êîåé ìåðå íå ïðåäïîëà-

ãàåò îòâåòíûõ ìåð ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâà. Îòëè÷èå íàëîãîâ îò äðó-

ãèõ ôîðì ýêîíîìè÷åñêîãî ðåãóëèðîâàíèÿ çàêëþ÷àåòñÿ òàêæå è â òîì,

÷òî èõ óòâåðæäåíèå íå îñòàâëÿåò çà íàëîãîâîé àäìèíèñòðàöèåé íèêà-

êîé äèñêðåöèîííîé âëàñòè (äèñêðåöèÿ îò ëàò. discrete — ðåøåíèå

äîëæíîñòíûì ëèöîì èëè ãîñóäàðñòâåííûì îðãàíîì, êàêîãî — ëèáî

âîïðîñà ïî ñóáúåêòèâíîìó, ñîáñòâåííîìó óñìîòðåíèþ).

Ýëåìåíòû íàëîãà

Íàëîãó, êàê ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè, ïðèñóùà ñâîÿ ñèñòåìà

ýëåìåíòîâ, êîòîðàÿ âûðàæàåò åãî ñîäåðæàíèå è ôîðìó. Íàëîãîâîå

ïðàâî òðåáóåò, ÷òîáû âñå ýëåìåíòû íàëîãà áûëè îïðåäåëåíû è

çàôèêñèðîâàíû çàêîíîäàòåëüñòâîì. Â çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ ýêî-

íîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ îáùåñòâà è ñòåïåíè åãî ïîëèòè÷åñêîé çðåëî-

ñòè â çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå ïðèíèìàåòñÿ òà èëè èíàÿ êîíöåïöèÿ

íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Âèäû íàëîãîâ, êîëè÷åñòâî è ñïîñîáû èõ óïëàòû çàâèñÿò îò

óðîâíÿ îáùåñòâåííîãî ðàçâèòèÿ, çàêîíîäàòåëüíîé áàçû îáùåñòâà.

Ìåòîäû âçèìàíèÿ íàëîãà â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà îòðàæàþò âñå äîñ-

òîèíñòâà è íåäîñòàòêè ýêîíîìè÷åñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óñòðîé-

ñòâà, ôóíêöèîíèðóþùåãî â îïðåäåëåííûõ ðàìêàõ ïðàâîâîãî ïîëÿ.

Â íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ óêàçûâàåòñÿ, ÷òî íàëîã ñ÷èòàåòñÿ óñòà-

íîâëåííûì ëèøü â òîì ñëó÷àå, êîãäà îïðåäåëåíû íàëîãîïëàòåëüùè-

êè è ñëåäóþùèå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ:

• îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ;

• íàëîãîâàÿ áàçà;

• íàëîãîâûé ïåðèîä;

• íàëîãîâàÿ ñòàâêà;

• ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà;

• ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà.

Ïðèíÿòî ðàçëè÷àòü ñóùåñòâåííûå è íåñóùåñòâåííûå ýëåìåíòû

íàëîãà.

Ê íåñóùåñòâåííûì (ôàêóëüòàòèâíûì) ýëåìåíòàì íàëîãà,

îòñóòñòâèå çàêîíîäàòåëüíîãî îïðåäåëåíèÿ êîòîðûõ íå âëèÿåò ñóùå-

ñòâåííûì îáðàçîì íà âûïîëíåíèå íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïëàòåëü-

ùèêàì, íî ìîæåò ñíèçèòü êà÷åñòâî èõ èñïîëíåíèÿ, îòíîñÿòñÿ: ïîðÿ-

äîê óäåðæàíèÿ è âîçâðàòà íåïðàâèëüíî óäåðæàííûõ ñóìì íàëîãà è

íà÷èñëåííûõ øòðàôíûõ ñàíêöèé; îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå

ïðàâîíàðóøåíèÿ; íàëîãîâûå ëüãîòû è äð.

Ñóùåñòâåííûå ýëåìåíòû íàëîãà äîëæíû áûòü íå òîëüêî îáî-

çíà÷åíû, íî è ÷åòêî îïðåäåëåíû çàêîíîäàòåëüñòâîì è äîâåäåíû äî

âñåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â öåëÿõ íàäëåæàùåãî èñïîëíåíèÿ èìè

íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Ê ñóùåñòâåííûì ýëåìåíòàì, áåç êîòîðûõ

ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà â áþäæåò ñ÷èòàåòñÿ íåîïðåäå-

ëåííûì, îòíîñÿòñÿ:

• ñóáúåêò íàëîãà (ïëàòåëüùèê);

• îáúåêò îáëîæåíèÿ;

• ïðåäìåò íàëîãà;

• ìàñøòàá íàëîãà;

• ìåòîä ó÷åòà íàëîãîâîé áàçû;

• íàëîãîâûé ïåðèîä;

• åäèíèöà íàëîãîîáëîæåíèÿ;

• íàëîãîâàÿ ñòàâêà è ìåòîä íàëîãîîáëîæåíèÿ;

• ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà;

• ñïîñîáû è ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãà;

• ñðîêè óïëàòû íàëîãà;

• îò÷åòíûé ïåðèîä.

Ñóáúåêò íàëîãà, èëè íàëîãîïëàòåëüùèê — ýòî ôèçè÷åñêîå

èëè þðèäè÷åñêîå ëèöî, íà êîòîðîå çàêîíîäàòåëüñòâîì âîçëîæåíà

îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü íàëîã. Íà ïðàêòèêå íå âñåãäà íàëîã óïëà-

34 35

÷èâàåòñÿ òåì ëèöîì, íà êîòîðîãî âîçëîæåíà ýòà îáÿçàííîñòü çàêî-

íîäàòåëüñòâîì. Îñíîâíûìè ïðèçíàêàìè ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ ÿâ-

ëÿþòñÿ íàëè÷èå ñàìîñòîÿòåëüíîãî èñòî÷íèêà äîõîäà è åãî âçàèìî-

îòíîøåíèÿ ñ áþäæåòîì.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà þðèäè÷åñêèå (ïðåä-

ïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ, îðãàíèçàöèè, ôèðìû, àêöèîíåðíûå îáùåñòâà

è äð.) è ôèçè÷åñêèå (ðàáî÷èå è ñëóæàùèå, ôåðìåðû, ïðåäïðèíèìà-

òåëè áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà è äð.) ëèöà. Â ñâîþ î÷å-

ðåäü îíè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ äåëÿòñÿ íà ðåçèäåíòîâ (ëèö,

èìåþùèõ ïîñòîÿííîå ìåñòîïðåáûâàíèå â îïðåäåëåííîì ãîñóäàðñòâå)

è íåðåçèäåíòîâ (íå èìåþùèõ â íåì ïîñòîÿííîãî ìåñòîïðåáûâà-

íèÿ). Îñíîâíîå ðàçëè÷èå ìåæäó ðåçèäåíòîì è íåðåçèäåíòîì çàêëþ-

÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ó ïåðâîãî îáëàãàåòñÿ âñÿ ñóììà äîõîäà, ïîëó÷åí-

íàÿ êàê âíóòðè ñòðàíû, òàê è çà åå ïðåäåëàìè (ïîëíàÿ íàëîãîâàÿ

îáÿçàííîñòü), à ó âòîðîãî — äîõîäû, ïîëó÷åííûå èç èñòî÷íèêîâ â

äàííîì ãîñóäàðñòâå (îãðàíè÷åííàÿ íàëîãîâàÿ îáÿçàííîñòü).

Ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè íåñîâ-

ïàäåíèå ìåæäó íîñèòåëåì íàëîãà è íàëîãîïëàòåëüùèêîì âîçíèêàåò,

åñëè äåÿòåëüíîñòü îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâå äîãîâîðîâ ïîðó÷åíèÿ,

äîãîâîðîâ êîìèññèè, èëè àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ. Â ýòîì ñëó÷àå âîç-

íèêàþò îòíîøåíèÿ «ïðèíöèïàë (êîìèòåíò)- àãåíò (êîìèññèîíåð)».

Ïðèíöèïàë (êîìèòåíò) — ýòî ñîáñòâåííèê ðåñóðñîâ. Àãåíò (êî-

ìèññèîíåð) — ýòî ñóáúåêò, êîòîðûé íàäåëÿåòñÿ ïðèíöèïàëîì (êî-

ìèòåíòîì) ïðàâîì ïîëüçîâàíèÿ ðåñóðñàìè. Äðóãèìè ñëîâàìè, ïðèí-

öèïàë (êîìèòåíò) äåëåãèðóåò îïðåäåëåííûå ïðàâîìî÷èÿ àãåíòó (êî-

ìèññèîíåðó). Â ñâîþ î÷åðåäü, àãåíò (êîìèññèîíåð) äîëæåí

ïðåäñòàâëÿòü èíòåðåñû ïðèíöèïàëà çà îïðåäåëåííóþ ïëàòó. Îñî-

áåííîñòü ïîäîáíûõ îòíîøåíèé ñîñòîèò â òîì, ÷òî àãåíòû (êîìèññè-

îíåðû) ìîãóò ïðåñëåäîâàòü ñîáñòâåííûå öåëè, ðåàëèçóåìûå çà ñ÷åò

ñíèæåíèÿ ïðèáûëåé ïðèíöèïàëà (êîìèòåíòà). Ïðèíöèïàëû (êîìè-

òåíòû) ìîãóò èçáåæàòü ýòèõ ïðîáëåì, çàêëþ÷àÿ êîíòðàêòû, ñòèìó-

ëèðóþùèå èñïîëíèòåëåé ê âûñîêîýôôåêòèâíîé äåÿòåëüíîñòè. Ïî-

ñêîëüêó íàëîãîâàÿ áàçà ïðèíöèïàëà (êîìèòåíòà) ïî ïîñðåäíè÷åñ-

êèì ñäåëêàì ôàêòè÷åñêè îïðåäåëÿåòñÿ ó åãî ïîñðåäíèêà (àãåíòà,

êîìèññèîíåðà), ýòî ïðåäúÿâëÿåò îñîáûå òðåáîâàíèÿ ê óñëîâèÿì

ïîñðåäíè÷åñêîãî äîãîâîðà, êîòîðûå äîëæíû áûòü ñôîðìóëèðîâà-

íû òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû ðåøèòü çàäà÷ó íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè è

ïîçâîëèòü ïðèíöèïàëó (êîìèòåíòó) ñâîåâðåìåííî è â ïîëíîì îáúå-

ìå ðàññ÷èòàòüñÿ ñ áþäæåòîì.

Â ïðîöåññå íàëîãîîáëîæåíèÿ òàêæå ïðîèñõîäèò ïåðåëîæåíèå

íàëîãà ñ îäíîãî ñóáúåêòà íà äðóãîé. Íàïðèìåð, ïëàòåëüùèêîì êîñ-

âåííûõ íàëîãîâ (ÍÄÑ, àêöèçîâ, òàìîæåííûõ ïîøëèí) ÿâëÿþòñÿ

þðèäè÷åñêèå ëèöà, êîòîðûå ïðîèçâîäÿò è ðåàëèçóþò òîâàð ñ âêëþ-

÷åíèåì â åãî öåíó óêàçàííûõ íàëîãîâ. Îíè æå ïðîèçâîäÿò èñ÷èñëå-

íèå è óïëàòó ïðè÷èòàþùåéñÿ ñóììû íàëîãîâ â áþäæåò. Îäíàêî

íîñèòåëåì êîñâåííûõ íàëîãîâ ÿâëÿþòñÿ êîíå÷íûå ïîêóïàòåëè è

ïîòðåáèòåëè òîâàðà, âñëåäñòâèå ïåðåëîæåíèÿ íàëîãà â ñôåðå îáðà-

ùåíèÿ (ïåðåëîæåíèÿ âïåðåä). Èòàê, íîñèòåëü íàëîãà — ýòî ëèöî,

êîòîðîå ïðèíèìàåò è íåñåò íà ñåáå òÿæåñòü íàëîãîâîãî áðåìåíè.

Â çàâèñèìîñòè îò ðîëè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà â îáùåñòâåí-

íîì âîñïðîèçâîäñòâå íîñèòåëÿìè íàëîãà ìîãóò áûòü:

• íåïîñðåäñòâåííûå ñîçäàòåëè íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû (ïåð-

âè÷íûå ïëàòåëüùèêè);

• ïîñðåäíèêè (îò ïðîèçâîäèòåëÿ ê ïîòðåáèòåëþ — âòîðè÷íûå

ïëàòåëüùèêè);

• êîíå÷íûå ïîòðåáèòåëè (êîíå÷íûå íàëîãîïëàòåëüùèêè ïî çà-

âåðøåíèè ïðîöåññà ïåðåëîæåíèÿ íàëîãà).

Êîíêðåòíûé íîñèòåëü íàëîãà çàâèñèò îò âûáîðà îïðåäåëåííî-

ãî îáúåêòà îáëîæåíèÿ (ïðèáûëü, çàðïëàòà è ò. ä.).

Îñíîâàíèåì äëÿ âîçíèêíîâåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïî óïëàòå íàëî-

ãà ñëóæèò íàëè÷èå îáúåêòà îáëîæåíèÿ. Îáúåêò íàëîãà — ýòî ïðåä-

ìåò èëè äåéñòâèå (ñîáûòèå, ñîñòîÿíèå) ñóáúåêòà íàëîãà, íà êîòî-

ðûé ïàäàåò íàëîã. Ðîññèéñêîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî îïðåäå-

ëèëî ñëåäóþùèå îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ:

• ïðèáûëü (äîõîä), ñòîèìîñòü îïðåäåëåííûõ òîâàðîâ;

• äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, ðàáîò è óñëóã;

• èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö;

• ïåðåäà÷à èìóùåñòâà (äàðåíèå, íàñëåäîâàíèå);

• îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè;

• îòäåëüíûå âèäû äåÿòåëüíîñòè;

• äðóãèå îáúåêòû, óñòàíîâëåííûå çàêîíîì.

Íàçâàíèÿ ìíîãèõ íàëîãîâ âûòåêàþò èç îáúåêòà îáëîæåíèÿ.

Íàïðèìåð, â çåìåëüíîì íàëîãå îáúåêòîì áóäåò çåìëÿ, â íàëîãå íà

äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü — äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü, â íàëîãå íà äî-

õîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö — äîõîä è ò. ä.

Êîëè÷åñòâî îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ äîëæíî îïðåäåëÿòü è êîëè-

÷åñòâî íàëîãîâ, âõîäÿùèõ â íàëîãîâóþ ñèñòåìó ñòðàíû. Ýòî îçíà-

÷àåò, ÷òî êàæäûé íàëîã èìååò ñàìîñòîÿòåëüíûé îáúåêò íàëîãîîá-

36 37

ëîæåíèÿ è îäèí è òîò æå îáúåêò íå ìîæåò îáëàãàòüñÿ íàëîãîì

áîëåå îäíîãî ðàçà çà óñòàíîâëåííûé çàêîíîì äëÿ äàííîãî íàëîãà

ïåðèîä. Â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ îáúåêòû îáëîæåíèÿ âûñòóïàþò â

êà÷åñòâå èñòî÷íèêà óïëàòû íàëîãà.

Èñòî÷íèê íàëîãà — ýòî äîõîä ñóáúåêòà, (çàðàáîòíàÿ ïëàòà,

ïðèáûëü, âûðó÷êà, äèâèäåíäû è äð.), èç êîòîðîãî óïëà÷èâàåòñÿ

íàëîã. Â äðóãèõ ñëó÷àÿõ îáúåêò íàëîãà íå ñîâïàäàåò ñ èñòî÷íèêîì

íàëîãà. Òàê, ïðè îäíîì è òîì æå èñòî÷íèêå — çàðàáîòíîé ïëàòå,

ïðè ïðÿìîì íàëîãîîáëîæåíèè îáúåêò ñîâïàäàåò ñ èñòî÷íèêîì, à

ïðè êîñâåííîì íàëîãîîáëîæåíèè (íàïð., àêöèçû) â êà÷åñòâå îáúåê-

òà âûñòóïàþò ïîòðåáëåííûå òîâàðîâ.

Ñ èñòî÷íèêîì è îáúåêòîì íàëîãà òåñíî ñâÿçàíà íàëîãîîáëàãà-

åìàÿ áàçà, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ÷àñòü äîõîäà èëè ñòîèìîñòè,

ê êîòîðîé ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà íàëîãà.

Íàëîãîîáëàãàåìàÿ áàçà — êîëè÷åñòâåííàÿ îöåíêà îáúåêòà

íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñëóæàùàÿ îñíîâîé äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñóììû íàëî-

ãà. Íàëîãîâàÿ áàçà — ÷àñòü îáúåêòà íàëîãà, âûðàæåííàÿ â îáëàãà-

åìûõ åäèíèöàõ. Íàïðèìåð, îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ

ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ, íî íàëîãîâóþ áàçó ñîñòàâèò íå âñÿ áàëàíñî-

âàÿ ïðèáûëü, à ëèøü òàê íàçûâàåìàÿ íàëîãîîáëàãàåìàÿ ïðèáûëü.

Íàëîãîîáëàãàåìàÿ áàçà ðàâíà îáúåêòó íàëîãà çà ìèíóñîì íàëîãî-

âûõ ëüãîò. Ñóùåñòâóåò äâà îñíîâíûõ ìåòîäà ôîðìèðîâàíèÿ íàëî-

ãîâîé áàçû: êàññîâûé è íàêîïèòåëüíûé.

Ïðè êàññîâîì ìåòîäå îáúÿâëÿþòñÿ âñå ñóììû ðåàëüíî ïîëó-

÷åííûõ äîõîäîâ è âûïëà÷åííûõ ðàñõîäîâ. Îí ïðèìåíÿåòñÿ, íàïðè-

ìåð, ïðè íàëîãîîáëîæåíèè èìóùåñòâà. Ïðè ïðèìåíåíèè íàêîïè-

òåëüíîãî ìåòîäà ïðèçíàþòñÿ âñå äîõîäû, ïðàâî íà ïîëó÷åíèå,

êîòîðûõ ñóùåñòâóåò â íàëîãîâîì ïåðèîäå. Ïðè îïðåäåëåíèè çàòðàò

ïîäñ÷èòûâàåòñÿ ñóììà îáÿçàòåëüñòâ, íåçàâèñèìî îò òîãî, ïðîèçâå-

äåíû âûïëàòû èëè íåò. Ýòîò ìåòîä íàõîäèò ïðèìåíåíèå ïðè ôîð-

ìèðîâàíèè íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Äëÿ òîãî ÷òîáû îïðåäåëèòü ðàçìåð íàëîãà íåîáõîäèìî åãî

îöåíèòü. Îöåíêà îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷åðåç

ìàñøòàá. Ìàñøòàá íàëîãà — óñòàíîâëåííàÿ çàêîíîì õàðàêòåðèñòè-

êà èçìåðåíèÿ îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ìàñøòàáîì îáëîæåíèÿ

íàçûâàåòñÿ òà åäèíèöà, êîòîðàÿ êëàäåòñÿ â îñíîâó èçìåðåíèÿ íàëî-

ãà. Ýòî ìîæåò áûòü îáîðîò ïðåäïðèÿòèÿ, èëè åãî ïðèáûëü, èëè åãî

êàïèòàë, èëè êîëè÷åñòâî ðàáî÷èõ è ñòàíêîâ, èëè âåëè÷èíà ïîìåùå-

íèÿ, èëè ïëàòà çà íåãî è ò. ä. Ìàñøòàá íàëîãà îïðåäåëÿåòñÿ ÷åðåç

ñòîèìîñòíûå è ôèçè÷åñêèå õàðàêòåðèñòèêè (ñòîèìîñòü òîâàðà, ìîù-

íîñòü è îáúåì äâèãàòåëÿ, ïëîùàäü çåìëè èëè æèëüÿ). Ñóùåñòâóþò

áåçìàñøòàáíûå íàëîãè, íàïðèìåð, ðåãèñòðàöèîííûé ñáîð ñ ëèö,

çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ. Äëÿ èñ÷èñëå-

íèÿ íàëîãà è åãî óïëàòû íåîáõîäèìî çíàòü îáúåêò è åäèíèöó íàëî-

ãà.

Åäèíèöåé îáëîæåíèÿ (åäèíèöà ìàñøòàáà íàëîãà) íàçûâàåòñÿ

ìåðà, ñ êîòîðîé èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîã: íàïðèìåð, ñî ñòîëüêèõ-òî ãåê-

òàð ñòîëüêî-òî. Ðàçíèöà ìåæäó ìàñøòàáîì è åäèíèöåé îáëîæåíèÿ

çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî â ìàñøòàáå åäèíèöà èçìåðåíèÿ áåðåòñÿ êàê

ïðèíöèï (ñáîð ñî ñòàíêà, à íå ñ ðàáî÷åãî, íå ñ äîõîäà), åäèíèöà

îáëîæåíèÿ áåðåòñÿ êàê ìåðà (ñ êàæäîãî ñòàíêà ñòîëüêî-òî). Âûáîð

åäèíèöû íàëîãîîáëîæåíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ òðàäèöèÿìè è óäîáñòâîì

åå èñïîëüçîâàíèÿ. Â êà÷åñòâå åäèíèöû èçìåðåíèÿ îáúåêòà íàëîãà

(åäèíèöû îáëîæåíèÿ) ïî íàëîãó íà äîõîäû ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïî

íàëîãó íà ïðèáûëü è ò. ä. âûñòóïàåò äåíåæíàÿ åäèíèöà ñòðàíû (â

íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ è èíîñòðàííàÿ êîíâåðòèðóåìàÿ âàëþòà) — ðóáëü,

ïî çåìåëüíîìó íàëîãó — ãåêòàð èëè ñîòêà ïëîùàäè, ïëàòû çà âîäó

— êóáè÷åñêèé ìåòð, ïî íàëîãó ñ âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ

— êèëîâàòò èëè ëîøàäèíàÿ ñèëà, ïî òàìîæåííûì ïëàòåæàì — òàìî-

æåííàÿ ñòîèìîñòü òîâàðà, ïî àêöèçó íà âîäêó — åå êðåïîñòü, íà

áåíçèí — ëèòð, òîííà (ãàëëîí, áàððåëü) è ò. ä. Ñëåäîâàòåëüíî,

åäèíèöà îáëîæåíèÿ åñòü åäèíèöà ìàñøòàáà íàëîãà, êîòîðàÿ èñïîëü-

çóåòñÿ äëÿ êîëè÷åñòâåííîé õàðàêòåðèñòèêè íàëîãîâîé áàçû, à çíà-

÷èò, è ïðåäìåòà íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Â çàâèñèìîñòè îò âûáðàííîãî ìàñøòàáà íàëîãà íàëîãîîáëàãàå-

ìûå áàçû ìîæíî ïðåäñòàâèòü â âèäå:

• íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ñî ñòîèìîñòíûìè ïîêàçàòåëÿìè (èñ-

÷èñëåíèå íàëîãà íà èìóùåñòâî);

• íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ñ îáúåìíî-ñòîèìîñòíûìè ïîêàçàòå-

ëÿìè (ïðè îïðåäåëåíèè ÍÄÑ èñïîëüçóåòñÿ îáúåì ðåàëèçîâàííîé

ïðîäóêöèè);

• íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ñ ôèçè÷åñêèìè ïîêàçàòåëÿìè (ïðè

îïðåäåëåíèè íàëîãà íà ïîëüçîâàòåëåé íåäð èñïîëüçóåòñÿ îáúåì äî-

áûòîãî ñûðüÿ).

Ìåòîä íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíàâëèâàåò çàâèñèìîñòü ìåæäó

âåëè÷èíîé ñòàâêè íàëîãà è ðàçìåðîì îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà — ðàçìåð íàëîãà íà åäèíèöó îáëîæåíèÿ,

èëè íîðìà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàëîãîâûé êîäåêñ îïðåäåëÿåò íàëî-

ãîâóþ ñòàâêó êàê âåëè÷èíó íàëîãîâûõ íà÷èñëåíèé íà åäèíèöó èç-

38 39

ìåðåíèÿ íàëîãîâîé áàçû. Íàëîãîâàÿ ñòàâêà, âûðàæåííàÿ â ïðîöåí-

òàõ ê äîõîäó íàëîãîïëàòåëüùèêà, íàçûâàåòñÿ íàëîãîâîé êâîòîé. Ê

ñòàâêå íàëîãà ïðèìåíÿþòñÿ ñëåäóþùèå òðåáîâàíèÿ:

• äîëÿ èçúÿòèÿ äîõîäà ïëàòåëüùèêà äîëæíà áûòü îáîñíîâàí-

íîé è áåçáîëåçíåííîé äëÿ íåãî;

• ñòàâêè äîëæíû áûòü äèôôåðåíöèðîâàííûìè, à ïðîãðåññèâ-

íàÿ ñèñòåìà îáëîæåíèÿ — äîìèíèðóþùåé.

Â çàâèñèìîñòè îò ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâ ðàçëè÷àþò òâåðäûå, ïðî-

öåíòíûå è ñìåøàííûå âèäû ñòàâîê.

Òâåðäûå ñòàâêè (àêêîðäíûé, ïàóøàëüíûé íàëîã) óñòàíàâëèâà-

þòñÿ â àáñîëþòíîé ñóììå íà åäèíèöó (îáúåêò) îáëîæåíèÿ äëÿ

êàæäîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà íåçàâèñèìî îò ðàçìåðîâ ñòîèìîñòè èëè

äîõîäà. Àêêîðäíûé íàëîã íå èñêàæàåò ñòèìóëû ïîâåäåíèÿ ñóáúåê-

òà, òàê êàê ðåøåíèÿ èíäèâèäà íå âëèÿþò íà ñóììó íàëîãîîáëîæå-

íèÿ, îòñóòñòâóþò áåçâîçâðàòíûå ïîòåðè, ïîñêîëüêó ðàñ÷åò íàëîãî-

âûõ ïëàòåæåé íå ïðåäñòàâëÿåò òðóäíîñòåé, à ïîòîìó îòñóòñòâóåò

íåîáõîäèìîñòü íàíèìàòü íàëîãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ. Ýòîò íàëîã íà

ïðàêòèêå âñòðå÷àåòñÿ î÷åíü ðåäêî, ïîñêîëüêó îí ïðåäïîëàãàåò âçè-

ìàíèå îäèíàêîâûõ ñóìì è ñ áåäíûõ è áîãàòûõ ãðàæäàí, ÷òî ÿâëÿ-

åòñÿ íåñïðàâåäëèâûì.

Ïðîöåíòíûå (àäâàëîðíûå) ñòàâêè âûðàæàþòñÿ â ïðîöåíòàõ

îò ñòîèìîñòè îáúåêòà îáëîæåíèÿ. Îíè ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûìè âèäà-

ìè ñòàâîê â íàëîãîâûõ ñèñòåìàõ âñåõ ñòðàí ìèðà.

Ñìåøàííûå (êîìáèíèðîâàííûå) ñòàâêè ñî÷åòàþò â ñåáå îáå

âûøåíàçâàííûå ñòàâêè: òâåðäûå è ïðîöåíòíûå.

Â çàâèñèìîñòè îò îòíîøåíèÿ èçìåíåíèÿ âåëè÷èíû ñòàâêè ê

äîõîäó íàëîãîâûå ñòàâêè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ïðîïîðöèîíàëüíûå,

ïðîãðåññèâíûå è äðóãèå.

Ïðîïîðöèîíàëüíûå ñòàâêè óñòàíàâëèâàþòñÿ â îäèíàêîâîì

ïðîöåíòå ê îáúåêòó íàëîãà áåç ó÷åòà åãî âåëè÷èíû. Ñ ðîñòîì íàëî-

ãîîáëàãàåìîé áàçû íàëîã óâåëè÷èâàåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî. Ïðè ýòîì

ìåòîäå íàëîãîâîå áðåìÿ îñëàáëÿåòñÿ ïî ìåðå ðîñòà äîõîäà ïëàòåëü-

ùèêà. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïî ïðîïîðöèîíàëüíîìó ìåòîäó ïîñòðîåíî

áîëüøèíñòâî íàëîãîâ (íàëîã íà ïðèáûëü, íàëîã íà äîáàâëåííóþ

ñòîèìîñòü, íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö è äð.).

Ïðîãðåññèâíàÿ ñòàâêà ïðåäïîëàãàåò âîçðàñòàíèå ïðåäåëüíîé

единиц

число

женияналогообло

единица

база

гаемаяНалогообла

×=

ñòàâêè ïî ìåðå ðîñòà äîõîäà. Â ýòîì ñëó÷àå íàëîãîïëàòåëüùèê

óïëà÷èâàåò íå òîëüêî âñå áîëüøóþ àáñîëþòíóþ ñóììó äîõîäà (ïî

ìåðå åãî ðîñòà), íî è áîëüøóþ åãî äîëþ. Íàëîã ÿâëÿåòñÿ ïðîãðåñ-

ñèâíûì, åñëè ñ ðîñòîì äîõîäà ðàñòåò ñðåäíÿÿ ñòàâêà íàëîãà. Ïðî-

ãðåññèâíàÿ ñòàâêà îñíîâàíà íà èñïîëüçîâàíèè ïðèíöèïà äèñêðåöè-

îííîãî äîõîäà, êîòîðûé îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ñîâîêóï-

íûì äîõîäîì è äîõîäîì íà óäîâëåòâîðåíèå ïåðâîî÷åðåäíûõ

ïîòðåáíîñòåé. Ïðîãðåññèâíûå íàëîãè — ýòî òå íàëîãè, áðåìÿ êîòî-

ðûõ ñèëüíåå «äàâèò» íà ëèö ñ áîëüøèìè äîõîäàìè. Â ðåçóëüòàòå

ïðîèñõîäèò ïåðåðàñïðåäåëåíèå äîõîäîâ â ïîëüçó áåäíûõ ñ ïîìî-

ùüþ îòðèöàòåëüíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà. Ñëåäîâàòåëüíî, ýòî åñòü

íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, îñíîâàííàÿ íà ïîñòóïëåíèè ïëàòåæåé îò äîìàø-

íèõ õîçÿéñòâ ñ âûñîêèìè äîõîäàìè è òðàíñôåðòíûõ âûïëàòàõ ìà-

ëîèìóùèì ñåìüÿì. Èçâåñòíû òðè âèäà ïðîãðåññèè: ïðîñòàÿ ïîðàç-

ðÿäíàÿ, îòíîñèòåëüíî ïîðàçðÿäíàÿ è ñëîæíàÿ ïîðàçðÿäíàÿ.

Ïðè ïðîñòîé ïðîãðåññèè ïî ìåðå óâåëè÷åíèÿ äîõîäà, âîçðàñ-

òàþùèå ñòàâêè, ïðèìåíÿþòñÿ êî âñåìó îáúåêòó îáëîæåíèÿ. Ïðè

ýòîì ìåòîäå íàëîãîîáëîæåíèÿ ñóììà íàëîãîâîãî áðåìåíè ñîâïàäàåò

ñ íàëîãîâîé ñòàâêîé â ïðåäåëàõ îäíîãî ðàçðÿäà. Äëÿ ïðîñòîé ïî-

ðàçðÿäíîé ïðîãðåññèè õàðàêòåðåí ðåçêèé ñêà÷îê ñóììû íàëîãà ïðè

ïåðåõîäå îò îäíîãî ðàçðÿäà ê ñëåäóþùåìó. Ïðîñòàÿ ïðîãðåññèÿ

ñåãîäíÿ èñïîëüçóåòñÿ î÷åíü ðåäêî.

Îòíîñèòåëüíàÿ ïîðàçðÿäíàÿ ïðîãðåññèÿ ïðåäïîëàãàåò äåëå-

íèå äîõîäîâ íà ðàçðÿäû. Êàæäîìó ðàçðÿäó ïðèñâàèâàåòñÿ ñâîÿ

ñòàâêà íàëîãà. Âíóòðè ðàçðÿäà ñîõðàíÿåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíîñòü

îáëîæåíèÿ, îäíàêî, ïðè ïåðåõîäå ê ñëåäóþùåìó ðàçðÿäó, òàê æå

êàê è ïðè ïðîñòîé ïðîãðåññèè, ïðîèñõîäèò ðåçêèé ñêà÷îê. Ïðè

äàííîé ôîðìå ïðîãðåññèè âîçìîæíû ñëó÷àè, êîãäà ó âëàäåëüöà

âûñîêîãî äîõîäà ïîñëå óïëàòû íàëîãà îñòàíåòñÿ â ñîáñòâåííîñòè

ñóììà ìåíüøå, ÷åì ó âëàäåëüöà íèçêîãî äîõîäà. Ýòà íåñïðàâåäëè-

âîñòü óñòðàíÿåòñÿ ïðèìåíåíèåì ñëîæíîé ïðîãðåññèè.

Ñëîæíàÿ ïîðàçðÿäíàÿ ïðîãðåññèÿ. Ïðè ýòîì ìåòîäå âîçðîñøàÿ

íàëîãîâàÿ ñòàâêà ïðèìåíÿåòñÿ íå êî âñåé íàëîãîîáëàãàåìîé áàçå, à

òîëüêî ê òîé åå ÷àñòè, êîòîðàÿ ïðåâûøàåò ïðåäûäóùèé ðàçðÿä.

Ïðè ñëîæíîé ïðîãðåññèè äîõîäû äåëÿòñÿ íà ÷àñòè (ñòóïåíè),

êàæäàÿ èç êîòîðûõ îáëàãàåòñÿ ïî ñâîåé ñòàâêå. Ïîâûøåííûå ñòàâ-

êè äåéñòâóþò íå äëÿ âñåãî óâåëè÷èâàþùåãîñÿ îáúåêòà, êàê ïðè

ïðîñòîé ïðîãðåññèè, à äëÿ ÷àñòè, ïðåâûøàþùåé ïðåäûäóùóþ ñòó-

ïåíü. Ýòà ôîðìà íàëîãîîáëîæåíèÿ èíà÷å íàçûâàåòñÿ øåäóëÿðíîé,