Торопыгин Г.Д. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

100 101

òèè òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïîëîæèâøåé íà÷àëî ïðèíöèïó ðàâíî-

ìåðíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íî â òî æå âðåìÿ îíà ïðèäåðæèâàëàñü

èäåè «âñå ñòàðîå — ëó÷øåå» è âûñòóïàëà çà ñîõðàíåíèå ñóùåñòâóþ-

ùèõ íàëîãîâ íåçàâèñèìî îò èõ âûñîêèõ ñòàâîê è äðóãèõ íåäîñòàòêîâ.

Ìàòåìàòè÷åñêóþ òåîðèþ ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ â ïîñëåäóþ-

ùåì ðàçâèëè èòàëüÿíñêèå ýêîíîìèñòû â 80—90-å ãã. XIX â. Ì.

Ïàíòàëåîíå, Êîíèëüÿíè è äð. Îíè âûÿâèëè è ïðîàíàëèçèðîâàëè ôóí-

êöèîíàëüíóþ çàâèñèìîñòü ìåæäó íàëîãîì è öåíîé, äàëè îïðåäåëåíèå

ïåðåëîæåíèÿ. Ñóòü åå îíè âèäåëè â òîì, ÷òî ïóòåì ïåðåëîæåíèÿ

íàëîãîïëàòåëüùèêè âîçíàãðàæäàþò ñåáÿ çà óïëàòó íàëîãà.

Íà îñíîâå êîíöåïöèé òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ: íàóêà âûäåëèëà äâà

âèäà ïåðåëîæåíèÿ â çàâèñèìîñòè îò êîíå÷íîãî íîñèòåëÿ íàëîãà (êî-

íå÷íîé «æåðòâû» íàëîãà):

• ïðÿìîå ïåðåëîæåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè ñ ïðîäàâöîâ íà ïî-

êóïàòåëåé çà ñ÷åò ïîâûøåíèÿ öåí ðåàëèçàöèè òîâàðîâ óñëóã ïóòåì

âêëþ÷åíèÿ â íèõ íàëîãîâ (ïåðåëîæåíèå «âïåðåä»);

• îáðàòíîå ïåðåëîæåíèå ñ ïîêóïàòåëÿ íà ïðîäàâöà (ïåðåëîæå-

íèå «íàçàä») âûðàæàåòñÿ â ïîíèæåíèè öåíû ïîêóïêè. Íàïðèìåð,

ïðè ïðîäàæå çåìëè, íåäâèæèìîñòè, öåííûõ áóìàã íàëîã ïåðåíîñèòñÿ

íà ïðîäàâöà ïîñðåäñòâîì âû÷åòà èç ïðîäàæíîé öåíû êàïèòàëèçèðî-

âàííîé ñóììû íàëîãà.

Ïðè÷èíàìè ïðèñòàëüíîãî âíèìàíèÿ ê èññëåäîâàíèþ äàííîãî

âîïðîñà ìîæíî îáúÿñíèòü ñëîæíîñòüþ è ñêðûòîñòüþ ïðîöåññà ïåðå-

ëîæåíèÿ íàëîãîâ. Ñëîæíîñòü çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ïåðåëîæåíèå

íàëîãîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ êàê íà ìàêðîýêîíîìè÷åñêîì (èíôëÿöèÿ,

ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà) òàê è íà ìèêðîýêîíîìè÷åñêîì óðîâíÿõ (ñïðîñ

è ïðåäëîæåíèå, öåíà). Ñêðûòîñòü ïðîÿâëÿåòñÿ â íåâîçìîæíîñòè

îáúåêòèâíîãî ñòàòèñòè÷åñêîãî è ìàòåìàòè÷åñêîãî èçìåðåíèÿ åãî ìàñ-

øòàáîâ. Òàê ïðè ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíîé ïðîäóêöèè òîâàðîïðîèçâî-

äèòåëü ïåðåêëàäûâàåò àêöèçíûé íàëîã íà êîíå÷íîãî ïîòðåáèòåëÿ.

À ïîêóïàòåëü, èìåÿ àëüòåðíàòèâó âûáîðà òîâàðà, çàìåíÿåò åãî íà

áîëåå äåøåâûé. Ýòî ïðèâîäèò ê ïåðåëîæåíèþ àêöèçà «íàçàä» íà

ïðîèçâîäèòåëÿ, òàê êàê îí âûíóæäåí ñíèæàòü öåíû ïîä âëèÿíèåì

êîíêóðåíöèè è óïëà÷èâàòü íàëîã.

Ðûíî÷íûé ìåõàíèçì ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ

Ïåðåëîæåíèå íàëîãà ïðîèñõîäèò â îñíîâíîì â ñôåðå îáðàùå-

íèÿ, ïðè êîòîðîì, êàê óæå îòìå÷àëîñü, íàëîã âêëþ÷àåòñÿ â öåíó

ïðîäóêöèè è îïëà÷èâàåòñÿ êîíå÷íûì ïîòðåáèòåëåì. Ê íàëîãàì, ïåðå-

ëîæèìûì â ñôåðå îáðàùåíèÿ, îòíîñÿòñÿ êîñâåííûå íàëîãè, à òàêæå

íàëîãè, âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè è ôîðìèðóþùèå åå

öåíó. Ïåðåëîæåíèå íàëîãà â ìåíüøåé ñòåïåíè ïðîèñõîäèò â ñôåðå

ïðîèçâîäñòâà. Íàëîãîâûå ïîòåðè ïðîèçâîäèòåëÿ âîçìåùàþòñÿ çà ñ÷åò

ñíèæåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò è ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, ðå-

àëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû è óâåëè÷åíèÿ ïðèáûëè. Â çàâèñèìîñòè îò

ðàçìåðà ïåðåëîæåíèå ìîæåò áûòü ïîëíûì è ÷àñòè÷íûì. Ïðè ïåðåëî-

æåíèè «âïåðåä» ìîæíî äîñòè÷ü ïîëíîãî ïåðåìåùåíèÿ íàëîãà íà ïî-

êóïàòåëÿ, òàê êàê ïðîèçâîäèòåëü âñåãäà ñòàðàåòñÿ ïðîäàâàòü ñâîé

òîâàð ïî öåíàì, âîçìåùàþùèì âñå åãî çàòðàòû, â òîì ÷èñëå íàëîãî-

âûå, è äàþùèì îïðåäåëåííóþ íîðìó ïðèáûëè. Ïðè ïåðåëîæåíèè

«íàçàä» íå âñåãäà óäàåòñÿ ïåðåìåñòèòü íàëîãîâîå áðåìÿ â ïîëíîì

îáúåìå íà ïðîäàâöà. Ïîýòîìó áîëüøîé ïðàêòè÷åñêèé èíòåðåñ ïðåä-

ñòàâëÿåò èçó÷åíèå âëèÿíèÿ ýëàñòè÷íîñòè ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ íà

ïåðåëîæèìîñòü íàëîãà. ×òîáû ðàçîáðàòüñÿ, êàê ýëàñòè÷íîñòü ñïðîñà

è ïðåäëîæåíèÿ âëèÿþò íà íàëîãîâóþ ïîëèòèêó, ðàññìîòðèì ìîäåëü

âçèìàíèÿ íàëîãà ñ ïðîäàæ. Ïðåäïîëîæèì, äëÿ ïðîñòîòû ÷òî ñ ïðîèç-

âîäèòåëåé âçèìàåòñÿ òâåðäûé íàëîã. Â ýòîì ñëó÷àå ââåäåíèå íàëîãà

ïðèâîäèò ê ïàðàëëåëüíîìó ñäâèãó êðèâîé ïðåäëîæåíèÿ âëåâî â ïî-

ëîæåíèå S

íà âåëè÷èíó íàëîãîâîé ñòàâêè (T)

Èç ðèñ. 5 âèäíî, ÷òî ïðè ââåäåíèè íàëîãà ðûíî÷íàÿ öåíà òîâà-

ðà ïîâûøàåòñÿ îò Ð

äî P

, êîòîðàÿ òåïåðü îòëè÷àåòñÿ îò öåíû

ïðîèçâîäèòåëåé Ð

íà âåëè÷èíó íàëîãà Ò, à îáúåì ïðîäàæ óìåíüøà-

åòñÿ îò Q

äî Q

. Ñóììàðíàÿ âåëè÷èíà íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â

áþäæåò (Ò) îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðîèçâåäåíèå íàëîãîâîé ñòàâêè (t) íà

îáúåì ïðîäàæ (Q

T=tQ1

×àñòü ýòîãî íàëîãà ëîæèòñÿ íà ïëå÷è ïîòðåáèòåëÿ (T

), à îñ-

òàâøàÿñÿ ÷àñòü, íà ïðîèçâîäèòåëåé (T

).Ñóììà ýòèõ ÷àñòåé ðàâíà

íàëîãîâûì ïîñòóïëåíèÿì â áþäæåò:

Ò = T

+ T

= (P

- P

à ñîîòíîøåíèå ýòèõ ÷àñòåé îáðàòíî ïðîïîðöèîíàëüíî ñîîòíîøå-

íèþ ýëàñòè÷íîñòåé ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ.

−=

−

Áîëüøåå íàëîãîâîå áðåìÿ ïàäàåò íà ýêîíîìè÷åñêîãî àãåíòà ñ

ìåíüøåé ýëàñòè÷íîñòüþ, ïîñêîëüêó ó íåãî ìåíüøå âîçìîæíîñòåé äëÿ

óõîäà îò íàëîãîâîãî áðåìåíè. Åñëè ñïðîñ íåýëàñòè÷åí (ðèñ. 5À), òî

102 103

âñå íàëîãîâîå áðåìÿ ëÿæåò íà ïëå÷è ïîòðåáèòåëåé, òàê êàê íåçàâèñè-

ìî îò âåëè÷èíû íàëîãà (à, ñëåäîâàòåëüíî, è îò âåëè÷èíû öåíû)

ïîòðåáèòåëè íå èçìåíÿò îáúåìà ïîêóïîê. Åñëè æå ñïðîñ íà òîâàð

ñîâåðøåííî ýëàñòè÷åí (ðèñ. 5Á), òî â ïðîèãðûøå îêàçûâàþòñÿ ïðî-

èçâîäèòåëè, òàê êàê ïîòðåáèòåëè óõîäÿò îò íàëîãà. Â ýòîì ñëó÷àå

áîëüøàÿ ÷àñòü íàëîãîâîãî áðåìåíè ïàäàåò íà ïëå÷è ïðîèçâîäèòåëåé.

Ïðè íåýëàñòè÷íîì ïðåäëîæåíèè (ðèñ. 5Â) íàëîãîâîå áðåìÿ ëîæèòñÿ

íà ïðîèçâîäèòåëÿ. Ñîîòâåòñòâåííî, ýëàñòè÷íîå ïðåäëîæåíèå (ðèñ.

5Ã) ïîçâîëÿåò ïðîèçâîäèòåëÿì ïåðåëîæèòü íàëîãîâûé ãðóç íà ïî-

òðåáèòåëåé. Êàê âèäíî èç ðèñ. 5, âî âñåõ ñëó÷àÿõ öåíà, êîòîðóþ

ïëàòèò ïîêóïàòåëü (P

) îêàæåòñÿ âûøå ïåðâîíà÷àëüíîé (Ð

), à öåíà

êîòîðóþ ôàêòè÷åñêè ïîëó÷àåò ïîñëå óïëàòû íàëîãà ïðîèçâîäèòåëü

(Ð

), áóäåò íèæå Ðî. Ïðè ýòîì P

áóäåò ìåíüøå, ÷åì Ðî+Ò, ïîñêîëü-

êó íà ðîñò öåí ïîêóïàòåëè îòâåòÿò ñîêðàùåíèåì ñïðîñà. Ïîòåðè â

öåíå ïðîèçâîäèòåëÿ ñîñòàâÿò Ðî-Ð

Ýòî ïîäòîëêíåò åãî ê ñîâåðøåí-

ñòâîâàíèþ òåõíîëîãèè è óëó÷øåíèþ îðãàíèçàöèè ïðîèçâîäñòâà.

Òî÷íî òàê æå ïðîèñõîäèò ïåðåðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâîãî áðåìå-

íè â ñëó÷àå, êîãäà íàëîã ôîðìàëüíî âçèìàåòñÿ ñ ïîòðåáèòåëåé. Òà-

êèì îáðàçîì, ôîðìàëüíûå (ñóáúåêòû) è ôàêòè÷åñêèå (íîñèòåëè)

ïëàòåëüùèêè íàëîãà íå ñîâïàäàþò. Íåçàâèñèìî îò òîãî, êòî ÿâëÿåò-

ñÿ ôîðìàëüíûì ïëàòåëüùèêîì íàëîãà, ôàêòè÷åñêèì ïëàòåëüùèêîì

îêàçûâàåòñÿ ýêîíîìè÷åñêèé àãåíò ñ ìåíüøåé ýëàñòè÷íîñòüþ, îñîáåí-

íî, åñëè ýëàñòè÷íîñòè ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ ñèëüíî ðàçëè÷àþòñÿ.

Ðàññìàòðèâàÿ âîïðîñ î âëèÿíèè âåëè÷èíû íàëîãîâîé ñòàâêè íà

âåëè÷èíó íàëîãîâîé âûðó÷êè, íåòðóäíî çàìåòèòü, ÷òî ýòè âåëè÷èíû

ñâÿçàíû ìåæäó ñîáîé ïðèìåðíî òàê æå, êàê ñâÿçàíû âûðó÷êà îò

ïðîäàæ è öåíà òîâàðà. Ðàññóæäàÿ àíàëîãè÷íî âûâîäó ñâÿçè âûðó÷-

êè è ýëàñòè÷íîñòè, ìîæíî ïîëó÷èòü ôîðìóëó.

1)(

−=×=

Èç ýòîé ôîðìóëû âèäíî, ÷òî íàëîãîâàÿ âûðó÷êà âîçðàñòàåò ñ

óâåëè÷åíèåì íàëîãîâîé ñòàâêè òîëüêî äî òåõ ïîð, ïîêà äîëÿ ñòàâêè

íàëîãà â öåíå òîâàðà ìåíüøå ñóììû îáðàòíûõ ýëàñòè÷íîñòåé ñïðîñà

è ïðåäëîæåíèÿ. Ýòî äàåò âîçìîæíîñòü óñòàíàâëèâàòü âûñîêèå ñòàâ-

êè íàëîãîîáëîæåíèÿ (ñóùåñòâåííî ïðåâûøàþùèå öåíó òîâàðà) íà

òîâàðû, ñïðîñ íà êîòîðûå íåýëàñòè÷åí (èëè ïðåäëîæåíèå êîòîðûõ

íåýëàñòè÷íî).

Êîíöåïöèÿ èçëèøêîâ ïðîèçâîäèòåëÿ è ïîòðåáèòåëÿ äàåò âîç-

ìîæíîñòü ïîëíåå ðàññìîòðåòü ïðîáëåìó ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî

áðåìåíè. Âûñîòà êðèâîé ñïðîñà îïðåäåëÿåò âîñïðèÿòèå ïîòðåáèòåëÿ-

ìè öåííîñòè òîâàðà. Ðàçíîñòü ìåæäó ãîòîâíîñòüþ çàïëàòèòü è ðû-

íî÷íîé öåíîé ñîñòàâëÿåò ïîòðåáèòåëüñêèé èçëèøåê. Îí ðàâåí ïëî-

ùàäè ôèãóðû, ðàñïîëîæåííîé ïîä êðèâîé ñïðîñà è íàä öåíîé. Äëÿ

ðàñ÷åòà èçëèøêà ïðîèçâîäèòåëÿ âîñïîëüçóåìñÿ êðèâîé ïðåäëîæåíèÿ.

Âûñîòà êðèâîé ïðåäëîæåíèÿ îïðåäåëÿåò èçäåðæêè ïðåäëîæå-

íèÿ. Ðàçíèöà ìåæäó öåíîé è èçäåðæêàìè ïðîèçâîäñòâà ñîñòàâëÿåò

èçëèøåê ïðîèçâîäèòåëÿ. Åãî âåëè÷èíà ðàâíà ïëîùàäè ôèãóðû ðàñ-

ïîëîæåííîé ïîä öåíîé è íàä êðèâîé ïðåäëîæåíèÿ. ×àñòè÷íî ýòîò

íàëîã îïëà÷èâàåòñÿ ïîòðåáèòåëÿìè çà ñ÷åò ïîòðåáèòåëüñêîãî èçëèø-

êà , à ÷àñòè÷íî — çà ñ÷åò òîãî èçëèøêà ïðîèçâîäèòå-

ëåé . Îáùàÿ æå ñóììà ýòîé ÷àñòè íàëîãîâîãî áðåìåíè

ïîòðåáèòåëåé, à òàêæå ýòîé æå ÷àñòè íàëîãîâîãî áðåìåíè ïðîèçâîäè-

òåëåé, ðàâíÿåòñÿ îáùåìó äîõîäó îò ñáîðà íàëîãà, âçèìàåìîãî ïðàâè-

òåëüñòâîì.

Îäíàêî ñóùåñòâóåò è èçáûòî÷íîå áðåìÿ, ëåæàùåå êàê íà ïðîèç-

âîäèòåëÿõ, òàê è íà ïîòðåáèòåëÿõ, êîòîðîå íèêàê íå îòðàæàåòñÿ â

äîõîäàõ ïðàâèòåëüñòâà îò âçèìàíèÿ íàëîãà. Ýòî áðåìÿ ñâÿçàíî ñ

ñîêðàùåíèåì îáúåìà ïðîäàæ ñ Q

äî Q

Ïîòðåáèòåëè ïîëó÷èëè áû

èçëèøåê ðàâíûé ïëîùàäè òðåóãîëüíèêà, ðàñïîëîæåííîãî íàä äîíà-

ëîãîâûì óðîâíåì öåíû (Ð

) è ðàññòîÿíèåì ìåæäó òî÷êàìè Q

è Q

Ïðîèçâîäèòåëè ñîîòâåòñòâåííî ïîëó÷èëè áû èçëèøåê ïðîèçâîäèòå-

ëÿ, ðàâíûé ïëîùàäè òðåóãîëüíèêà çàêëþ÷åííîãî ìåæäó äîíàëîãîâîé

öåíîé (Ðî) è òî÷êàìè ïåðåñå÷åíèÿ Q

è Q

. «Ïîòåðÿííûé» òàêèì

îáðàçîì ïîòðåáèòåëüñêî-ïðîèçâîäèòåëüñêèé èçëèøåê íàçûâàåòñÿ èç-

áûòî÷íûì íàëîãîâûì áðåìåíåì

. Äåëî â òîì, ÷òî íàëîã âîçëàãàåò

íà ïîòðåáèòåëåé è ïðîèçâîäèòåëåé áðåìÿ, êîòîðîå ïî ñâîèì ðàçìå-

ðàì ïðåâîñõîäèò âåëè÷èíó äîõîäà, ïîëó÷àåìîãî ïðàâèòåëüñòâîì îò

ââåäåíèÿ íàëîãà. Ýòî ïðîèñõîäèò ïîòîìó, ÷òî êàê ïðîäàâöû, òàê è

ïîêóïàòåëè ñóùåñòâåííî ñîêðàùàþò îáùèå îáúåìû ñâîèõ äåëîâûõ

îïåðàöèé ïîñëå ââåäåíèÿ íàëîãà.

Àíàëèç íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîêàçûâàåò ÷òî, ââåäåíèå íàëîãà íå-

ãàòèâíî ñêàçûâàåòñÿ íà äåÿòåëüíîñòè ðûíêà. Íàëîãè íà òîâàð âåäóò

ê òîìó, ÷òî êîëè÷åñòâî ïðîäàííûõ â íîâûõ óñëîâèÿõ òîâàðîâ ñîêðà-

ùàåòñÿ, òî åñòü, ñîêðàùàåò ðàçìåð ðûíêà, Íàëîã íà òîâàð «âêëèíè-

101

)( QPPT

−=

120

)( QPPT

−=

Äîëàí Ý. Äæ., Ëèíäñåé Ä. Ìèêðîýêîíîìèêà. ÑÏá., 1994. Ñ. 119.

104 105

âàåòñÿ» ìåæäó öåíîé ïîêóïàòåëÿ è öåíîé ïðîäàâöà. Ïðåçèäåíò ÑØÀ

Ð. Ðåéãàí â 80-å ãîäû äëÿ îæèâëåíèÿ äåëîâîé àêòèâíîñòè, ñíèæåíèÿ

äåôèöèòà áþäæåòà è èíôëÿöèè ïîøåë íà ðåçêîå óìåíüøåíèå íàëîãî-

âûõ ñòàâîê. Â ðåçóëüòàòå ïðîâåäåííîé íàëîãîâîé ðåôîðìû çà 1981-

1987 ãã. ïîñòóïëåíèÿ â áþäæåò íàëîãîâ âûðîñëè áîëåå ÷åì íà 400 %

ïðè óâåëè÷åíèè òåìïîâ ðîñòà ÂÍÏ â 1,7 ðàçà. Ïðè÷èíàìè òîìó

ÿâèëèñü ðàñøèðåíèå èíâåñòèöèîííîé è äåëîâîé àêòèâíîñòè, ñíèæå-

íèå óðîâíÿ óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ è ñîçäàíèå êðåïêîé íàëî-

ãîâîé áàçû. Ñòåïåíü ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ çàâèñèò îò ñîîòíîøåíèÿ

ñîâîêóïíîãî ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ, ôàçû ýêîíîìè÷åñêîãî öèêëà,

õàðàêòåðà íàëîãîâîé ñèñòåìû, çàêîíîäàòåëüíîé îñíîâû ãîñóäàðñòâà

è äðóãèõ ôàêòîðîâ. Íàèáîëåå áëàãîäàòíàÿ ïî÷âà äëÿ èíòåíñèâíîãî

ïåðåëîæåíèÿ ñîçäàåòñÿ â ïåðèîä ýêîíîìè÷åñêîãî êðèçèñà, êîãäà âîç-

íèêàþò áëàãîïðèÿòíûå óñëîâèÿ äëÿ ïîâûøåíèÿ öåí. Ïî ïîäñ÷åòàì

çàïàäíûõ ýêîíîìèñòîâ, îò 30 äî 50% íàëîãîâ, óïëà÷èâàåìûõ «êàïè-

òàëèñòàìè», ïåðåêëàäûâàþòñÿ èìè íà ïîòðåáèòåëåé.

Óìåíüøåíèå íàëîãîâ

Â ñèëó äðóãèõ îáñòîÿòåëüñòâ íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò óìåíü-

øèòü ñâîè íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä áþäæåòîì.

Ðàçëè÷àþò ñëåäóþùèå ôîðìû ñíèæåíèÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè.

Àìîðòèçàöèÿ (èëè ïîãàøåíèå) íàëîãà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé òà-

êîé ïðîöåññ, ïîñðåäñòâîì êîòîðîãî ïëàòåëüùèê ïåðåñòàåò óïëà÷è-

âàòü íàëîã èëè óïëà÷èâàåò åãî â ìåíüøåì ðàçìåðå âñëåäñòâèå ñíèæå-

íèÿ öåííîñòè îáëàãàåìîãî îáúåêòà.

Èññëåäîâàíèÿ ìåõàíèçìîâ óìåíüøåíèÿ íàëîãîâ äàþò ïðåäñòàâëå-

íèå î òåíäåíöèÿõ ê óêëîíåíèþ îò íàëîãîâ, ïîñêîëüêó ýòîìó ñïîñîá-

ñòâóåò ìåõàíèçì ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ ñàì ïî ñåáå. Òÿæåñòü íàëîãîâî-

ãî áðåìåíè ñîâðåìåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ çàñòàâëÿåò íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîâ èñêàòü âàðèàíòû óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ. Íàëîãîïëàòåëüùèêè

íåðåäêî íàìåðåííî äîïóñêàþò îøèáêè â íàëîãîâûõ ðàñ÷åòàõ ñ òåì,

÷òîáû âïîñëåäñòâèè, îáðàòèâøèñü ê àðáèòðàæíûì ñóäüÿì, «îòòÿíóòü»

ñðîê íàëîãîâûõ âûïëàò, à òàêæå â íàäåæäå õîòÿ áû ÷òî-íèáóäü îòñïî-

ðèòü â ñâîþ ïîëüçó. Òàêèå ïëàòåëüùèêè ðàññ÷èòûâàþò ïðè ýòîì, ÷òî

çà âðåìÿ ðàññìîòðåíèÿ èõ äåë, âîçìîæíî, íàñòóïèò áîëåå áëàãîïðèÿò-

íàÿ ñèòóàöèÿ äëÿ âåäåíèÿ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.

Ó÷åíûå ïðèâîäÿò â îñíîâíîì òðè íàèáîëåå ÷àñòî èñïîëüçóåìûõ ñïî-

ñîáà óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ: ïåðåìåùåíèå äîõîäîâ, îòñðî÷êà óïëàòû

íàëîãîâ, àðáèòðàæ ñðåäè ðàçëè÷íûõ ñòàâîê.

Óìåíüøåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè âîçìîæíî, ïî ìåíüøåé ìåðå,

çà ñ÷åò èñïîëüçîâàíèÿ íåñêîëüêî ëåãàëüíûõ ïóòåé.

Ïåðâûé ïóòü âûðàæàåòñÿ â îãðàíè÷åíèè íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû.

Ýòî äåëàåòñÿ çà ñ÷åò:

• îðãàíèçàöèè äåÿòåëüíîñòè, ïðè êîòîðîé îíî íå ÿâëÿåòñÿ íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîì;

• âîçäåðæàíèå îò îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, ðåçóëüòàòû, êî-

òîðîé ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ;

• îñóùåñòâëåíèå äåÿòåëüíîñòè, íå ïîäëåæàùåé íàëîãîîáëîæå-

íèþ;

• îñóùåñòâëåíèå äåÿòåëüíîñòè, äîõîäû îò êîòîðîé íå ïîäëå-

æàò íàëîãîîáëîæåíèþ.

Âòîðîé ñïîñîá ñîêðàùåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ îñóùåñòâ-

ëÿåòñÿ çà ñ÷åò ñòðóêòóðíûõ èçìåíåíèé ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè

ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûå óìåíüøàåò íàëîãîîáëàãàåìóþ ÷àñòü äåÿòåëü-

íîñòè è ðàñøèðÿåò ïðàâà íà ëüãîòû, âû÷åòû è ñêèäêè. Ýòîò ñïîñîá

óìåíüøåíèÿ îò÷èñëåíèÿ íàëîãîâ â áþäæåò íàçûâàþò îïòèìèçàöèÿ

íàëîãîîáëîæåíèÿ èëè îáõîäîì íàëîãîâ. Îñíîâíîé öåëüþ îïòèìèçà-

öèè íàëîãîâîé áàçû ÿâëÿåòñÿ ïðèñïîñîáëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ê

îñîáåííîñòÿì íàëîãîâîé ñèñòåìû, êîòîðûå íå òîëüêî, ïîçâîëÿþò

ñíèçèòü íàëîãîâîå áðåìÿ íà çàêîííîì îñíîâàíèè.

Òðåòèé ñïîñîá óìåíüøåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè ÿâëÿåòñÿ ïåðå-

ìåùåíèå íàëîãà ñ ïîìîùüþ íàëîãîâîé ëàçåéêè. Ïåðåìåùåíèå íàëî-

ãîâ — ÿâëåíèå èíòåðíàöèîíàëüíîå. Íàëîãîïëàòåëüùèêàì, èñïîëüçó-

þùèì íàëîãîâûå ëàçåéêè, ÷àñòî óäàåòñÿ ñóùåñòâåííî ñíèçèòü ñâîå

íàëîãîâîå áðåìÿ. Íàëîãîâàÿ ëàçåéêà — ýòî ïîëîæåíèå â íàëîãîâîì

è ñîïðÿæåííîì ñ íèì çàêîíîäàòåëüñòâå, ïîçâîëÿþùåå íàëîãîïëà-

òåëüùèêó çíà÷èòåëüíî óìåíüøèòü ïðèõîäÿùååñÿ íà íåãî ïî çàêîíó

íàëîãîâîå áðåìÿ èëè ñîâñåì èçáåæàòü åãî. Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëü-

ùèê ïîëíîñòüþ ðàñêðûâàåò ó÷åòíóþ è îò÷åòíóþ èíôîðìàöèþ.

Ýôôåêòèâíûì ñïîñîáîì ïðàâîìåðíîãî ñíèæåíèÿ íàëîãîâîãî

áðåìåíè ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâîå ïëàíèðîâàíèå.

Ñóùåñòâóåò íåñêîëüêî ñïåöèàëüíûõ ìåòîäîâ ïëàíèðîâàíèÿ îïòè-

ìèçèðóþùèõ íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó. Â ñèëó íåîäíîçíà÷íîñòè òîëêîâà-

íèÿ ìíîãèõ ïîëîæåíèé Ãðàæäàíñêîãî ïðàâà è âîçìîæíîñòè ìíîãîâàðè-

àíòíîñòè ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé â Íàëîãîâîì êîäåêñå Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-

öèè ýêîíîìè÷åñêèå ñóáúåêòû ìîãóò ñàìîñòîÿòåëüíî âûáèðàòü ëþáîé èç

äîïóñòèìûõ âàðèàíòîâ äîãîâîðíûõ îòíîøåíèé. Ñóùåñòâóþò òàê íàçû-

âàåìûå ñèòóàöèîííûå ìåòîäû ñíèæåíèÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè.

106 107

Ìåòîä çàìåíû îòíîøåíèé. Ýòîò ìåòîä ïîçâîëÿåò çàìåíèòü

«íàëîãîåìêóþ» îïåðàöèþ íà áëèçêèé ïî öåëè «îáëåã÷åííûé» âàðè-

àíò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Çàìåíà îòíîøåíèé íå äîëæíà íîñèòü ïðèçíà-

êîâ ôèêòèâíîñòè, ìíèìîñòè. Ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîé äîãîâîð äîëæåí

îòâå÷àòü, ïî ñóòè, ñâîåìó íàèìåíîâàíèþ. Âñå ñóùåñòâåííûå óñëîâèÿ

äîãîâîðà äîëæíû áûòü ñòðîæàéøå ñîáëþäåíû. Ïðèìåðàìè ìîãóò

ñëóæèòü: çàìåíà äîãîâîðà âûäà÷è ðàáîòíèêó çàéìà íà ïðèîáðåòåíèå

èìóùåñòâà íà äîãîâîð êîììåð÷åñêîãî êðåäèòà; äîãîâîð ïî áåçâîç-

ìåçäíîé ïåðåäà÷å ðàáîòíèêó æèëîãî ïîìåùåíèÿ ìîæåò áûòü çàìåíåí

íà äîãîâîð ïðîäàæè ýòîãî æèëîãî ïîìåùåíèÿ ñ îòñðî÷êîé ïëàòåæà;

çàìåíà äîãîâîðà êóïëè- ïðîäàæè îñíîâíîãî ñðåäñòâà íà äîãîâîð àðåíäû

èëè ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà. Çàìåíå äîëæåí ïîäëåæàòü âåñü äîãîâîð.

Ìåòîä ðàçäåëåíèÿ îòíîøåíèé. Îí áëèçîê ê ìåòîäó çàìåíû

îòíîøåíèé, íî îòëè÷àåòñÿ òåì, ÷òî çàìåíÿåòñÿ íå âñÿ îïåðàöèÿ, à

êàêàÿ-òî åå ÷àñòü. Ïðèìåðîì ðàçäåëåíèÿ îòíîøåíèé ìîæåò ñëóæèòü

ðàçäåëåíèå äîãîâîðà ïîäðÿäà îðãàíèçàöèè ñ èíäèâèäóàëüíûì ïðåä-

ïðèíèìàòåëåì íà äâà äîãîâîðà. Ïåðâûé — ýòî äîãîâîð êóïëè-ïðîäà-

æè ìàòåðèàëîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ âûïîëíåíèÿ ðàáîò. Âòîðîé — ñîá-

ñòâåííî äîãîâîð ïîäðÿäà íà âûïîëíåíèå ðàáîò. Åñëè ðàáîòû âûïîë-

íÿþòñÿ èç ìàòåðèàëîâ èñïîëíèòåëÿ òî ïðè îäíîì îáùåì äîãîâîðå

åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì îáëàãàåòñÿ âñÿ ñóììà âîçíàãðàæäåíèÿ.

Ïðè ðàçäåëåíèè äîãîâîðîâ ÅÑÍ èñ÷èñëÿåòñÿ òîëüêî ïî âòîðîìó

äîãîâîðó.

Ìåòîä ïðÿìîãî ñîêðàùåíèÿ îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ýòîò

ìåòîä ïðåñëåäóåò öåëü èçáàâèòñÿ îò ðÿäà íàëîãîîáëàãàåìûõ îïåðà-

öèé èñïîëüçóÿ, íàïðèìåð, ìåõàíèçìû àìîðòèçàöèè è ïåðåîöåíêè îñ-

íîâíûõ ñðåäñòâ, îäíîìîìåíòíîå ñïèñàíèå àêòèâîâ â ïðîèçâîäñòâî è

íà ðåàëèçàöèþ, èñêëþ÷åíèå ýòàïîâ èç õîçÿéñòâåííûõ äîëãîñðî÷íûõ

äîãîâîðîâ.

Ìåòîä îôôøîðà. Äàííûé ìåòîä îïòèìèçàöèè íàëîãîîáëîæå-

íèÿ çàêëþ÷àåòñÿ â ïåðåíîñå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ (äåÿòåëüíîñ-

òè â öåëîì îòäåëüíûõ îïåðàöèé, èìóùåñòâà) íà èíîñòðàííóþ èëè

ðîññèéñêóþ òåððèòîðèþ, èìåþùèå áîëåå ëüãîòíûé ðåæèì íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ.

Ìåòîä îòñðî÷êè íàëîãîâîãî ïëàòåæà èñïîëüçóåò ýëåìåíòû

ïðî÷èõ ìåòîäîâ (çàìåíû, ðàçäåëåíèÿ, îôôøîðà) è ïîçâîëÿåò ïåðå-

íåñòè ìîìåíò âîçíèêíîâåíèÿ îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ (ñîîòâåòñòâåííî

è óïëàòû) íà ïîñëåäóþùèé íàëîãîâûé ïåðèîä. Ìåòîä îòñðî÷êè îñó-

ùåñòâëÿåòñÿ:

—ïðèìåíåíèåì âåêñåëüíîé ñõåìû;

—ïóòåì ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ïîñëåäíèé äåíü îò-

÷åòíîãî ïåðèîäà;

—îòñðî÷êè âîçíèêíîâåíèÿ îáëàãàåìîãî îáîðîòà ïî ñõåìå êðå-

äèò-äåïîçèò.

Ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíûå ïðîöåññû ïðèâîäÿò ê âîçíèêíîâåíèþ

íàëîãîâûõ ýôôåêòîâ: ýôôåêò äîõîäà; ýôôåêò çàìåùåíèÿ; ôèíàíñî-

âûé ýôôåêò.

Ýôôåêò äîõîäà âîçíèêàåò â ñâÿçè ñ óïëàòîé íàëîãîâ èç äîõî-

äîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ýòî ïðåäïîëàãàåò èçìåíåíèÿ â ïðèíÿòèè ðå-

øåíèé íà áóäóùåå. Îíè âûíóæäåíû, íàïðèìåð, ñîêðàòèòü ñâîáîäíîå

âðåìÿ, ïåðåíåñòè ñðîêè âûõîäà íà ïåíñèþ.

Ýôôåêò çàìåùåíèÿ ñâÿçàí ñ òåì, ÷òî íå âñÿêàÿ äåÿòåëüíîñòü

îáëàãàåòñÿ íàëîãàìè. Çàìåíà íàëîãîîáëàãàåìîé äåÿòåëüíîñòè íà íåî-

áëàãàåìóþ ñîñòàâëÿåò îñíîâó äàííîãî ýôôåêòà.

Ôèíàíñîâûé ýôôåêò. Îí âîçíèêàåò â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ðå-

çóëüòàò (íàïðèìåð, äîõîä), ïîëó÷åííûé îò ðàçëè÷íûõ âèäîâ äåÿ-

òåëüíîñòè îáëàãàåòñÿ ïî ðàçíûì ñòàâêàì. Åñëè äîõîä îò öåííûõ

áóìàã îáëàãàåòñÿ ïî áîëåå íèçêèì ñòàâêàì, ÷åì ïðèáûëü îò ïðîèç-

âîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, òî ïðåäïðèíèìàòåëü ìîæåò ïåðåìåñòèòü

ñâîé êàïèòàë â ôèíàíñîâóþ ñôåðó. Â ñèëó ýòèõ îáñòîÿòåëüñòâ ïîÿâ-

ëÿåòñÿ îáúåêòèâíàÿ âîçìîæíîñòü ïåðåìåùåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿ-

òåëüíîñòè èç ñôåð ñ âûñîêèìè íàëîãàìè â ñôåðû ñ íèçêèìè ñòàâêà-

ìè íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, îáëàäàþùàÿ ôèíàíñîâûì

ýôôåêòîì ìîæåò àêòèâíî âîçäåéñòâîâàòü íà ïåðåðàñïðåäåëåíèå ðå-

ñóðñîâ èç ïðîèçâîäñòâåííîé â ôèíàíñîâóþ ñèñòåìó, è, íàîáîðîò.

Òàêèì îáðàçîì, ïðîèñõîäèò, «áîðüáà» âîêðóã ïåðåðàñïðåäåëå-

íèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè è îïðåäåëåíèÿ êîíå÷íîãî ïëàòåëüùèêà ïðè

àêòèâíîì ó÷àñòèè ãîñóäàðñòâà (òàê êàê îíî îïðåäåëÿåò íàïðàâëåíèå

íàëîãîâîé ïîëèòèêè).

108 109

Åäèíñòâî áþäæåò çàêëþ÷àåòñÿ â åäèíîé ïðàâîâîé áàçå, åäè-

íîé äåíåæíîé ñèñòåìû, åäèíûõ ïðèíöèïàõ áþäæåòíîãî ïðîöåññà.

Åäèíñòâî áþäæåòà çàêëþ÷àåòñÿ êàê â åäèíîîáðàçíîì ïîðÿäêå ñî-

ñòàâëåíèÿ áþäæåòà, òàê è â åäèíîì áþäæåòíîì äîêóìåíòå. Êðîìå

òîãî, åäèíñòâî ïðåäïîëàãàåò ñîïîñòàâèìîñòü ÷àñòåé áþäæåòà ìåæ-

äó ñîáîé. Äëÿ ýòîãî ïðèìåíÿåòñÿ åäèíàÿ áþäæåòíàÿ êëàññèôèêà-

öèÿ, ò. å. ãðóïïèðîâêè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ áþäæåòà ïî îäíîðîä-

íûì ïðèçíàêàì.

Ãîñóäàðñòâåííàÿ áþäæåòíàÿ ñèñòåìà Ðîññèè â íàñòîÿùåå

âðåìÿ âêëþ÷àåò â ñåáÿ òðè çâåíà:

• ôåäåðàëüíûé áþäæåò ÐÔ. ×åðåç ôåäåðàëüíûé áþäæåò ðàñ-

ïðåäåëÿåòñÿ è ïåðåðàñïðåäåëÿåòñÿ ÂÂÏ è íàöèîíàëüíûé äîõîä. Íà

íåãî âîçëîæåíà çàäà÷à ôèíàíñèðîâàíèÿ îáùåãîñóäàðñòâåííûõ ìå-

ðîïðèÿòèé, ñâÿçàííûõ îáîðîíîñïîñîáíîñòüþ ãîñóäàðñòâà, ðàçâèòè-

åì ôóíäàìåíòàëüíîé íàóêè è ò. ä.;

• áþäæåòû íàöèîíàëüíî — ãîñóäàðñòâåííûõ è àäìèíèñòðà-

òèâíî — òåððèòîðèàëüíûõ îáðàçîâàíèé (ðåãèîíàëüíûå). Ðåãèîíàëü-

íûå áþäæåòû îáåñïå÷èâàþò ôèíàíñèðîâàíèå çàäà÷, ðåøàåìûõ

ñóáúåêòàìè ôåäåðàöèè. Ñ èõ ïîìîùüþ ãîñóäàðñòâî âûðàâíèâàåò

óðîâíè ýêîíîìè÷åñêîãî è ñîöèàëüíîãî ðàçâèòèÿ. Äîõîäû ðåãèî-

íàëüíûõ áþäæåòîâ ôîðìèðóþòñÿ çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ äîõîäîâ è

ðåãóëèðóþùèõ äîõîäîâ;

• ìåñòíûå áþäæåòû. Íà ìåñòíûå áþäæåòû âîçëîæåíû ôóíê-

öèè ôèíàíñèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè ìåñòíûõ îðãàíîâ âëàñòè, ìåñò-

íîé ïðîìûøëåííîñòè, êîììóíàëüíîãî õîçÿéñòâà.

Êàæäûé èç ýòèõ áþäæåòîâ èñïîëíÿåòñÿ îòäåëüíî.

Âàæíîå çíà÷åíèå ïðè ôîðìèðîâàíèè áþäæåòà èìååò ïðîöåññ

áàëàíñèðîâàíèÿ íèæåñòîÿùèõ áþäæåòîâ çà ñ÷åò âûøåñòîÿùèõ.

Áþäæåòíîå áàëàíñèðîâàíèå îñóùåñòâëÿåòñÿ òðåìÿ ìåòîäàìè:

• çà÷èñëåíèå â äîõîä íèæåñòîÿùåãî áþäæåòà ÷àñòè äîõîäîâ

âûøåñòîÿùåãî çà ñ÷åò ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ;

• äîòàöèÿ. Äîòàöèÿ — ôèíàíñèðîâàíèå äåíåã èç âûøåñòîÿùå-

ãî áþäæåòà íèæåñòîÿùåìó äëÿ ïîêðûòèÿ êàññîâîãî ðàçðûâà. Ïðè

ýòîì óñòàíàâëèâàþòñÿ ñóììà ðàçðûâà è âðåìÿ ðàçðûâà ìåæäó äî-

õîäàìè è ðàñõîäàìè.

• ñóáâåíöèÿ. Äîëåâîå ó÷àñòèå âûøåñòîÿùåãî áþäæåòà â öåëå-

âûõ ìåðîïðèÿòèÿõ íèæåñòîÿùåãî. Ïðè ýòîì ìåòîäå îñóùåñòâëÿåò-

ñÿ äîëåâîå ôèíàíñèðîâàíèå, îãîâàðèâàþòñÿ ñóììà è ñðîêè ôèíàí-

ñèðîâàíèÿ èç âûøåñòîÿùåãî áþäæåòà.

ÔÈÍÀÍÑÎÂÀß ÑÈÑÒÅÌÀ

Áþäæåòíàÿ ñèñòåìà è ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò

Áþäæåòíàÿ ñèñòåìà — ñîâîêóïíîñòü áþäæåòîâ ãîñóäàðñòâà,

àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûõ åäèíèö è àâòîíîìíûõ â áþäæåò-

íîì îòíîøåíèè èíñòèòóòîâ. Âåäóùèì çâåíîì ãîñóäàðñòâåííîé áþä-

æåòíîé ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò. Ãîñóäàðñòâåí-

íûé áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðîñïèñü ãîñóäàðñòâåííûõ äîõî-

äîâ è ðàñõîäîâ çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä, óòâåðæäåííóþ â

çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå. Ñòðóêòóðà áþäæåòà ñòðàíû çàâèñèò, ïðåæäå

âñåãî, îò åå ãîñóäàðñòâåííîãî óñòðîéñòâà. Â ñòðàíàõ èìåþùèõ óíè-

òàðíîå óñòðîéñòâî áþäæåòíàÿ ñèñòåìà èìååò äâà óðîâíÿ — ãîñóäàð-

ñòâåííûé è ìåñòíûé áþäæåòû. Â ñòðàíàõ ñ ôåäåðàòèâíûì ãîñóäàð-

ñòâåííûì óñòðîéñòâîì èìååòñÿ òðåòüå, ïðîìåæóòî÷íîå çâåíî — áþä-

æåòû øòàòîâ, çåìåëü, îáëàñòåé èëè èíûõ àäìèíèñòðàòèâíûõ

îáðàçîâàíèé.

Ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé öåíòðàëüíîå çâå-

íî ôèíàíñîâîé ñèñòåìû. ×åðåç ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ãîñóäàð-

ñòâî îðãàíèçóåò ïåðåðàñïðåäåëåíèå ñðåäñòâ ìåæäó ðåãèîíàìè, ìåæäó

îòðàñëÿìè íàðîäíîãî õîçÿéñòâà.

Â ïðîöåññå ñâîåãî ðàçâèòèÿ, âûðàáîòàëèñü íåêîòîðûå îñíîâ-

íûå ïðèíöèïû, êîòîðûì äîëæåí ñîîòâåòñòâîâàòü áþäæåò:

1) ïîëíîòà áþäæåòà;

2) åäèíñòâî áþäæåòà;

3) ðåàëüíîñòü (ïðàâäèâîñòü) áþäæåòà;

4) ãëàñíîñòü áþäæåòà.

Ïîä ïîëíîòîé áþäæåòà ïîíèìàåòñÿ âêëþ÷åíèå â áþäæåò âñåõ

äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïðàâèòåëüñòâåííûõ îðãàíîâ. Ñ òî÷êè çðåíèÿ

ïîëíîòû ðàçëè÷àþò áþäæåò áðóòòî è áþäæåò íåòòî.

Â áþäæåò áðóòòî âêëþ÷àþòñÿ âñå âàëîâûå äîõîäû è âàëî-

âûå ðàñõîäû ãîñóäàðñòâà, à â áþäæåò íåòòî — òîëüêî ÷èñòûå

äîõîäû è ðàñõîäû. Íà ñòàäèè ïðèíÿòèÿ áþäæåòà Ãîñóäàðñòâåííàÿ

äóìà âûñòóïàåò çà áþäæåò áðóòòî, èáî ýòî ïîçâîëÿëî åé ïîëíåå

êîíòðîëèðîâàòü äåÿòåëüíîñòü ïðàâèòåëüñòâà. Íàîáîðîò, ïðàâèòåëü-

ñòâî ñòàðàåòñÿ ïî âîçìîæíîñòè èçáåãàòü ýòîãî ïðèíöèïà, èáî áþä-

æåò íåòòî ïîçâîëÿåò òùàòåëüíåå ñêðûâàòü äîïîëíèòåëüíûå èñòî÷-

íèêè äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà è íàïðàâëåíèå ðàñõîäîâ. Ñëåäîâà-

òåëüíî, äîëæåí áûòü ñîñòàâëåí òàêîé áþäæåò, â êîòîðîì îòðàæàþòñÿ

âñå äîõîäû è ðàñõîäû ãîñóäàðñòâà.

110 111

öåëÿõ âûïîëíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ïðîãðàìì. Òðàíñôåðòû ïðåäñòàâ-

ëÿþò ñîáîé àäðåñíûå, öåëåâûå âûïëàòû äîìîõîçÿéñòâàì (ãðàæäàíàì)

áåç ïðåäîñòàâëåíèÿ ñî ñòîðîíû ïîñëåäíèõ êàêèõ-ëèáî òîâàðîâ èëè

óñëóã. Êàæäûé âèä ðàñõîäîâ ïðåäïîëàãàåò îïðåäåëåíèå öåëåâîãî íà-

çíà÷åíèÿ è âåëè÷èíó áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ.

Íà âåëè÷èíó è ñòðóêòóðó ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ âëèÿþò

íå òîëüêî ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà, íî è öåëûé ðÿä äðóãèõ îáñòîÿ-

òåëüñòâ:

1. àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíîå óñòðîéñòâî ãîñóäàðñòâà;

2. óðîâåíü ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû;

3. óðîâåíü áëàãîñîñòîÿíèÿ íàñåëåíèÿ;

4. ðàçìåð ãîñóäàðñòâåííîãî ñåêòîðà â ýêîíîìèêå;

5. ìåòîäû áàëàíñèðîâàíèÿ áþäæåòîâ ðàçíûõ óðîâíåé.

Äëÿ âûÿñíåíèÿ ðîëè áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ â ýêîíîìè÷åñêîé

æèçíè îáùåñòâà èõ êëàññèôèöèðóþò ïî îïðåäåëåííûì ïðèçíàêàì:

Ðîëü ðàñõîäîâ â îáùåñòâåííîì âîñïðîèçâîäñòâå:

1) ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå è ðàçâèòèå ìàòåðèàëüíîãî ïðîèç-

âîäñòâà — ðàñõîäû íà ðàñøèðåíèå ïðîèçâîäñòâà, íîâûå òåõíîëî-

ãèè è ò. ï.;

2) ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå è ðàçâèòèå íåïðîèçâîäñòâåííîé èí-

ôðàñòðóêòóðû;

3) òåêóùèå çàòðàòû ãîñóäàðñòâà — ðàñõîäû íà óïðàâëåíèå,

âîåííûå ðàñõîäû, ðàñõîäû íà ïåíñèè è ïîñîáèÿ è ò. ï.;

4) ðàñõîäû íà ñîçäàíèå ãîñóäàðñòâåííûõ ðåçåðâîâ.

Ýêîíîìè÷åñêîå íàçíà÷åíèå áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ:

1) ðàñõîäû íà íàðîäíîå õîçÿéñòâî è ïîääåðæêó ýêîíîìèêè;

2) ðàñõîäû íà ñîöèàëüíî-êóëüòóðíûå íóæäû;

3) âîåííûå ðàñõîäû;

4) ðàñõîäû íà óïðàâëåíèå.

Öåëåâîå íàçíà÷åíèå âûäåëÿåìûõ àññèãíîâàíèé:

1) ðàñõîäû íà êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ;

2) äîòàöèè;

3) ñóáâåíöèè;

4) îïåðàöèîííûå ðàñõîäû è äð.;

Ðàñõîäû áþäæåòîâ ïî ðàçäåëàì:

1) òåêóùèå ðàñõîäû;

2) êàïèòàëüíûå ðàñõîäû;

3) êàïèòàëüíûé ðåìîíò;

4) ïðèîáðåòåíèå çåìëè;

Â Ðîññèéñêîé ñòàòèñòèêå èñïîëüçóþòñÿ ñëåäóþùàÿ òåðìèíî-

ëîãèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ:

• ðàñøèðåííûé áþäæåò — ôåäåðàëüíûé áþäæåò â ñîâîêóïíî-

ñòè ñ âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè (ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ,

ïåíñèîííîãî îáåñïå÷åíèÿ è ò. ä.);

• êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò — áþäæåò, ñêëàäûâàþùèéñÿ

èç ôåäåðàëüíîãî, ðåãèîíàëüíîãî è ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Êîíñîëèäè-

ðîâàííûé áþäæåòå ñîäåðæèò âñå îñíîâíûå áþäæåòíûå ïðîïîðöèè,

êîòîðûå ðåãóëèðóþòñÿ ãîñóäàðñòâîì:

1) ñîîòíîøåíèå êîíñîëèäèðîâàííîãî áþäæåòà è âàëîâîãî âíóò-

ðåííåãî ïðîäóêòà. Îíî îïðåäåëÿåò áþäæåòíûé ïîòåíöèàë ãîñóäàð-

ñòâà è çàâèñèò îò óðîâíÿ ñîáèðàåìîñòè íàëîãîâ, èçìåíåíèÿ íàëîãî-

âîé áàçû, äîëè òîâàðîâ è óñëóã â ñòðóêòóðå ÂÂÏ íåîáëàãàåìûõ

íàëîãîì;

2) äîëÿ ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà â êîíñîëèäèðîâàííîì áþäæå-

òå. Îíà ïîêàçûâàåò ïåðåðàñïðåäåëåíèå áþäæåòíûõ ñðåäñòâ â ïîëüçó

öåíòðà èëè òåððèòîðèé â çàâèñèìîñòè îò çàäà÷, ðåøàåìûõ ãîñóäàð-

ñòâîì. Ïðîïîðöèè ðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì è

áþäæåòàìè òåððèòîðèé è ìåñòíûìè áþäæåòàìè îòðàæàþò ðàñïðåäå-

ëåíèå íàëîãîâîé áàçû, íàëîãîâûõ ïîëíîìî÷èé è áþäæåòíûõ ôóíê-

öèé;

3) áþäæåòíûé äåôèöèò êàê ïîêàçàòåëü ñáàëàíñèðîâàííîñòè

áþäæåòíîé ñèñòåìû;

4) ñîîòíîøåíèå òåêóùèõ ðàñõîäîâ è èíâåñòèöèîííûõ ðàñõî-

äîâ.

Êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò ÿâëÿåòñÿ, ïðåæäå âñåãî, ñòàòèñ-

òè÷åñêèì îòðàæåíèåì àãðåãèðîâàííûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Ïîêàçà-

òåëè êîíñîëèäèðîâàííîãî áþäæåòà èñïîëüçóþòñÿ â ïåðñïåêòèâíîì

ýêîíîìè÷åñêîì è ôèíàíñîâîì ïëàíèðîâàíèè, à òàêæå, ïðè ðàñ÷åòàõ

óðîâíÿ æèçíè íàñåëåíèÿ ðàçëè÷íûõ ðåãèîíîâ.

Çà ïåðèîä èñ÷èñëåíèÿ áþäæåòà ïðèíèìàåòñÿ ôèíàíñîâûé ãîä.

Áþäæåò ïðåäïîëàãàåò áàëàíñèðîâàíèå, âûðàâíèâàíèå ãîñóäàðñòâåí-

íûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ.

Õàðàêòåðèñòèêà ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ

è èõ êëàññèôèêàöèÿ

Ãîñóäàðñòâåííûå ðàñõîäû ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ãîñóäàðñòâåííûå

çàêóïêè è òðàíñôåðòû. Ãîñóäàðñòâåííûå çàêóïêè òîâàðîâ è óñëóã,

âêëþ÷àÿ îïëàòó òðóäà ãîñóäàðñòâåííûõ ñëóæàùèõ, îñóùåñòâëÿþòñÿ â

112 113

Ïî ôîðìàì îáðàçîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûå äîõîäû äåëÿòñÿ íà

îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè (íàëîãè è òàìîæåííûå ïëàòåæè) è äîáðî-

âîëüíûå ïëàòåæè (ïëàòà çà óñëóãè, çàéìû, ëîòåðåè è äð.).

Òåîðèÿ ôèíàíñîâ ó÷èò, ÷òî ðàñõîäû ãîñóäàðñòâà äîëæíû ñî-

îòâåòñòâîâàòü åãî äîõîäíûì èñòî÷íèêàì. Îäíàêî íà ïðàêòèêå ïî-

÷òè âî âñåõ ñòðàíàõ â íàñòîÿùåå âðåìÿ èìååò ìåñòî çíà÷èòåëüíîå

ïðåâûøåíèå ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ íàä äîõîäàìè. Ñëåäñòâèåì

ýòîãî ÿâëÿåòñÿ ðîñò áþäæåòíûõ äåôèöèòîâ.

Áþäæåòíûå äåôèöèòû

Áþäæåòíûé äåôèöèò (D) — ñóììà ïðåâûøåíèÿ ðàñõîäîâ

ãîñóäàðñòâà (G) íàä åãî äîõîäàìè îò íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé (Ò) â

ïðåäåëàõ ôèíàíñîâîãî ãîäà.

D = G - T

Îñíîâíûå ôàêòîðû, ïîðîæäàþùèå äåôèöèò ãîñóäàðñòâåííîãî

áþäæåòà:

• ñïàä ïðîèçâîäñòâà;

• çàâûøåííûå ñîöèàëüíûå ïðîãðàììû;

• çíà÷èòåëüíûå çàòðàòû íà ôèíàíñèðîâàíèå âîåííî-ïðîìûø-

ëåííîãî êîìïëåêñà.

Äåôèöèò ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåò ÿâëåíèå íåîäíîçíà÷íîå è

÷åòêîãî îòâåòà íà âîïðîñ, ÿâëÿåòñÿ ëè îí çëîì, íåò. Äëÿ îòâåòà íà

âîïðîñ î æåëàòåëüíîñòè èëè íåæåëàòåëüíîñòè áþäæåòíîãî äåôèöè-

òà ñëåäóåò ðåøèòü äâå çàäà÷è. Âî-ïåðâûõ, îïðåäåëèòü, ïîðîæäåí,

ëè äåôèöèò ñïàäîì ïðîèçâîäñòâà èëè ÿâëÿåòñÿ ñëåäñòâèåì ôèíàí-

ñîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà? Âî-âòîðûõ, âûÿñíèòü, óìåíüøàåò äå-

ôèöèò ÷àñòíûå èíâåñòèöèè èëè ïîîùðÿåò èõ. Äëÿ îòâåòà íà ïîñòàâ-

ëåííûå âîïðîñû èñïîëüçóþò ïîíÿòèÿ, ôàêòè÷åñêèé, ñòðóêòóðíûé è

öèêëè÷åñêèé äåôèöèò.

Ôàêòè÷åñêèé äåôèöèò — îòðèöàòåëüíàÿ ðàçíèöà ìåæäó äåé-

ñòâèòåëüíûìè, òåêóùèìè äîõîäàìè è ðàñõîäàìè.

Ñòðóêòóðíûé äåôèöèò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíîñòü ìåæäó

òåêóùèìè ãîñóäàðñòâåííûìè ðàñõîäàìè è äîõîäàìè îò íàëîãîâûõ

ïîñòóïëåíèé (T

), êîòîðûå ìîãëè áû ïîñòóïèòü â áþäæåò â óñ-

ëîâèÿõ ïîëíîé çàíÿòîñòè (ïðè åñòåñòâåííîì óðîâíå áåçðàáîòèöû

ðàâíîì ïðèìåðíî 6%) ïðè ñóùåñòâóþùåé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæå-

íèÿ.

СТР

yTGD ⋅−=

5) ïðåäîñòàâëåíèå êðåäèòîâ.

Òåêóùèå ðàñõîäû áþäæåòîâ — ýòî ðàñõîäû áþäæåòîâ, îáåñïå-

÷èâàþùèå ôóíêöèîíèðîâàíèå ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, îðãàíîâ ìåñò-

íîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ è áþäæåòíûõ ó÷ðåæäåíèé, îêàçàíèå ãîñóäàð-

ñòâåííîé ïîääåðæêè äðóãèì áþäæåòàì è îòäåëüíûì îòðàñëÿì ýêîíî-

ìèêè â ôîðìå äîòàöèé, ñóáñèäèé è ñóáâåíöèé. Ýòè ðàñõîäû ÿâëÿåòñÿ

ïðåîáëàäàþùåé ÷àñòüþ ðàñõîäîâ âî âñåõ çâåíüÿõ áþäæåòà.

Êàïèòàëüíûå ðàñõîäû áþäæåòîâ — ýòî ðàñõîäû, îáåñïå÷èâà-

þùèå èííîâàöèîííóþ è èíâåñòèöèîííóþ äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿ-

òèé, îðãàíèçàöèé è ó÷ðåæäåíèé â ñîîòâåòñòâèè ñ óòâåðæäåííîé

èíâåñòèöèîííîé ïðîãðàììîé.

Ñòðóêòóðà ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ò. å. ñîîòíîøåíèå ìåæ-

äó ïåðå÷èñëåííûìè ãðóïïàìè ðàñõîäîâ â áþäæåòå ãîñóäàðñòâà, íå

îäèíàêîâà â ðàçíûõ ñòðàíàõ è äàæå â îäíîé ñòðàíå â ðàçíûå ïåðèî-

äû åå ðàçâèòèÿ. Ñòðóêòóðà ðàñõîäîâ ìåíÿåòñÿ ïîä âëèÿíèåì êàê

âíåøíèõ, òàê è âíóòðåííèõ ôàêòîðîâ. Ýòè ôàêòîðû ìîãóò áûòü

ýêîíîìè÷åñêèìè, âîåííûìè, ñîöèàëüíûìè, ïîëèòè÷åñêèìè è ò. ï.

Ñîäåðæàíèå ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ è èõ êëàññèôèêàöèÿ

Îñíîâíûì èñòî÷íèêîì ôîðìèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõî-

äîâ ÿâëÿåòñÿ íàöèîíàëüíûé äîõîä, ñîçäàâàåìûé â òîì èëè èíîì

ãîñóäàðñòâå. Îñíîâíûì èñòî÷íèêîì ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè

ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà âûñòóïàþò íàëîãè.

Êðîìå íàëîãîâ, ãîñóäàðñòâåííûå äîõîäû âûñòóïàþò â âèäå

ïðèáûëåé ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé ãîñóäàðñòâåííîãî ñåêòîðà,

äîõîäîâ îò ñäà÷è ãîñóäàðñòâåííîãî èìóùåñòâà â àðåíäó è êîíöåñ-

ñèè, äîõîäîâ îò ïðîäàæè ãîñóäàðñòâåííîãî èìóùåñòâà, äîõîäîâ îò

öåííûõ áóìàã, äîõîäîâ îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ ãîñóäàðñòâà â ÷àñòíîì

ïðåäïðèíèìàòåëüñòâå, äîõîäîâ îò ãîñóäàðñòâåííûõ ìîíîïîëèé, òà-

ìîæåííûõ äîõîäîâ.

Ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ñîäåðæàíèþ ãîñóäàðñòâåííûå äîõîäû

äåëÿòñÿ íà íàëîãîâûå è íåíàëîãîâûå. Íàëîãîâàÿ ôîðìà èçúÿòèÿ

äîõîäîâ âñåãäà ñîïðîâîæäàåòñÿ ñìåíîé ôîðìû ñîáñòâåííîñòè. Ïðè

ãîñóäàðñòâåííîì êðåäèòå ñîáñòâåííèêîì äîõîäà ãîñóäàðñòâà îñòà-

åòñÿ êðåäèòîð.

Ïî èñòî÷íèêàì îáðàçîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûå äîõîäû äåëÿò-

ñÿ íà íàëîãè, äîõîäû îò ãîñóäàðñòâåííîãî èìóùåñòâà è ãîñóäàð-

ñòâåííûõ öåííûõ áóìàã, äîõîäû ãîñóäàðñòâåííûõ ó÷ðåæäåíèé çà

îêàçàííûå óñëóãè, à òàêæå øòðàôû è ïåíè.

114 115

ñòâåííîãî êðåäèòà è ïðîöåíòîâ ïî íåìó ÿâëÿþòñÿ íàëîãè. Èìåííî

ïî ýòîé ïðè÷èíå çàéìû íàçûâàþò àíòèöèïèðîâàííûìè íàëîãàìè,

ò. å. íàëîãàìè, âçÿòûìè íàïåðåä. Ïî ñâîåé ýêîíîìè÷åñêîé ïðèðîäå

ãîñóäàðñòâåííûé êðåäèò íå ïðåäñòàâëÿÿ ñîáîé äîõîä ãîñóäàðñòâà.

Îí ñëóæèò òîé æå öåëè, ÷òî è äîõîäû ãîñóäàðñòâà, — ïîêðûòèþ

ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî äîõîäû ãîñóäàðñòâà íà 90%

ñîñòîÿò èç íàëîãîâ, à îñíîâíîé ôîðìîé ãîñóäàðñòâåííîãî êðåäèòà

âûñòóïàþò çàéìû, ïðîâåäåì èõ ñðàâíåíèå è âûÿñíèì åäèíñòâî è

ðàçëè÷èÿ ýòèõ ýêîíîìè÷åñêèõ êàòåãîðèé.

Îñíîâíûå îòëè÷èÿ ìåæäó íàëîãàìè è çàéìàìè ìîæíî ñâåñòè ê

ñëåäóþùåìó.

1. Çàéìû íîñÿò âîçâðàòíûé õàðàêòåð. Íàëîã — ýòî îáÿçàí-

íîñòü óïëàòèòü ãîñóäàðñòâó ñóììó áåçâîçâðàòíî.

2. Çàì â îòëè÷èå îò íàëîãà íîñèò äîáðîâîëüíûé õàðàêòåð.

Ãîñóäàðñòâî, îáåñïå÷èâàÿ ñâîè äîõîäû ÷åðåç çàéìû, êàê ïðàâèëî,

íå ïðèáåãàåò ê ïðèíóæäåíèþ. Íàëîã — îáÿçàòåëüíûé ïëàòåæ.

3. Íàëîã õàðàêòåðèçóåòñÿ îäíîñòîðîííèì äâèæåíèåì ñòîèìîñ-

òè. Â ñëó÷àå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà ãîñóäàðñòâî âûäàåò âñòðå÷íûå

ôèíàíñîâûå îáÿçàòåëüñòâà, ñâîáîäíî îáðàùàþùèåñÿ íà ðûíêå.

4. Íàëîã — ýòî äîõîä ãîñóäàðñòâà. Çàì ïîäëåæèò âîçâðàòó,

÷òî óâåëè÷èâàåò ãîñóäàðñòâåííûå ðàñõîäû, ïîýòîìó çàéìû íåëüçÿ

ïðè÷èñëèòü ê äîõîäàì ãîñóäàðñòâà.

Äëÿ ðàçâèòûõ ñòðàí õàðàêòåðíî îáñëóæèâàíèå äåôèöèòà ãîñ-

áþäæåòà ÷åðåç ýìèññèþ ãîñóäàðñòâåííûõ îáëèãàöèé. Â ýòèõ óñëî-

âèÿõ ãîñóäàðñòâåííûé äîëã (GD) ìîæíî èíòåðïðåòèðîâàòü êàê ðàç-

ìåð çàäîëæåííîñòè ãîñóäàðñòâà âëàäåëüöàì ãîñóäàðñòâåííûõ öåí-

íûõ áóìàã, òî åñòü:

∑

= BGD

Ïðè ýòîì òàêæå ìîæåò ïðîèñõîäèòü ìîíåòèçàöèÿ äåôèöèòà

ãîñáþäæåòà, åñëè Öåíòðàëüíûé Áàíê îñóùåñòâëÿåò ïîêóïêè íà îò-

êðûòîì ðûíêå ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã, ñîãëàñîâûâàÿ òàêèå

äåéñòâèÿ ñ ïðàâèòåëüñòâîì.

Ãîñóäàðñòâåííàÿ çàäîëæåííîñòü óìåíüøàåòñÿ â äâóõ ñëó÷àÿõ:

âî-ïåðâûõ, êîãäà îáðàçîâûâàåòñÿ áþäæåòíûé ïðîôèöèò; è, âî-âòî-

ðûõ, êîãäà òåìï ïðèðîñòà ðåàëüíîãî íàöèîíàëüíîãî äîõîäà ïðåâû-

øàåò ðåàëüíóþ ñòàâêó ïðîöåíòà. Èñòî÷íèêîì âûïëàò â îáîèõ ñëó÷à-

ÿõ ÿâëÿåòñÿ óâåëè÷åíèå íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà è íàëîãîâîé áàçû

áþäæåòà. Íåïîñðåäñòâåííûì ðåçóëüòàòîì ðîñòà ãîñóäàðñòâåííîãî

äîëãà ÿâëÿåòñÿ îðãàíèçàöèÿ óïðàâëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûì äîëãîì.

Öèêëè÷åñêîé äåôèöèò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíîñòü ìåæäó

ôàêòè÷åñêèì è ñòðóêòóðíûì äåôèöèòîì. Îí ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé

ñëåäñòâèå êîëåáàíèé ýêîíîìè÷åñêîé àêòèâíîñòè â õîäå äåëîâîãî

öèêëà. Ïðè ýòîì èçìåíåíèÿ â íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèÿõ è ãîñóäàð-

ñòâåííûõ ðàñõîäàõ ïðîèñõîäÿò àâòîìàòè÷åñêè.

öèêë

= D

ôàêò

ñòðêò

Îáùèé äåôèöèò, óìåíüøåííûé íà ñóììó âûïëàò ïðîöåíòà ïî

ãîñóäàðñòâåííîìó äîëãó íàçûâàåòñÿ ïåðâè÷íûì äåôèöèòîì.

Áþäæåòíûé äåôèöèò ìîæåò îáñëóæèâàòüñÿ äâóìÿ ñïîñîáàìè — ñ

ïîìîùüþ êðåäèòîâ Öåíòðàëüíîãî Áàíêà (Ì) è ïóòåì ýìèññèè ãîñó-

äàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã (Â). Òî åñòü îáñëóæèâàíèå áþäæåòíîãî

äåôèöèòà ìîæíî ïðåäñòàâèòü:

D Δ+Δ=

Ïåðâûé ñïîñîá, êàê ïðàâèëî, èñïîëüçóåòñÿ ïðàâèòåëüñòâàìè

ñëàáîðàçâèòûõ ñòðàí, ñòðàí ñ ïåðåõîäíîé ýêîíîìèêîé, êàê ýòî èìå-

ëî ìåñòî â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äî àâãóñòà 1995 ã. Ïî îïðåäåëå-

íèþ òàêîå ôèíàíñèðîâàíèå ÿâëÿåòñÿ ÷èñòî èíôëÿöèîííûì, òàê êàê

ïðîèñõîäèò ìîíåòèçàöèÿ äåôèöèòà ãîñáþäæåòà. Îïûò ðàçâèòûõ ñòðàí

îáóñëîâèë ïåðåõîä ê ïîëèòèêå íèçêîé èíôëÿöèè. Èíôëÿöèîííîå

áþäæåòíîå ôèíàíñèðîâàíèå ñòàëî ìåíåå ïîïóëÿðíûì áëàãîäàðÿ

ðàçâèòèþ âíóòðåííèõ ôèíàíñîâûõ ðûíêîâ è ðàñøèðåíèþ íåçàâèñè-

ìîñòè öåíòðàëüíûõ áàíêîâ.

Åñëè äåôèöèò áþäæåòà äîñòèãàåò 10%, òî ýòó ðàçíèöó ïîêðû-

âàþò îáû÷íî ãîñóäàðñòâåííûì êðåäèòîì. Ãîñóäàðñòâåííûé êðåäèò

— ýòî îäíà èç ôîðì ìîáèëèçàöèè äåíåæíûõ ðåñóðñîâ ãîñóäàð-

ñòâîì äëÿ âûïîëíåíèÿ ñâîèõ ôóíêöèé. Îñîáåííîñòüþ ãîñóäàðñòâåí-

íîãî êðåäèòà ÿâëÿåòñÿ åãî äâîÿêàÿ ðîëü. Îí îðèåíòèðîâàí ãëàâ-

íûì îáðàçîì íà ôîðìèðîâàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ äëÿ ïîêðûòèÿ

äåôèöèòà áþäæåòà. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ãîñóäàðñòâî âûñòóïàåò â

ðîëè êðåäèòîðà â ìåæäóíàðîäíûõ êðåäèòíûõ îïåðàöèÿõ.

Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííîé ôîðìîé ãîñóäàðñòâåííîãî êðåäè-

òà ÿâëÿþòñÿ âíóòðåííèå çàéìû. Êàê ïðàâèëî, ïîñòóïëåíèÿ ïî ãîñó-

äàðñòâåííîìó êðåäèòó èñïîëüçóþòñÿ íà âîåííûå ðàñõîäû, íà ñî-

äåðæàíèå ãîñóäàðñòâåííîãî àïïàðàòà, íà ñîöèàëüíûå ïðîãðàììû.

Êðàéíå ðåäêè öåëåâûå çàèìñòâîâàíèÿ äëÿ íóæä ýêîíîìèêè. Òàê, â

ÑÑÑÐ â òðèäöàòûå ãîäû âûïóñêàëèñü àâòîìîáèëüíûé, òðàêòîðíûé

è äðóãèå âèäû îáëèãàöèîííûõ çàéìîâ. Íî ýòî íå îçíà÷àëî, ÷òî

äîõîäû îò ýòèõ çàéìîâ â êîíå÷íîì èòîãå øëè ïî íàçíà÷åíèþ. Ãîñó-

äàðñòâî íå îò÷èòûâàåòñÿ çà öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå êðåäèòîâ.

Åäèíñòâåííûì ðåàëüíûì èñòî÷íèêîì âîçâðàùåíèÿ ãîñóäàð-

116 117

ìîâ, ñ âûïëàòîé ïðîöåíòîâ ïî ðàíåå âûïóùåííûì çàéìàì, ïðîâåäå-

íèåì êîíâåðñèé è êîíñîëèäàöèåé çàéìîâ, óíèôèêàöèè, ïîãàøåíèåì

ðàíåå âûïóùåííûõ çàéìîâ è ò. ä. Ïîãàøåíèå ãîñóäàðñòâåííûõ çàé-

ìîâ è âûïëàòà ïðîöåíòîâ ïðîèçâîäèòñÿ ëèáî èç áþäæåòà, ëèáî

ïóòåì ðåôèíàíñèðîâàíèÿ — ïóòåì íîâûõ çàéìîâ äëÿ ðàñ÷åòà ñ

äåðæàòåëÿìè îáëèãàöèé ïðåäûäóùåãî òðàíøà.

Ãîñóäàðñòâî èìååò ïðàâî óòî÷íÿòü ïåðâîíà÷àëüíûå óñëîâèÿ

çàéìà. Èçìåíåíèå óñëîâèé, êàñàþùèõñÿ äîõîäíîñòè, íàçûâàåòñÿ

êîíâåðñèåé. Êîíâåðñèÿ çàéìà îçíà÷àåò èçìåíåíèå ïåðâîíà÷àëüíûõ

óñëîâèé çàéìà (öåíà íîìèíàëà, âåëè÷èíà ïðîöåíòà, ñðîê çàéìà, ôîðìà

ïîãàøåíèÿ). Ïðè êîíâåðñèè ìåíÿþò ÷àñòü ïåðâè÷íûõ óñëîâèé. ×àùå

âñåãî èçìåíÿåòñÿ ñòàâêà ïðîöåíòà è ñðîê ïîãàøåíèÿ çàéìà. Áûâàþò

ñëó÷àè ïîëíîé êîíâåðñèè (â ÑÑÑÐ ÷åòûðåæäû áûëà ïðîâåäåíà

ïîëíàÿ êîíâåðñèÿ çàéìîâ).

Êîíâåðñèè áûâàþò äîáðîâîëüíûå, îáÿçàòåëüíûå è ïðèíóäè-

òåëüíûå.

Ïðè äîáðîâîëüíîé êîíâåðñèè ïðàâèòåëüñòâî ïðåäëàãàåò äåð-

æàòåëÿì îáëèãàöèé äîáðîâîëüíûé îáìåí îáëèãàöèè ñòàðîãî çàéìà

íà íîâûå, êàê ïðàâèëî, ñ áîëåå íèçêèì ïðîöåíòîì. Äåðæàòåëü îá-

ëèãàöèé îáû÷íî èìååò ïðàâî ïðåêðàòèòü äåéñòâèå êðåäèòà, ïîëó÷èâ

ñâîè äåíüãè (ñ ïîòåðåé ïðîöåíòà), ëèáî îáìåíÿòü ñòàðûå îáëèãàöèè

íà íîâûå, ëèáî íå îáìåíèâàòü ñâîè îáëèãàöèè è ïîëó÷àòü ïî íèì

ãîäîâûå ïðîöåíòû íà íîâûõ óñëîâèÿõ.

Ïðè îáÿçàòåëüíîé êîíâåðñèè ñòàðûå îáëèãàöèè ïîäëåæàò ëèáî

îáìåíó íà íîâûå, ëèáî âîçâðàòó èõ ãîñóäàðñòâó â îáìåí íà äåíüãè.

Ïðè ïðèíóäèòåëüíîé êîíâåðñèè ñòàðûå îáëèãàöèè îáìåíèâà-

þòñÿ íà íîâûå â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííîãî ñðîêà. Ïðèíóäèòåëüíàÿ

êîíâåðñèÿ íå ïðåäóñìàòðèâàåò äîñðî÷íîå ïîãàøåíèå îáëèãàöèè. Íå

îáìåíåííûå â ñðîê îáëèãàöèè àííóëèðóþòñÿ.

Èçìåíåíèå ïåðâîíà÷àëüíûõ óñëîâèé çàéìà, êàñàþùèåñÿ ñðî-

êîâ çàéìà (ïðåâðàùåíèå êðàòêîñðî÷íûõ îáëèãàöèé â äîëãî- è ñðåä-

íåñðî÷íûå) íàçûâàåòñÿ êîíñîëèäàöèåé. Îáû÷íî êîíñîëèäàöèÿ íî-

ñèò ïðèíóäèòåëüíûé õàðàêòåð. ×àùå âñåãî êîíñîëèäàöèÿ çàéìîâ

ñîïðîâîæäàåòñÿ êîíâåðñèåé, ò. å. èçìåíåíèåì ïåðâîíà÷àëüíûõ óñ-

ëîâèé. Â ýòîì ñëó÷àå âîçìîæåí êàê îáÿçàòåëüíûé, òàê è äîáðî-

âîëüíûé ïîðÿäîê êîíñîëèäàöèè.

Óíèôèêàöèÿ çàéìîâ îçíà÷àåò çàìåíó íåñêîëüêèõ (èëè âñåõ)

ðàíåå âûïóùåííûõ îáëèãàöèé íîâûìè îáëèãàöèÿìè. Îáû÷íî ýòà

îïåðàöèÿ ïðîâîäèòñÿ ïîñëå ïðîõîæäåíèÿ öèêëà ýêîíîìè÷åñêîãî

êðèçèñà, ñîïðîâîæäàåìîãî èíôëÿöèåé.

Ãîñóäàðñòâåííûé äîëã

Äåôèöèò ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà òåñíî ñâÿçàí ñ ïîíÿòèåì

ãîñóäàðñòâåííîãî äîëãà. Ñîçäàíèå äîëãà — ýòî ìåõàíèçì ïåðåäà÷è

ñáåðåæåíèé ëèöàì, îñóùåñòâëÿþùèì ðàñõîäû. Ãîñóäàðñòâåííûé

äîëã — ñóììà íàêîïëåííûõ áþäæåòíûõ äåôèöèòîâ çà ìèíóñîì áþä-

æåòíûõ èçáûòêîâ Áþäæåòíûé èçáûòîê — ñóììà ïðåâûøåíèÿ äî-

õîäîâ ãîñóäàðñòâà íàä åãî ðàñõîäàìè â ïðåäåëàõ ôèíàíñîâîãî ãîäà.

Åñëè áþäæåòíûé äåôèöèò ïî îïðåäåëåíèþ îòðèöàòåëüíàÿ âåëè÷èíà,

òî áþäæåòíûé èçáûòîê — ïîëîæèòåëüíàÿ.

Ðàçëè÷àþò âíåøíèé è âíóòðåííèé äîëã. Âíåøíèé äîëã — ýòî

çàéìû ãîñóäàðñòâà ó ãðàæäàí è îðãàíèçàöèé çà ðóáåæîì. Âíåøíèé

äîëã îçíà÷àåò óòå÷êó ðåñóðñîâ èç ñòðàíû. Äëÿ îáñëóæèâàíèÿ âíåø-

íåãî äîëãà è âûïëàòû ïî äîëãàì íåîáõîäèìî ñîêðàùàòü èìïîðò è

íàðàùèâàòü ýêñïîðò. Àáñîëþòíûå ðàçìåðû âíåøíåé çàäîëæåííîñòè

íå íåñóò èñ÷åðïûâàþùåé èíôîðìàöèè è ïîòîìó íå ìîãóò ñëóæèòü

íàäåæíûì ìàêðîýêîíîìè÷åñêèì ïîêàçàòåëåì. Ïîýòîìó öåëåñîîáðàç-

íî èñïîëüçîâàòü îòíîñèòåëüíûå ïîêàçàòåëè çàäîëæåííîñòè. Êðèòè-

÷åñêèìè äëÿ âíåøíèõ çàéìîâ ÿâëÿþòñÿ ïðèíÿòûå â ìåæäóíàðîäíûõ

ñîïîñòàâëåíèÿõ êîýôôèöèåíòû äîëãîâîé íàãðóçêè: îòíîøåíèå äîëãà

ê ÂÂÏ íå âûøå 50%; äîëã ê ãîäîâîìó ýêñïîðòó — íå áîëåå 275%;

îòíîøåíèå ñóììû ïîãàøåíèÿ è îáñëóæèâàíèÿ äîëãà ê ãîäîâîìó ýêñ-

ïîðòó — íå áîëåå 30%; îòíîøåíèå ñòîèìîñòè îáñëóæèâàíèÿ âíåøíå-

ãî äîëãà ê ýêñïîðòó — íå áîëåå 20%.

Âíóòðåííèé äîëã — ýòî çàäîëæåííîñòü ãîñóäàðñòâà ãðàæäà-

íàì, ôèðìàì è ó÷ðåæäåíèÿì âíóòðè ñòðàíû, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ

äåðæàòåëÿìè ãîñóäàðñòâåííûõ îáëèãàöèé, çàéìîâ è äðóãèõ äîëãî-

âûõ îáÿçàòåëüñòâ. Äëÿ ñîáëþäåíèÿ ãðàôèêà îáñëóæèâàíèÿ äîëãà

ïðàâèòåëüñòâî äîëæíî ñîáèðàòü îïðåäåëåííóþ ñóììó íàëîãîâ. Ñóììà

âûïëàò ïðîöåíòà ïî ãîñóäàðñòâåííîìó äîëãó, äåëåííàÿ íà âåëè÷èíó

íàöèîíàëüíîãî äîõîäà, âûñòóïàåò â êà÷åñòâå íèæíåãî ïðåäåëà ñòàâ-

êè ïîäîõîäíîãî íàëîãà. Î÷åâèäíî, ÷òî ïî àáñîëþòíîé âåëè÷èíå

ãîñóäàðñòâåííîãî äîëãà íåëüçÿ îïðåäåëèòü ðàçìåð ãîñóäàðñòâåííîé

çàäîëæåííîñòè. Ïîýòîìó çà äèíàìèêîé ãîñóäàðñòâåííîãî äîëãà (D)

ñëåäÿò ïî äîëå ãîñóäàðñòâåííîãî äîëãà (g) â íàöèîíàëüíîì äîõîäå

(Y).

g =

Ïîä óïðàâëåíèåì ãîñóäàðñòâåííûì äîëãîì ïîíèìàåòñÿ ñîâî-

êóïíîñòü äåéñòâèé ãîñóäàðñòâà, ñâÿçàííûõ ñ âûïóñêîì íîâûõ çàé-

118 119

ÍÀËÎÃÎÂÎ-ÁÞÄÆÅÒÍÀß ÏÎËÈÒÈÊÀ

Ñóùíîñòü íàëîãîâî-áþäæåòíîé (ôèñêàëüíîé) ïîëèòèêè

Ïîä íàëîãîâî-áþäæåòíîé ïîëèòèêîé ïîíèìàåòñÿ âîçäåéñòâèå

ãîñóäàðñòâà íà ýêîíîìèêó ïîñðåäñòâîì ìàíèïóëèðîâàíèÿ ãîñóäàð-

ñòâåííûì áþäæåòîì, êîòîðîå íå ñîïðîâîæäàåòñÿ èçìåíåíèåì êîëè-

÷åñòâà äåíåã, íàõîäÿùèõñÿ â îáðàùåíèè. Îíà ïðåäñòàâëåíà ñëåäóþ-

ùèìè îñíîâíûìè êàòåãîðèÿìè:

• ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâåííûõ çàêóïîê;

• ÷èñòûå íàëîãè. Ðåàëüíàÿ âåëè÷èíà íàëîãà ðàññìàòðèâàåòñÿ

êàê ÷èñòûé íàëîã, òî åñòü — íàëîã çà âû÷åòîì ñóáñèäèé;

• òðàíñôåðòíûå ïëàòåæè.

Ìèðîâîé ïðàêòèêå èçâåñòíû ñëåäóþùèå íàèáîëåå ðàñïðîñòðà-

íåííûå íàëîãîâûå ìåòîäû âîçäåéñòâèÿ íà ýêîíîìèêó:

• èçìåíåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû;

• èçìåíåíèå ñïîñîáîâ è ôîðì íàëîãîîáëîæåíèÿ;

• äèôôåðåíöèàöèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê;

• èçìåíåíèå íàëîãîâûõ ëüãîò è äð.

Â õîäå îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâî-áþäæåòíîé ïîëèòèêè ìîæåò

âîçíèêíóòü äåôèöèò èëè ïðîôèöèò ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà.

Íàëîãîâî-áþäæåòíàÿ ïîëèòèêà ïðåäïîëàãàåò èñïîëüçîâàíèå

âîçìîæíîñòåé ãîñóäàðñòâà âçèìàòü íàëîãè è ôîðìèðîâàòü âåëè÷è-

íó è ñòðóêòóðó ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, îáúåì òðàíñôåðòíûõ

âûïëàò è ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îñíîâíûì ðû÷àãîì íàëîãîâî-

áþäæåòíîé ïîëèòèêè ïðàâèòåëüñòâà ÿâëÿåòñÿ èçìåíåíèå íàëîãîâûõ

ñòàâîê. Ïî ñóùåñòâó, íàëîãîâî-áþäæåòíàÿ ïîëèòèêà ñâîäèòñÿ ê ôîð-

ìèðîâàíèþ è ðàñõîäîâàíèþ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà, òàê êàê íà-

ëîãè ïðåäñòàâëÿþò îñíîâíûå äîõîäû ãîñáþäæåòà, à ãîñóäàðñòâåí-

íûå çàêóïêè è òðàíñôåðòû — åãî ðàñõîäû.

Àíàëèç íàëîãîâî-áþäæåòíîé ïîëèòèêè ïðåäïîëàãàåò ïîëó÷å-

íèå îòâåòîâ íà ñëåäóþùèå âîïðîñû.

Âî-ïåðâûõ, íàñêîëüêî âåëèêà ñòåïåíü ãîñóäàðñòâåííîãî âîç-

äåéñòâèÿ íà ñîâðåìåííóþ ýêîíîìèêó, à èìåííî: êàêàÿ äîëÿ íàöèî-

íàëüíîãî äîõîäà ïåðåðàñïðåäåëÿåòñÿ ÷åðåç ãîñáþäæåò, êàêîâà ñòå-

ïåíü öåíòðàëèçàöèè ôèíàíñîâ è êàêîâà îïòèìàëüíàÿ íàëîãîâàÿ íà-

ãðóçêà íà ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ?

Âî-âòîðûõ, êàêèì îáðàçîì èçìåíåíèå âåëè÷èíû ãîñóäàðñòâåí-

íûõ ðàñõîäîâ è îáúåìà íàëîãîâ âëèÿåò íà ýêîíîìè÷åñêóþ êîíúþí-

êòóðó?

Âàæíîé ñîñòàâíîé ÷àñòüþ óïðàâëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûì äîë-

ãîì ÿâëÿåòñÿ ñòàáèëèçàöèîííûé ôîíä. Ñòàáèëèçàöèîííûé ñóùå-

ñòâóåò âî ìíîãèõ ñòðàíàõ ìèðà. Èñòî÷íèêàìè ôîðìèðîâàíèÿ ñòàáè-

ëèçàöèîííîãî ôîíäà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿþòñÿ:

• äîõîäû, îáðàçóþùèåñÿ çà ñ÷åò ïðåâûøåíèÿ ôàêòè÷åñêîé

öåíû íàä áàçîâîé öåíîé íà ýíåðãîíîñèòåëè íà ìèðîâîì ðûíêå;

• äîõîäû, ñâÿçàííûå ñ íåäîó÷åòîì òåìïîâ èíôëÿöèè è óðîâ-

íåì ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ;

• äåíåæíûå ïîñòóïëåíèÿ îò èñïîëüçîâàíèÿ ñòàáèëèçàöèîííî-

ãî ôîíäà.

Îñîáåííîñòè ñîöèàëüíîãî è ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ Ðîññèè

ïðåäîïðåäåëÿþò ïåðâîî÷åðåäíûå öåëè èñïîëüçîâàíèÿ ñòàáèëèçàöè-

îííîãî ôîíäà, à, èìåííî, ïîâûøåíèå óðîâíÿ è êà÷åñòâà æèçíè,

ñîçäàíèå íîâûõ ðàáî÷èõ ìåñò, èííîâàöèîííûå âëîæåíèÿ â íàóêî-

åìêîå è âûñîêîòåõíîëîãè÷íîå ïðîèçâîäñòâî.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ñòàáèëèçàöèîííûé ôîíä èñïîëüçóåòñÿ êàê

ðåçåðâíûé ôîíä è ôîíä áëàãîñîñòîÿíèÿ íàðîäà. Ðîññèåé íàêîïëåí

îïðåäåëåííûé îïûò öåëåâîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñòàáèëèçàöèîííîãî

ôîíäà:

• ïîãàøåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî äîëãà;

• ñãëàæèâàíèå êîëåáàíèé ìèðîâûõ öåí íà ïðèðîäíûå ðåñóðñû;

• ôîðìèðîâàíèå ôîíäà áóäóùèõ ïîêîëåíèé.