Свищева В.А. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование

Подождите немного. Документ загружается.

связано с осуществлением деятельности, которая должна быть оговорена в договоре о

добровольческом труде. Выплата производится на основании приказа руководителя благотворительной

организации. В бухгалтерии организации должна находиться копия технического паспорта автомобиля,

которая подтвердит, что доброволец является собственником автомобиля. Также Минфин требует,

чтобы работники вели учет служебных поездок в путевых листах (Письмо Минфина России от 02.06.2004

N 04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта").

Следовательно, и добровольцы должны вести такой учет.

Что касается удержания НДФЛ и исчисления ЕСН, ситуация обстоит также, как и с суточными.

Нормы компенсаций для целей налогообложения прибыли утверждены Постановлением Правительства

РФ N 92 от 08.02.2002. Имеется положительная судебная практика, согласно которой применять для

целей исчисления НДФЛ нормы, установленные для целей исчисления налога на прибыль организаций,

неправомерно (Постановление ФАС УО от 26.01.2004 N Ф09-5007/03-АК). Таким образом,

благотворительная организация должна принять решение об исчислении и удержании НДФЛ с сумм

компенсаций или быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Отметим, что актуальным вопрос выплаты компенсаций по затратам на транспорт является для

членов высшего органа управления благотворительной организацией, которые выполняют свои

обязанности в качестве добровольцев.

Что касается компенсации добровольцам стоимости переговоров по мобильным телефонам,

нормы возмещения расходов работникам для целей налогообложения прибыли законодательно не

установлены. В связи с этим контролирующие органы предъявляют более жесткие требования к

документальному оформлению таких расходов. Так, в Письмах Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-

01-04/1/275, УФНС по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8153 указано, что документами, подтверждающими

затраты, могут быть:

1) договор с оператором на оказание услуг связи;

2) детализированные счета (форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы

платежа за предоставленные услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому

числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N

03-03-04/1/418));

3) приказ об утверждении перечня сотрудников с указанием причин, по которым их личные

мобильные телефоны будут использоваться в производственных целях.

Кроме того, из должностных обязанностей работника должна следовать необходимость

использования мобильного телефона. Применительно к добровольцам такие обязанности, вызывающие

необходимость использования телефона в связи с осуществлением деятельности в интересах

благотворительной организации, могут быть обозначены в договоре о добровольческом труде.

Если речь идет о компенсации работнику, то Минфин РФ полагает, что налогами (НДФЛ, ЕСН) не

облагается выплата в размере, установленном соглашением сторон. Такой вывод правомерен и в

отношении компенсации расходов добровольцам.

Необходимо также отметить, что труд добровольцев является одним из видов дохода

благотворительной организации. В некоторых случаях фонды, выделяющие средства на

благотворительные программы, предпочитают финансировать лишь часть расходов по программе.

Остальная часть должна быть покрыта за счет иных источников (так называемого софинансирования). В

таком случае может предусматриваться труд добровольцев. В бюджете нужно указать его стоимостный

эквивалент. Для этого используется средний уровень оплаты труда тех категорий работников, которые

выполняют те же функции, что и занятые в благотворительной организации добровольцы. Этот размер

необходимо увеличить на налоги, начисляемые на заработную плату.

2.5. Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации,

финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на

основе данных бухгалтерского учета. В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому

учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема

информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности.

Формирование бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями регулируется

Законом N 129-ФЗ и правовыми актами Министерства Финансов РФ. В том числе Положением по

бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом

Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.1999 г. N 43н и Приказом Минфина РФ от

22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", которым утверждены "Указания

об объеме форм бухгалтерской отчетности" и "Указания о порядке составления бухгалтерской

отчетности".

Рассмотрим порядок составления отчетности некоммерческих организаций, которые не

осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют (кроме выбывшего имущества) оборотов

по продаже товаров (работ, услуг).

Бухгалтерская отчетность этих организаций включает бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о

прибылях и убытках (форма N 2) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)

(обязательное включение данными организациями этой формы предусмотрено п. 4 ст. 15 Закона N 129-

ФЗ).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской

деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),

промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Однако они могут отчитываться в

добровольном порядке. Другие виды некоммерческих организаций должны отчитываться ежеквартально.

В случае осуществления предпринимательской деятельности, общественные организации

(объединения) обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность в объеме, предусмотренном для

коммерческих организаций. Обязательной квартальной отчетностью являются:

1) бухгалтерский баланс (форма N 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Отчетность представляется только один раз в год по итогам отчетного года. При подготовке

годовой отчетности некоммерческие организации, должны составить:

1) бухгалтерский баланс (форма N 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

3) отчет об изменениях капитала (форма N 3);

4) отчет о движении денежных средств (форма N 4);

5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

6) отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6);

7) пояснительную записку.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму

организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе

представляемой бухгалтерской отчетности.

Кроме того, если некоммерческая организация обязана проводить аудиторскую проверку, в

составе годовой отчетности также необходимо представить аудиторское заключение. В соответствии со

ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с последующими

изменениями) обязательному аудиту подлежат, в частности, государственные внебюджетные фонды,

источником средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации

обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками

образования которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Стандартным критерием, при соблюдении которого организация обязана проводить аудиторскую

проверку, является объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год

(более 500 тыс. МРОТ) или величина активов баланса на конец отчетного года (более 200 тыс. МРОТ).

Отметим, что некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской

отчетности формы N 3, N 4 и N 5 при отсутствии соответствующих данных.

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым

отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их госрегистрации по 31

декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом

считается период с даты их госрегистрации по 31 декабря следующего года (ст. 14 Закона N 129-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ), в орган

статистики (Постановление Госкомстата России от 27.09.1995 г. N 157), а также другим

заинтересованным пользователям (например, жертвователям и грантодателям).

Квартальная бухгалтерская отчетность представляется организациями этой группы в течение 30

дней по окончании квартала, годовая бухгалтерская отчетность - в течение 90 дней по окончании года,

если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Заметим, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую

бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту их

регистрации.

Таким образом, основным отличием годовой бухгалтерской отчетности некоммерческих (за

исключением бюджетных) и коммерческих организаций является состав отчетности. Некоммерческие

организации, как правило, могут не представлять отчеты по формам N 3, N 4, N 5. В то же время им

рекомендовано (а общественным объединениям вменено в обязанность) включать в отчетность отчет о

целевом использовании полученных средств.

Учитывая, что некоммерческие организации не могут направлять полученную прибыль (в том

числе и от предпринимательской деятельности) на выплату дивидендов или иным образом

распределять ее между учредителями, у этих организаций не формируется финансовый результат.

Таким образом, у некоммерческой организации отсутствует нераспределенная прибыль (убыток).

Доходы, полученные некоммерческой организацией, учитываются как средства целевого

финансирования. Статьи, на которые полученные доходы организация вправе направлять, утверждает

орган управления некоммерческой организацией.

Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в

разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей "Целевое финансирование".

В разделе "Капитал и резервы" формы N 1 некоммерческие организации, в отличие от

коммерческих организаций, не формируют такие показатели, как "Уставный капитал", "Резервный

капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Одновременно с этим некоммерческие

организации должны показать неиспользованные целевые средства в строке 450. Физическим

показателем для заполнения данной строки является кредитовое сальдо по счету 86 "Целевое

финансирование". Данный порядок заполнения раздела определен п. 13 Указаний о порядке

составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N

67н). В форме N 2 не формируется показатель "Чистая прибыль".

Учитывая, что в остальном порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности коммерческими

и некоммерческими организациями аналогичен, остановимся на заполнении рекомендованной к

включению в состав отчетности формы N 6. Заполняя форму N 6 "Отчет о целевом использовании

полученных средств", необходимо не только проанализировать показатели отчетного года, но и

сопоставить их с показателями предшествующего года. Если организация по итогам 2005 г. заполняла

данную форму, то данные из нее по столбцу 3 нужно перенести в аналогичную форму за 2006 г., но уже

в столбец 4. Форма заполняется не по деятельности организации в целом, а по некоммерческой

деятельности в разрезе полученных средств целевого финансирования. Таким образом, по сути в

данной форме отражается движение по бухгалтерскому счету 86 "Целевое финансирование" и не

затрагиваются обороты по иным счетам, если они не имеют в конечном счете корреспонденции с

указанным счетом.

Рассмотрим подробно заполнение строк формы N 6. Подчеркнем, что, если расходы

некоммерческой организации превысили сумму поступивших средств (с учетом остатка на начало года),

остаток средств по форме N 6 показывается в скобках, в балансе данная сумма отражается в составе

прочих оборотных активов.

Отчет о целевом использовании полученных средств характеризует движение средств,

поступающих в распоряжение некоммерческой организации. Его представление в налоговый орган

обязательно только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими

предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже

товаров (работ, услуг). Всем другим некоммерческим организациям только рекомендовано включать его

в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Это означает, что данную форму можно и не представлять в составе отчетности, однако на

практике почти все некоммерческие организации представляют форму N 6.

Если для каких-либо существенных данных в образце формы N 6 не предусмотрены отдельные

статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму

Отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи, поскольку указанный образец Отчета

является рекомендуемым.

Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н кодировка строк формы N 6 была исключена,

поэтому для удобства ее заполнения организации могут самостоятельно присваивать каждой строке

свой код.

Поскольку рассматриваемая форма представляется не только в налоговый орган, но и в

Госкомстат России, который единообразно обобщает получаемую информацию, а один и тот же

показатель в Форме разных организаций стало возможно кодировать по-разному, это не устроило

работников статистики. В результате появился совместный Приказ Госкомстата России N 475 и

Минфина России N 102н от 14.11.2003 г. "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности

организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

В этом Приказе определен перечень показателей бухгалтерской отчетности, которые обобщают

органы статистики по всем организациям (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных

учреждений), а каждому показателю был присвоен определенный обязательный код.

Тем не менее, для единообразия рекомендуется применять обязательную кодировку для

отчетности в территориальные органы статистики и в отчетности для налоговых органов.

Совместный Приказ о кодировке показателей распространяется только на формы бухгалтерской

отчетности, представляемые в территориальные органы статистики. Кодировка показателей отчетности

для других пользователей, в том числе налоговых органов, этим Приказом не регламентируется.

Присвоив для удобства каждой строке формы код из совместного Приказа Госкомстата России N

475 и Минфина России N 102н от 14 ноября 2003 г., разберемся, как правильно заполнить форму N 6.

По строке 100 "Остаток средств на начало отчетного года" организация показывает сумму,

равную кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование".

Как правило, сумма кредитового сальдо по указанному счету возникает в случае, когда целевые

программы рассчитаны на ряд лет, ведь необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые

средства были полностью использованы: их расход производится в течение всего срока реализации

программы.

Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих

доходов, оставшаяся в распоряжении некоммерческой организации после налогообложения и не

использованная в предыдущем году.

По строкам 210 "Вступительные взносы" и 220 "Членские взносы" отражаются поступившие

(подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных

объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах, т.е. в организациях,

являющихся членскими.

Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и

регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, причем

порядок и возможность их взимания должны быть предусмотрены Уставом некоммерческой

организации.

По строке 230 "Добровольные взносы" следует указывать поступившие (подлежащие к

поступлению) взносы, поступающие от других юридических и физических лиц, на уставную деятельность

некоммерческой организации.

Как правило, такие взносы формируются у автономных некоммерческой организации и фондов,

поскольку согласно ст. 7 и ст. 10 Закона N 7-ФЗ именно такие организации учреждаются гражданами и

юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями понимается

задолженность юридических и/или физических лиц по уплате взносов или средств некоммерческой

организации. Например, согласно гл. 32 "Дарение" ГК РФ, если договор дарения заключен в письменной

форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем, а не в момент подписания

договора, безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу, то даритель обязан передать

свой дар по истечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещания за

исключением случаев, указанных в ст. 577 ГК РФ.

По строке 240 "Доходы от предпринимательской деятельности организации" показывается сумма

выручки от предпринимательской деятельности по данным бухгалтерского учета (по отгрузке).

Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) и

отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей, когда оплата производится в рублях

в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами

(НДС, акцизами, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов,

поскольку в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 последние не признаются доходами организации.

Таким образом, показывается кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на

дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам",

либо разницу между кредитовым оборотом по счету 90, субсчет 90-1 "Выручка", и дебетовыми

оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90,

в случае если некоммерческая организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются

приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой

организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных

прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика. Поэтому

прочие доходы, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности,

показываются, по мнению автора, в составе прочих поступлений по строке 250.

Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми

вправе заниматься отдельные некоммерческие организации. Если НКО совершила сделку, которая

вступает в противоречие с целями деятельности, определенными в ее учредительных документах, то

такая сделка может быть признана судом недействительной (ст. 173 ГК РФ).

По строке 250 "Прочие", как правило, указываются:

1) суммы грантов, фактически поступившие от физических лиц и НКО, в том числе иностранных и

международных;

2) средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

3) ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ,

мероприятий;

4) пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ;

5) средства и иное имущество, полученные религиозными организациями на осуществление

уставной деятельности;

6) стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования и т.п.

Кроме того, в составе прочих поступивших средств следует учесть прочие доходы (субсчет 91-1

"Прочие доходы"), в частности:

1) суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

2) средства от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ;

3) проценты, начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО;

4) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

5) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

7) проценты по ценным бумагам, депозитам и т.п.;

8) суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности;

9) суммы страхового возмещения;

10) средства от реализации ненужного имущества;

11) стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных

средств;

12) суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и т.п.

По строке 260 "Всего поступило средств" отражается показатель суммы строк 210-250. Данные

строки 100 в расчет не берутся.

По строке 310 "Расходы на целевые мероприятия" показывается общая сумма средств,

израсходованных на целевые мероприятия, т.е. проекты и программы, которые осуществляются НКО в

целях, ради которых она создана.

Данные, отражаемые по строке 310, являются суммой показателей строк 311, 312 и 313, более

подробно характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятия средств.

По строке 311 "Социальная и благотворительная помощь" показываются суммы, фактически

потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи гражданам и/или юридическим

лицам.

Как правило, это бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача имущества,

в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и т.п. Причем,

что касается граждан, то это как "безадресная" (обезличенная), так и "адресная" (конкретному лицу)

помощь.

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах

коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний

благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

По строке 312 "Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п." обычно отражаются

расходы на:

1) изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;

2) аренду конференц-зала;

3) гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды;

4) транспортное обслуживание участников мероприятия;

5) питание и проживание в гостиничном номере, транспортное обслуживание участников

мероприятия и т.п.

По строке 313 "Иные мероприятия" отражаются расходы на целевые мероприятия, которые не

являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, "круглых столов", не

относятся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, но являются целевыми мероприятиями,

осуществляемыми в целях создания некоммерческой организации.

Такими мероприятиями могут быть программы и проекты, преследующие культурные,

образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях охраны здоровья

граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных

потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и

конфликтов, оказания юридической помощи и др.

По строке 320 "Расходы на содержание аппарата управления" показывается общая сумма

использованных средств на содержание аппарата управления НКО, а также других ее расходов,

связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных

задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для достижения целей,

предусмотренных уставом).

Данные, отражаемые по строке 320, являются суммой показателей строк 321-326, раскрывающих

структуру расходов на содержание аппарата управления.

По строке 321 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)" отражаются расходы

НКО на оплату труда аппарата управления (начисления в пользу работников согласно трудовым

договорам, заключенным в соответствии с ТК РФ, а также гражданско-правовым и авторским договорам)

с учетом начислений во внебюджетные фонды.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или

в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты,

надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде

и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом

работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное

время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в

тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за работу сверхурочно, в выходные и праздничные

дни;

4) суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими

государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных

законодательством РФ о труде;

5) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

6) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

7) стоимость товаров, выданных в порядке натуральной оплаты;

8) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным

коэффициентам, коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных

районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в

приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями), и

др.

Под начислениями понимаются следующие суммы:

1) единый социальный налог;

2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

3) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний.

По строке 322 "Выплаты, не связанные с оплатой труда" отражаются расходы организации на

выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда.

К указанным выплатам, в частности, относятся:

1) надбавки к пенсиям пенсионерам, работающим в организации;

2) единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

3) страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного,

имущественного и иного страхования в пользу своих работников;

4) взносы на добровольное медицинское страхование работников;

5) оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия;

6) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

7) материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным

обстоятельствам, на погребение и т.д.;

8) стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном

постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

9) стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла

и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания

или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежды, спецобуви и других средств

индивидуальной защиты в случае невыдачи их организацией и др.

По строке 323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки" отражаются

командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки, причем как по территории

РФ, так и за ее пределами.

Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя

на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК

РФ).

К расходам на служебные командировки, в частности, относятся:

1) расходы по проезду и по найму жилого помещения;

2) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства

(суточные);

3) расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных

документов;

4) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного

и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные

аналогичные платежи И Сборы;

5) иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Под деловыми поездками следует понимать служебные поездки работников, постоянная работа

которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, поскольку такие поездки служебными

командировками не признаются.

По строке 324 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества

(кроме ремонта)" показываются эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий,

помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а также затраты на содержание служебного

автомобильного транспорта. Расходы некоммерческой организации на ремонт основных средств

отражаются отдельно, по строке 325.

К расходам на содержание помещений, зданий, автотранспорта и иного имущества, как правило,

относятся:

1) оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению,

канализации, оказываемых специализированными организациями и т.п.;

2) затраты на аренду помещения, а также автомобильных и иных транспортных средств (ТС);

3) затраты по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т.п.;

4) оплата стоимости топлива и иных расходуемых в процессе эксплуатации транспортного

средства материалов;

5) оплата сборов, связанных с эксплуатацией ТС (портовых сборов, платных стоянок и дорог и

т.п.);

6) плата за проведение государственного технического осмотра транспортных средств;

7) страхование транспортного средства и/или ответственности за ущерб, который может быть

причинен транспортным средством или в связи с его эксплуатацией;

8) профосмотр транспортного средства, проводимый специализированной ремонтной

организацией, и др.

По строке 325 "Ремонт основных средств и иного имущества" отражаются затраты организации

на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества,

осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способами.

К текущему и среднему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному

предохранению имущества от преждевременного износа и его поддержанию в рабочем состоянии.

Проведение капитального ремонта предполагает комплексное исправление повреждений

объекта, при этом технологическое или служебное назначение объекта не изменяется, ему не

придаются новые качества.

Осуществление капитального ремонта зданий и сооружений предполагает смену изношенных

конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные

возможности ремонтируемого объекта (за исключением полной замены основных конструкций, срок

службы которых в данном объекте является наибольшим). При капремонте оборудования и

транспортных средств полностью разбирается агрегат, ремонтируются базовые и корпусные детали и

узлы, заменяются и восстанавливаются все изношенные детали и узлы на новые и более современные,

собираются, регулируются и испытываются агрегаты.

По строке 326 "Прочие" указываются иные расходы организации, в частности, по оплате:

1) услуг связи;

2) охраны помещений;

3) доступа в Интернет.

По строке 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" следует указать

расходы организации на покупку объектов основных средств и МПЗ. Их стоимость согласно ПБУ 6/01

"Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" отражается в сумме фактических затрат организации на

их покупку.

К фактическим затратам, как правило, относятся:

1) суммы, уплачиваемые: в соответствии с договором поставщику (продавцу); организациям за

осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; организациям за

информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;

2) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,

произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен

объект основных средств или материально-производственные запасы;

6) расходы по доставке объектов основных средств и материально-производственных запасов до

места использования и по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в

запланированных целях.

Фактические затраты на приобретение основных средств и материально-производственных

запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до

принятия их к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,

эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Оценка объектов основных средств и МПЗ, стоимость которых при приобретении выражена в

иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу

Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

По строке 340 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" показываются

покупная стоимость проданных товаров, сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле,

относящейся к проданным в отчетном году, а также коммерческие, связанные с продажей, и

управленческие расходы.

Показатель рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2

"Себестоимость продаж", за минусом оборотов по

Дебет субсчета 90-2 и Кредит счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на

продажу".

По строке 350 "Прочие" указываются расходы организации, которые не являются ни расходами

на содержание аппарата управления, ни расходами на целевые мероприятия, ни связанными с

предпринимательской деятельностью.

В частности, к таким расходам относятся:

1) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных

активов;

2) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных

средств (кредитов, займов);

3) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

4) затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной

деятельности организации;

5) суммы налога: на землю; на имущество; на прибыль как по предпринимательской

деятельности, так и по прочим доходам;

6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

7) возмещение причиненных организацией убытков;

8) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

9) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,

нереальных для взыскания;

10) расходы, связанные с участием в других организациях;

11) суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

12) от покупки валюты по курсу выше курса ЦБ РФ и др.

По строке 360 "Всего использовано средств" отражается показатель суммы строк 310, 320, 330,

340 и 350, данные строк 311-313 и 321-326 в расчет не берутся.

По строке 400 "Остаток средств на конец отчетного года" отражается сумма остатка средств (с

учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое

финансирование" на конец отчетного периода (строка 100 + строка 260 - строка 360).

Если сумма расходов некоммерческой организации равна сумме поступивших целевых средств с

учетом остатка на начало года, то по строке 400 показывается прочерк (сумма строк 100 и 260 равна

показателю строки 360).

Если произведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства (с

учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по строке 400 в круглых скобках.

При этом пояснения по данному факту приводятся в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе

указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

Следует отметить, что при заполнении формы N 6 в графе 3 данные показываются за отчетный

год, а в графе 4 - за предыдущий.

Пример*(2)

Культурный фонд "Вдохновение" учрежден гражданами в 2005 г. Сумма добровольных

имущественных взносов за 2005 г. составила 2 500 000 руб.

Сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности фонда составила 800 000

руб., а сумма расходов, связанных с ней, - 500 000 руб. Кроме того, фондом получен доход в виде

процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на расчетном счете, в сумме 1000 руб.

Сумма налога на прибыль, уплаченная фондом, - 72 240 руб. ((800 000 руб. - 500 000 руб. + + 1000 руб.)

х 24%).

За отчетный год целевые средства использованы не полностью, на сумму 2 101 000 руб., в том

числе на:

1) проведение конференции - 1 300 000 руб.;

2) оплату труда - 300 000 руб.;

3) командировки - 51 000 руб.;

4) аренду помещения - 200 000 руб.;

5) оплату услуг связи - 40 000 руб.;

6) приобретение ОС и МПЗ - 200 000 руб.;

7) оплату услуг банка - 10 000 руб.

Отчет составляется в следующей форме (см. табл. 2.13).

Таблица 2.13 Отчет Культурного фонда "Вдохновение" о целевом

использовании полученных средств (форма N 6 по ОКУД) за 2005 г.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬───────┬───────┐

│Показатель │ │За │ За │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┤отчет- │преды- │

│наименование │код │ный год│ дущий │

│ │ │ │ год │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤

│ │ 2 │ 3 │ 4 │

│Остаток средств на начало отчетного года │100 │- │ - │

│Поступило средств Вступительные взносы │210 │- │ - │

│Членские взносы │220 │- │ - │

│Добровольные взносы │230 │2500,0 │ - │

│Доходы от предпринимательской деятельности организации │240 │800,0 │ - │

│Прочие │250 │1,0 │ - │

│Всего поступило средств │260 │3301,0 │ - │

│Использовано средств │310 │1300,0 │ - │

│Расходы на целевые мероприятия │ │ │ │

│В том числе: социальная и благотворительная помощь │311 │- │ - │

│Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. │312 │1300,0 │ - │

│Иные мероприятия │313 │- │ - │

│Расходы на содержание аппарата управления │320 │591,0 │ - │

│В том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) │321 │300,0 │ - │

│Выплаты, не связанные с оплатой труда │322 │- │ - │

│Расходы на служебные командировки и деловые поездки │323 │51,0 │ - │

│Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества│324 │200,0 │ │

│(кроме ремонта) │ │ │ │

│Ремонт основных средств и иного имущества │325 │- │ - │

│прочие │326 │40,0 │ - │

│Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества │330 │200,0 │ - │

│Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью │340 │500,0 │ - │

│Прочие │350 │82,0 │ - │

│Всего использовано средств │360 │2673,0 │ - │

│Остаток средств на конец отчетного года │140 │628,0 │ - │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴───────┴───────┘

Пример

Гаражно-строительный кооператив "Флора" учрежден гражданами в 1992 г. Сумма членских

взносов за 2005 г. составила 42 000 руб. Остаток средств на начало отчетного года- 2000 руб.

Предпринимательскую деятельность ГСК не осуществляет.

За отчетный год полученные средства использованы полностью, в том числе на:

1) покрытие хозяйственных расходов ГСК (отопление, водоснабжение и электроэнергию) - 30 000

руб.;

2) оплату труда - 8000 руб.;

3) ремонт инвентаря - 2000 руб.;

4) уплату налога на землю - 3000 руб.;

5) оплату услуг банка - 1000 руб. Данные за предыдущий год:

1) сумма членских взносов составила 40 000 руб.;

2) покрытие хозяйственных расходов - 25 000 руб.;

3) оплата труда - 8000 руб.;

4) ремонт инвентаря - 1000 руб.;

5) уплата налога на землю - 3000 руб.;

6) оплата услуг банка - 1000 руб.

Отчет составляется в следующей форме (см. табл. 2.14).

Таблица 2.14 Отчет гаражно-строителыюго кооператива "Флора"

об использовании полученных средств

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬─────┬────────┐

│Показатель │ │За │ За │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┤отче-│предыду-│

│наименование │код │тный │щий год │

│ │ │год │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤

│ 1 │2 │3 │ 4 │

│Остаток средств на начало отчетного года │100 │2,0 │ - │

│Поступило средств. │210 │- │ - │

│Вступительные взносы │ │ │ │

│Членские взносы │220 │42,0 │ 40,0 │

│Добровольные взносы │230 │- │ - │

│Доходы от предпринимательской деятельности организации │240 │- │ - │

│Прочие │250 │- │ - │

│Всего поступило средств │260 │42,0 │ 40,0 │

│Использовано средств │310 │30,0 │ 25,0 │

│Расходы на целевые мероприятия │ │ │ │

│В том числе: социальная и благотворительная помощь │311 │- │ - │

│Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. │312 │- │ - │

│Иные мероприятия │313 │30,0 │ 25,0 │

│Расходы на содержание аппарата управления │320 │10,0 │ 9,0 │

│В том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) │321 │8,0 │ 8,0 │

│Выплаты, не связанные с оплатой труда │322 │- │ - │

│Расходы на служебные командировки и деловые поездки │323 │- │ - │

│Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества│324 │ │ │

│(кроме ремонта) │ │ │ │

│Ремонт основных средств и иного имущества │325 │2,0 │ 1,0 │

│Прочие │326 │- │ - │

│Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества │330 │- │ - │

│Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью │340 │- │ - │

│Прочие │350 │4,0 │ 4,0 │