Свищева В.А. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование

Подождите немного. Документ загружается.

не по своему целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов организации (п.

14 ст. 250 НК РФ).

2.4. Учет расчетов по заработной плате и начислений на социальное

страхование

Для выполнения своих функций и задач некоммерческие организации принимают на работу

штатных сотрудников, работников по совместительству и используют труд добровольцев. Трудовые

отношения некоммерческих организаций регулируются ТК РФ.

Также некоммерческие организации могут привлекать граждан для выполнения отдельных

программ и мероприятий, заключая с ними договоры гражданско-правового характера (возмездного

оказания услуг, подряда, поручения). Такие отношения регулируются ГК РФ.

Некоммерческая организация самостоятельно устанавливает формы, системы, размеры и

условия оплаты труда в соответствии с ТК РФ. Взаимоотношения между некоммерческой организацией и

наемными работниками регулируются трудовым договором. Оплата труда каждого работника зависит от

его личного трудового вклада и качества труда.

В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций

нашли повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда. Наиболее распространенной

является простая повременная система, учитывающая только количество отработанного времени.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником, по

следующим формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты":

1) унифицированная форма N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";

2) унифицированная форма N Т-13 "Табель учета рабочего времени". Расчеты с персоналом

осуществляются, в основном, по трем направлениям:

1) расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты труда;

2) расчеты с подотчетными лицами;

3) расчеты по прочим операциям - по возмещению материального ущерба, по займам,

предоставленным организацией своим работникам.

Некоммерческая организация должна вести учет начислений заработной платы раздельно по

двум направлениям:

1) труд, связанный с основной деятельностью некоммерческой организации, оплачиваемый за

счет целевого финансирования;

2) труд, связанный с ведением предпринимательской деятельности, оплачиваемый за счет

поступления ее доходов.

Порядок отражения операций бухгалтерского учета должен быть установлен Приказом об

учетной политике организации на текущий год. Особенности финансирования труда работников должны

фиксироваться во внутренних документах организации и в штатном расписании.

Заработная плата в некоммерческих организациях, не связанная с предпринимательской

деятельностью, отражается следующим образом:

1) Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по

оплате труда" - начислена заработная плата;

2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 68 "Расчеты по

налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника;

3) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 50 "Касса" - выплачена

заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ);

4) Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит счета 69 "Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислен Единый социальный налог, страховые

взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;

5) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - Кредит счета 51

"Расчетные счета" - Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые

взносы в Фонд социального страхования РФ перечислены в бюджет;

6) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" - Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" -

списаны расходы на заработную плату за счет целевого финансирования.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому

работнику организации.

Заработная плата в некоммерческих организациях, связанная с предпринимательской

деятельностью отражается на счетах учета затрат на производство следующим образом:

1) Дебет счета 20 "Основное производство" - Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате

труда" - начислена заработная плата;

2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 68 "Расчеты по

налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника;

3) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 50 "Касса" - выплачена

заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ);

4) Дебет счета 20 "Основное производство" - Кредит счета 69 "Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислен Единый социальный налог, страховые

взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;

5) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - Кредит счета 51

"расчетные счета" - Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые

взносы в Фонд социального страхования РФ перечислены в бюджет;

6) Дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж") - Кредит счета 20 "Основное

производство" - списаны затраты на заработную плату в себестоимость продукции;

7) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" - Кредит счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость

продаж") - формирование финансового результата от предпринимательской деятельности.

В зависимости от специфики деятельности наряду со счетом 20 "Основное производство" могут

использоваться счет 25 "Общепроизводственные расходы" и счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Вместо счета 90 "Продажи" может использоваться счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При выплате физическим лицам денежных средств по договорам гражданско-правового

характера вместо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" используются счет 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом

некоммерческая организация выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и

страхователем в обязательном пенсионном, медицинском и социальном страховании, кроме случая,

когда физическое лицо является индивидуальным предпринимателем.

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день,

установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовым договором. С

учетом этих требований заработная плата состоит из двух частей:

1) аванс - часть заработной платы, которая выплачивается до истечения месяца без учета

конечного результата труда за месяц, составляющая 40% оклада;

2) окончательный расчет - оставшаяся часть заработной платы, которая с учетом аванса

выплачивается работнику по результатам работы за месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего

за месяцем, за который выплачивается заработная плата.

При выплате аванса никакие налоги и взносы не выплачиваются, поскольку для целей

исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода является последний день месяца работы.

При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц,

уплачиваются НДФЛ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний в следующие сроки:

1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной

платы за истекший месяц;

2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за

истекший месяц;

3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты

заработной платы за истекший месяц.

Единый социальный налог выплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за

месяцем, за который выплачивается заработная плата.

При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц,

уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в

следующие сроки:

1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной

платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который

выплачивается заработная плата;

2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за

истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается

заработная плата;

3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты

заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за

который выплачивается заработная плата.

Некоммерческая организация по каждому работнику и в целом по организации должна вести

индивидуальные и сводные карточки учета выплат работникам сумм начисленного Единого социального

налога и страховых взносов в ПФ. Их форма и порядок заполнения утверждены Приказом МНС России

от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном

страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

некоммерческие организации, как и другие работодатели, являются страхователями в таком виде

социального страхования и подлежат обязательной регистрации в этом качестве в органах Фонда

социального страхования РФ, являющегося страховщиком от имени государства. Наемные работники

некоммерческой организации и физические лица, привлекаемые для выполнения работ по гражданско-

правовым договорам, являются застрахованными лицами.

В соответствии с законодательством страхователь несет следующие обязанности:

1) своевременно представлять в исполнительные органы страховщика документы, необходимые

для регистрации в качестве страхователя;

2) в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять

страховщику страховые взносы;

3) исполнять решения страховщика о страховых выплатах;

4) обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев, нести в

соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за необеспечение

безопасных условий труда;

5) расследовать страховые случаи в порядке, установленном Правительством Российской

Федерации;

6) в течение суток со дня наступления страхового случая сообщать о нем страховщику;

7) собирать и представлять за свой счет страховщику в установленные страховщиком сроки

документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для начисления и уплаты страховых

взносов, назначения обеспечения по страхованию, и иные сведения, необходимые для осуществления

обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний;

8) направлять застрахованного в учреждение медико-социальной экспертизы на

освидетельствование (переосвидетельствование) в установленные учреждением медико-социальной

экспертизы сроки;

9) представлять в учреждения медико-социальной экспертизы заключения органа

государственной экспертизы условий труда о характере и об условиях труда застрахованных, которые

предшествовали наступлению страхового случая;

10) предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с

наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх

ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь

период лечения и проезда к месту лечения и обратно;

11) обучать застрахованных безопасным методам и приемам работы без отрыва от производства

за счет средств страхователя;

12) направлять на обучение по охране труда отдельные категории застрахованных в порядке,

определяемом Правительством Российской Федерации;

13) своевременно сообщать страховщику о своей реорганизации или ликвидации;

14) исполнять решения государственной инспекции труда по вопросам предотвращения

наступления страховых случаев и их расследования;

15) предоставлять застрахованному заверенные копии документов, являющихся основанием для

обеспечения по страхованию;

16) разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия

обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний;

17) вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых

выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для

обеспечения по страхованию, и представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком

форме;

18) сообщать страховщику обо всех известных обстоятельствах, имеющих значение при

определении страховщиком в установленном порядке надбавок и скидок к страховому тарифу.

Некоммерческие организации как страхователи обязаны уплачивать за своих работников в

бюджет Фонда социального страхования РФ обязательные страховые взносы на обязательное

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

предусмотренные ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 г. "Об обязательном социальном

страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Тариф страховых взносов зависит от класса профессионального риска, устанавливаемого

ежегодно специальным федеральным законом. В 2006 г. действует Федеральный закон от 22.12.2005 г.

N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.".

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются в процентах к начисленной оплате

труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме

вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической

деятельности по классам профессионального риска.

Класс профессионального риска утверждается для некоммерческих организаций органом ФСС

России при постановке на учет в качестве страхователя, о чем выдается специальное уведомление с

указанием размера тарифа. Как правило, для некоммерческих организаций устанавливается самый

маленький тариф - 0,2%, соответствующий I классу профессионального риска.

При начислении и уплате страховых взносов в бюджет ФСС России делаются следующие

проводки.

Таблица 2.8 Необходимые проводки при начислении и уплате страховых

взносов в бюджет ФСС России

┌─────────────────────┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │

├─────────────────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Начислены взносы │20 "Основное производство" 25│69 "Расчеты по социальному│

│ │"Общепроизводственные расходы" 26│страхованию и обеспечению",│

│ │"Общехозяйственные расходы" │субсчет 1 расчеты по социальному│

│ │ │страхованию │

│Уплачены взносы │69 "Расчеты по социальному страхованию и│51 "Расчетные счета" │

│ │обеспечению", субсчет 1 расчеты по│ │

│ │социальному страхованию │ │

│Списаны взносы на│90 "Продажи" │20 "Основное производство" │

│финансовый результат│91 "Прочие доходы и расходы" │25 "Общепроизводственные расходы"│

│или за счет целевого│86 "Целевое финансирование" │26 "Общехозяйственные расходы" │

│финансирования │ │ │

└─────────────────────┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

Некоммерческие организации как работодатели являются агентами государства в лице ФСС

России, при выплате своим работникам таких видов государственного социального страхового

обеспечения как

1) пособие по временной нетрудоспособности (оплата больничного листа);

2) пособие по беременности и родам;

3) ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста

полутора лет;

4) единовременное пособие при рождении ребенка;

5) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние

сроки беременности;

6) социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня

услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

7) оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с

детства в возрасте до 18 лет;

8) оплата путевок на оздоровление детей работников.

Порядок выплаты через кассу работодателя данных пособий установлен Постановлением Фонда

социального страхования РФ от 9.03.2004 г. N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и

расходования средств обязательного социального страхования".

Выплата пособий по обязательному социальному страхованию производится страхователем-

работодателем в порядке и на условиях, установленных законодательными и иными нормативными

правовыми актами Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования, на

основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия.

Расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей

осуществляются страхователями-работодателями в пределах ассигнований, утвержденных им

отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год в порядке, определяемом федеральным

законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год. По мере выдачи путевок страхователи относят

их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на

очередной финансовый год) на расходы по обязательному социальному страхованию.

Расходы по обязательному социальному страхованию осуществляются страхователями-

работодателями через их бухгалтерии. Ответственность за правильность расходования средств

обязательного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и

главного бухгалтера (п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации,

утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994, N 101, Собрание

актов Президента и Правительства Российской Федерации, 21.02.1994, N 8, ст. 599).

Страхователь-работодатель обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для

назначения пособий по обязательному социальному страхованию и подтверждающих произведенные им

расходы на цели обязательного социального страхования. Одним из основных документов является

листок нетрудоспособности (больничный лист).

Страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога,

осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого

социального налога, подлежащего зачислению в Фонд.

В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой

начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, а также страхователям,

имеющим налоговые льготы по уплате единого социального налога в соответствии с п. 1 ст. 239 ч. 2 НК

РФ, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию

выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции о

порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования.

Выплата пособий по социальному страхованию через бухгалтерию работодателя приведена в

таблице 2.9.

Некоммерческие организации обязаны предоставлять в отделения Фонда социального

страхования по месту регистрации и постановки на учет в качестве страхователей отчетность в виде

формы N 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской

Федерации". Данный отчет предоставляется ежеквартально, нарастающим итогом не позднее 15-го

числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Некоммерческие организации как работодатели должны уплачивать за своих работников

обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное государственное пенсионное

страхование граждан, которые предусмотрены и регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 г. N

167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Базой для начисления

взносов является налоговая база по Единому социальному налогу.

Таблица 2.9 Выплаты пособий по социальному страхованию через

бухгалтерию

┌───────────────────────────┬────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │

├───────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Начислены пособия по│69 "Расчеты по социальному страхованию и│Счет 70 "Расчеты с персоналом│

│социальному страхованию │обеспечению", субсчет 1 расчеты по│по оплате труда" │

│ │социальному страхованию │ │

│На сумму пособий уменьшен│69 "Расчеты по социальному страхованию и│69 "Расчеты по социальному│

│Единый социальный налог │обеспечению", субсчет 1 расчеты по│страхованию и обеспечению",│

│ │социальному страхованию │субсчет 1 расчеты по│

│ │ │социальному страхованию │

│Выплата пособий работникам │Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате│50 "Касса" │

│ │труда" │ │

│Получение средств из ФСС│51 "Расчетные счета" │86 "Целевое финансирование" │

│для выплаты пособий │ │ │

│Списание пособий в│20 "Основное производство" │69 "Расчеты по социальному│

│производство │25 "Общепроизводственные расходы" │страхованию и обеспечению",│

│ │26 "Общехозяйственные расходы" │субсчет 1 расчеты по│

│ │ │социальному страхованию │

│Списан ЕСН на финансовый│90 "Продажи" │20 "Основное производство" │

│результат или пособия за│91 "Прочие доходы и расходы" │25 "Общепроизводственные│

│счет целевого│86 "Целевое финансирование" │расходы" │

│финансирования │ │26 "Общехозяйственные│

│ │ │расходы" │

└───────────────────────────┴────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ "О внесении изменений в гл. 24

ч. 2 НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и

признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с

01.01.2005 г. для выступающих в качестве работодателей-страхователей, за исключением выступающих

в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции,

родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными

отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств установлена следующая шкала

тарифов обязательных взносов на обязательное пенсионное страхование, которая будет действовать с

01.01.2008 г. приведена в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Шкала тарифов обязательных взносов на обязательное

пенсионное страхование с 01.01.2008 г.

┌────────────────────────────────┬────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│База для начисления страховых│Для лиц 1966 года рождения и│Для лиц 1967 года рождения и моложе │

│взносов на каждое физическое│старше │ │

│лицо нарастающим итогом с начала├────────────────────────────┼────────────────────┬───────────────┤

│года │на финансирование страховой│на финансирование│на │

│ │части трудовой пенсии │страховой части│финансирование │

│ │ │трудовой пенсии │накопительной │

│ │ │ │части трудовой│

│ │ │ │пенсии │

├────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────┼───────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

│До 280 000 рублей │14,0% │ 8,0% │ 6,0% │

│От 280 001 рубля до 600 000│39 200 рублей + 5,5% с суммы│22 400 рублей + 3,1%│16 800 рублей +│

│рублей │превышающей 280 000 рублей │с суммы превышающей│2,4% с суммы│

│ │ │280 000 рублей │превышающей │

│ │ │ │280 000 рублей │

│Свыше 600 000 руб. │56 800 руб. │32 320 руб. │24 480 руб. │

└────────────────────────────────┴────────────────────────────┴────────────────────┴───────────────┘

В переходный период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г. взносы в Пенсионный фонд РФ

начисляются по шкале приведенной в табл. 2.11.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам в

Пенсионный фонд РФ некоммерческая организация как страхователь отражает в расчете,

представляемом ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в

налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по

согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

По итогам года страхователи представляют декларацию по страховым взносам в Пенсионный

фонд РФ в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом,

по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с

Пенсионным фондом Российской Федерации.

Таблица 2.11 Шкала тарифов обязательных взносов на обязательное

пенсионное страхование с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г.

│База для начисления страховых│Для лиц 1966 года рождения и│Для лиц 1967 года рождения и моложе │

│взносов на каждое физическое│старше │ │

│года │на финансирование страховой│на финансирование│на │

│ │части трудовой пенсии │страховой части│финансирование │

│ │ │трудовой пенсии │накопительной │

│ │ │ │части трудовой│

│ │ │ │пенсии │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

│До 280 000 рублей │14,0% │ 10,0% │ 4,0% │

│От 280 001 рубля до 600 000│39 200 рублей + 5,5% с суммы│28 000 рублей + 3,9%│11 200 рублей +│

│рублей │превышающей 280 000 рублей │с суммы превышающей│1,6% с суммы│

│ │ │280 000 рублей │превышающей 280│

│ │ │ │000 рублей │

│Свыше 600 000 руб. │56 800 руб. │40 480 руб. │16 320 руб. │

Некоммерческие организации как страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской

Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном

персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Данные сведения

необходимы Пенсионному фонду РФ для ведения индивидуального (персонифицированного) счета

работников, на основе информации которого будет рассчитываться и выплачиваться трудовая пенсия. В

соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном

(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователь

представляет один раз в год, но не позднее 1 марта о каждом работающем у него застрахованном лице

сведения, в которых указывает:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя и отчество;

3) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным

страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового

характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации

начисляются страховые взносы;

4) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение

отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на

вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются

страховые взносы;

5) периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый

особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

6) сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного

пенсионного страхования;

7) сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом

профессиональной пенсионной системы;

10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного

лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Дополнительно к данным сведениям страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года,

следующего за отчетным, представляет сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех

работающих у него застрахованных лицах.

При начислении и уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ делаются

бухгалтерские проводки, приведенные в табл. 2.12.

Особое правовое поле существует в сфере использования труда добровольцев. Наиболее полно

данные отношения урегулированы для таких некоммерческих организаций как благотворительные

организации.

Согласно действующему российскому законодательству благотворительные организации имеют

право привлекать к благотворительной деятельности добровольцев. В соответствии с Законом N 135-ФЗ

труд добровольцев является одним из источников формирования имущества благотворительной

организации и может рассматриваться как вид дохода или материальная выгода.

Таблица 2.12 Начисление и уплата страховых взносов в бюджет

Пенсионного фонда РФ

┌────────────────────────┬─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │

├────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│Начислены взносы │20 "Основное производство" │69 "Расчеты по социальному│

│ │25 "Общепроизводственные расходы" │страхованию и обеспечению", субсчет│

│ │26 "Общехозяйственные расходы" │2 расчеты по пенсионному│

│ │ │страхованию │

│Уплачены взносы │69 "Расчеты по социальному│51 "Расчетные счета" │

│ │страхованию и обеспечению", субсчет 2│ │

│ │расчеты по пенсионному страхованию │ │

│Списаны взносы на│90 "Продажи" │20 "Основное производство" │

│финансовый результат или│91 "Прочие доходы и расходы" │25 "Общепроизводственные расходы" │

│за счет целевого│86 "Целевое финансирование" │26 "Общехозяйственные расходы" │

│финансирования │ │ │

└────────────────────────┴─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘

Добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме

безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной

организации.

На основании приведенного определения можно выделить несколько признаков, присущих такой

правовой категории, как добровольцы. Во-первых, добровольцами являются граждане. Причем статус

добровольца могут иметь как российские, так и иностранные граждане.

Во-вторых, добровольцы осуществляют благотворительную деятельность. Под

благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц

по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим

лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению

услуг, оказанию иной поддержки. Цели благотворительной деятельности перечислены в ст. 2 Закона N

135-ФЗ. Если деятельность гражданина направлена на достижение иных целей, то он не может

считаться добровольцем.

В-третьих, труд добровольцев носит безвозмездный характер. Другими словами, доброволец не

вправе требовать какого-либо вознаграждения за свой труд, он лишь может претендовать на

возмещение понесенных расходов. Благотворительная организация может оплачивать расходы

добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты

на транспорт и другие).

В-четвертых, доброволец действует в интересах благополучателя, в том числе в интересах

благотворительной организации. Например, п. 3 ст. 10 Закона N 135-ФЗ установлено, что члены высшего

органа управления благотворительной организацией выполняют свои обязанности в этом органе в

качестве добровольцев.

На настоящий момент сложилась практика заключения с добровольцами специального договора

о добровольческом труде, или договора о труде добровольца. В этом договоре, как правило,

указываются:

1) наименование и реквизиты благополучателя (благотворительной организации) и ФИО,

паспортные данные добровольца;

2) условие о безвозмездности труда добровольца, ссылка на Закон N 135-ФЗ;

3) определение основных выполняемых добровольцем операций (вида деятельности);

4) указание на конкретную благотворительную программу, в реализации которой принимает

участие доброволец;

5) права и обязанности сторон;

6) срок действия договора;

7) условие конфиденциальности;

8) порядок возмещения расходов добровольца.

Как правило, группа добровольцев, реализуя определенную благотворительную программу,

находится в подчинении, например, у руководителя проекта (программы). Это условие также может

присутствовать в договоре. Кроме того, в нем часто оговаривается обязанность добровольца

осуществлять свою деятельность в соответствии с внутренним распорядком благотворительной

организации. Также организация обязуется предоставлять добровольцу технические средства и

обеспечивать безопасные условия труда. Договор о добровольческом труде обычно содержит условие о

регулировании материальных споров между добровольцем и благотворительной организацией, которые

могут возникнуть по поводу использования добровольцем в процессе своего безвозмездного труда

материальных ценностей, вверенных ему благотворительной организацией.

Необходимо отметить, что доброволец не может воспользоваться теми гарантиями, которые

действующее законодательство предусматривает для работников, с которыми заключено трудовое

соглашение, например правом на обязательное социальное страхование или правом на ежегодный

оплачиваемый отпуск Кроме того, благотворительная организация не делает записей в трудовой книжке

добровольца, и период работы в качестве добровольца не засчитывается в трудовой стаж.

Работодатель согласно действующему законодательству обязан исчислять и уплачивать единый

социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы по

обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний. Поскольку благотворительная организация не осуществляет выплат в пользу

добровольцев, указанная обязанность по отношению к добровольцам у нее отсутствует.

Отдельно стоит вопрос о компенсациях расходов добровольцев, осуществляемых в интересах

организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их

деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие) (ст. 5

Закона N 135-ФЗ).

Поскольку доброволец осуществляет благотворительную деятельность в интересах

благотворительной организации, все расходы на компенсацию его затрат связаны с ведением

благотворительной организацией уставной деятельности. Они, как правило, осуществляются за счет

целевых средств (целевого финансирования или целевых поступлений).

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком

и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником

целевого финансирования или федеральными законами (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Благотворительные организации должны подтверждать целевое использование

израсходованных средств. Таким образом, необходимо, чтобы статьи планируемых расходов, связанных

с компенсацией затрат добровольцам, были включены в сметы благотворительных программ или в

бюджеты грантов. При этом целевое расходование средств должно быть подтверждено документами.

В сметах и отчетах, как правило, не содержится статьи расходов под названием "Компенсация

расходов добровольцам". Обычно такие выплаты разбиваются на отдельные виды и уже под другими

названиями заносятся в отчеты. Так, в ст. 5 Закона N 135-ФЗ названы командировочные расходы,

затраты на транспорт и другие. Таким образом, буквальное прочтение нормы закона позволяет говорить

о том, что перечень расходов, компенсируемых добровольцам, открыт. Главное, чтобы такие расходы

были связаны с деятельностью добровольцев в благотворительной организации и подтверждались

документами.

В бухгалтерском учете расчеты с добровольцами целесообразно отражать с использованием

счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв субсчет "Расчеты с добровольцами".

При выдаче наличных денежных средств в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76

в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Использование средств целевого финансирования

отражается бухгалтерской записью: Дебет 26 Кредит 76, Дебет 86 Кредит 26.

Допускается выдача добровольцам денежных средств авансом. Порядок выдачи наличных

денежных средств на расходы, связанные со служебными командировками, регулируется Порядком

ведения кассовых операций в РФ, который утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N

40. Из смысла п. 11 Порядка следует, что наличные деньги под отчет на расходы, связанные со

служебными командировками, выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на

эти цели. И указанные лица должны представить отчет об израсходованных суммах не позднее трех

рабочих дней со дня возвращения из командировки. То есть данной нормой круг лиц, которым можно

выдавать наличные денежные средства в связи с направлением их в командировки, не ограничен.

Расходы любой некоммерческой организации, в том числе и благотворительной, связанные с

командировками, в составе административных расходов обычно включаются в смету расходов

благотворительной организации или предусмотрены условиями гранта по статье "Командировочные

расходы". В Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) также содержится строка

323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки".

В отличие от командировок, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности,

по командировкам, предпринимаемым в связи с ведением уставной деятельности, реализацией

благотворительных программ, принимаются к учету все расходы независимо от норм, установленных

законодательством. Это касается и суточных, и расходов по проживанию, проезду. Никаких вопросов

относительно порядка оформления и налогообложения не возникает, если в командировку направляется

работник, с которым заключен трудовой контракт. Рассмотрим вопрос включения оплаты добровольцу

командировочных расходов, связанных с его деятельностью в благотворительной организации, в доход

физического лица, подлежащий налогообложению.

По нашему мнению, в настоящее время оплата добровольцу расходов, связанных с его

деятельностью в благотворительной организации, не включается в совокупный доход, подлежащий

обложению НДФЛ. Основание: п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению все

виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую

местность и возмещение командировочных расходов). Эта норма применима, если все расходы

подтверждены документально.

Таким образом, в первую очередь командировку необходимо оформить, используя

унифицированные формы первичных учетных документов. Руководитель благотворительной

организации должен издать приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N

Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"),

сформулировав цель командировки, из которой должно следовать, что доброволец направляется для

выполнения задания, связанного с конкретной благотворительной программой. Название этой

программы желательно указать и в договоре о добровольческом труде. Такой договор и составленные в

соответствии с ним документы помогут отчитаться в целевом расходовании средств. Также необходимо

оформить командировочное удостоверение (форма N Т-10) и служебное задание для направления в

командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а). По возвращении из командировки доброволец

должен представить документы, подтверждающие сумму его расходов по проезду, найму жилого

помещения.

Вопрос о включении суточных в облагаемый налогом доход добровольцев является спорным.

Существует мнение, что, поскольку отношения благотворительной организации с добровольцем

относятся к гражданско-правовым, говорить о суточных как о компенсируемых расходах неправомерно, и

если они выплачиваются, то полностью должны включаться в облагаемый налогом доход физических

лиц.

С другой стороны, мы пришли к выводу, что нормы налогового законодательства, регулирующего

порядок налогообложения компенсации командировочных расходов, правомерно распространять и на

добровольцев, поэтому рассмотрим, как официальные органы разрешают вопрос относительно

обложения НДФЛ сверхнормативных суточных, выплачиваемых работникам. Суточные в пределах норм

не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

ВАС РФ в своем решении от 26.01.2005 N 16141/04 "О признании недействующим Письма МНС

России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению

расходов, связанных со служебными командировками" признал, что суточные, выплаченные в размере,

установленном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не

признаются объектом обложения НДФЛ, так как они являются компенсационными выплатами. Нормы

суточных, установленные для целей налогообложения прибыли, в данном случае неприменимы. Таким

образом, организация вправе установить размер выплаты суточных и не удерживать с этих сумм НДФЛ.

Но, несмотря на решение Высшего Арбитражного Суда, Минфин не изменил своей позиции

(Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59 "О налоге на доходы физических лиц со

сверхнормативных суточных", от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62). По мнению Минфина РФ ТК РФ дает

право работодателю устанавливать нормы выплат суточных только для определения размеров

возмещения расходов работникам, но не для целей исчисления НДФЛ. Аналогична позиция Минфина и в

отношении исчисления ЕСН.

Обобщая практику, ст. 5 Федерального закона N 135-ФЗ можно трактовать следующим образом и

в случае спора отстаивать свою позицию в суде. Закон дает право добровольцам на возмещение

расходов, следовательно, такие расходы должны быть документально подтверждены. Очевидно, что

суммы суточных не удовлетворяют таким требованиям. Таким образом, благотворительная организация

может столкнуться с неблагоприятными налоговыми последствиями, если не начисляет и не удерживает

НДФЛ с сумм суточных. Поэтому размер расходов добровольца, связанных с направлением его в

командировку, необходимо оговорить заранее, так как если он не уложится в размеры, определенные

сметой, в оплате командировочных расходов ему может быть отказано. Целесообразно утвердить

приказом размер, сроки и порядок оплаты расходов добровольцев.

Такая же спорная ситуация существует в отношении исчисления и уплаты Единого социального

налога. В силу нормы, закрепленной в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, аналогичной п. 3 ст. 217 НК РФ, данные

выплаты не подлежат налогообложению. Но если исходить из того, что договор о добровольческом

труде по своему характеру является гражданско-правовым, возникает вопрос о начислении ЕСН на

сумму возмещения добровольцам расходов по проезду и проживанию.

Подобную ситуацию разрешил Высший Арбитражный Суд. Так, Президиум ВАС РФ в

Постановлении от 18.08.2005 N 1443/05 указал, что если в договоре возмездного оказания услуг

возмещение расходов, связанных с их выполнением (оплата проезда, проживания, питания), не

включено в вознаграждение, то расходы, понесенные физическими лицами в связи с исполнением

договоров, не являются вознаграждением, а носят компенсационный характер. Поэтому они не

признаются объектом обложения ЕСН.

Воспользоваться п. 3 ст. 238 НК РФ для освобождения от ЕСН нельзя, поскольку НКО, не

ведущие предпринимательской деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль

(Письмо Минфина России от 18.05.2005 N 03-03-01-04/4-57). В случае выплаты суточных добровольцам

рекомендуем осторожным налогоплательщикам начислять на такие суммы ЕСН.

У благотворительных организаций возникают ситуации, когда доброволец использует свой

личный автомобиль для поездок, связанных с его благотворительной деятельностью, или ведет

телефонные переговоры по своему мобильному телефону в интересах благотворительной организации.

Такие расходы могут быть возмещены добровольцам, так как затраты на транспорт обозначены в ст. 5

Федерального закона N 135-ФЗ, при этом перечень возмещаемых расходов открыт. Они должны быть

предусмотрены сметой благотворительной программы или бюджетом гранта. Важнейшим моментом

является подтверждение того, что доброволец понес их в связи с его деятельностью в

благотворительной организации.

Действующая правовая база предлагает порядок документального подтверждения подобных

расходов, произведенных в отношении работников, для целей налогообложения прибыли.

Благотворительные организации могут им воспользоваться.

Рассмотрим порядок документального оформления возмещения расходов, связанных с

использованием личного автомобиля добровольца. Статьей 188 ТК РФ установлено, что размер

возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в

письменной форме. Следовательно, размер возмещения расходов можно определять в договоре о

добровольческом труде или в дополнительном соглашении к нему. Выплачивать компенсацию

благотворительная организация может лишь в том случае, если использование личного автомобиля