Свищева В.А. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование

Подождите немного. Документ загружается.

на безвозмездной основе проверку сведений, указанных гражданами и юридическими лицами при

внесении (перечислении) пожертвований на счет политической партии или ее регионального отделения,

и сообщить о результатах проверки в избирательную комиссию. Указанные сведения представляются по

формам, установленным Центральной избирательной комиссией Российской Федерации. При этом

может использоваться Государственная автоматизированная система Российской Федерации "Выборы".

Глава 2. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

2.1. Организация ведения бухгалтерского учета

Некоммерческие организации, как все организации, осуществляющие свою деятельность на

территории Российской Федерации, обязаны организовать и вести бухгалтерский учет в соответствии с

требованиями Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N

129-ФЗ).

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и

обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их

движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и

хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее

имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -

руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -

инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям

бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при

осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением

имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в

соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и

выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение

законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным

бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной

бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица,

ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,

необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и

полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных

операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также

формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для

организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской

Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета,

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения

условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения

учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с правовыми актами, утверждаемыми Министерством

финансов РФ, как государственным органом, регулирующим данную сферу хозяйственной деятельности,

основными из них являются:

1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и

инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н;

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н;

3) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное

Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н;

4) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99,

утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н;

5) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное

приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н;

6) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000,

утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н;

7) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01,

утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н;

8) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом

Минфина России от 06.05.1999 N 32н;

9) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное

Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

10) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02,

утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н;

11) Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное

Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и

хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на

взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов

бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной

деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества,

обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы,

составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика,

предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации,

последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов

хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности,

приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение

работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются

раздельно.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться

оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на

основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и

представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников

организации.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени

которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции

(в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая

случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,

содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по

документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны

содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний

по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут

быть включены дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает

руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами,

подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то

лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные

документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны

приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального

органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными

указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными

обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры

займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по

осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть

приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю

полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в

бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной

операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин

допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании

на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в

бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком

документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов,

передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность

содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные

первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами,

составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с

указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на

основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных

носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких

документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по

требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской

Федерации, суда и прокуратуры.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации,

содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах

бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных

листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а

также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных

носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители

информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством

финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право

регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти,

организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в

хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского

учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета

обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от

несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть

обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является

коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, -

государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во

внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее

разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой

проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества

и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется

руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании

государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация

которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может

проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях,

расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров,

сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных

экстремальными условиями;

6) при реорганизации или ликвидации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и

данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации

и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или

увеличение доходов у некоммерческой организации;

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки

производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не

установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи

списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у

некоммерческой организации.

Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и

бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации

государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры

кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны

храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для

составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного

следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их

постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в

присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием

основания и даты изъятия.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

С начала финансового года необходимо определить и зафиксировать в приказе Руководителя

следующие разделы Учетной политики:

1) методы учета доходов и расходов;

2) учетные документы и регистры;

3) порядок амортизации основных средств;

4) учет недвижимости, на которую не зарегистрировано право собственности;

5) порядок амортизации нематериальных активов;

6) стоимость товаров, для предприятий, торгующих в розницу;

7) списание материально-производственных запасов;

8) оценка незавершенного производства;

9) таможенные пошлины, уплачиваемые при покупке материалов или основных средств;

10) порядок списания расходов будущих периодов;

11) НИОКР, которые дали положительный результат;

12) расходы на освоение природных ресурсов;

13) учет общехозяйственных расходов;

14) проценты по кредитам и займам;

15) резерв по сомнительным долгам;

16) резервы на предстоящие расходы и платежи;

17) способ списания финансовых вложений;

18) капитальное строительство;

19) порядок уплаты налогов.

Для некоммерческой организации можно рекомендовать использовать следующий рабочий план

счетов бухгалтерского учета.

Таблица 2.1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета для некоммерческой

организации

┌───────┬───────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐

│Номер │ Название счета │ Сфера применения │

│счета │ │ │

├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

│01 │"Основные средства" субсчета: "Основные средства в│Все виды деятельности. В аналитическом│

│ │коммерческой деятельности", "Основные средства в│учете отдельно выделять объекты│

│ │некоммерческой деятельности". "Выбытие основных│основных средств, используемые в│

│ │средств" │некоммерческой и коммерческой│

│ │ │деятельности │

│02 │Амортизация основных средств │Только коммерческая деятельность │

│04 │Нематериальные активы субсчета: "Нематериальные│Все виды деятельности. В аналитическом│

│ │активы в коммерческой деятельности",│учете отдельно выделять объекты│

│ │"Нематериальные активы в некоммерческой│нематериальных активов, используемые в│

│ │деятельности". "Выбытие нематериальных активов" │некоммерческой и коммерческой│

│ │ │деятельности │

│05 │Амортизация нематериальных активов │Только коммерческая деятельность │

│08 │Вложения во необоротные активы │Все виды деятельности. │

│10 │Материалы Субсчета согласно плану счетов Минфина РФ│Только коммерческая деятельность │

│19 │НДС по приобретенным ценностям │Все виды деятельности. │

│20 │Основное производство │Только коммерческая деятельность │

│25 │Общепроизводственные расходы │Только коммерческая деятельность │

│26 │Общехозяйственные расходы Субсчета: "Расходы по│Все виды деятельности. В аналитическом│

│ │некоммерческой деятельности" "Расходы по│учете отдельно выделять расходы,│

│ │коммерческой деятельности" │связанные с некоммерческой и│

│ │ │коммерческой деятельностью │

│41 │Товары │Только коммерческая деятельность │

│43 │Готовая продукция │Только коммерческая деятельность │

│50 │Касса │Все виды деятельности │

│51 │Расчетные счета │Все виды деятельности │

│60 │Расчеты с поставщиками и подрядчиками │Все виды деятельности │

│62 │Расчеты с покупателями и заказчиками │Только коммерческая деятельность │

│63 │Резервы по сомнительным долгам │Только коммерческая деятельность │

│66 │Краткосрочные кредиты и займы │Только коммерческая деятельность │

│68 │Расчеты по налогам и сборам │Все виды деятельности │

│69 │Расчеты по социальному страхованию │Все виды деятельности │

│70 │Расчеты по плате труда Субсчета "Расчеты по│Все виды деятельности. В аналитическом│

│ │некоммерческой деятельности" "Расчеты по│учете отдельно выделять расчеты,│

│ │коммерческой деятельности" │связанные с некоммерческой и│

│ │ │коммерческой деятельностью │

│71 │Расчеты с подотчетными лицами │Все виды деятельности │

│76 │Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Субсчета│Все виды деятельности. В аналитическом│

│ │"Вступительные взносы" "Членские взносы" "Расчеты с│учете отдельно выделять расчеты,│

│ │благотворителем" │связанные с некоммерческой и│

│ │ │коммерческой деятельностью │

│80 │Уставный капитал │Все виды деятельности │

│83 │Добавочный капитал Субсчет: "фонд в основных│Некоммерческая деятельность │

│ │средствах" "фонд в денежных средствах" │ │

│84 │Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) │Только коммерческая деятельность │

│86 │Целевое финансирование Субсчета: "Добровольные│Некоммерческая деятельность │

│ │взносы" "Неиспользованные целевые поступления"│ │

│ │"Целевые поступления, вложенные во внеоборотные│ │

│ │активы" "Бюджетные средства" │ │

│90 │Продажи Субсчета согласно плану счетов Минфина РФ │Только коммерческая деятельность │

│91 │Прочие доходы и расходы │Все виды деятельности │

│97 │Расходы будущих периодов │Все виды деятельности │

│98 │Доходы будущих периодов │Все виды деятельности │

│99 │Прибыли и убытки │Только коммерческая деятельность │

└───────┴───────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘

2.2. Учет основных средств и нематериальных активов

Любая некоммерческая организация использует в своей уставной деятельности основные

средства. Это помещение, мебель, компьютерная техника, машины, ксерокс и т.д.

Учет основных средств регулируется Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об

утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Приказом

Минфина РФ от 13.10.2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету

основных средств". Особенности учета в некоммерческих организациях отражены в Приказе Минфина

РФ от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных

средств" ПБУ 6/01".

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если

одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ

или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за

плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока

продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12

месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и

оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,

транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и

прочие соответствующие объекты.

Активы, по своим характеристикам относящиеся к основным средствам, и стоимостью в

пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу,

могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-

производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при

эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных

средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей

создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности,

осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд

некоммерческой организации, а также если выполняются такие условия как использование имущества в

течение длительного времени и приобретение имущества не для перепродажи.

Поступление основных средств в распоряжение или собственность некоммерческой организации

происходит в результате целевого финансирования (получения имущества от учредителей и участников

организации для ведения уставной деятельности, получения гранта или благотворительной помощи) и

путем приобретения по договору купли-продажи, аренды, безвозмездного пользования и т.д. (в том

числе в результате осуществления предпринимательской деятельности).

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Основные средства

принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из

фактических затрат на строительство или приобретение, включая затраты на доставку и установку.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной

стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные

средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма

фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога

на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных

законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) а также суммы,

уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного

подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,

связанные с приобретением основных средств;

4) таможенные пошлины и таможенные сборы;

5) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением

объекта основных средств;

6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен

объект основных средств;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением

объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных

средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно

связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При безвозмездном поступлении средств в распоряжение некоммерческой организации оценка

первоначальной стоимости производится следующими способами.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный

(складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями

(участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения

(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету по

счету 08 "Внеоборотные активы".

Если некоммерческая организация получает имущество в форме целевого финансирования, то в

договоре между передающей и принимающей стороной и в документах, оформляемых при приеме-

передаче имущества, необходимо отразить стоимость такого имущества. В том числе в Акте о приеме-

передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1). Данная стоимость

будет учитываться в качестве первоначальной.

Учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе

инвентарных объектов. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и

принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для

выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно

сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения

определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько

предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее

управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс

предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых

существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Документирование основных средств в регистрах бухгалтерского учета осуществляется в

соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Унифицированные формы

первичной учетной документации основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены

Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм

первичной учетной документации по учету основных средств".

При получении имущества оформляются следующие документы:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-

1);

2) акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

3) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма

N ОС-1б).

Данные формы применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи

объектов основных средств в организации или между организациями для:

1) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для

объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после

приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект

основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и

ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных

помещений) в установленном порядке;

2) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Данные формы включают информацию, необходимую для ведения бухгалтерского учета по счету

01 "Основные средства":

1) первоначальная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету;

2) остаточная стоимость объекта;

3) стоимость приобретения (договорная стоимость);

4) сумма начисленной амортизации (износа);

5) дата ввода в эксплуатацию;

6) срок полезного использования;

7) фактический срок эксплуатации.

При принятии основных средств на счет 01 оформляются и ведутся такие формы как

1) инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

2) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а);

3) инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Данные документы применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета

движения его внутри организации. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный

номер.

В случае направления средств целевого финансирования не на текущее содержание

некоммерческой организации, а на приобретение объектов основных средств соответствующая сумма

целевого финансирования списывается с дебета счета 86 "Целевое финансирование" в кредит счета 83

"Добавочный капитал", субсчет "Фонд в основных средствах".

Однако существует мнение, что данная корреспонденция счетов относится исключительно к

коммерческим организациям, поскольку само понятие капитала чуждо деятельности некоммерческих

организаций. На практике некоторые специалисты в области бухгалтерского учета некоммерческих

организаций, следуя изложенной точке зрения, отражают списание следующим образом:

1) используют отдельный субсчет "Фонд в основных средствах" счета 86 для учета средств

целевого финансирования, израсходованных на приобретение ОС (дебет 86, субсчет

"Неиспользованные целевые поступления", кредит 86, субсчет "Фонд в основных средствах");

2) применяют счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" (дебет

86, кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления");

3) формируют резервы под предстоящие расходы с применением счета % "Резервы

предстоящих расходов".

Нередко применяется нестандартный, но, безусловно, логичный подход - использовать счет 96,

открыв к нему субсчет "Резерв расходов по смете", а к счету 86 открыть субсчета: "Неиспользованные

целевые поступления" (86-1) и "Целевые поступления, вложенные во внеоборотные активы" (86-2).

Таким образом, приобретение ОС за счет целевых поступлений некоммерческой организации (если

такие затраты предусмотрены сметой) отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) Дебет 86-1, Кредит 96, субсчет "Резерв расходов по смете" - начислены расходы по смете на

очередной месяц;

2) Дебет 08, Кредит 60, включая НДС, - приобретен объект ОС за счет целевых поступлений;

3) Дебет 08, Кредит 60, 70, 76 и др., включая НДС, - отражены погрузочно-разгрузочные,

транспортные, монтажные работы;

4) Дебет 01, Кредит 08 - объект принят на баланс по первоначальной стоимости;

5) Дебет 60, 70, 76, Кредит 50, 51 - произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его

приобретением;

6) Дебет 96, субсчет "Резерв расходов по смете", Кредит 86-2 - отражен источник

финансирования приобретения объекта ОС.

Аргументация при этом состоит в том, что в учете необходимо указывать, за счет каких

источников поступили основные средства. В этом случае целевые средства некоммерческой

организации, зарезервированные сметой, не расходуются, а только изменяют свою форму, так что их

общая сумма сохраняется.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организации должен быть

закреплен выбор варианта учета.

В соответствии с ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, отражаются как прочие доходы по

кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления"

учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. Аналитический учет по

субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению

ценностей. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным основным средствам - по

мере начисления амортизации. В некоммерческих организациях списание происходит по окончании

срока полезного использования объекта основных средств.

При списании объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого

финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, по

причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет

средств добавочного капитала (если в учетной политике для целей бухгалтерского учета

некоммерческой организацией выбран данный вариант), т.е. за счет тех средств, которые служили

источником финансирования его приобретения. Для учета выбытия основных средств к счету 01

рекомендовано открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого счета переносится

стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. При списании объектов,

по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной

проводки с использованием данного субсчета, поэтому первоначальная стоимость таких основных

средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83.

При выбытии основных средств некоммерческая организация также должна списать сумму

износа, начисленного по кредиту забалансового счета 010.

Списание стоимости объекта основных средств, приобретенного за счет доходов от

предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления, по причине морального или

физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете "Выбытие основных средств" счета

01. В дебет указанного субсчета списывается первоначальная либо восстановительная стоимость

объекта, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость

выбывающего объекта основных средств списывается с кредита субсчета "Выбытие основных средств"

счета 01 в дебет счета 91 в качестве прочего расхода в соответствии с ПБУ 10/99 - Следует отметить,

что сумма остаточной стоимости выбывающего объекта ОС может быть отражена непосредственно по

дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Если при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде

материальных ценностей, то они приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной

стоимости на дату списания объекта в корреспонденции со счетом 91 в качестве прочих доходов.

При реализации некоммерческой организацией основных средств выручка от его продажи

принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы

от списания с учета проданного объекта отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к

которому они относятся.

Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то их первоначальная

стоимость в соответствии с Методическими рекомендациями отражается записью: Дебет 83, Кредит 01.

Величина поступлений или дебиторской задолженности, связанная с продажей объекта основных

средств, отражается по дебету счетов учета расчетов и кредиту счета 91 - На дату реализации по

кредиту забалансового счета 010 осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному

объекту.

Если объект основных средств выбывает вследствие товарообменной операции, то величина

поступления или дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости

товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или

подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых

обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При

невозможности установить стоимость товаров или ценностей, полученных или подлежащих получению

организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из текущей

рыночной стоимости выбывающего объекта, если текущая рыночная стоимость данного объекта

достаточно легко определяется, либо исходя из первоначальной стоимости выбывающего объекта за

минусом начисленного износа.

При выбытии объектов основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал

других организаций, их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал других организаций принимаются к

бухгалтерскому учету в оценке, равной первоначальной стоимости переданных в счет вклада объектов

основных средств.

Пример

Некоммерческая организация на выделенные целевым финансированием средства (грант) в

размере 30 000 руб. приобрело основное средство сроком полезного использования 5 лет. Следует

сделать следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет счета 51 "Расчетные счета" - Кредит счета 86 "Целевое финансирование" - получено

финансирование;

2) Кредит счета 51 "Расчетные счета" - Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" - оплачено основное средство;

3) Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Дебет счета 08 "Вложения во

внеоборотные активы" - оприходовано основное средство;

4) Дебет счета 01 "Основные средства" - Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" -

оприходовано основное средство;

5) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" - Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" -

финансирование отнесено на счет доходов будущих периодов (или Кредит счета 83 "Добавочный

капитал").

Через 5 лет выбытие основных средств отражается:

1) Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" - Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

2) Кредит счета 01 "Основные средства" - Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы";

3) до 2006 г. по объектам основных средств некоммерческих организаций производилось

начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Движение сумм износа по указанным объектам учитывалось на отдельном забалансовом счете.

С 01 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 17 ПБУ 4/01 по объектам основных

средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете

производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом в порядке,

установленном данным положением.

Таким образом, формально происходит завышение стоимости имущества некоммерческих

организаций, что приводит к увеличению суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате

в бюджет.

В соответствии с подп. 2. п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации имущество

некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет

средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, некоммерческая организация должна решать вопрос об источниках

приобретения объектов основных средств и целях дальнейшего их использования.

В случае если основные средства приобретены за счет доходов, полученных от

предпринимательской деятельности, и используются в дальнейшем для осуществления

предпринимательской деятельности, то по таким объектам начисляется амортизация в порядке,

установленном законодательством. Данная норма должна быть отражена в учетной политике

некоммерческой организации.

В соответствии с рабочим планом счетов к счету 01 могут быть открыты субсчета "Основные

средства в коммерческой деятельности" и "Основные средства в некоммерческой деятельности". Однако

на практике некоммерческие организации часто сталкиваются с ситуацией, когда основные средства,

приобретенные за счет доходов от предпринимательской деятельности, используются и в коммерческой,

и в некоммерческой (уставной) деятельности, причем так, что четко разделить их не представляется

возможным. Как правило, в некоммерческой организации при подобной ситуации амортизацию по

объектам основных средств не начисляют.

Очень часто в виде целевого финансирования некоммерческие организации получают

оргтехнику и компьютеры. Данные объекты основных средств представляют собой комплекс