Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
3) сведения об аудиторе: организационно-правовая форма
и
наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отче¬
ство и указание на осуществление им своей деятельности без образова¬
ния юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства
о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии
на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа,
предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство
в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
4) сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма
и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о госу¬
дарственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые
виды деятельности;
5) вводную часть;
6) часть, описывающую объем аудита;
7) часть, содержащую мнение аудитора;
8) дату аудиторского заключения;
9)подпись аудитора.
Аудиторское заключение содержит три части: вводную, анали¬
тическую и итоговую.
Вводная часть включает все необходимые сведения об аудитор¬
ской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Обязательно
указывают номера квалификационных аттестатов на право занимать¬
ся аудиторской деятельностью.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фир¬
мы экономическому субъекту об общих результатах проверки состоя¬
ния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности эконо¬
мического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом
законодательства при совершении финансово-хозяйственных опера¬
ций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации эко¬
номического субъекта.
Результаты проверки состояния внутреннего контроля у эконо¬
мического субъекта включают: ответственность администрации за орга¬
низацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмот¬
рения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую
оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и ха¬
рактеру деятельности субъекта; описание выявленных в ходе аудита
существенных несоответствий системы внутреннего контроля масш¬
табам и характеру деятельности субъекта.
Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчет¬
ности экономического субъекта отражают: общую оценку соблюдения
Установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки
131
бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита суще¬
ственных нарушений порядка ведения учета и подготовки отчетности.
Результаты проверки соблюдения экономическим субъектом за¬
конодательства при совершении финансово-хозяйственных операций
обобщают: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершен¬
ных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций
законодательству и нормативным актам; описание выявленных в ходе
аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим
субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому зако¬
нодательству; ответственность исполнительного органа экономического
субъекта за несоблюдение законодательства Российской Федерации.
Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего конт¬
роля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта,
а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при
совершении финансово-хозяйственных операций может быть выраже¬
на в произвольной форме. Однако для облегчения работы аудиторов
в этих целях целесообразно принять внутрифирменный стандарт, где
будут конкретизированы рассмотренные положения и приведена при¬
мерная форма отчета аудиторской фирмы.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы
о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Она должна включать: название данной части; наименование адресата
итоговой части; наименование экономического субъекта; объект ауди¬
та; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать
бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономиче¬
ского субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской от¬
четности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым про¬
водился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших
к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безус¬
ловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это
возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность эко¬
номического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности
бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторско¬
го заключения.
Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитор¬
ской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фир¬
мы». В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который
регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации
и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.
В итоговой части должно быть описано распределение ответ¬
ственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой
132
g отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что
экономический субъект несет ответственность за подготовку и досто¬
верность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская
фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за
высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписа¬
ния бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается ауди¬
тором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Кро¬
ме того, аудиторское заключение подписывается руководителем ауди¬
торской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.
Экономический субъект обязан представить заинтересованным
лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи
аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться
печатью отдельно. Что касается первой и второй частей заключения,
то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономиче¬
ского субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фир¬
мы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе про¬
верки, третьим^лицам для использования в предпринимательской
деятельности.
Правило (стандарт) № б «Аудиторское заключение по финансо¬
вой (бухгалтерской) отчетности» может иметь семь видов аудиторско¬
го заключения:
• аудиторское заключение с выражением безоговорочно поло¬
жительного мнения;
• аудиторское заключение с выражением мнения с заключитель¬
ной частью, привлекающей внимание;
• аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-
за ограничения объема;
• аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения
мнения из-за ограничения объема;
• аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-
за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего ме¬
тода учета;
• аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-
за разногласия относительно раскрытия информации;
ш аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение
из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности
представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
133
2.22. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться
уполномоченным федеральным органом по государственному регулиро¬
ванию аудиторской деятельности и аккредитованными профессиональ¬
ными аудиторскими объединениями, если право проведения таких про¬
верок делегировано им Уполномоченным федеральным органом.
К основным функциям Уполномоченного федерального органа по госу¬
дарственному регулированию аудиторской деятельности относятся:
• организация и планирование — издание нормативных право¬
вых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; организация раз¬
работки и представления на утверждение Правительству Российской
Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно¬
сти; организация в установленном законодательством Российской Фе¬
дерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квали¬
фикации аудиторов; лицензирование аудиторской деятельности;
аккредитация профессиональных аудиторских объединений;
• надзор и контроль — организация системы надзора за соблю¬
дением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
лицензионных требований, условий; контроль за соблюдением аудитор¬
скими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных пра¬
вил (стандартов) аудиторской деятельности;
• учет и отчетность — ведение государственных реестров в со-1
ответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым Уполно¬
моченным федеральным органом: аттестованных аудиторов, аудитор¬
ских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных
аудиторских объединений, учебно-методических центров; предостав¬
ление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным
лицам; определение объема и разработка порядка представления Упол¬
номоченному федеральному органу отчетности аудиторских организа- ]
ций и индивидуальных аудиторов.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения |
наделены широкими правами:
• общие права — обращаться в Совет по аудиторской деятел
ности с предложениями по регулированию аудиторской деятельност|
содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффекта
ности аудиторской деятельности; защищать профессиональные инт
ресы аудиторов в органах государственной власти Росийской Федег.
ции и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительнь
органах; по представлению своих интересов участвовать через своих пре
ставителей в работе Совета по аудиторской деятельности при Минфин
России; представлять интересы аудиторов в международных профессий
134
нальных организациях аудиторов; участвовать в аттестации на право
осуществления аудиторской деятельности, проводимой Уполномоченным
федеральным органом; разрабатывать учебные программы и планы в со¬
ответствии с квалификационными требованиями Уполномоченного фе¬
дерального органа; осуществлять профессиональную подготовку ауди¬
торов; ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом
о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора и о при¬
остановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата
аудитора в отношении своих членов;
• при лицензировании — ходатайствовать перед Уполномочен¬
ным федеральным органом по государственному регулированию ауди¬
торской деятельности о приостановлении действия и аннулирования
лицензии в отношении своих членов;
• при осуществлении контроля — самостоятельно или по пору¬
чению Уполномоченного федерального органа проводить проверки ка¬
чества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудито¬
ров, являющихся их членами, применять меры воздействия к виновным
лицам; разрабатывать и издавать литературу и периодические издания
по аудиту и сопутствующим ему услугам.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения
могут проводитьтгроверки только в отношении членов своих объеди¬
нений. Система проверки качества работы аудиторов и аудиторских
организаций устанавливается Уполномоченным федеральным органом.
В настоящее время в Российской Федерации созданы профессио¬
нальные аудиторские объединения: Аудиторская палата России, Инсти¬
тут профессиональных аудиторов, Институт профессиональных бухгал¬
теров России, аудиторские палаты Москвы, Санкт-Петербурга и др.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны
установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества про¬
водимых ими аудиторских проверок.
Предварительный внешний контроль качества аудита осуществ¬
ляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на
право заниматься аудиторской деятельностью.
Текущий и последующий внешний контроль качества аудита
осуществляются путем организации постоянного надзора за деятель¬
ностью аудиторов и аудиторских организаций.
Каждая аудиторская организация и аудитор-предприниматель
Должны иметь установленные требования к организации и функцио¬
нированию внутренней системы контроля качества аудита. Внутрифир¬
менный контроль качества обеспечивается: порядком распределения
обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществ-
135
ления аудита; установлением требований, предъявляемых к внутрифир¬
менной системе контроля качества аудита; установлением порядка конт¬
роля качества работы в ходе проведения аудита.
Внутренний контроль качества аудита так же, как и внешний, вклю¬
чает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный внутренний контроль осуществляется при
подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение ауди¬
та. Основным средством передачи исполнителям направляющих ука¬
заний служит программа аудита.
Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает
элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы. В хо¬
де аудита сотрудники, отвечающие за результаты работы, обязаны регу¬
лярно выполнять следующие действия: следить за ходом выполнения
общего плана аудита и программы аудита; проводить оценки внутрихо¬
зяйственного риска, риска контроля, в том числе по итогам тестирова¬
ния средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вно¬
сить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита
и программу аудита; следить за надлежащим документированием ауди¬
торских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур
по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу ра¬
боты, в том числе по итогам проведенных консультаций; выяснять и оце¬
нивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искаже¬
ний и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность
бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
Последующий внутренний контроль состоит в проверке результа¬
тов работы, выполненной каждым исполнителем. Сотрудники, осуществ¬
ляющие проверку результатов работы, обязаны поставить на проверяемых
рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое
обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих
документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, ком¬
ментарии или рекомендации.
Другим методом последующего внутрифирменного контроля
является проведение повторной, бесплатной для проверяемого эконо¬
мического субъекта, аудиторской проверки. Руководители аудиторской |
организации могут поручать проверку результатов проделанной рабо¬
ты не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит ;
у данного субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходи-1
мой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рам- \
ках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных'
и сложных экономических субъектов.
ЧАСТЬ III
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Глава 3
3.1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
При учете и аудите денежных средств, текущих обязательств
и расчетов необходимо принимать во внимание следующие законода¬
тельно-нормативные документы:
• Кодекс Российской Федерации об административных право¬
нарушениях;
• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
• Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регули¬
ровании и валютном контроле»;
• постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745
«Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуще¬
ствлении денежных расчетов с населением» (в ред. от 7 августа 1998 г.
№ 904);
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федера¬
ции (письмо Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40);
•
Методические указания по инвентаризации имущества и финан¬
совых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);
• Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налого¬
вых органах (приложение к приказу Госналогслужбы России от 22 июня
1995г.№ВГ-3-14/36);
• Методические рекомендации по вопросам применения конт¬
рольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населе¬
нием (письмо Госналогслужбы России от 5 мая 1994 г. № НИ-6-07/152);
• Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин
при осуществлении денежных расчетов с населением (письмо Минфи¬
на России от 30 августа 1993 г. № 104);
• Об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по
одной сделке (указание Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-у);
138
• Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен¬
тации по учету налоговых операций (утв. постановлением Госкомстата
России от 18 августа 1998 г. № 88);
• Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен¬
тации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении
торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (по¬
становление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132);
• Об изменении норм возмещения командировочных расходов на
территории Российской Федерации (приказ Минфина России от 6 июля
2001г.№49н);
• Размеры предельных норм возмещения расходов по найму
жилого помещения при краткосрочных командировках на террито¬
рии зарубежных стран (приказ Минфина России от 4 марта 2002 г.
№ 15н);
• Указания Центрального банка Российской Федерации от 14 но¬
ября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расче¬
тов с наличными денежными средствами»;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств (приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);
• О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности опе¬
раций с векселями, применяемыми при расчетах между организация¬
ми за поставку твваров, выполненные работы и оказанные услуги (пись¬
мо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142).
Ц 3.2. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
• И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ
" Основными задачами учета денежных средств являются: обес¬
печение их сохранности и правильного использования; строгое соблю¬
дение установленных правил ведения кассовых и банковских опера¬
ций; правильное оформление движения денежных средств в документах
и регистрах бухгалтерского учета. Денежные средства организаций на¬
ходятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на сче¬
тах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых сче¬
тах, в чековых книжках и т.д.
План счетов имеет специальный раздел, предназначенный для
учета всех денежных средств, в который входят счета: 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета
в банках», 57 «Переводы в пути».
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который не¬
сет полную материальную ответственность за сохранность принятых
ценностей.
139
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые
межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:
приходный кассовый ордер (форма № КО-1); расходный кассовый ор¬
дер (форма № КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кас¬
совых ордеров (форма № КО-3); кассовая книга (форма № КО-4); от¬
чет кассира (форма № КО-4); книга учета принятых и выданных
кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены
постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по со¬
гласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Все организации обязаны хранить деньги в банке, а для приема,
хранения и расходования наличных денег в организации имеется кас¬
са. Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определя¬
ется лимитом. Лимит устанавливается банком по согласованию с ор¬
ганизацией.
Для того чтобы банк установил лимит остатка денег в кассе, нужно
представить расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление пред¬
приятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходова¬
ние наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». А учреждение
банка письменно сообщает каждому предприятию установленный ему
лимит остатка наличных денег в кассе. Обычно для этого используются
вторые экземпляры представленных расчетов по форме № 0408020.
Если экономический субъект имеет в своем составе подразделе¬
ния, у которых нет самостоятельного баланса и счетов в банках, то банк
устанавливает единый лимит остатка кассы для всего предприятия,
включая эти подразделения, а руководитель до.лжен оповестить струк¬
турные подразделения о лимите остатка кассы.
Представительствам, филиалам и другим обособленным подраз¬
делениям, которые составляют отдельный баланс и имеют счета в бан¬
ках, лимит остатка кассы устанавливают обслуживающие банки.
Если у организации есть несколько счетов в разных банках, она
по своему усмотрению обращается в один из них с расчетом на уста¬
новление лимита остатка кассы. После того как банк его установит,
организация уведомляет об этом все другие банки, в которых ей от¬
крыты счета. Если организация не представила расчет лимита ни в один
из обслуживающих банков, то лимит остатка кассы считается нулевым.
При этом все наличные деньги, не сданные в банк, рассматриваются
как сверхлимитная наличность.
Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе
только в дни выдачи заработной платы (в течение трех дней, включая
день получения денег в банке). Суммы, не использованные в течение
этого срока по назначению, нужно сдать в банк.
140