Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ 970
59. Существует ли право владения залоговым имуществом по ссуде и
проверяется ли собственность, предоставленная в качестве
обеспечения залога?
60. Обеспечивает ли банк подписание заемщиком документов
имеющих юридическую силу в качестве доказательства
обязательств погашения ссуды?
61. Проходят ли проверку гарантий на предмет документа
юридическую силу юридической силы?
62. Существует ли документация, поддерживающая заявку,
рассмотренную и утвержденную сотрудником, не являющимся
работником по предоставлению ссуд?
63. Существует ли контроль по обеспечению соответствующей
регистрации залога (например, регистрация права на залог в
государственных органах)?
64. Существует ли адекватная физическая защита банкнотов, залога и
подтверждающих документов?
65. Существует ли контроль по обеспечению немедленного учета
выплаты ссуды?
66. Существует ли контроль по обеспечению, насколько это возможно,
использования кредитных средств по целевому назначению?
Мониторинг
67. Составляются ли пробные балансы, сверяются ли они с
контрольными суммами со стороны работников, которые не
занимаются обработкой или учетом операций по ссудам?
68. Готовятся ли своевременно отчеты по ссудам, по которым выплата
процентов задерживается?
69. Рассматриваются ли эти отчеты работниками, которые не связаны с
функциями по предоставлению ссуд?
70. Используются ли процедуры по мониторингу соответствия
заемщика с ограничениями по ссуде(например, соглашения) и
требованиями о предоставлении сведений банку?
71. Существуют ли процедуры, требующие периодической переоценки
стоимости залога?
72. Существуют ли процедуры, обеспечивающие регулярный обзор
финансового положения и результатов работы заемщика?
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
971 ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ
73. Существуют ли процедуры для обеспечения того, чтобы такие
ключевые административные сведения, как обновление
регистрации залога, были точно записаны и действовали, в случае
их возникновения?
Сбор
74. Имеются ли записи основных и процентных сборов и обновление
кредитных сальдо, которые ведут работники не связанные с
функцией предоставления кредита?
75. Существует ли контроль по обеспечению своевременного
погашения задолженностей по ссудам?
76. Существуют ли письменные процедуры по определению политики
банка для возврата непогашенных основных и процентных
платежей через такие юридические процедуры, как обращение
взыскания и вступление во владение имуществом?
77. Существуют ли процедуры по предоставлению для правового
обоснования остатков непогашенной ссуды через письменное
обращение к заемщику работников банка, не связанных с
функциями по предоставлению кредита и учетом ссуд, а также
независимыми расследованиями заявленных расхождений?
Периодический Обзор и Оценка
78. Существуют ли процедуры по независимому обзору всех ссуд на
регулярной основе:
•
обзор результатов вышеуказанных процедур мониторинга; и
•
обзор текущих вопросов, влияющих на заемщиков
сопутствующего географического региона и промышленного
сектора.
79. Существуют ли соответствующая политика в письменном виде,
применимая для установления критериев:
• установление условий кредитных убытков;
• прекращение начисления процентов по кредитам (или
установка условий по взаимозачету);
• оценка обеспечения залога для создания резерва на покрытие
убытков;
• отмена ранее установленных условий;
• возобновление начисления процентов; и
•
списание ссуд?
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ 972
80. Существуют ли процедуры, предусмотренные для обеспечения
своевременного фиксирования всех необходимых условий в
бухгалтерских записях;
Общие Аудиторские Процедуры
81. Следующие аудиторские процедуры предназначены для
предоставления аудитору возможность и открыть для себя
оперативные нормы и процессы, которые установлены банком и
рассмотреть адекватность видов контроля по управлению рисками.
Планирование
82. Аудитор приобретает знание и понимание банковских методов
контроля над кредитными рисками. Они включают такие вопросы:
•
Процесс мониторинга за подверженностью банка рискам и за
его системой по определению и увеличению предоставления
ссуд всеми связанными сторонами.
•
Банковские методы для оценки величины подверженности
залога риску и для определения возможных и обязательных
убытков.
•
Практика банка по предоставлению ссуды и его клиентура.
83. Аудитор рассматривает вопрос, обеспечивает ли программа обзора
подвижности к риску независимость от функций по
предоставлению ссуд, включая определение достаточности частоты
предоставления своевременной информации относительно
зарождающихся тенденций в портфели и в общих экономических
условиях, а также частоты увеличения установленных кредитных
проблем.
84. Аудитор рассматривает квалификацию персонала, выполняющих
функцию по обзору ссуд. Отрасль претерпевает быстрое изменение
и основательно порождает нехватку квалифицированных кадров по
вопросам ссуды. Аудитор рассматривает достаточность
необходимых знаний и опыта у персонала, занимающегося обзором
управления и оценки деятельности по предоставлению ссуд.
85. Аудитор, через ранее полученные сведения, рассматривает причины
существующих проблем или слабости, которые потенциально могут
создать проблемы в будущем.
86. Аудитор рассматривает отчеты руководство субъекта и составлены
ли они достаточно подробно для оценки факторов риска.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
973 ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ
87. Следует заметить, что аудит и определение операций со
связанными сторонами по предоставлению ссуд – это сложная
задача. Прежде всего, надежда в определении связанных сторон и
их операций между связанными сторонами возлагается на
руководство банка. Для системы внутреннего контроля банка
определение таких операций не совсем легкая задача.
Тесты Контроля
88. Аудитор приобретает знание и понимание в банковских методах по
контролю кредитных рисков, которые включают следующие
факторы:
•
портфель потенциальных рисков различные особенности и
характер подверженности риску;
•
документация потенциальных рисков, используемая банком;
•
из чего состоит документация для разных видов потенциальных
рисков; и
•
банковские процедуры и уровни руководства субъекта по
предотвращению потенциальных рисков.
89. Аудитор рассматривает политику предоставления ссуды и
учитывает:
•
проводится ли обзор политики, обновляется ли периодически
политика, чтобы обеспечить их соответствие с изменяющимися
условиями рынка и новыми линиями бизнеса банка; и
•
Утверждена ли политика банка лицами, наделенными
руководящими полномочиями, и соответствует ли деятельность
банка к этой политике.
90. Аудитор проверяет систему представления отчета по обзору
потенциальных рисков, включая меморандум кредитного файла и
годовой график или план обзора подверженности риску. Он
рассматривает тщательность, точность и своевременность отчета, а
также предоставление им достаточной информации, чтобы
руководство мог определять и контролировать риск. Включает ли в
себя отчет:
•
определение проблем ссуд;
•
оперативная информация относительно портфели риска; и
•
информация о зарождающихся тенденциях в портфели и в
областях предоставления ссуды.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ 974
91. Аудитор рассматривает характер и объем масштабов обзора
потенциальных рисков, включая следующее:
•
методы отбора потенциальных рисков;
•
порядок обзора потенциальных рисков, включая:
o
анализ текущего финансового положения заемщика,
который определяет возможность возврата ссуд, и
o
тестирование исключений в имеющихся документах,
исключений в применяемой политике, несоблюдения
внутренних процедур, а также нарушения требований
законов и регулирования.
92. Аудитор рассматривает эффективность администрирования
кредитами и управления портфелем, посредством проверки
следующих факторов:
•
Общей философии руководства банка по предоставлению ссуд
таким образом, чтобы выведать реакцию руководства на это.
•
Эффект кредитов, не поддержанных текущей и полной
финансовой информацией и анализом возможности по возврату
кредита.
•
Эффект кредитов, у которых не хватает документов по
потенциальным рискам и залогам.
•
Объем неправильно структурированных потенциальных
рисков. Например, случай, когда график возврата ссуды не
соответствует целям потенциального риска.
•
Объем и характер концентрации кредита, включая
концентрацию классифицированных и раскритикованных
кредитов.
•
Надлежащий трансферта кредитов низкого качества
переводимых в или получаемых из другого филиала банка.
•
Полнота и точность отчетов.
•
Профессиональной компетентность высшего руководства
субъекта, работников по анализу подверженности риску и
работников по администрированию кредита.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
975 ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ
Процедуры по существу
93. Аудитор рассматривает объем знания руководством проблем
потенциального риска кредита своего банка через выборочный
обзор файлов потенциального риска.
Критерий отбора включают следующее:
•
Счета непогашенных сальдо, равные или превышающие
предусмотренную сумму.
•
Счета, находящиеся в «Листе ожидания» с непогашенными
сальдо превышающими предусмотренную сумму.
•
Счета с условиями превышения предусмотренной суммы.
•
Счета, контролируемые отделом, который управляет
проблемными и высоко рисковыми счетами банка.
•
Счета, у которых большая часть установленных сумм основных
или процентных платежей составляют задолженности,
превышающие установленные сроки.
•
Счета, по которым непогашенная сумма превышает
разрешенную кредитную линию.
•
Счета субъектов действующих в отраслях или странах,
которые, по собственным общим экономическим знаниям
аудитора, могут быть на грани риска.
•
Проблемные счета, определенные контрольными органами
банка и проблемные счета, отобранные в предыдущем году.
•
Степень риска банков по отношению к другим финансовым
учреждениям по межбанковским линиям.
94. Кроме того, аудитор проверяет - дано ли указание персоналу банка
обобщить признаки всех видов рисков конкретного масштаба,
сгруппированного на основе их связи между собой. Риски с ниже
перечисленными признаками могут указать на потребность в более
детальном обзоре:
•
Крупные убытки от операций в прошлом финансовом году.
•
Устойчивые убытки от операций.
•
Высокое соотношение обязательств к собственному капиталу
(например, свыше 2:1- соотношение меняется по отраслям).
•
Неспособность в выполнении согласованных условий
соглашения.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ 976
• Модифицированный аудиторский отчет.
•
Не полнота и актуальность предоставленных сведений.
•
Существенная необеспеченность авансов или их существенная
обеспеченность через гарантию.
•
Счета, которые не подвергаются своевременному обзору со
стороны руководства банка.
95. Аудитор, используя критерий, определенные в вышеуказанном
перечне, отбирает подверженности риску для детального обзора и
получает документы необходимые для рассмотрения возможности
возврат рискового кредита. Они включают следующее:
•
Файлы с документами потенциальных рисков и залогов.
•
Отчеты или перечни задолженностей.
•
Перечни предыдущих, сомнительных счетов.
•
Отчет по неактуальным рискам.
•
Финансовая отчетность заемщика.
•
Отчеты по оценке залоговых обеспечений.
96. Используя файл с документацией потенциальных рисков, аудитор
устанавливает следующие факты:
•
уточняет виды рисков, процентные ставки, сроки погашения
кредитов, условия возврата кредитов, залоговые обеспечения и
заявленные цели потенциального риска;
•
рассматривает, имеют ли документы залогового обеспечения
свидетельство надлежащей регистрации, получает ли банк
нужную юридическую консультацию относительно законного
вступления в силу залогового обеспечения;
•
рассматривает кажущуюся адекватность справедливой
стоимости залогового обеспечения (в частности, тех
потенциальных рисков, которые требуют резервов) для
сохранения открытости банка и, когда необходимо,
надлежащего страхования залогового обеспечения. Критически
оценивает оценки залогов, включая методы и допущения
оценщика;
•
оценивает возвратность рисковых ссуд и потребности в
резервах по счетам;
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
977 ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ
• определяет утверждение соответствующим уровнем
руководства банка практику выдачи рисковых ссуд или ее
обновления;
•
проводит обзор периодической финансовой отчетности заемщика
и отслеживает крупные суммы и операционные коэффициенты
(оборотный капитал, доходы, собственный капитал и соотношение
обязательств к собственному капиталу); и
•
проводит обзор всех записей и переписок, содержащихся в
файле обзора по рисковым ссудам. Записывает частоту обзоров,
проводимых руководством банка, и устанавливает соответствие
обзоров с инструкциями банка.
97. Аудитор рассматривает существование политики и процедур по
проблемным и находящимся в разработке рисковым ссудам банка,
включая следующие факторы:
•
Периодический обзор отдельных проблемных кредитов.
•
Руководство по возврату или улучшению возвратности
рисковых ссуд, включая требования по обновлению стоимости
залогового имущества, позиций права на удержание имущества
за имеющуюся задолженность, обзор документации и
финансовых отчетов, подготовленных по требованию
руководителей.
•
Объем и изменение просроченной задолженности и кредитов,
по которым не проводятся начисления.
•
Решение проблемных потенциальных рисков
квалифицированными специалистами банка.
•
Руководство по надлежащему учету проблемных
потенциальных рисков. Например, политика
непроизводительного кредита и политика особых резервов.
98. Аудитор, вдобавок к оценке адекватности резервов для отдельных
потенциальных рисков, рассматривает необходимость установления
дополнительных резервов для определенных категорий или классов
рисковых ссуд (например, потенциальный риск кредитных карточек
и подверженность к страховому риску) и оценивает адекватность
любых резервов, которые могут быть установлены через
обсуждение данного вопроса с руководством банка.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ 978
Приложение 3
Примеры финансовых сведений, коэффициенты и
индикаторы, обычно используемые при анализе финансового
положения и деятельности банка
Имеется огромное количество финансовых коэффициентов, которые
используются для анализа деятельности и финансового положения
банков. В то время как эти коэффициенты в какой-то степени
расходятся в различных странах и банках, их основная цель остается
неизменной, а именно предоставлять меры для выполнения работ в
увязке с показателями прошлого года, бюджетом и другими
банками.
Аудитор рассматривает коэффициенты, достигнутые одним банком в
контексте с подобными коэффициентами, достигнутыми другим
банком, для чего аудитор должен иметь или мог получить достаточно
сведений.
Обычно эти коэффициенты делятся на следующие категорий:
•
Качество актива
•
Ликвидность
•
Доходы
•
Достаточность капитала
•
Рыночный риск
•
Риск финансирования
Внизу приводятся общие коэффициенты, с которыми аудитор, вероятно,
столкнется в своей работе. Многие другие более подробные
коэффициенты обычно составляются руководством банка для
содействия анализу условий и работы банка, а также различных
категорий активов и обязательств, отделов и сегментов рынка.
а) Коэффициенты качества активов:
•
Кредитные убытки по соотношению ко всем ссудам.
•
Неработающие ссуды по соотношению к общей сумме ссуд.
•
Резервы кредитных убытков по соотношению к
необслуживаемым ссудам.
•
Покрытие доходов по соотношению к кредитным убыткам.
•
Увеличение в кредитных убытках по отношению к валовому
доходу.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
979 ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ
• Размер, концентрация кредитных рисков, создание резерва.
б) Коэффициенты ликвидности:
•
Наличные и ликвидные фондовые ценности (например,
ценности, которые должны быть погашены в течение 30 дней)
по соотношению к общей сумме активов
•
Наличные, ликвидные и высоко реализуемые фондовые
ценности по соотношению к общей сумме активов
•
Межбанковские депозитные обязательства и депозитные
обязательства рынка капитала по соотношению к общей сумме
активов
в) Коэффициенты доходности:
•
Доход по средней общей сумме доходов.
•
Доход по средней общей сумме активов.
•
Чистый процентный доход банка в виде процента средней
общей суммы активов и средней суммы доходных активов.
•
Доход от процентов в виде процента от средней суммы активов,
приносящих процентный доход.
•
Расходы на выплату процентов в виде процента от средней
суммы активов, приносящих процентный доход.
•
Беспроцентный доход в виде процентов от средней суммы
обязательств.
•
Беспроцентный доход в виде процентов от средней общей
суммы активов.
•
Беспроцентный расход в виде процентов от средней общей
суммы активов.
•
Беспроцентный доход в виде процентов от средней общей
суммы операционного дохода
г) Коэффициенты достаточности капитала:
•
Акция в виде процента от общей суммы активов.
•
Капитал первой категории в виде процента активов с
взвешенным риском.
•
Общая сумма капитала в виде процента активов с взвешенным
риском.