Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ 960
Вопросы внутреннего контроля
3. В основном, казначейские операций связаны с операциями, которые
зарегистрированы в системах КИС. Обычно, в таких операциях
риск ошибки при обработке бывает низким, если они обработаны
надежными системами. Вследствие этого, аудитор, перед оценкой
уровня неотъемлемого риска и риска контроля как низкий,
проводит тест эффективности работы основных видов контроля и
процедур обработки.
Типовые виды контроля казначейской среды
перечислены ниже. Они включают в себя виды контроля, которые
решают деловые риски банков, и необязательно представляют
собой виды контроля, которые рассматривают аудиторские риски и
проходят аудиторский тест в целях оценки уровней неотъемлемого
риска и риска системы контроля.
Типовые вопросы по контролю
Стратегический контроль
4. Установили ли лица, наделенные руководящими полномочиями,
официальную политику для казначейской деятельности банка,
которые предусматривают:
•
разрешенные виды деятельности и продукции, которыми банк
может торговать сам или от имени третьей стороны, которые
разбиты на группу риска и продукций;
•
рынки, где ведется торговая деятельность: они могут
представлять собой региональные рынки или внебиржевые
рынки (ОТС) в противоположность фондовому рынку;
•
процедуры для измерения, анализа, надзора и риска контроля;
•
степень допустимого уровня риска, после принятия во
внимание риска, считающегося ими как приемлемые;
•
надлежащие ограничения и процедуры, касающиеся перехода
пределов определенных ограничений;
•
процедуры, включая документацию, которая должна быть
надлежащей до внедрения новых видов продукции или
деятельности;
•
виды и частота, представления отчетов лицам, наделенным
руководящими полномочиями; и
•
график и частота обзора, обновления и утверждения политики.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
961 ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ
Оперативный контроль
5 Практикуется ли соответствующее разделение обязанностей между
отделами оперативным и общим отделами?
6. Осуществляются ли следующие виды деятельности независимо от
общего отдела/дочерней компании?
•
подтверждение сделки;
•
учет и сверка позиции и результатов;
•
оценка торговли или независимая проверка рыночных цен; и
•
расчет по торговым сделкам.
7. Пронумерованы ли предварительно торговые накладные(если не
пронумерованы автоматически)?
8. Существует ли у банка Кодекс Поведения для его клиентов,
которые предназначены для следующих целей:
•
запрещение дилерам совершать сделки по своим счетам;
•
ограничение принятия подарков и участие в увеселительных
мероприятиях;
•
конфиденциальность информаций о покупательском спросе;
•
идентификация утвержденных партнеров; и
•
процедуры обзора руководством банка деятельности дилеров.
9. Выработана ли структура вознаграждения во избежание
стимулирования излишнего риска?
10. Внедрены ли новые продукций только после получения
соответствующего одобрения и внедрения адекватных процедур и
систем контроля риска?
Ограничения и торговая деятельность
11. Существует ли в банке всеобъемлющий круг ограничений для
контроля рынка, кредита и риска ликвидности всего учреждения,
дочерних предприятий и индивидуальных дилеров? Некоторые
традиционно используемые ограничения носят поверхностный
характер или предусматривают ограничения по объему (по валюте
или партнерству), стоп - лоссу, расхождениям и срокам погашения,
а также ограничения по оплате и рисковой
стоимости(как для
рыночных, так и для кредитных рисков).
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ 962
12. Соответствуют ли ограничения, предназначенные для рисков, к
другим общим ограничениям банка?
13. Знают ли все дилеры относительно своих ограничений и пользу от
них? Снижает ли немедленно каждая новая сделка уровень
существующих ограничений?
14. Существуют ли процедуры, которые рассматривают вопрос,
связанный с превышением ограничений?
Измерение и управление рисками
15. Существует ли подразделение по независимому управлению
рисками(иногда называемое, как средний отдел)? для измерения,
мониторинга и контроля риска. Подчиняется ли оно
непосредственно лицам, наделенным руководящими полномочиями
и высшему руководству?
16. Какой метод используется для измерения риска, связанного с
торговой деятельностью(например, ограничение по позициям,
чувствительности, подверженности к рискам и т.п.);
17. Существуют ли системы контроля и управления рисками,
обладающие достаточным потенциалом справиться с объемом,
сложностью рисков, связанных с казначейской деятельностью?
18. Охватывает ли данная система измерения риска все портфели, все
виды продукций и все риски?
19. Существует ли документация для всех элементов системы риска
(методология, расчеты и параметры)?
20. Проводится ли регулярно переоценка торговых портфелей и
подверженность к риску, по крайней мере, ежедневно в отношении
активных операций по сделкам.
21 Проводится ли регулярная оценка, документальное оформление и
обновление моделей управления рисками, методологий и
допущений, используемых для измерения риска и для ограничения
подверженности к рискам?
22 Анализируются ли стрессовые ситуаций и проводятся ли тесты
сценария «худшего случая» (которые учитывают такие негативные
рыночные события, как необычные изменения в ценах или
изменчивость, рыночная неликвидность или дефолт основного
партнера);
23. Получает ли руководство субъекта своевременные и
содержательные отчеты?
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
963 ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ
Подтверждения
24. Использует ли банк письменные процедуры для:
•
самостоятельной отправки партнерам предварительно
пронумерованных исходящих подтверждений по всем сделкам,
заключенными дилерами;
•
самостоятельного получения всей входящей информации и их
совпадения с пронумерованными экземплярами внутренних
торговых накладных.
•
самостоятельного сравнения подписей на входящих
подтверждениях с имеющимися образцами подписей.
•
независимого подтверждения всех сделок, по которым не
поступили подтверждения; и
•
независимого разбора несоответствий в полученных
подтверждений.
Расчет по операциям
25. Произведен ли обмен письменных инструкций расчета с
партнерами через входящие и исходящие подтверждения?
26. Было ли произведено сравнение инструкций по расчету с
контрактами?
27. Произведен ли расчет исключительно соответствующими
уполномоченными сотрудниками, не связанными с началом и
ведением учета операций, а также на основе только разрешенных
письменных указаний?
28. Сообщаются ли ежедневно в письменном виде все запланированные
оплаты (по дебету и кредиту) отделу выплат, чтобы можно было бы
быстро найти копий заявок и ошибок в получении выплат и принять
надлежащие меры?
29 Подготовлены или проверены ли учетные записи к
вспомогательным документам оперативными работниками, за
исключением тех, кто ведет учет незавершенных контрактов или
выполняют обязанности кассира?
Ведение учета
30. Подготовлена ли докладная записка по превышениям ограничений;
о внезапном увеличении объема торговли другого торговца,
клиента или партнера; о заключении сделок по необычным ставкам
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ 964
контракта и пр.? Ведется ли быстрый и независимый от дилеров
мониторинг этих факторов?
31. Имеются ли у банка письменные процедуры по:
•
учету всех использованных и неиспользованных торговых
накладных;
•
срочному внесению в бухгалтерских записей всех операций
независимой стороной, включая процедуры по определению и
исправлению отмененных операций;
•
ежедневная сверка позиций и прибылей дилеров с
бухгалтерскими записями и быстрое расследование имеющихся
расхождений; и
•
регулярное представление отчета руководству банка с
изложением необходимых подробностей для мониторинга
вышеупомянутых ограничений.
33. Часто ли проводится сверка счетов Ностро и Востро, сотрудниками,
не связанными с функцией по оплате счетов?
33. Часто ли проводится обзор «висячих» счетов?
34. Имеет ли банк систему учета, которая позволяет ему подготовить
отчет с указанием его позиций по продаже с немедленной оплатой и
поставкой, по срочным сделкам, открытым позициям нетто и
общим позициям для разных видов продукций. Например:
•
по покупке и продаже в валютном выражении;
•
по срокам погашения в валютном выражении; и
•
по партнерам в валютном выражении.
35. Производится ли регулярно переоценка открытых позиций
(например, ежедневно) по отношению к текущей стоимости на
основе котировок или ставок, полученных непосредственно от
источника?
Общие процедуры аудита
36 .Определенные процедуры аудита касаются среды, в которой
осуществляется казначейская деятельность. Чтобы понять эту
среду, аудитор сначала получает понимание:
•
масштаба, объема, сложности и риска казначейской
деятельности;
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
965 ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ
• значения казначейской деятельности по отношению к другим
видам банковской деятельности;
•
существующих рамок казначейской деятельности; и
•
организационное укрупнение казначейской деятельности.
37. Как только аудитор вникнет в суть казначейской деятельности и
проведет тесты контроля и получит удовлетворительные
результаты, он, обычно, проводит оценку:
•
точности проводок совершенных в течение периода операций и
сопутствующих прибылей и убытков, с указанием № квитанций
и чеков сделок;
•
полноты операций и надлежащей сверки данных общего отдела
с данными бухгалтерии по открытым позициям на конец
периода;
•
установления существования неоплаченных позиций с
помощью подтверждений третьей стороны по состоянию к
промежуточной дате или к концу периода;
•
надлежащего характера курсов обмена валют, процентных
ставок или других основополагающих рыночных ставок,
используемых в последнее число года для подсчета
нереализованных прибылей и убытков;
•
надлежащего характера моделей оценки и допущений,
использованных для определения справедливой стоимости не
оплаченных финансовых инструментов к концу периода; и
•
надлежащего характера политики бухгалтерского учета,
используемой в отношении признания доходов и определения
различия между инструментами хеджирования и торговыми
инструментами.
38. Сопутствующие аспекты казначейских операций, которые, обычно,
создают повышенные риски аудиту, рассмотрены ниже:
Изменения в продукциях и деятельности
39. Конкретные риски возникают при внедрении новых видов
продукций или деятельности. Для решения таких рисков аудитор
сначала ищет подтверждения существования заранее определенных
процедур для таких случаев. В основном, банк должен приступить к
такой деятельности, только после налаживания новых операций
через систему контроля, когда полностью существуют
сопутствующие системы КИС (или когда существует
адекватная
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ 966
промежуточная система поддержки) вместе с надлежащим
оформлением сопутствующих процедур. Продаваемые новые
инструменты становятся объектом внимательного изучения
аудитора, который сначала получает перечень новых продукций,
появившихся на рынке в течение последнего периода (или полный
перечень всех инструментов заключенных сделок). На основе этой
информации аудитор устанавливает профиль ассоциированного
риска и ищет подтверждения
надежности внутреннего контроля и
систем бухгалтерского учета.
Опора на специалистов по компьютерам
40. Из-за объемности операций, все банки виртуально осуществляют
цикл казначейских операций с помощью систем КИС. Из-за
сложности использования систем и связанных с ними процедур,
аудитор обычно ищет помощи у экспертов КИС в освоении
надлежащих навыков и знаний, необходимых для тестирования
систем и сопутствующих сальдо по счетам.
Цели операций
41. Аудитор рассматривает, не придерживается ли банк спекулятивной
позиции в финансовых инструментах или хеджирует их против
других операций. Цель таких операций, будь она связана с
хеджированием или торговлей, должна быть определена на стадии
сделки с тем, чтобы был применен правильный порядок учета. При
заключении соглашения на операцию по хеджированием, аудитор
рассматривает
правильность порядка учета, представления таких
операций и соответствующих активов/обязательств в соответствии
с сопутствующими требованиями бухгалтерского учета.
Процедуры оценки
42. Обычно, финансовые инструменты, отраженные на забалансовых
счетах, оцениваются по рыночной или справедливой стоимости, за
исключением инструментов используемых для хеджирования,
которые в соответствии со многими основами представления
финансовой отчетности оцениваются на том же основании, что и
основополагающая статья, проходящая по хеджированию. В
дополнение к раскрытию условных сумм открытых позиций, в
некоторых
странах требуется раскрытие связанных с ними
возможных рисков. Например, эквивалентная стоимость кредитного
риска и замещающая стоимость нереализованных инструментов.
43. Аудитор обычно проводит тесты использованных моделей, включая
механизмы контроля окружающие их действие, и проверяет факт
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
967 ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ
надлежащего учета деталей отдельных контрактов, норм оценки и
допущений таких моделей. Поскольку многие из этих инструментов
были разработаны только недавно, аудитор обращает особое
внимание на их оценку, и при этом держит в уме следующие
факторы:
•
Могут отсутствовать юридические прецеденты относительно
условий основополагающих соглашений. Это создаст
сложность в оценке внедряемости этих условий.
•
Количество сотрудников знакомых с неотъемлемыми рисками
этих инструментов может оказаться сравнительно небольшим.
Это может привести к происхождению более крупных
искажений и к большим сложностям в установлении контроля,
который предотвратил бы искажения или помог бы
своевременно выявлять и исправлять их.
•
Некоторые из этих инструментов не были использованы за весь
период экономического цикла (колебание цен на рынке,
высокие и низкие процентные ставки и летучесть цен),
вследствие чего станет труднее оценить их стоимость с той же
степенью уверенности, как в случае оценки более
установившихся инструментов. Также, может быть, трудно
предсказать с достаточной степенью
уверенности, корреляцию
цен с другими компенсационными инструментами,
используемыми банком для хеджирования своих позиций.
•
Модели, использованные для оценки таких инструментов,
могут не сработать надлежащим образом при ненормальных
условиях рынка.
44. Кроме того, аудитор рассматривает потребность и адекватность
условий по таким финансовым инструментам, как риск
ликвидности, моделирования и резерва для оперативного риска.
Сложность некоторых инструментов требует специальных знаний.
Если аудитор не обладает профессиональной компетентностью,
необходимой для выполнения им своих аудиторских функций, то в
таком случае он должен консультироваться с соответствующими
экспертами
.
45. Еще один конкретный вопрос, который представляет для аудитора
интерес-это сделки совершенные по нормам, не связанными с
превалирующими рыночными нормами, которые часто включают в
себя риск скрытых убытков или мошенническую деятельность. В
результате этого банк обычно предоставляет механизмы, которые
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ 968
могут выявить сделки не соответствующие с условиями рынка.
Аудитор также должен получить надлежащие и достаточные
доказательства в отношении надежности таких механизмов.
Аудитор также рассматривает вопрос о выборочной проверке
определенных операций.
Ссуды и авансы
Введение
46. В соответствии с консультативным документом «Принципы
Управления Кредитными Рисками», выпущенному Базельским
комитетом по банковскому надзору кредитный риск просто
определен, как возможность невыполнения заемщиком или
партнером банка своих обязательств в соответствии с
согласованными сторонами условиям
47. Для большинства банков ссуды и авансы представляют собой
первейший источник кредитного риска, потому что они обычно
являются основными активами банков, которые формируют
основную часть банковских доходов. Преобладающим фактором в
предоставлении ссуд являются суммы кредитных рисков, связанных
с процессом выдачи ссуд. В отношении отдельных ссуд, кредитный
риск зависит от возможности и
желания заемщика погасить ссуду.
Кроме ссуд, другие источники кредитного риска включают
акцепты, межбанковские операций, операций по обмену
иностранной валюты, финансирование торговли, свопы, облигаций,
акций, опций, предоставление обязательств и гарантий, а также
оплату операций.
48. Основную причину банковских проблем составляют кредитные
риски. Они непосредственно связаны с нормами налоговых льгот,
установленных для заемщиков и партнеров, отсутствием
достаточного опыта по выдаче ссуд, слабым управлением
портфелем риска, а также отсутствием реакции на изменение в
экономических и других ситуациях, которые могут привести к
ухудшению кредитных позиций партнеров банка. Эффективное
управление кредитными рисками является важным компонентом
всеобъемлющего отношения к управлению рисками и важно для
долговременного успеха любой банковской организаций. В
управлении кредитными рисками банки должны учитывать уровень
риска связанного с отдельными ссудами или операциями, а также
портфелю активов в целом. Банки также нуждаются в проведении
анализа между кредитными и другими
рисками.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
969 ПМАП 1006 ПРИЛОЖЕНИЕ
Типовые Вопросы по Контролю
49. Кредитные риски связаны с отличительными особенностями
заемщика и характером открытости банка. На уровень кредитного
риска влияют кредитоспособность, страна нахождения банка и
характер бизнеса заемщика Таким же образом, на кредитный риск
влияют цель и безопасность открытости банка.
50. Кредитную деятельность можно делить на следующие категорий:
а) Оформление и выплата.
б) Мониторинг.
в) Сбор.
г) Периодически обзор и оценка.
Оформление и выплата
51. Получает ли банк заявку, составленную с полным указанием
данных, включая финансовую отчетность заемщика, источник
погашения ссуды и намерение использование средств?
52. Имеет ли банк письменную инструкцию по критериям,
используемым для оценки заявок на получение ссуды (например,
выплата процентов, номинальные требования, соотношение между
заемными и собственными средствами)?
53. Получает ли банк отчет по кредитам или провел ли независимое
расследование по будущим заемщикам?
54. Имеет ли банк процедуры для определения кредитования связанной
стороны?
55. Ведется ли соответствующий анализ информаций по
кредитоспособности клиента?
56. Основаны ли ограничения по утверждению выделения ссуд на
экспертизе специалиста по ссуде?
57. Требуется ли одобрение соответствующей комиссии или Совета
Директоров для выдачи ссуды, которая превышает установленные
ограничения?
58. Существует ли соответствующее разграничение обязанностей
между функциями утверждения ссуды и мониторинга выплат
ссуды, функциями сбора и обзора?