Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВОА– ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ
РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ
561 МСА 501
запасов и оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля
применительно к различным местам хранения запасов.
12. Аудитору необходимо ознакомиться с утвержденной руководством
инструкцией относительно:
(а) применения процедур контроля, например, при сборе
заполненных ведомостей учета движения запасов, при учете
незаполненных бланков ведомостей учета движения запасов, а
также при инвентаризации и повторной инвентаризации запасов;
(б) порядка определения стадии завершения незавершенного
производства; определения неходовых, устаревших или
поврежденных изделий, а также запасов, принадлежащих третьей
стороне, например запасов, поставленных на консигнацию; и
(в) наличия соответствующих указаний, регламентирующих
движение между подразделениями, а также отправку и прием
запасов до и после даты окончания отчетного периода.
13. Чтобы убедиться в том, что процедуры, разработанные
руководством, выполняются надлежащим образом, аудитору
необходимо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми
персоналом субъекта, а также произвести контрольные подсчеты. В
процессе проведения инвентаризации аудитор должен проверить
полноту и точность результатов проведенной инвентаризации путем
сверки выбранных записей и физического наличия соответствующих
запасов, а также данных
инвентаризации и соответствующих записей
в ведомостях инвентаризации. Аудитор должен рассмотреть вопрос о
необходимости сохранения копий таких результатов инвентаризации
для последующих проверок и сопоставлений.
14. Аудитор должен также рассмотреть процедуры отнесения к
различным периодам, включая подробную информацию о
движении запасов до, во время и после инвентаризации с тем, чтобы
учет такого движения можно было проверить позднее.
15. Исходя из практических соображений, инвентаризация запасов
может быть проведена на дату, не являющуюся датой окончания
отчетного периода. С точки зрения целей аудита данный подход
уместен, как правило, только в тех случаях, когда риск контроля
является ниже высокого. Аудитор посредством выполнения
надлежащих процедур определяет, правильно ли отражены в
учете изменения запасов
, имевшие место между датой их
инвентаризации и датой окончания отчетного периода.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ
РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ
МСА 501 562
16. Если, с целью определения остатков на конец периода субъект
применяет систему непрерывного учета запасов, аудитор
посредством выполнения соответствующих процедур должен
определить, понятны ли причины любых существенных различий
между результатами инвентаризации и записями, полученными в
результате непрерывного учета запасов, а также вносятся ли
соответствующие поправки в учетные записи.
17. Аудитор должен проверить перечень запасов, составленный на
основании последней инвентаризации, с тем, чтобы определить,
насколько точно он отражает фактические результаты
инвентаризации.
18. Если запасы находятся на хранении и под контролем третьей
стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей
стороны подтверждение относительно количества и состояния
запасов, хранимых по поручению субъекта, В зависимости от
существенности таких запасов, аудитор должен также рассмотреть
следующие моменты:
•
Порядочность и независимость третьей стороны.
•
Целесообразность личного наблюдения или назначения другого
аудитора для наблюдения за инвентаризацией запасов.
•
Целесообразность получения отчета (заключения) другого
аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля третьей стороны с тем, чтобы
удостовериться, что запасы были точно подсчитаны и хранятся
надлежащим образом.
•
Целесообразность инспектирования документации по запасам,
находящимся на хранении у третьих сторон, например, складских
расписок, или получения подтверждения от других сторон в
случае передачи таких запасов в качестве залога.
Часть Б. Заменена на МСА 505 (параграфы 19-30 удалены)
Часть В. Процедуры, касающиеся судебных дел и претензий
31. Судебные дела и претензии, в которые вовлечен субъект, могут
иметь существенное влияние на финансовую отчетность, в связи с
чем может потребоваться их раскрытие и/или создание резерва по
ним в финансовой отчетности.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВОА– ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ
РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ
563 МСА 501
32. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры для того,
чтобы получить сведения о любых судебных делах и
претензиях, в которые вовлечен субъект, и которые могут
привести к существенным искажениям финансовой отчетности.
В число таких процедур входят:
•
Направление необходимых запросов руководству, включая
получение заявлений руководства.
•
Обзорная проверка протоколов заседаний совета директоров и
переписки с юристами субъекта.
•
Проверка счетов затрат на юридические цели.
•
Использование любых сведений относительно деятельности
субъекта, включая информацию, полученную в ходе бесед с
юридической службой субъекта.
33. Если аудитор оценивает риск существенных искажений в
отношении выявленных судебных дел или претензий или
аудитор считает, что они могут иметь место, он должен
связаться непосредственно с юристами субъекта. Такие
обсуждения могут помочь при получении достаточных и
надлежащих аудиторских доказательств относительно того,
известно ли о существенных потенциальных судебных делах и
претензиях
, и надежны ли сделанные руководством субъекта
предварительные оценки финансовых последствий, включая
затраты. Если аудитор определяет, что риск существенных
искажений является значительным, аудитор оценивает разработку
связанного контроля субъекта и определяет, был ли он внедрен.
Параграфы 108-114 МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды,
Оценка Рисков Существенных Искажений» содержат руководство
по определению значительных рисков.
34. Письмо, которое должно подготавливаться руководством и
отправляться аудитором, должно содержать просьбу о том,
чтобы юрист связался непосредственно с аудитором.
Если
существуют основания предполагать, что юрист не ответит на
общий запрос, в письмо необходимо включить:
•
Перечень судебных дел и претензий.
•
Оценку руководства в отношении результатов судебных дел и
претензий, а также его прогноз относительно финансовых
последствий, включая издержки.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ
РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ
МСА 501 564
• Просьбу к юристу о подтверждении обоснованности оценок
руководства, а также о предоставлении аудитору дополнительных
сведений в случае, если юрист посчитает перечень неполным или
неточным.
35. Аудитор анализирует статус юридических аспектов вплоть до
даты составления аудиторского отчета (заключения). В некоторых
случаях аудитору может потребоваться получить от юристов
информацию, отражающую последние изменения.
36. При определенных обстоятельствах, например, в случае
сложности дела или разногласий между руководством и юристом,
может возникнуть нес ходимость встречи аудитора с юристом с
целью обсуждения вероятного исхода судебного дела или
претензии. Такие встречи должны происходить с разрешения
руководства и, желательно, в присутствии лица, представляющего
руководство.
37. Если руководство отказывается дать разрешение аудитору
на обращение к юристам субъекта, то такой отказ следует
рассматривать как ограничение масштаба аудита, что обычно
приводит к выражению мнений
с оговоркой или к отказу от
выражения мнения. Если юрист отказывается ответить
надлежащим образом и аудитор не имеет возможности получить
достаточные и надлежащие аудиторские доказательства
посредством выполнения альтернативных процедур, аудитору
следует определить, ограничивается ли тем самым масштаб
аудита, что может привести к выражению мнения с оговоркой или
к отказу от
выражения мнения.
Часть Г. Стоимостная оценка и раскрытие информации о
долгосрочных инвестициях
38. Если величина долгосрочных инвестиций существенна для
финансовой отчетности, аудитор должен получить
достаточные и надлежащие аудиторские доказательства
относительно стоимостной оценки таких инвестиций и
раскрытия информации о них.
39. Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки
долгосрочных инвестиций, обычно включают рассмотрение
доказательств способности субъекта продолжать отражать данные
инвестиции в составе долгосрочных активов, обсуждение с
руководством вопроса о намерении субъекта продолжать держать
инвестиции в виде долгосрочных инвестиций, а также получение
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВОА– ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ
РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ
565 МСА 501
письменных представлений по данному вопросу.
40. Другие процедуры обычно включают рассмотрение
соответствующей финансовой отчетности и другой информации,
например, биржевых котировок, которые служат показателем
стоимостной оценки, а также сопоставление данных стоимостных
оценок с балансовой стоимостью инвестиции вплоть до даты
составления аудиторского отчета (заключения).
41. Если такие стоимостные оценки не превышают балансовую
стоимость, то аудитору следует рассмотреть вопрос о
необходимости уценки. Если существует неопределенность в
вопросе о возможности возмещения Балансовой стоимости,
аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете
необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.
Часть Д. Информация по сегментам
42. Если информация по сегментам существенна для финансовой
отчетности, аудитор должен получить достаточные и
надлежащие аудиторские доказательства относительно ее
раскрытия в соответствии с установленными основами
подготовки финансовой отчетности.
43. Аудитор рассматривает информацию по сегментам как
неотъемлемую часть финансовой отчетности, поэтому обычно он не
проводит аудиторских процедур, которые следовало бы проводить с
целью выражения мнения относительно информации по сегментам,
рассматриваемой обособленно. Тем не менее, концепция
существенности включает в себя как количественные, так и
качественные факторы, и аудиторские процедуры учитывают это.
44. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации
по сегментам, обычно включают аналитические процедуры и
другие аудиторские тесты, уместные в данных обстоятельствах.
45. Аудитор должен обсудить с руководством методы, используемые
для составления информации по сегментам, и определить, приведет
ли использование этих методов к раскрытию информации в
соответствии с применимыми основами подготовки финансовой
отчетности, а также проверить применение этих методов. Аудитор
должен также проанализировать продажи, передачу и платежи,
имевшие место между сегментами, элиминирование
межсегментных оборотов, сопоставление со сметами и другими
ожидаемыми результатами, например, с прибылью от операционной
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ
РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ
МСА 501 566
деятельности, представленной в виде процентного отношения к
выручке от продаж, распределение активов и расходов между
сегментами, в том числе на предмет последовательности отражения
по отношению к данным предшествующих периодов и
адекватности раскрытия информации о несоответствиях..
567 МСА 505
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 505
ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года)*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-6
Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой аудитором
риска существенных искажений 7-11
Утверждения, заявляемые во внешнем подтверждении 12-16
Разработка запроса внешнего подтверждения 17-19
Использование положительных и негативных подтверждений 20-24
Просьбы руководства субъекта 25-27
Характеристики респондента 28-29
Процесс внешнего подтверждения 30-35
Оценка результатов процесса подтверждения 36
Внешние подтверждения до конца года 37
Дата вступления в силу 38
*
Пересмотр МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных
Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков»,
МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вызвал необходимость внесения дополнений в
МСА 505. Соответствующие дополнения были внесены в текст МСА 505 и вступают в
силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря
2004 года или после
этой даты.
Международный Стандарта Аудита (МСА) 505 «Внешние Подтверждения» должен
рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества,
Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в
которых указаны требования к применению и полномочия МСА.
ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
МСА 505 568
Введение
1. Цель данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является
установление стандартов и предоставление руководства по
использованию внешних подтверждений, используемых аудитором в
качестве средства получения аудиторских доказательств.
2. Аудитор должен определить, является ли необходимым
использовать внешние подтверждении для получения
достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для
поддержки определенных утверждений подготовки финансовой
отчетности. При принятии этого решения аудитор должен
принимать во внимание оцененный риск существенных
искажений на уровне утверждений, и то, как доказательства,
полученные в результате других запланированных процедур
аудита
, смогут сократить риск существенных искажений на
уровне утверждений до приемлемо низкого уровня.
3. В МСА 500 «Аудиторские Доказательства» говорится, что на
надежность аудиторских доказательств влияет их источник и
характер, и они зависят от отдельных обстоятельств, при которых
они были получены. В стандарте говорится, что при признании
возможности существования исключений, следующие обобщения
надежности аудиторских доказательств могут быть полезными:
•
Аудиторские доказательства более надежны, если получены из
независимых источников вне субъекта.
•
Аудиторские доказательства, полученные напрямую аудитором
более надежны, чем аудиторские доказательства, полученные
косвенным путем или путем умозаключений.
•
Аудиторские доказательства более надежны, если они
существуют в документарной форме.
•
Аудиторские доказательства, представленные первичными
документами, более надежны, чем аудиторские доказательства,
представленные копиями или факсимиле.
Соответственно, аудиторские доказательства в виде оригинала
письменного ответа на запрос подтверждения, полученного
непосредственно аудитором от третьих сторон, не связанных с
аудируемым субъектом, при рассмотрении в отдельности или в
совокупности с аудиторским доказательством от прочих аудиторских
процедур, могут помочь в снижении риска существенных искажений
по связанным утверждениям до приемлемо низкого уровня.
ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
569 МСА 505
4. Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа
аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими
лицами в качестве ответа на запрос о предоставлении информации
относительно конкретной статьи, оказывающей влияние на
утверждения, содержащиеся в финансовой отчетности или
соответсвующих раскрытиях. При принятии решения относительно
степени использования внешних подтверждений аудитор должен
принять
во внимание характеристики среды, в которой действует
субъект подлежащий аудиту, и практику потенциальных
респондентов по обработке запросов на получение прямого
подтверждения.
5. Очень часто внешние подтверждения используются в отношении
остатка на счетах и их компонентов, но они не должны
ограничиваться только этими статьями. Например, аудитор
запрашивает внешнее подтверждение в части условий соглашений
или хозяйственных операций, осуществляемых субъектом с третьей
стороной. Запрос о подтверждении подготавливается таким образом,
чтобы узнать, не проводилось ли каких
-либо изменений в
соглашении, и если да, то в чем они заключались. В качестве
примеров использования внешних подтверждений можно привести
нижеследующее:
•
Сальдо на банковских счетах и другая информация от банкиров.
•
Сальдо на счетах дебиторской задолженности.
•
Запасы, находящиеся на складах третьих лиц для переработки
или консигнации.
•
Правоустанавливающие документы на собственность,
хранящиеся у юристов или финансистов для безопасного
хранения или в качестве залога.
•
Купленные у биржевых брокеров инвестиционные средства, но
еще не доставленные субъекту на дату составления баланса.
•
Займы от заимодателей.
•
Сальдо на счетах кредиторской задолженности.
6. Надежность полученных в результате внешних подтверждений
доказательств зависит, среди прочих факторов, от применения
аудитором соответствующих процедур при составлении запроса по
внешнему подтверждению, выполнения процедур внешнего
подтверждения и оценки результатов процедур внешнего
подтверждения. К факторам, влияющим на надежность полученных
ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
МСА 505 570
подтверждений, относятся средства контроля, применяемые
аудитором в части запросов о подтверждении и ответов,
характеристик респондентов и ограничений, включенных в ответ или
установленных руководством.
Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой аудитором
риска существенных искажений
7. МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков
Существенных Искажений» рассматривает ответственность аудитора
в отношении получения знания о субъекте и его среде, включая его
внутренний контроль, и оценки рисков существенных искажений. Он
выделяет аудиторские процедуры, выполняемые для оценки рисков
существенных искажений в финансовой отчетности, достаточных для
разработки и выполнения дальнейших
аудиторских процедур.
8. МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных
Рисков» рассматривает ответственность аудитора в отношении
определения общего подхода и разработки и выполнения
дальнейших аудиторских процедур, чей характер, сроки и масштаб
носят ответный характер в отношении оцененных рисков
существенных искажений на уровне финансовой отчетности и
утверждений. В частности, МСА 330 показывает, что аудитор
определяет характер
и масштаб аудиторских доказательств, которые
необходимо получить от выполнения процедур по существу по
связанной оценке риска существенных искажений, и, что, вне
зависимости от оцененного риска существенных искажений, аудитор
разрабатывает и выполняет процедуры по существу по каждому
существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытиям. Эти
процедуры по существу могут включать использование
внешних
подтверждений по определенным утверждениям.
9. Параграф 11, МСА 330, показывает, что чем выше оценка риска, тем
более надежные и надлежащие аудиторские доказательства
стремится получить аудитор от процедур по существу.
Соответственно, при увеличении оцененного риска существенных
искажений аудитор разрабатывает процедуры по существу для
получения более надежных и надлежащих аудиторских доказательств
или более убедительных аудиторских доказательств на уровне
утверждений
. В такой ситуации использование процедур по
подтверждению может быть эффективным при представлении
достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.