Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
551 МСА 500
(iii) Полнота – все активы, обязательства и доли в капитале,
которые необходимо было отразить, отражены.
(iv) Оценка и распределение – активы, обязательства и доли в
капитале включены в финансовую отчетность на
соответствующую сумму и все истекающие корректировки
оценки и распределения правильно отражены.
(в) утверждения по представлению и раскрытиям:
(i) Явление, права и обязанности – раскрытые события,
операции и прочие условия произошли и связаны с
субъектом.
(ii) Полнота – все раскрытия, которые необходимо было
включить в финансовую отчетность, включены.
(iii) Классификация и понятность – финансовая информация
правильно представлена и описана, раскрытия четко
выражены.
(iv) Точность и оценка – финансовая и прочая информация
раскрыта справедливо и на соответствующие суммы.
18. Аудитор может использовать утверждения в соответствии с
вышеуказанными описаниями или может выразить их другим
способом при условии рассмотрения всех аспектов, описанных
выше. Например, аудитор может выбрать сочетание утверждений
по операциям и событиям с утверждениями по сальдо счетов.
Другой пример, может и не быть отдельного утверждения по
закрытию операций и событий
если утверждения по явлению и
полноте включают надлежащее рассмотрение отражения операций
в соответствующем учетном периоде.
Процедуры получения аудиторских доказательств
19. Аудитор должен получить аудиторские доказательства чтобы
сделать разумные заключения, на которых будет базироваться
мнение аудита, через выполнение аудиторских процедур с целью:
(а) получения знания о субъекте и его среде, включая его
внутренний контроль, для оценки рисков существенных
искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне
утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих
целях, трактуются в других МСА как процедуры по оценке
рисков);
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
МСА 500 552
(б) при необходимости или если аудитор определил эту
необходимость протестировать эффективность
функционирования контроля при предотвращении,
обнаружении и исправлении существенных искажений на
уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в
этих целях, трактуются в других МСА как тесты контроля); и
(в) обнаружение существенных искажений на уровне утверждений
аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях,
трактуются в других МСА как процедуры по существу и
включают детальные тесты классов операций, сальдо счетов и
раскрытий, а также аналитические процедуры по существу).
20. Аудитор всегда выполняет процедуры по оценке рисков для
обоснования базы для оценки рисков на уровне финансовой
отчетности и утверждений. Сами процедуры по оценке рисков не
предоставляют достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства для обоснования аудиторского мнения, но они
дополняются дальнейшими аудиторскими процедурами и при
необходимости в виде тестов контроля и процедурами
по существу.
21. Тесты контроля необходимы в двух ситуациях. В случае, если
аудиторская оценка рисков включает ожидание эффективности
функционирования контроля, аудитор должен протестировать этот
контроль для подтверждения оценки рисков. Кроме того, если сами
процедуры по существу не предоставляют достаточных и
надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен
выполнить тесты контроля для получения аудиторских
доказательств эффективности
их функционирования.
22. Аудитор планирует и выполняет процедуры по существу в
отношении связанной оценки рисков существенных искажений,
включающей результаты тестов контроля, если таковые имели
место. Аудиторская оценка рисков является суждением и не может
быть достаточно четкой для выявления всех рисков существенных
искажений. Более того имеются внутренние ограничения
внутреннего контроля, включающие риск игнорирования
руководством
, возможность человеческой ошибки и влияние
изменений в системе. Таким образом, что бы получить достаточные
и надлежащие аудиторские доказательства необходимо всегда
выполнять процедуры по существу по существенным классам
операций, сальдо счетов и раскрытиям.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
553 МСА 500
23. Аудитор использует один или более типов аудиторских процедур,
описанных в параграфах 26-38. Эти аудиторские процедуры или их
сочетание могут использоваться в качестве процедур по оценке
рисков, тестов контроля или процедур по существу в зависимости
от контекста их применения аудитором. При определенных
обстоятельствах аудиторские доказательства, полученные в ходе
предыдущего аудита, могут предоставить
аудиторские
доказательства если аудитор выполнил аудиторские процедуры по
установлению их постоянной значимости.
24. На характер и сроки аудиторских процедур может повлиять то, что
определенная бухгалтерская информация и прочая информация
может быть доступна только в электронной форме или только на
определенные даты или в течение определенных периодов.
Документы- источники, например, заказы на закуп, накладные,
инвойсы и чеки могут быть заменены электронными сообщениями.
Например, субъект
может использовать системы электронной
торговли или системы по обработке данных. В электронной
торговле субъект и его заказчики или поставщики используют
компьютеры, связанные через публичную сеть, такую как Интернет,
для осуществления бизнеса в электронном виде. Закуп, отгрузка,
выставление счетов, поступление денег и денежные выплаты часто
осуществляются полностью путем обмена электронными
сообщениями
между сторонами. В системе обработки данных
документы сканируются и конвертируются в электронные
изображения для дальнейшего их хранения и для информации,
документы-источники могут и не храниться после сканирования.
Определенная электронная информация может существовать на
определенные даты. Но такая информация может не восстановиться
после определенного периода времени если фалы были изменены и
резервная копия не была сохранена. Политика субъекта о
сохранении данных может предусматривать, чтобы аудитор
потребовал сохранить определенную информацию для
аудиторского обзора или выполнил аудиторские процедуры в то
время, когда эта информация доступна.
25. Если информация представлена в электронной форме аудитор
может выполнить определенные аудиторские процедуры,
описанные ниже, при помощи КПА.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
МСА 500 554
Инспектирование записей или документов
26. Инспектирование заключается в проверке записей или документов,
внутренних или внешних, в бумажной или электронной форме, или
на прочих носителях. Инспектирование записей и документов
обеспечивает аудиторские доказательства различной степени
надежности, которая зависит от их характера и источника, а также в
отношении внутренних записей и документов от эффективности
внутреннего контроля над процессом
их производства. Пример
инспектирования, используемого в качестве тестов контроля –
инспектирование записей или документов на предмет
доказательства утверждения.
27. Некоторые документы представляют собой прямые аудиторские
доказательства существования актива, например, документ,
являющийся финансовым инструментом таким как акция или
облигация. Инспектирование таких документов не всегда
предоставляет аудиторские доказательства по владению или
стоимости. Кроме того, инспектирование выполненного контракта
может предоставить аудиторские доказательства по применению
субъектом учетной политики, например, по признанию дохода.
Инспектирование материальных активов
28. Инспектирование материальных активов состоит из физической
проверки активов. Инспектирование материальных активов может
обеспечить надежные аудиторские доказательства,
подтверждающие наличие активов, но не обязательно права и
обязательства субъекта, или стоимость активов. Инспектирование
отдельных статей запасов обычно сопровождается наблюдением за
проведением инвентаризации запасов.
Наблюдение
29. Оно заключается в наблюдении за процессом или процедурой,
выполняемыми другими лицами. Например, наблюдение за
проведением инвентаризации запасов персоналом субъекта или
наблюдение за выполнением контрольных процедур. Наблюдение
предоставляет аудиторские доказательства выполнения процесса или
процедур, но ограниченных определенной датой, на которую
выполнялось наблюдение и тем, что нахождение под наблюдением
могло повлиять на то, как выполнялся процесс или процедуры. См.
МСА 501 «Аудиторские Доказательства – Дополнительное
Рассмотрение Особых Статей», в котором представлено руководство
по наблюдению за инвентаризацией запасов.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
555 МСА 500
Запрос
30. Запрос заключается в поиске информации у осведомленных лиц,
финансовой и нефинансовой, в пределах или за пределами
субъекта. Запрос является аудиторской процедурой, широко
используемой в ходе аудита и часто идет как дополнение к другим
аудиторским процедурам. Запросы включают в себя как
официальные письменные опросы так и неофициальные устные
опросы. Оценка ответов
на запросы является неотъемлемой частью
процесса запроса.
31. Ответы по запросам могут предоставить аудитору информацию, не
имевшуюся у него ранее, или подтверждающие аудиторские
доказательства. В качестве альтернативы ответы могут
предоставить информацию, значительно отличающуюся от прочей
информации, полученной аудитором, например, информация в
отношении возможности игнорирования руководством контроля. В
некоторых случаях ответы на запросы предоставляют обоснование
для модификации или выполнения дополнительных аудиторских
процедур аудитором.
32. Аудитор выполняет аудиторские процедуры в дополнение к
использованию запросов для получения достаточных и надлежащих
аудиторских доказательств. Сами запросы не предоставляют
достаточных аудиторских доказательств для обнаружения
существенного искажения на уровне утверждения. Более того,
самого запроса недостаточно для тестирования эффективности
функционирования контроля.
33. Хотя подтверждение полученных доказательств путем запросов
зачастую очень важно, в случае запросов о намерениях руководства
субъекта могут существовать ограничения в отношении
информации, подтверждающей намерения руководства субъекта. В
таких случаях знание истории руководства субъекта в отношении
выполнения намерений по активам или обязательствам, причин
выбора руководством этих действий и возможности руководства
субъекта
выполнить эти действия может предоставить
соответствующую информацию о намерениях руководства
субъекта.
34. В отношении некоторых аспектов аудитор получает письменные
представления от руководства субъекта для подтверждения ответов
на устные запросы. Например, аудитор обычно получает
письменные представления от руководства субъекта по
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
МСА 500 556
существенным вопросам, если существование прочих достаточных
и надлежащих аудиторских доказательств не может быть разумно
спрогнозировано или если полученные прочие аудиторские
доказательства недостаточно качественные. См. МСА 580
«Представления Руководства Субъекта», где представлено
руководство по письменным представлениям.
Подтверждения
35. Подтверждение, являющееся специфическим типом запроса,
представляет собой процесс получения представлений информации
или существующих условий непосредственно от третьих сторон.
Например, аудитору может потребоваться подтверждение
дебиторской задолженности непосредственно дебиторами.
Подтверждения часто используются в отношении сальдо счетов и
их компонентов, он не ограничиваются этими статьями. Например,
аудитор может потребовать подтверждение условий соглашения
или
операции с третьими сторонами; запрос подтверждения
разработан таким образом, чтобы узнать были ли внесены какие
либо изменения в соглашение и если да, то предоставить детали.
Подтверждения также используются для получения аудиторских
доказательств отсутствия определенных условий, например,
отсутствия дополнительного соглашения, которое может повлиять
на признание дохода. См. МСА 505 «Внешние Подтверждения», где
представлено руководство по подтверждениям.
Пересчет
36. Пересчет включает проверку арифметической точности документов
или записей. Пересчет может быть выполнен при помощи
информационных технологий, например, получение электронного
файла от субъекта и использование КПА для проверки точности
резюмирования файла.
Повторное выполнение
37. Повторное выполнение аудитором процедур или тестирования
контроля, которые первоначально были выполнены как часть
внутреннего контроля субъекта, либо вручную, либо при помощи
СКИС, например, повторный расчет сроков дебиторской
задолженности.
Аналитические процедуры
38. Аналитические процедуры состоят из оценки финансовой
информации путем изучения взаимосвязей между финансовой и
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
557 МСА 500
нефинансовой информацией. Аналитические процедуры также
включают исследование выявленных изменений и взаимосвязей, не
согласовывающихся с другой связанной информацией или
значительно отличающихся от прогнозных сумм. См. МСА 520
«Аналитические Процедуры», где представлено руководство по
аналитическим процедурам.
Дата вступления в силу
39. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или
после этой даты.
Перспективы государственного сектора
1. При выполнении аудита субъектов государственного сектора,
аудитору необходимо учитывать законодательную основу и любое
иное регулирование, постановления и предписания министерств,
влияющие на полномочия при проведении аудита, а также любые
особые требования к аудит. При применении утверждений по
финансовой отчетности руководство утверждает, что операции
и события были осуществлены в соответствии с
законодательством
или соответствующими полномочиями в
дополнение к утверждениям, содержащимся в параграфе 15
данного МСА.
558 МСА 501
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 501
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ
РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-3
Часть А. Присутствие при инвентаризации запасов 4-18
Часть Б. Заменена на МСА 505 (параграфы 19-30 удалены)
Часть В. Процедуры, касающиеся судебных дел и претензий 31-37
Часть Г. Стоимостная оценка и раскрытие информации о
долгосрочных инвестициях 38-41
Часть Д. Информация по сегменту 42-45
Международный Стандарт Аудита (МСА) 501 «Аудиторские Доказательства – Дополнительное
Рассмотрение Особых Статей» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к
Международным Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о
Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению
и полномочия МСА.
*
Пересмотр МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных
Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков»,
МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вызвал необходимость внесения дополнений в
МСА 501. Эти дополнения были внесены в текст МСА 501 и вступают в силу в
отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004
года или после
этой даты.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВОА– ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ
РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ
559 МСА 501
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства в
дополнение. к МСА 500 «Аудиторские Доказательства» в
отношении отдельные особых величин финансовой отчетности и
других раскрытий информации.
2. Применение стандартов и руководства, изложенных в данном МСА,
поможет аудитору получить аудиторские доказательства в
отношении указанных отдельных особых величин финансовой
отчетности и других раскрытий информации
3. Данный МСА состоит из следующих частей:
(а) Присутствие при инвентаризации запасов.
(б) Включена в состав МСА 505 - Часть Б исключена из данного
стандарта.
(в) Запрос, касающийся судебных дел и претензий.
(г) Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных
инвестициях.
(д) Информация по сегментам.
Часть А. Присутствие при инвентаризации запасов
4. Обычно руководство субъекта устанавливает порядок, в
соответствии с которым не реже одного раза в год производится
инвентаризация запасов с их пересчетом, на основе которой
составляется финансовая отчетность или проверяется надежность
системы не прерывного учета запасов.
5. В случае, если величина запасов существенна для финансовой
отчетности, аудитор должен получить достаточные и
надлежащие аудиторские доказательства относительно
существования и запасов, по возможности присутствуя при
инвентаризации. Такое присутствие позволит аудитору
инспектировать запасы, наблюдать за соблюдением установленного
руководством порядка по отражению в учете и контролю
результатов, а также получить доказательства надежности
процедур
руководства.
6. Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное
присутствие при инвентаризации запасов не представляется
возможным, аудитор должен провести инвентаризацию или
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ
РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ
МСА 501 560
наблюдать за проведением инвентаризации в другой день и, в
случае необходимости, проверить промежуточные операции.
7. Если присутствие неосуществимо в силу таких факторов, как
характер и местонахождение запасов, аудитор должен
определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных
процедур получить достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства относительно существования и состояния таких
запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для
приведения оговорки об ограничении масштаба аудита
.
Например, документация по последующей продаже конкретных
запасов, приобретенных или купленных до проведения
инвентаризации, может предоставить достаточные и надлежащие
аудиторские доказательства.
8. Планируя присутствие при инвентаризации запасов или
выполнение альтернативных процедур, аудитор должен определить:
•
Риски существенных искажений, связанных с запасами.
•
Характер внутреннего контроля, применяемого в отношении
запасов.
•
Предполагаются ли разработка адекватных процедур и выпуск
надлежащих инструкций по инвентаризации запасов.
•
Сроки проведения инвентаризации.
•
Место хранения запасов.
•
Требуется ли помощь экспертов.
9. Если количество запасов определяется путем проведения их
инвентаризации и при этом присутствует аудитор, или если на
предприятии функционирует система непрерывного учета и
аудитор присутствует при проведении инвентаризации один или
несколько раз в течение года, то аудитор обычно наблюдает за
выполнением процедур инвентаризации и выполняет контрольные
подсчеты.
10. Если субъект определяет количество запасов расчетным путем,
например, путем оценки веса груды угля, аудитору необходимо
убедиться в обоснованности используемых процедур.
11. Если запасы размещены в нескольких местах, аудитору следует
определить, в каких местах хранения запасов его присутствие было
бы необходимо, принимая во внимание существенность этих