Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
531 МСА 330
представлено описание утверждений, связанных с представлением и
раскрытиями.
Определение достаточности и надлежащего характера
полученного аудиторского доказательства
66. Основываясь на выполненных аудиторских процедурах и
полученных аудиторских доказательствах аудитор должен
определить, приемлема ли оценка рисков существенных
искажений на уровне утверждений.
67. Аудит финансовой отчетности является кумулятивным и
итеративными процессом. При выполнении аудитором
запланированных аудиторских процедур, полученные аудиторские
доказательства могут вынудить аудитора модифицировать характер,
сроки и масштаб прочих запланированных аудиторских процедур.
Внимание аудитора может привлечь информация, которая
значительно отличается от информации, на которой основывалась
оценка рисков искажений. Например, масштаб искажений, которые
обнаружил аудитор при выполнении процедур по существу, могут
изменить суждение о рисках искажений и указывать на
существенные недостатки во внутреннем контроле. Кроме того,
аналитические процедуры, выполненные на стадии общего обзора
аудита, могут указывать на ранее непризнанные риски
существенных искажений. При таких обстоятельствах аудитору
может понадобиться переоценка запланированных аудиторских
процедур на основе
пересмотренных оцененных рисков по всем или
некоторым классам операций, сальдо счетов, раскрытиям или
связанным утверждениям. Параграф 119 МСА 315 содержит
руководство по пересмотру аудитором оценки рисков.
68. Концепция эффективности контроля признает, что могут
возникнуть некоторые отклонения в применении контроля
субъектом. Отклонения от предписанных контроля могут быть
вызваны такими факторами как, изменения в ключевом персонале,
значительные сезонные отклонения в объеме операций и
человеческий фактор. При обнаружении таких отклонений в ходе
выполнения тестов контроля, аудитор производит специальные
опросы с
целью изучить эти аспекты и их потенциальные
последствия, например, опросы о сроках изменений в персонале в
разрезе ключевых функций внутреннего контроля. Аудитор
определяет, представляют ли выполненные тесты контроля
надлежащую основу, чтобы полагаться на эти контроли,
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
МСА 330 532
необходимы ли дополнительные тесты контроля, или необходимо
ли применить процедуры по существу в отношении потенциальных
рисков искажений.
69. Аудитор не допускает, что случай мошенничества или ошибки
является изолированным случаем и поэтому изучает, как
обнаружение искажений повлияет на оцененный риск
существенных искажений. До выражения заключения по аудиту,
аудитор определяет, были ли аудиторские риск снижен до
приемлемо низкого уровня и необходимо ли пересмотреть характер,
сроки и масштаб аудиторских процедур. Например
, аудитор изучает
следующее:
•
Характер, сроки и масштаб процедур по существу.
•
Аудиторские доказательства эффективности контроля, включая
процесс оценки рисков субъектом.
70. Аудитор должен определить были ли получены достаточные и
надлежащие аудиторские доказательства для снижения рисков
существенных искажений в финансовой отчетности до
приемлемо низкого уровня. При разработке такого мнения
аудитор изучает все надлежащие аудиторские доказательства вне
зависимости от того противоречат они или подтверждают
утверждения финансовой отчетности.
71. Достаточность и надлежащего характера аудиторских доказательств
для подтверждения аудиторского заключения по аудиту являются
вопросом профессионального суждения. На суждение аудита в
отношении того, что представляют собой достаточные и
надлежащие аудиторские доказательства, влияют такие факторы
как:
•
Значительность потенциальных искажений в утверждении и
вероятность их существенного влияния, в отдельности или в
совокупности с другими потенциальными искажениями, на
финансовую отчетность.
•
Эффективность действий руководства субъекта и контроля в
отношении рисков.
•
Опыт, полученный при предыдущем аудите в отношении
аналогичных потенциальных искажений.
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
533 МСА 330
• Результаты выполненных аудиторских процедур, включая
выявили ли такие аудиторские процедуры специфические
случай мошенничества или ошибок.
•
Источники и надежность доступной информации.
•
Убедительность аудиторских доказательств.
•
Знание субъекта и его среды, включая его внутренний
контроль.
72. Если аудитор не получил достаточные и надлежащие
аудиторские доказательства в отношении существенного
утверждения финансовой отчетности, аудитор должен получить
дополнительные аудиторские доказательства. Если аудитор не
может получить достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства, аудитор должен выразить мнение с оговоркой
или отказаться от выражения мнения. См. МСА 700
«Аудиторский Отчёт (Заключение)
2
»
Документация
73. Аудитор должен отражать в рабочих документах общий подход
в отношении оцененных рисков существенных искажений на
уровне финансовой отчетности и характер, сроки и масштаб
аудиторских процедур, связи этих процедур с оцененными
рисками на уровне утверждений, результаты аудиторских
процедур. Кроме того, если аудитор планирует использовать
аудиторские доказательства об эффективности контроля,
полученные при
предыдущем аудите, аудитор должен отражать
в рабочих документах достигнутые заключения в отношении
того, можно ли полагаться на средства контроля, которые были
протестированы при предыдущем аудите. Способ отражения в
рабочих документах этих аспектов основывается на
профессиональном суждении аудитора. МСА 230 «Документация»
3
2
МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение)» заменен в связи с вступлением в силу
МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по Полному
Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения» и МСА 701 «Модификации
Отчета (Заключения) Независимого Аудитора». МСА 700 (Пересмотренный) и МСА 701 в
отношении аудиторских отчетов (заключений), датированных 31 декабря 2006 года или
после этой даты.
3
МСА 230 «Документация» заменен в связи с вступлением в силу МСА 230
(Пересмотренный). МСА 230 (Пересмотренный), «Аудиторская Документация» вступил в
силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня
2006 года или после этой даты.
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
МСА 330 534
устанавливает стандарты и представляет руководство в отношении
документации в контексте аудита финансовой отчетности.
Дата вступления в силу
74. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или
после этой даты.
Перспективы государственного сектора
1. При проведении аудита субъектов государственного сектора
аудитору необходимо принимать во внимание конкретные
требования любого другого соответствующего регулирования,
постановлений и предписаний министерств, влияющие на
полномочия при проведении аудита, а также любые особые
требования к аудиту, Такие факторы могут влиять, например, на
степень свободы действий аудитора при определении
существенности и суждения по
характеру и масштабу
аудиторских процедур, которые необходимо выполнить. Параграф
3 данного МСА может применяться только после рассмотрения
таких ограничений.
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
535 МСА 330 ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение
Дополнения в МСА 330 в связи с пересмотром МСА 230 –
вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности
за периоды, начинающиеся 15 июня 2006 года, или после этой
даты.
МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация»,
опубликованный в сентябре 2005 года вызвал необходимость внесения
дополнений в МСА 330. Дополнения в МСА 330 вступают в силу в
отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся
15 июня 2006 года или после этой даты.
После вступления в силу дополнения, раскрытые ниже, будут включены
в текст МСА 330, и данное приложение будет удалено.
Следующие параграфы в МСА 330 включаются в следующей редакции:
50. Аудиторские процедуры по существу должны включать
следующие аудиторские процедуры, связанные с процессом
закрытия финансовой отчетности:
• согласование или сверка финансовой отчетности с
основополагающими учетными записями; и
• проверка существенных журнальных проводок и прочих
корректировок, сделанных в ходе подготовки финансовой
отчетности.
Характер и масштаб проверки журнальных проводок и прочих
корректировок зависит от характера и сложности процесса
подготовки финансовой отчетности субъекта и связанных рисков
существенных искажений.
73. Аудитор должен отражать в рабочих документах общий подход
в отношении оцененных рисков существенных искажений на
уровне финансовой отчетности и характер, сроки и масштаб
аудиторских процедур, связи этих процедур с оцененными
рисками на уровне утверждений, результаты аудиторских
процедур. Кроме того, если аудитор планирует использовать
аудиторские доказательства об эффективности контроля,
полученные при предыдущем аудите, аудитор должен отражать
в рабочих документах достигнутые заключения в отношении
того, можно ли полагаться на контроль, который был
протестирован при предыдущем аудите. Способ
документирования этих вопросов основывается на
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
МСА 330 ПРИЛОЖЕНИЕ 536
профессиональном суждении аудитора. МСА 230 «Документация»
устанавливает стандарты и представляет руководство в отношении
документации в контексте аудита финансовой отчетности.
Следующие параграфы добавляются в МСА 330:
73.а Документация аудита должна демонстрировать, что
финансовая отчетность согласована или сверена с
основополагающими учетными записями.
73.б Способ, которым отражаются в рабочих документах аспекты,
указанные в параграфах 73 и 73а, основываются на
профессиональном суждении аудитора. МСА 230
(Пересмотренный) «Аудиторская Документация» устанавливает
стандарты и представляет руководство в отношении документации
в контексте аудита финансовой отчетности.
МСА 402 537
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 402
ВОПРОСЫ АУДИТА СУБЪЕКТОВ, ПОЛЬЗУЮЩИХСЯ
УСЛУГАМИ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года, или после этой даты)*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-3
Вопросы, рассматриваемые аудитором клиента 4-10
Отчет (заключение) аудитора
обслуживающей организации 11-18
Международный Стандарт Аудита (МСА) 402 «Вопросы Аудита Субъектов, Пользующихся
Услугами Обслуживающих Организаций» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к
Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о
Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к
применению и полномочия МСА.
*
МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»,
МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500
«Аудиторские Доказательства» вызвали необходимость внесения дополнений в МСА 402.
Дополнения были внесены в текст МСА 200 и вступают в силу в отношении аудита
финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года, или после этой
даты.
ВОПРОСЫ АУДИТА СУБЪЕКТОВ, ПОЛЬЗУЮЩИХСЯ УСЛУГАМИ
ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
МСА 402 538
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства
для аудитора, клиент которого пользуется услугами
обслуживающей организации. Кроме того, в данном МСА
приводится описание аудиторских отчетов (заключений)
обслуживающей организации, которые могут быть получены
аудиторами клиента.
2. Для определения и оценки риска существенных искажений, а
также с целью разработки и проведения дальнейших
аудиторских процедур, аудитор должен определить, какое
влияние обслуживающая организация оказывает на системы
внутреннего контроля субъекта.
3. Клиент может прибегать к услугам обслуживающей организации,
например, организации, фиксирующей операции в учете и
организующей подотчетность или ведущей учет, а также
обрабатывающей соответствующие данные (например,
обслуживающая организация в отношении систем
компьютерного учета). Если клиент пользуется услугами
обслуживающей организации, то для аудита финансовой
отчетности клиента могут оказаться важны некоторые процедуры,
политика
и записи обслуживающей организации.
Вопросы, рассматриваемые аудитором клиента
4. Обслуживающая организация может установить и осуществлять
политику и процедуры, оказывающие влияние на системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта. Такие
политика и процедуры физически и функционально отделены от
организации клиента. Если услуги, оказываемые обслуживающей
организацией, ограничиваются учетом операций и их обработкой, и
субъект сохраняет за собой право на разрешение учетных
записей и
сам организует подотчетность, он может самостоятельно
осуществлять эффективную политику и процедуры внутри своей
организации. Если же обслуживающая организация проводит
операции и сама организует подотчетность субъекта, то субъект
может посчитать необходимым полагаться на политику и процедуры
обслуживающей организации.
5. При получении знания о субъекте и его среде аудитор должен
определить значимость работы обслуживающей организации
ВОПРОСЫ АУДИТА СУБЪЕКТОВ, ПОЛЬЗУЮЩИХСЯ УСЛУГАМИ
ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
539 МСА 402
для субъекта и отношение к аудиту. Для этого аудитору в
зависимости от конкретных обстоятельств необходимо получить
знание о следующем:
•
Характер услуг, предоставляемых обслуживающей
организацией.
•
Условия контракта и взаимоотношения между субъектом и
обслуживающей организацией.
•
Степень взаимодействия внутреннего контроля субъекта с
системами обслуживающей организации.
•
Внутренний контроль субъекта, применяемый в отношении
обслуживающей организации:
o
Контроль субъекта, применяемый в отношении операций,
обрабатываемых обслуживающей организацией.
o
Как субъект определяет и управляет рисками, связанными с
использованием обслуживающей организации.
•
Возможности и финансовая устойчивость обслуживающей
организации, включая влияние ее возможного банкротства на
субъект.
•
Информация об обслуживающей организации, например,
содержащаяся в руководстве пользователя и технических
инструкциях.
•
Доступная информация о средствах контроля, относящихся к
информационным системам обслуживающей организации
такими как общие средства контроля в информационных
технологиях и прикладные программы.
6. Аудитору также следует рассмотреть наличие отчетов третьей
стороны - аудиторов обслуживающей организации, отчетов
внутренних аудиторов или регулирующих органов для получения
информации о внутреннем контроле обслуживающей организации,
его функционировании и эффективности. Если аудитор
намеревается использовать работу внутреннего аудитора МСА 610
«Рассмотрение Работы Внутреннего Аудита» предоставляет
руководство по оценке надлежащего характера работы внутреннего
аудитора в целях аудита.
6а. В результате полученного знания аудитор может прийти к выводу о
том, что контроль обслуживающей организации не оказывает
ВОПРОСЫ АУДИТА СУБЪЕКТОВ, ПОЛЬЗУЮЩИХСЯ УСЛУГАМИ
ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
МСА 402 540
влияния на оценку контроля риска существенных искажений. В
этом случае необходимость в дальнейшем рассмотрении данного
МСА отсутствует.
7. Если аудитор приходит к выводу, что деятельность
обслуживающей организации является значимой для субъекта
и для аудита, то аудитор должен получить достаточное знание
об обслуживающей организации и ее среде, включая ее
внутренний контроль, позволяющую ему определить и оценить
риски существенных искажений и разработать аудиторские
процедуры в отношении оцененных рисков. Аудитор
должен
оценить риски существенных искажений на уровне финансовой
отчетности и на уровне утверждений по классам операций, сальдо
счетов и раскрытиям.
8. Если объем информации недостаточен, аудитору клиента, возможно,
следует обратиться к обслуживающей организации с просьбой о
том, чтобы ее аудитор выполнил процедуры для получения
необходимой информации, либо посетить обслуживающую
организацию в целях получения этой информации. Аудитор клиента,
выразивший желание посетить обслуживающую организацию, может
попросить клиента обратиться, в свою очередь, к обслуживающей
организации с просьбой о предоставлении аудитору клиента доступа к
необходимой информации.
9. Аудитор субъекта может достигнуть понимания системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на которые
оказывает влияние деятельность обслуживающей организации, если
ознакомится с отчетом (заключением) третьей стороны,
подготовленным аудитором обслуживающей организации. Кроме
того, при оценке риска системы контроля в отношении утверждений,
на которые оказывают влияние системы контроля обслуживающей
организации, аудитор клиента может
также использовать отчет
(заключение) аудитора обслуживающей организации. Если
аудитор использует отчет (заключение) аудитора
обслуживающей организации, ему следует проанализировать,
целесообразно ли сделать запросы относительно
профессиональной компетентности аудитора в контексте
конкретного поручения, выполняемого аудитором
обслуживающей организации.
10. Аудитор должен получить аудиторские доказательства в отношении
оперционной эффективности контроля в случае, если аудитор при