Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ
501 МСА 320
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является
установление стандартов и предоставление руководства, касающихся
концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
2. В процессе проведения аудита аудитор должен рассматривать
существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
3. В «Концептуальной Основе Подготовки и Представления
Финансовой Отчетности», разработанной Правлением по
Международным Стандартам Финансовой Отчетности,
«существенность» определяется следующим образом:
«Информация считается существенной, если ее пропуск или
искажение может повлиять на экономические решения
пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.
Существенность зависит от величины статьи или ошибки, по
которым принимается суждение относительно их пропуска или
искажения при определенных обстоятельствах. Следовательно,
существенность скорее показывает порог или точку отсчета,
чем является исходной качественной
характеристикой, которой
должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».
Существенность
4. Целью аудита финансовой отчетности является предоставление
аудитору возможности выразить мнение относительно того,
подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным
аспектам в соответствии с применяемой основой представления
финансовой отчетности. Оценка того, что является существенным,
является предметом профессионального суждения.
5. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый
уровень существенности с целью выявления существенных, с
количественной точки зрения, искажений. Тем не менее, как значение
(количество), так и характер (качество) искажений должны
приниматься во внимание. Примерами качественных искажений
являются недостаточное или несоответствующее описание учетной
политики, если существует вероятность того, что пользователь
финансовой отчетности будет введен в заблуждение таким
описанием, а также ошибочное отсутствие раскрытия информации о
нарушении требований регулирования, если существует вероятность
того, что последующее применение ограничительных мер в
значительной степени снизит операционные возможности.
СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ
МСА 320 502
6. Аудитору необходимо рассмотреть возможность наличия
искажений в отношении сравнительно небольших величин,
которые, накапливаясь, могут оказать существенное влияние на
финансовую отчетность. Например, ошибка в процедуре,
проводимой в конце месяца, может указывать на потенциальное
существенное искажение, которое возникнет в том случае, если
такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
7. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой
отчетности в целом, так и в отношении сальдо счетов, классов
операций и раскрытий информации. На существенность могут
оказывать влияние такие факторы, как законодательные и
требования регулирования, а также факторы, имеющие отношение к
отдельным сальдо счетов финансовой отчетности взаимосвязям
между ними. В результате можно
получить различные уровни
существенности в зависимости от рассматриваемого аспекта
финансовой отчетности.
8. Аудитору следует оценивать существенность при:
(а) определении характера, временных рамок и масштаба
аудиторских процедур; и
(б) оценке последствий искажений.
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
9. При планировании аудита, аудитор рассматривает вопрос о том, что
могло бы повлечь существенное искажение финансовой отчетности.
Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным
сальдо счетов и классам операций, помогает аудитору решить такие
вопросы, как, например, вопрос о том, какие статьи исследовать, а
также использовать ли выборку и аналитические процедуры. Это
позволяет
аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как
предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до
приемлемо низкого уровня.
10. Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует
обратная взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности,
тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь
между существенностью и аудиторским риском принимается во
внимание аудитором при определении характера, временных рамок
и масштаба аудиторских процедур. Например, если по завершении
планирования конкретных аудиторских процедур аудитор
определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то
аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо:
СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ
503 МСА 320
(а) снизив оцененный уровень риска средств контроля там, где это
возможно, и подтвердить пониженный уровень посредством
проведения расширенных или дополнительных тестов
контроля;
(б) снизив риск необнаружения путем изменения характера,
временных рамок и масштаба запланированных процедур
проверки по существу.
Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторского
доказательства
11. Аудиторская оценка существенности и аудиторского риска на
начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки
после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть
вызвано изменением обстоятельств или изменением в
информированности аудитора в результате аудита. Например, если
аудит планируется до конца отчетного периода, аудитор может
только предполагать результаты хозяйственной деятельности и
финансовое положение. Если фактические результаты деятельности и
финансовое положение окажутся в значительной степени отличными,
оценка существенности и аудиторского риска может измениться.
Кроме того, при планировании аудиторской работы аудитор может
намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на
уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать
для оценки результатов аудита. Это может быть
сделано в целях
уменьшения вероятности необнаруженния искажений, а также в
целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при
оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
Оценка влияния искажений
12. При оценке справедливого представления финансовой
отчетности аудитору следует определить, является ли
совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе
аудита, существенной.
13. Совокупность неисправленных искажений включает:
(а) конкретные искажения, выявленные аудитором, включая
чистый эффект неисправленных искажений, выявленных во
время аудита предшествующих периодов; и
(б) наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не
могут быть конкретно определены (то есть предсказываемые
ошибки).
СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ
МСА 320 504
14. Аудитору необходимо оценить, является ли совокупность
неисправленных искажений существенной. Если аудитор приходит
к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными,
ему необходимо рассмотреть вопрос о снижении аудиторского
риска посредством расширения аудиторских процедур или о
требовании от руководства внесения поправок в финансовую
отчетность. В любом случае руководство может пожелать
внести в
финансовую отчетность с учетом выявленных искажений.
15. В том случае, если руководство субъекта отказывается вносить
поправки в финансовую отчетность, а результаты расширенных
аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что
совокупность неисправленных искажений не является
несущественной, аудитору следует рассмотреть вопрос о
надлежащей модификации аудиторского отчетам (заключения) в
соответствии с МСА 700, «Аудиторский Отчет (Заключение)».
1
16. Если совокупность неисправленных искажений, выявленных
аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору
необходимо определить, существует ли вероятность того, что
необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными
неисправленными искажениями, могут превысить уровень
существенности. Следовательно, по мере того, как совокупные
неисправленные искажения приближаются к уровню
существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска
посредством проведения
дополнительных аудиторских процедур или
требуя от руководства субъекта внесения поправок в финансовую
отчетность с учетом выявленных искажений.
Информирование об ошибках
17. Если аудитор выявил существенные искажения, возникающие
по причине ошибок, аудитор должен своевременно сообщить об
искажениях соответствующему уровню руководства субъекта и
рассмотреть необходимость представления отчета лицам,
наделенным руководящими полномочиями, в соответствии с
МСА 260 «Сообщение Аспектов Аудита Лицам, Наделенным
Руководящими Полномочиями».
1
МСА 700 «Аудиторский Отчет» будет изъят когда МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет
(Заключение) Независимого Аудитора по Полному Комплекту Финансовой Отчетности
Общего Назначения» и МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого
Аудитора» вступят в силу. МСА 700 (Пересмотренный) и МСА 701 вступают в силу в
отношении аудиторских отчетов, датированных 31 декабря 2006 года или после этой даты.
СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ
505 МСА 320
Перспективы государственного сектора
1. При оценке существенности аудитор субъектов государственного
сектора, помимо применения профессионального суждения, обязан
учитывать любое законодательство или регулирование, которые
могут повлиять на такую оценку. В государственном секторе
понятие существенности также основывается на «характере и
общем окружении» статьи и включает, например, наряду со
стоимостью и «деликатность». «Деликатность» связана с
множеством вопросов, в
числе которых – согласование с
уполномоченными органами, различные аспекты законодательства
и общественные интересы.
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
МСА 330 506
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 330
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
(Вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 или после этой даты.
В Приложении указаны дополнения к Стандарту, которые вступят в
силу в ближайшем будущем)
*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-3
Общий подход 4-6
Аудиторские процедуры по рискам существенных искажений
на уровне утверждений 7-65
Определение достаточности и надлежащего характера
полученного аудиторского доказательства 66-72
Документация 73
Дата вступления в силу 74
Приложение: Изменения в МСА 330 в результате пересмотра
МСА 230 – вступает в силу в отношении аудита
финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15
июня 2006 годи, или после этой даты.
.
*
МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация» вызвал необходимость
внесения дополнений в МСА 330. Эти дополнения вступают в силу в отношении аудита
финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня 2006 года или после этой
даты. Дополнения представлены в Приложении к данному МСА.
Международный Стандарт Аудита (МСА) 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении
Оценочных Рисков» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным
Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении
Уверенности и Сопутствующим Услугам,» в которых указаны требования к применению и
полномочия МСА.
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
507 МСА 330
Введение
1. Цель данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
установлении стандартов и представлении руководства по
определению общего подхода, а также и разработке и выполнению
дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам
существенных искажений на уровне финансовой отчетности и
утверждений в ходе аудита финансовой отчетности. Знание
аудитора о субъекте и его среде, включая его внутренний
контроль,
а также об оценке рисков существенных искажений описаны в МСА
315 «Знание Субъекта и Его среды, Оценка Рисков Существенных
Искажений».
2. Ниже представлен обзор требований данного стандарта:
•
Общий подход. Этот раздел предусматривает определение
аудитором общего подхода в отношении риска существенных
искажений на уровне финансовой отчетности и представляет
руководство по характеру такого подхода.
•
Аудиторские процедуры по рискам существенных искажений
на уровне утверждений. Этот раздел предписывает, чтобы
аудитор разработал и выполнил аудиторские процедуры,
включая тесты эффективности контроля, при необходимости, и
процедуры по существу, чей характер, сроки и масштаб связаны
с оцененным риском существенных искажений на уровне
утверждений. Кроме того, этот раздел включает вопросы,
которые аудитор
рассматривает при определении характера,
сроков и масштаба таких аудиторских процедур.
•
Определение достаточности и надлежащего характера
полученных аудиторских доказательств. Этот раздел
предписывает, чтобы аудитор определил надо ли проводить
оценку риска и были ли получены достаточные и надлежащего
характера аудиторские доказательства.
•
Документация. Этот раздел предписывает требования по
соответствующей документации.
3. Для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого
уровня, аудитор должен определить общий подход в отношении
оцененных рисков на уровне финансовой отчетности, а также
разработать и выполнить аудиторские процедуры в отношении
оцененных рисков на уровне утверждений. Общий подход,
характер, сроки и масштаб аудиторских процедур являются
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
МСА 330 508
вопросами профессионального суждения аудитора. В дополнение к
требованиям данного МСА аудитор должен соответствовать
требованиям и руководствам МСА 240 «Ответственность Аудитора
в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой
Отчетности» в отношении оцененных рисков существенных
искажений, вызванных мошенничеством.
Общий подход
4. Аудитор должен определить общий подход в отношении рисков
существенных искажений на уровне финансовой отчетности.
Такой подход может включать объяснение аудиторской команде
необходимости придерживаться профессионального скептицизма
при сборе и оценке аудиторских доказательств, назначении более
опытного персонала или лиц, обладающих специальными
навыками, или использовании экспертов
1
, выборе более
тщательного надзора или внедрении дополнительных элементов
невозможности прогнозирования при выборе аудиторских
процедур, которые необходимо выполнить. Кроме того, аудитор
может внести общие изменения в характер, сроки и масштаб
аудиторских процедур в рамках общего подхода, например,
выполнение процедур по существу на конец периода, но не на
промежуточную дату.
5. На оценку рисков существенных искажений на уровне финансовой
отчетности влияет знание аудитора контрольной среды.
Эффективная контрольная среда может позволить аудитору
получить больше уверенности во внутреннем контроле и
надежности аудиторских доказательств, собранных внутри
субъекта, позволяет, например, аудитору выполнить определенные
аудиторские процедуры на промежуточную дату, но не на конец
периода. Если имеются
слабые стороны в контрольной среде,
аудитор обычно проводит больше аудиторских процедур на конец
периода, чем на промежуточную дату, стремится получить больше
всесторонних аудиторских доказательств от процедур по существу,
модифицирует характер аудиторских процедур для получения более
убедительных аудиторских доказательств или увеличивает
количество размещений, которые необходимо включить в масштаб
аудита.
1
Назначение персонала на определенное соглашение отражает оценку риска аудитором,
основанную на знании аудитора о субъекте.
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
509 МСА 330
6. Эти аспекты могут значительно повлиять на общий подход
аудитора к проведению аудита, например, больший акцент на
процедурах по существу (подход по существу) или подход, который
использует и тесты контроля, и процедуры по существу
(комбинированный подход).
Аудиторские процедуры по рискам существенным искажений
на уровне утверждений
7. Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские
процедуры, чей характер, сроки и масштаб является ответным
по отношению к оцененным рискам существенных искажений
на уровне утверждений. Целью является установление четких
связей между характером, сроками и масштабом аудиторских
процедур и оценкой риска. При разработке аудиторских процедур
аудитор рассматривает следующие вопросы:
•
Значительность риска.
•
Вероятность возникновения существенных искажений.
•
Характеристики класса операций, сальдо счетов или связанных
раскрытий.
•
Характер определенного контроля, используемого субъектом, в
частности, осуществляются ли он вручную или автоматически.
•
Ожидает ли аудитор получить аудиторские доказательства для
определения эффективности контроля субъекта за
предотвращением, обнаружением или исправленими
существенных искажений.
Характер аудиторских процедур является наиболее важным
аспектом в отношении оцененных рисков.
8. Оценка аудитором выявленных рисков на уровне утверждений
представляет основу для выбора надлежащего аудиторского
подхода для разработки и выполнения аудиторских процедур. В
некоторых случаях аудитор может определить, что только при
выполнении тестов контроля аудитор может достичь эффективного
решения в отношении оцененных рисков существенных искажений
по определенному утверждению. В других случаях, аудитор
может
определить, что по определенному утверждению необходимо
выполнить только процедуры по существу и поэтому аудитор
исключает влияние контроля из определенной оценки риска. Это
может случиться, если процедуры аудитора по оценке риска не
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТНОШЕНИИ ОЦЕНЕННЫХ
РИСКОВ
МСА 330 510
выявили эффективного контроля по этому утверждению или
потому, что тестирование эффективности контроля не будет
целесообразным. Однако, аудитор должен удостовериться, что
выполнение только процедур по существу по определенному
утверждению будет эффективным при снижении риска
существенных искажений до приемлемо низкого уровня. Часто
аудитор определяет, что комбинированный подход с
использованием и тестов контроля
, и процедур по существу
является более эффективным. Вне зависимости от выбранного
подхода аудитор определяет и выполняет процедуры по существу
по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и
раскрытиям в соответствии с параграфом 49.
9. В случае малыми предприятиями контроль может быть не таким
обширным, чтобы его обнаружил аудитор. По этой причине
аудиторские процедуры будут в основном представлены
процедурами по существу. В таких случаях в дополнение к
вопросам, рассмотренным в параграфе 8, аудитор изучает,
возможно ли, в отсутствие контроля, получить достаточные и
надлежащие аудиторские доказательства.
Изучение характера, сроков и масштаба аудиторских процедур
Характер
10. Характер аудиторских процедур основывается на их цели (тесты
контроля или процедуры по существу), т.е. инспектирование,
наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, повторное
выполнение или аналитические процедуры. Некоторые аудиторские
процедуры больше соответствует определенным утверждениям, чем
другим. Например, в отношении доходов тесты контроля более
приемлемы в отношении оцененных рисков существенных
искажений по утверждению
полноты. Тогда как процедуры по
существу более приемлемы в отношении оцененных рисков
существенных искажений по утверждению возникновения.
11. Выбор аудитором аудиторских процедур основывается на оценке
риска. Чем выше риск, тем более надежные и надлежащие
аудиторские доказательства стремится получить аудитор от
процедур по существу. Это может повлиять и на тип аудиторских
процедур, которые необходимо выполнить, и на их комбинацию.
Например, аудитор может подтвердить полноту условий контракта
с третьей стороной
при инспектировании документа.