Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

ЗНАНИЕ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ, ОЦЕНКА РИСКОВ

СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ

481 МСА 315

руководства» субъекта государственного сектора могут повлиять

отношения касательно общественного обязательства и могут

включать цели, вытекающие из законодательства, регулирования,

постановлений и предписаний министерств;

2. Параграфы 47-53 данного МСА, описывают контроли, связанные с

аудитом. Аудиторы государственного сектора часто имеют

дополнительные обязательства в отношении внутреннего

контроля, например представление отчетности по соответствию

установленному Кодексу поведения. Аудиторы государственного

сектора также могут иметь обязательство по представлению

отчета о соответствии определенному законодательству. Их

обзор внутреннего контроля может быть более обширным и

более

подробным.

3. Параграфы 120 и 121 данного МСА, описывают процесс

информирования о слабых сторонах. Могут быть дополнительные

требования по информированию или отчетности для аудиторов

государственного сектора. Например, отчет по слабым сторонам

внутреннего контроля должен быть представлен в

законодательные или другие государственные органы.

МСА 315 ПРИЛОЖЕНИЕ 482

Приложение 1

Знание субъекта и его среды

Данное приложение представляет дополнительное руководство по

вопросам к рассмотрению аудитором при получении знания об

индустрии, регулирующих и прочих внешних факторах, влияющих на

субъект, включая применяемую основу представления финансовой

отчетности; о характере субъекта; целях, стратегий и связанных бизнес

рисках; оценке и обзоре финансовых результатов субъекта.

Представленные примеры охватывают широкий круг вопросов, которые

могут быть применены ко многим соглашениям, однако не все вопросы

будут иметь отношение к каждому соглашению и данный перечень не

обязательно является полным. Дополнительное руководство по

внутреннему контролю содержится в Приложении 2.

Отраслевые, регулирующие и прочие внешние факторы, включая

установленную основу

Примеры вопросов, которые аудитор должен рассмотреть, включают

следующие:

• Отраслевые условия:

o рынок и конкуренция, включая спрос, производительность и

ценовую конкуренцию;

o цикличная или сезонная деятельность;

o технологии производства, связанные с продукцией субъекта;

o поставка электроэнергии и ее себестоимость.

• Регулирующая среда:

o бухгалтерские принципы и специфическая отраслевая практик;

o регулирующая структура для регулирующей промышленности;

o законы и регулирование, значительно влияющие на

деятельность субъекта:

требования регулирования;

прямые контролирующие действия;

o налогообложение (корпоративное и прочее);

o политика правительства, влияющая на ведение бизнеса

субъектом:

денежную, включая валютный контроль;

ЗНАНИЕ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ, ОЦЕНКА РИСКОВ

СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ

483 МСА 315 ПРИЛОЖЕНИЕ

- фискальную;

финансовые стимулы (например, программы

правительственной помощи);

тарифы, торговые ограничения;

o экологические требования, влияющие на отрасль и бизнес

субъекта;

• прочие внешние факторы, влияющие на бизнес субъекта;

o общий уровень экономической активности (например, рост или

спад);

o процентные ставки и доступность финансирования;

o инфляция, ревальвация валюты.

Характер субъекта

Примеры вопросов, которые аудитор должен рассмотреть, включают

следующие:

Деятельность

• характер источников доходов (например, производство, оптовая

торговля, банковская деятельность, страхование и прочие

финансовые услуги, торговля на импорт/экспорт, коммунальные

услуги, транспортировка, высокотехнологичные продукты и

услуги);

• продукция или услуги и рынки (например, основные поставщики и

подрядчик, условия оплаты прибыльность, рыночная ниша,

конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продуктов,

гарантии, портфель заказов, тенденции, маркетинговая стратегия и

цели, процесс производства);

• ведение бизнеса (например, этапы и методы производства, бизнес

сегменты, доставка продукции и услуг, описание сокращающихся

или расширяющихся линий);

• альянсы, совместные предприятия и аутсорсинг;

• участие в электронной коммерции, включая продажи через

Интернет маркетинг

• географическое распределение и отраслевая сегментация;

• расположение производственных мощностей, складов и офисов;

МСА 315 ПРИЛОЖЕНИЕ 484

• основные заказчики;

• важные поставщики запасов и услуг (например, долгосрочные

контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, методы

поставок такие как «точно в срок»);

• занятость (например, местонахождение, обеспечение людскими

ресурсами, уровень заработной платы, контракты с профсоюзами,

пенсионные и прочие выгоды, опционы на акции и поощрительные

премии, государственное регулирование вопросов найма);

• исследования и разработки, соответствующие расходы;

• операции со связанными сторонами;

Инвестиции

• приобретения, слияния или реализация бизнеса (планируемые или

недавно осуществленные);

• инвестиции, размещение ценных бумаг, привлечение займов, и

другие операции с ними;

• капитальные инвестиции, включая инвестиции в заводы,

оборудование и технологии, а также последние или планируемые

изменения;

• инвестиции в неконсолидированные субъекты, включая

партнерства, совместные предприятия и субъекты специального

назначения;

Финансирование

• структура группы – основные дочерние компании и

ассоциированные субъекты, включая консолидированные и

неконсолидированные структуры;

• структура задолженности, включая условия, ограничения, гарантии

и забалансовое финансирование;

• лизинг основных средств для использования в бизнесе;

• окончательные владельцы (местные, иностранные, бизнес

репутация и опыт)

• связанные стороны;

• использование производных финансовых инструментов;

Финансовая отчетность

• бухгалтерские принципы и специфическая и отраслевая практика;

ЗНАНИЕ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ, ОЦЕНКА РИСКОВ

СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ

485 МСА 315 ПРИЛОЖЕНИЕ

• практика признания доходов;

• учет справедливой стоимости;

• запасы (например, местонахождение, количество);

• активы, обязательства и операции, отраженные в иностранной

валюте;

• значительные категории по отрасли (например, займы и инвестиции

для банков, дебиторская задолженность и запасы для

производственных компаний, исследования и разработки для

фармацевтических компаний);

• учет необычных или сложных операций, включая спорные или

новые вопросы учета (например, учет вознаграждения, основанного

на стоимости акций);

• представление финансовой отчетности и раскрытия.

Цели, стратегии и связанные бизнес риски

Примеры вопросов, которые аудитор должен рассмотреть, включают

следующие:

• существование целей (т.е. как субъект реагирует на отраслевые,

регулирующие и прочие внешние факторы), связанных, например,

со следующим:

o отраслевые разработки (потенциальные бизнес риски могут

возникнуть, например, если у субъекта нет персонала или

опыта, чтобы среагировать на изменения);

o новые продукты и услуги (потенциальные бизнес риски могут

возникнуть, например, если существует большая

ответственность производителя перед потребителем);

o расширение бизнеса (спрос не был правильно оценен);

o новые требования по бухгалтерскому учету (потенциальные

бизнес риски могут возникнуть, например, при неправильном

или неполном внедрении, или повышенных затратах);

o регулирующие требования (потенциальные бизнес риски могут

возникнуть, например, если присутствуют повышенные

легальные возможности);

o текущие и будущие финансовые требования (потенциальные

бизнес риски могут возникнуть, например, при прекращении

финансирования по причине неспособности субъекта

МСА 315 ПРИЛОЖЕНИЕ 486

выполнить требования);

o использование ИТ (потенциальные бизнес риски могут

возникнуть, например, при несовместимости системы и

процессов);

• влияние, оказываемое внедрением стратегии, в частности, влияние,

которое может привести к новым требованиям по бухгалтерскому

учету (потенциальные бизнес риски могут возникнуть, например,

при неполном или неправильном внедрении);

Оценка и обзор финансовых результатов субъекта

Примеры вопросов, которые аудитор должен рассмотреть, включают

следующие:

• ключевые коэффициенты и производственная статистика;

• ключевые показатели результатов;

• оценка работы сотрудников и политики поощрений;

• тенденции;

• использование прогнозов, бюджетов и анализа отклонений;

• отчеты аналитиков и рейтинговых агентств;

• анализ конкурентов;

• отслеживание результатов по периодам (рост доходов,

прибыльность, левередж).

ЗНАНИЕ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ, ОЦЕНКА РИСКОВ

СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ

487 МСА 315 ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 2

Компоненты внутреннего контроля

1. В соответствии с параграфом 43 и параграфами 67-99, внутренний

контроль состоит из следующих компонентов:

(а) контрольная среда;

(б) процесс оценки рисков субъекта;

(в) информационная система, включая связанные бизнес процессы,

относящиеся к финансовой отчетности, и процесс сообщений;

(г) контроли; и

(д) мониторинг контролей.

Данное приложение объясняет вышеуказанные компоненты в той

степени, в которой они относятся к аудиту финансовой отчетности.

Контрольная среда

2. Контрольная среда включает отношение, знание и действия

руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими

полномочиями, в отношении внутреннего контроля и его важности

для субъекта. Контрольная среда также включает функции

руководящих полномочий и управления и устанавливает общую

атмосферу организации, влияющего на контроль сознания

внутреннего персонала. Это является базой для эффективного

внутреннего контроля

, разрабатывающей дисциплину и структуру.

3. Контрольная среда охватывает следующие элементы:

(а) Информирование и внедрение честности и этических

ценностей. Эффективность контролей не может быть больше

честности и этических ценностей людей, которые их создают,

управляют и осуществляют мониторинг. Честность и этические

ценности являются важными элементами контрольной среды,

влияющими на эффективность разработок, управления и

мониторинга прочих компонентов внутреннего контроля.

Честность и этическое поведение

являются продуктом

этических и поведенческих стандартов субъекта, того как они

доводятся до сведения и как они внедряются в практику. Они

включают действия руководства субъекта по устранению или

снижению стимулов и соблазнов, которые могут подтолкнуть

персонал участию в мошеннических, незаконных или

неэтических действиях. Они также включают ознакомление

МСА 315 ПРИЛОЖЕНИЕ 488

персонала с этическими и поведенческими стандартами через

меморандумы и кодексы поведения и своим примером.

(б) Обязательства по профессиональной компетентности.

Профессиональная компетентность – это знания и навыки,

необходимые для выполнения задач, составляющих работу

сотрудника. Обязательства по профессиональной

компетентности включают рассмотрение руководством уровней

профессиональной компетентности для определенных

должностей и как эти уровни трансформируются в требуемые

навыки и знания.

(в) Участие лиц, наделенных руководящими полномочиями. На

контроль сознания субъекта значительно влияют лица,

наделенные руководящими полномочиями. Характеристики

лиц, наделенных руководящими полномочиями, включают

независимость от руководства субъекта, их опыт и статуса,

масштаб их участия и наблюдение за деятельностью,

информация, которую они получают, как определяются и

рассматриваются сложные вопросы руководством и их

взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами.

Важность ответственности лиц, наделенных руководящими

полномочиями, признается в кодексе поведения, прочих

регулировании и руководствах, разработанных для лиц,

наделенных руководящими полномочиями. Прочая

ответственность лиц, наделенных руководящими

полномочиями, включает надзор над разработкой и

эффективным выполнением скользящие процедуры и процесс

обзора эффективности внутреннего контроля субъекта.

(г) Философия и стиль руководства субъекта. Философия и стиль

руководства субъекта охватывают различные характеристики.

Такие характеристики могут включать следующее: подход

руководства субъекта к определению и мониторингу бизнес

рисками, отношение и действия руководства субъекта по

финансовой отчетности (консервативный или агрессивный

выбор из доступных альтернативных бухгалтерских принципов,

честность и консерватизм, с учетом

которых разрабатываются

расчетные оценки), обработке информации, бухгалтерской

деятельности и персоналу.

(д) Организационная структура. Организационная структура

субъекта представляет основу в рамках которой планируется,

выполняется, контролируется и проверяется деятельность

ЗНАНИЕ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ, ОЦЕНКА РИСКОВ

СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ

489 МСА 315 ПРИЛОЖЕНИЕ

субъекта. Установление надлежащей организационной

структуры включает рассмотрение основных сфер полномочий

и ответственности, а также соответствующих отчетов. Субъект

разрабатывает организационную структуру, отвечающую его

требованиям. Надлежащий характер организационной

структуры субъекта зависит, частично, от его размера и

характера его деятельности.

(е) Делегирование полномочий и обязательств. Этот фактор

включает метод делегирования полномочий и обязательств по

деятельности, установления отношений по отчетности и

иерархии санкционирования. Он также включает политику в

отношении соответствующей бизнес практики, знания и опыта

ключевого персонала, ресурсов, предоставляемых для

выполнения обязанностей. Кроме того, он также включает

политику и процесс информирования,

направленный на то,

чтобы весь персонал понимал цели субъекта, знал как их

индивидуальные действия связаны с этими целями, знал за что

и как он отвечает.

(ж) Политика и практика в отношении человеческих ресурсов.

Политика и практика в отношении человеческих ресурсов

включает набор персонала, ориентирование, обучение, оценка,

консультации, повышение в должности, компенсации и

корректирующие действия. Например, стандарты по набору

наиболее квалифицированного персонала - с акцентом на

образовании, предыдущем опыте, прошлых достижениях,

доказательствах честности и этического поведения – для

демонстрации того, что компания работает с профессионально

компетентными и надежными людьми. Политика по обучению,

рассматривающая будущие роли и ответственности, включает

обучение в тренинговых центрах и участие в семинарах,

иллюстрирующие ожидаемые результаты и поведение.

Повышение, проводимое на основе периодической оценки

результатов, демонстрирует, что субъект практикует

продвижение квалифицированного персонала на более высокие

уровни

ответственности.

Применение в отношении малого бизнеса (малых предприятий)

4. Малый бизнес может внедрять элементы внутреннего контроля

способами и методами, отличными от применяемых в крупных

компаниях. Например, малый бизнес может и не иметь письменного

МСА 315 ПРИЛОЖЕНИЕ 490

кодекса поведения, но может установить культуру общения с

акцентом на важности честности и этического поведения через

устные сообщения и наглядный пример руководства субъекта.

Также лица, наделенные руководящими полномочиями, в малом

бизнесе могут и не включать независимых или внешних членов.

Процесс оценки рисков субъекта

5. Процесс оценки рисков субъекта является процессом определения и

реагирования на бизнес риски и их результаты. В целях финансовой

отчетности процесс оценки рисков субъекта включает то как

руководство определяет риски, связанные с подготовкой

финансовой отчетности, дающей достоверный и справедливый

взгляд (или представленной справедливо во всех существенных

аспектах) в соответствии с применяемой

основой представления

финансовой отчетности, оценивает их значительность, оценивает

вероятность их возникновения и решает какие предпринять по ним

действия. Например, процесс оценки рисков субъекта может

включать то, как руководство рассматривает возможность

существования неотраженных операций или определяет и

анализирует значительные оценки, отраженные в финансовой

отчетности. Риски, связанные с надежной финансовой отчетность,

также

связаны со специфическими событиями или операциями.

6. Риски, связанные с финансовой отчетностью, включают внешние и

внутренние события и обстоятельства, которые могут возникнуть и

отрицательно повлиять на способность субъекта инициировать,

отразить, обработать и отчитаться по финансовым данным,

связанным с утверждениями руководства субъекта о финансовой

отчетности. После определения рисков, руководство рассматривает

их значительность, вероятность их возникновения и ответные

действия

по ним. Руководство может инициировать планы,

программы или действия в отношении определенных рисков или

может решить принять риск из-за затратности или по другим

причинам. Риск может возникнуть или измениться из-за

обстоятельств, например:

•

Изменения в операционной среде. Изменения в законодательной

или операционной среде могут привести к изменениям в

конкурентах и значительно изменить риски.

•

Новый персонал. Новый персонал может иметь свою точку зрения

в отношении внутреннего контроля или другое его видение.

•

Новые или модернизированные информационные системы.