Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

ВОПРОСЫ АУДИТА СУБЪЕКТОВ, ПОЛЬЗУЮЩИХСЯ УСЛУГАМИ

ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

541 МСА 402

оценке риска принимает во внимание операционную эффективность

средств контроля обслуживающей организации либо если результаты

одних только процедур по существу не представляют достаточных и

надлежащих аудиторских доказательств на уровне утверждений.

Аудитор также может прийти к выводу о рациональности

получения аудиторских доказательств с помощью тестов контроля.

Аудиторские доказательства об операционной эффективности

контроля можно получить следующим образом:

•

Тестирование средств контроля клиента за деятельностью

обслуживающей организации.

•

Ознакомление с отчетом (заключением) аудитора

обслуживающей организации, в котором выражено мнение об

операционной эффективности внутреннего контроля

обслуживающей организации в отношении деятельности

связанной с аудитом.

•

Посещения обслуживающей организации и проведения тестов

средств контроля.

Отчеты (заключения) аудитора обслуживающей

организации

11. В случае использования отчета (заключения) аудитора

обслуживающей организации аудитору клиента следует

рассмотреть характер и содержание такого отчета

(заключения).

12. Как правило, отчет (заключение) аудитора обслуживающей

организации бывает одного из следующих двух типов:

Тип А - Заключение о структуре и внедрении внутреннего контроля

(а) описание систем внутреннего контроля обслуживающей

организации, обычно составляемое руководством

обслуживающей организации; и

(б) мнение аудитора обслуживающей организации, подтверждающее:

(i) точность вышеупомянутого описания;

(ii) пригодность системы внутреннего контроля для

достижения поставленных перед ней целей;

(iii) фактическое применение внутреннего контроля.

ВОПРОСЫ АУДИТА СУБЪЕКТОВ, ПОЛЬЗУЮЩИХСЯ УСЛУГАМИ

ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

МСА 402 542

Тип Б – Отчет о разработке, внедрении и эффективности

функционирования внутреннего контроля

(а) Описание системы внутреннего контроля обслуживающей

организации, обычно составляемое руководством

обслуживающей организации; и

(б) мнение аудитора обслуживающей организации, подтверждающее:

(i) точность вышеупомянутого описания;

(ii) пригодность системы внутреннего контроля для

достижения поставленных перед ней целей; и

(iii) действенность функционирования системы внутреннего

контроля (на основе результатов тестов средств контроля). В

дополнение к мнению по поводу действенности

функционирования аудитору обслуживающей организации

следует указать, какие тесты средств контроля были

осуществлены и каковы их результаты.

Отчет (заключение) аудитора обслуживающей организации обычно

содержит ограничения в отношении его использования (обычно круг

пользователей ограничивается руководством, обслуживающей

организацией, ее клиентами и аудиторами клиента).

13. Аудитору клиента следует проанализировать объем работ,

выполненных аудитором обслуживающей организации, а

также оценить пригодность и надлежащий характер отчетов

(заключений), составленных аудитором обслуживающей

организации.

14. Несмотря на то, что заключения типа А могут быть использованы

аудитором клиента с целью получения необходимого понимания

систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору не

следует использовать такие заключения в качестве основы для

снижения оценки риска средств контроля.

15. И, наоборот, заключения типа Б могут быть использованы в качестве

такой основы, поскольку в этом случае были проведены тесты средств

контроля. Если заключение типа Б используется в качестве

доказательства, подтверждающего операционную эффективность

контроля, аудитору клиента следует определить, имеют ли средства

контроля, проверенные аудитором обслуживающей организации,

отношение к операциям клиента, сальдо

счетов и раскрытиям, а также

являются ли выполненные аудитором обслуживающей организации

ВОПРОСЫ АУДИТА СУБЪЕКТОВ, ПОЛЬЗУЮЩИХСЯ УСЛУГАМИ

ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

543 МСА 402

тесты средств контроля и их результаты адекватными. В последнем

случае двумя основными вопросами, требующими рассмотрения,

являются длительность периода, охватываемого тестами аудитора

обслуживающей организации, и время, прошедшее с момента

выполнения этих тестов.

16. В отношении конкретных тестов контроля и результатов,

имеющих отношение к аудиту, аудитору клиента необходимо

проанализировать насколько характер, временные рамки и

объем таких тестов способствует получению достаточных и

надлежащих аудиторских доказательств относительно

действенности системы внутреннего контроля для

подтверждения оцененных аудитором рисков существенных

искажений.

17. Аудитор обслуживающей организации может быть привлечен к

выполнению процедур проверки по существу, которые

используются аудитором клиента. Такие соглашения могут

включать выполнения процедур, согласованных клиентом и его

аудитором, а также обслуживающей организацией и ее аудитором.

18. Если аудитор клиента использует отчет (заключение) аудитора

обслуживающей организацией, в отчете (заключение) аудитора

клиента не должно быть ссылок на отчет (заключение)

аудитора обслуживающей организацией.

544 МСА 402

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 500

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за

периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-2

Понятие аудиторского доказательства 3-6

Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства 7-14

Использование утверждений при получении аудиторских

доказательств 15-18

Процедуры получения аудиторских доказательств 19-38

Дата вступления в силу 39

Международный Стандарт Аудита (МСА) 500 «Аудиторские Доказательства» должен

рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества,

Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в

которых указаны требования к применению и полномочия МСА.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

545 МСА 500

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)

является установление стандартов и предоставление руководства в

отношении определения аудиторских доказательств в ходе аудита

финансовой отчетности, количества и качества аудиторских

доказательств, а также в отношении процедур, выполняемых в

целях получения аудиторских доказательств.

2. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства в целях формулирования

разумных выводов, на которых основывается мнение аудита.

Понятие аудиторского доказательства

3. «Аудиторские доказательства» – вся информация, используемая

аудитором в процессе формулирования выводов, на которых

основывается мнение аудита, и включает информацию,

содержащуюся в учетных записях, лежащие в основе финансовой

отчетности, а также прочую информацию. Аудиторы не обязаны

рассматривать всю информацию, которая может существовать

Аудиторские доказательства, являющиеся кумулятивными по своей

природе, включают аудиторские доказательства, полученные от

аудиторских процедур, выполненных в течение аудита, и могут

включать аудиторские доказательства, полученные из других

источников, например, предыдущие аудиты и процедуры контроля

качества фирмы по принятию клиента и продолжению соглашения.

4. Учетные записи обычно включают записи первичных проводок и

подтверждающие записи, например, чеки и записи электронных

переводов средств; инвойсы; контракты; главные и аналитические

книги, журнальные проводки и прочие корректировки финансовой

отчетности, не отраженные в формальных журнальных проводках;

и такие записи как сводные таблицы, подтверждающие

распределение затрат, расчеты, сверки и раскрытия. Проводки

учетных записях часто инициируются, отражаются,

обрабатываются в электронной форме и отчетность составляется

также в электронной форме. Кроме того, учетные записи могут

составлять часть интегрированной системы, распределяющей

данные и обслуживающей все аспекты представления финансовой

отчетности субъекта, целей его деятельности и соответствия

требованиям.

См. параграф 14

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 546

5. Руководство субъекта несет ответственность за подготовку

финансовой отчетности основываясь на учетных записях субъекта.

Аудитор должен получить некоторые аудиторские доказательства

путем тестирования учетных записей, например, анализ и обзор,

повторное выполнение процедур, выполняемых при представлении

финансовой отчетности, сверка связанных типов и применений

одной и той же информации. При выполнении таких аудиторских

процедур

аудитор может определить, что учетные записи обычно

согласовываются с финансовой отчетностью. Но так как сами

учетные записи не предоставляют достаточных аудиторских

доказательств, на которых основывается мнение аудита о

финансовой отчетности, аудитор должен получить прочие

аудиторские доказательства.

6. Прочая информация, которую аудитор может использовать в

качестве аудиторского доказательства, включает протоколы встреч;

подтверждения третьих сторон; отчеты аналитиков; сравнительные

данные по конкурентам; руководство по контролям; информация,

полученная аудитором от таких аудиторских процедур как запрос,

наблюдение и инспектирование; прочая информация, разработанная

аудитором или доступная аудитору и которая позволяет аудитору

сделать обоснованные

заключения.

Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства

7. Достаточность представляет собой количественную меру

аудиторских доказательств. Надлежащий характер является

качественной мерой аудиторских доказательств, их релевантность и

надежность при подтверждении или обнаружении искажений в

классах операций, сальдо счетов, раскрытиях и связанных

утверждениях. На количество необходимых аудиторских

доказательств оказывает влияние риск искажений (чем больше

риск, тем больше аудиторских доказательств потребуется) и

качество аудиторских доказательств (чем выше качество, тем

меньше доказательств потребуется). Соответственно понятия

достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств

взаимосвязаны. Но получение большего количества аудиторских

доказательств не компенсирует их недостаточное качество.

8. Данные аудиторские процедуры могут предоставить аудиторские

доказательства, касающиеся определенных утверждений, но не

других. Например, инспектирование записей и документов,

связанных с погашением дебиторской задолженности после

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

547 МСА 500

окончания периода могут предоставить аудиторские доказательства

касающиеся и существования и оценки хотя не обязательно

окончания периода надлежащего характера. С другой стороны

аудитор часто получает аудиторские доказательства из разных

источников и разной природы относящихся к похожим

утверждениям. К примеру, аудитор может анализировать сроки

погашения путём разбивки по категориям и последующий

сбор

дебиторской задолженности для получения аудиторского

доказательства, относящегося к оценке и резерву на сомнительную

задолженность. Более того, получение аудиторских доказательств, в

отношении определённого утверждения, например, фактическому

существованию запасов, не является заменой сбору аудиторских

доказательств относящимся к другому утверждению, например,

оценке запасов.

9. На надежность аудиторского доказательства оказывают влияние его

источники и характер, она также зависит от отдельных

обстоятельств при которых доказательство было получено. Можно

обобщить надежность разных аудиторских доказательств, но по

такому обобщению есть важные исключения. Даже если

аудиторские доказательства получены из внешних источников,

могут существовать обстоятельства, которые могут повлиять на

надежность

полученной информации. Например, аудиторские

доказательства, полученные из независимого внешнего источника,

могут быть ненадежными, если этот источник не достаточно

известен. При признании возможности существования исключений

из правил следующие обобщения надежности аудиторских

доказательств могут быть полезными:

•

Аудиторские доказательства более надежны если они получены

из независимого источника вне субъекта.

•

Аудиторские доказательства, полученные из внутренних

источников более надежны при условии эффективности

соотвестввующего контроля, внедренного субъектом.

•

Аудиторские доказательства, полученные непосредственно

аудитором (например, наблюдение за применением контроля),

более надежны, чем аудиторские доказательства, полученные

косвенно или путем умозаключения (например, запрос о

применении контроля).

•

Аудиторские доказательства более надежны если они

существуют в документарной форме (бумажной, электронной

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 548

или на прочих носителях, например, одновременная запись

встречи более надежна чем последующее устное представление

обсужденных вопросов).

•

Аудиторские доказательства, полученные в результате

рассмотрения представленных оригиналов документов более

надёжны чем аудиторские доказательства полученные в связи с

рассмотрением ксерокопий или факсов.

10. Аудит редко предусматривает подтверждение подлинности

документов, также аудитор не обучен и не должен являться

экспертом по подтверждению подлинности. Однако, аудитор

должен рассмотреть надежность информации, которая будет

использоваться в качестве аудиторского доказательства, например,

ксерокопии, факсимиле, пленки, в цифровых или прочих

электронных документах, включая при необходимости

рассмотрение контроля над их подготовкой и

соблюдением.

11. Если информация, предоставленная субъектом, используется

аудитором для выполнения аудиторских процедур, аудитор

должен получить аудиторские доказательства о точности и

полноте информации. Для того чтобы аудитор получил надежные

аудиторские доказательства информация, на которой основываются

аудиторские процедуры, должна быть достаточно полно и точна.

Например, в ходе аудита доходов при применении нормативных

цен в

отношении записей по объему реализации, аудитор

рассматривает точность ценовой информации точность и полноту

данных по объему реализации. Аудиторские доказательства в

отношении полноты и точности информации, предоставленной

информационной системой субъекта, могут быть получены

одновременно с выполнением аудиторских процедур в отношении

информации. когда получение таких аудиторских доказательств

является неотъемлемой частью самих аудиторских

процедур. В

других ситуациях аудитор может получить аудиторские

доказательства в отношении точности и полноты такой информации

через тестирование контроля над тем, как эта информация

собирается и обрабатывается. Однако, в некоторых ситуациях,

аудитор может определить, что необходимо провести

дополнительные аудиторские процедуры. Например, эти

дополнительные процедуры могут включать использование КПА

для пересчета информации

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

549 МСА 500

12. Аудитор обычно получает больше уверенности от согласованных

аудиторских доказательств, полученных из различных источников

или доказательств различного характера, чем от статей

аудиторского доказательства, рассматриваемых в отдельности.

Кроме того, подтверждающая информация, полученная из

источника, независимого от субъекта, может повысить уверенность,

которую аудитор получает от «представлений руководства

субъекта». И наоборот, если аудиторские доказательства

полученные из одного источника, не согласуются с аудиторскими

доказательствами, полученными из другого источника, аудитор

должен определить какие дополнительные процедуры необходимы

для устранения этой несогласованности.

13. Аудитор должен рассмотреть взаимосвязь между затратами,

понесенными на получение аудиторских доказательств, и

полезностью полученной информации. Однако вопрос сложности и

затраты сами по себе не являются веским основанием для пропуска

аудиторской процедуры, для которой нет альтернативы.

14. При формировании аудиторского мнения аудитор не проверяет всю

доступную информацию, так как заключения обычно могут быть

достигнуты путем использования метода выборки и прочих методов

отбора статей для тестирования. Аудитор обычно считает

необходимым полагаться на аудиторские доказательства,

являющиеся скорее убедительными, чем заключительными, но

чтобы получить разумную уверенность

аудитор не должен

принимать менее-чем-убедительные аудиторские доказательства.

Аудитор должен применить профессиональное суждение и

соблюдать профессиональный скептицизм при оценке количества и

качества аудиторских доказательств и, соответственно, их

достаточности и надлежащего характера с целью обоснования

аудиторского мнения.

Использование утверждений при получении аудиторских

доказательств

15. Руководство несет ответственность за справедливое представление

финансовой отчетности, отражающей характер деятельности

субъекта. При заявлении о том, что финансовая отчетность дает

МСА 200, «Цель и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности»

предоставляет обсуждение разумной уверенности в той степени, в которой она связана с

аудитом финансовой отчетности.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 550

достоверный и справедливый взгляд (или представлена справедливо

во всех существенных аспектах) в соответствии с применяемой

основой представления финансовой отчетности, руководство

напрямую или косвенно делает утверждения в отношении

признания, оценки, представления и раскрытий различных

элементов финансовой отчетности и соответствующих раскрытий.

16. Аудитор должен достаточно подробно использовать

утверждения по классам операций, сальдо счетов,

представлениям и раскрытиям, для формирования базы для

оценки рисков существенных искажений и для разработки и

выполнения дальнейших аудиторских процедур. Аудитор

использует утверждения при оценке рисков путем рассмотрения

различных типов возможных искажений, которые могут

возникнуть, и разрабатывая аудиторские процедуры в

отношении

этих рисков. Другие МСА рассматривают специфические ситуации,

когда аудитор должен получить аудиторские доказательства на

уровне утверждений.

17. Утверждения, используемые аудитором подразделяются на

следующие утверждения:

(а) утверждения в отношении классов операций и событий за

период аудита:

(i) Возникновение – отраженные операции и события

произошли и связаны с субъектом.

(ii) Полнота – все операции и события, которые необходимо

было отразить, отражены.

(iii) Точность – суммы и прочие данные по отраженным

операциям и событиям надлежащим образом отражены.

(iv) Закрытие – операции и события отражены в надлежащем

учетном периоде.

(v) Классификация – операции и события отражены по

надлежащим счетам.

(б) утверждения в отношении сальдо счетов на конец периода:

(i) Существование – активы, обязательства и доли в капитале

действительно существуют.

(ii) Права и обязанности – субъект владеет или контролирует

права на активы и обязательства являются обязательствами

субъекта.