Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

571 МСА 505

10. Чем ниже уровень риска существенных искажений, тем меньше

уверенности аудитору необходимо получить от процедур проверки

по существу для формирования выводов об утверждении. Например,

субъект взял кредит и погашает его в соответствии с согласованным

графиком, условия которого аудитор проверил в предыдущие годы.

Если другая работа, выполненная аудитором (включая тесты

контроля, являющиеся необходимыми), свидетельствует о том, что

условия кредита не изменились, и такая работа привела к низкому

уровню риска существенных искажений в отношении непогашенного

остатка кредита, то аудитор может ограничить процедуры проверки

по существу тестированием подробностей совершенных платежей,

нежели вновь искать подтверждения остатка по кредиту

непосредственно заимодателем.

11. Если аудитор определил риск как значительный (см. параграф 108

МСА 315), аудитор должен изучить может ли подтверждение

определенных вопросов выступать в качестве приемлемого метода

снижения риска существенных искажений. Например, необычные

или сложные операции могут быть связаны с более высоким

оцененным риском, чем обычные операции. Если субъект выполнил

необычные или сложные операции, ведущие

к более высокому

оцененному риску существенных искажений, аудитор рассматривает

необходимость подтверждений условий операции другими

сторонами в дополнение к проверке документации, хранящийся у

субъекта.

Утверждения, заявляемые во внешнем подтверждении

12. МСА 500, предусматривает использование утверждений при оценке

рисков и разработке и выполнении аудиторских процедур в

отношении оцененных рисков. МСА 500 разделяет утверждения на

категории связанных с классом операций, сальдо счетов и

раскрытиями. Хотя внешние подтверждения могут представить

аудиторские доказательства в отношении этих утверждений,

способность внешнего подтверждения представить аудиторские

доказательства по определенному утверждению

будет различаться.

13. Внешние подтверждения дебиторской задолженности представляют

весомые аудиторские доказательства в отношении существования

задолженности на конкретную дату. Подтверждения также

представляют аудиторские доказательства в отношении выполнения

аудиторских процедур на дату отсечения. Однако, такие

подтверждения, как правило, не обеспечивают всех необходимых

аудиторских доказательств в отношении утверждения об оценке,

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

МСА 505 572

посколько считается не всегда удобным просить дебитора подробно

подтвердить информацию о его платежеспособности.

14. Также в случае запасов, хранящихся на консигнации, внешние

подтверждения обычно представляют весомые аудиторские

доказательства для подтверждения утверждения существования, прав

и обязательств, но не могут представить аудиторские доказательства

по утверждению оценка.

15. Уместность внешних подтверждений к аудиторской проверке

конкретного утверждения также зависит от цели аудитора, которую

он поставил для отбора информации для подтверждения. Например, в

ходе аудита утверждения о полноте кредиторской задолженности

аудитору необходимо получить аудиторские доказательства

отсутствия неотраженных обязательств. Соответственно,

отправление запроса о подтверждении основным поставщикам

субъекта с требованием представить копии

их счетов отчетности

непосредственно аудитору, даже если записи подтверждают

отсутствие задолженности, будет более эффективным при выявлении

неотраженных обязательств, чем отбор задолженности для

подтверждения по крупным суммам, отраженным в книге

аналитического учета кредиторской задолженности.

16. При получении аудиторских доказательств в отношении

утверждений, к которым не вполне адекватно относятся внешние

подтверждения, аудитор рассматривает применение других

аудиторских процедур в дополнение к процедурам подтверждения

или в качестве их замены процедур подтверждения.

Разработка запроса внешнего подтверждения

17. Аудитор должен адаптировать внешнее подтверждение к

специфическим целям аудита. При разработке запроса аудитор

изучает рассматриваемые утверждения и факторы, которые могут

повлиять на надежность подтверждений. Такие факторы как форма

запроса внешнего подтверждения, предыдущий опыт аудита

подобных соглашений, характер подтверждаемой информации, и

предполагаемый респондент влияют на разработку запроса, так как

эти

факторы оказывают прямое влияние на надежность аудиторского

доказательства, полученного путем внешнего подтверждения.

18. Кроме того, при разработке запроса аудитору следует учесть тип

информации, которую респонденты захотят подтвердить с

готовностью, так как от этого зависит доля получаемых ответов и

характер полученных доказательств. Например, система

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

573 МСА 505

бухгалтерского учета некоторых респондентов позволяет с большей

легкостью предоставить внешнее подтверждение отдельной

хозяйственной операции, а не сальдо по счету в целом. Кроме того,

не всегда респонденты могут подтвердить определенные типы

информации, например, сальдо по счету дебиторской задолженности

в целом, но смогут предоставить подтверждение значений по

отдельному счету-фактуре в

рамках общего остатка.

19. Как правило, в запросе о подтверждении содержится разрешение

руководства клиента, в котором он не возражает против раскрытия

респондентом запрашиваемой информации. Респонденты с большим

желанием предоставят подтверждения при наличии разрешения

руководства субъекта, а в некоторых случаях вообще не ответят на

запрос о подтверждении без разрешения руководства.

Использование положительных и негативных подтверждений

20. Аудитор может использовать запросы о предоставлении

положительных или негативных внешних подтверждений либо

комбинации того и другого.

21. В положительном внешнем подтверждении респондента просят

ответить аудитору в любом случае либо путем указания на согласие

респондента с предоставленной информацией, либо его просят

внести информацию. Как правило, ответ на запрос о положительном

подтверждении является надежным доказательством аудитора.

Однако существует риск того, что респондент ответит на запрос о

подтверждении, не проверив

правильность информации. Не всегда

аудитору удается проверить, не произошло ли такого. Аудитор может

сократить этот риск, если отправит запрос на получение

положительного подтверждения, не указывая величины (или другой

аналогичной информации) с обращением к респонденту внести эту

величину или привести определенную информацию. С другой

стороны, использование запроса в форме пустого бланка

на

предоставление подтверждения может привести к снижению доли

ответов, так как от респондента требуется приложение

дополнительных усилий.

22. Запрос о предоставлении негативного внешнего подтверждения

подразумевает, что респондент ответит только в случае несогласия с

информацией, изложенной в запросе. Однако, если аудитор не

получил ответа на негативное подтверждение, то он должен

понимать, что не получит однозначных доказательств факта

получения запроса третьей стороной, которой оно направлялось, и

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

МСА 505 574

того, что там проверили правильность содержащейся в запросе

информации. Отсюда следует, что использование запроса на

предоставление негативного подтверждения предоставляет менее

надежные доказательства по сравнению с запросом о положительном

подтверждении, и аудитору следует рассмотреть возможность

применения других процедур проверки по существу в дополнение к

негативному подтверждению.

23. Запросы о предоставлении негативного подтверждения могут быть

использованы для снижения аудиторского риска до приемлемо

низкого уровня, если :

(а) уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценен

как низкий;

(б) имеется большое количество мелких сальдо;

(в) не ожидается значительного количества ошибок; и

(г) у аудитора нет оснований полагать, что респонденты

проигнорируют запрос.

24. Может быть использована комбинация положительного и

негативного внешних подтверждений. Например, в тех случаях, где

общее сальдо по счету дебиторской задолженности состоит из

небольшого числа крупных сальдо и большого числа мелких сальдо,

то аудитор может счесть нужным направить запрос о положительном

подтверждении по всем (или выборочному числу) крупных сальдо, и

запрос

о негативном подтверждении по выборочному числу мелких

сальдо.

Просьбы руководства субъекта

25. Если аудитор хочет подтвердить некоторые сальдо или какую-

либо другую информацию, а руководство клиента просит его не

делать этого, то аудитор должен подумать, насколько

обоснованы эти просьбы, и получить доказательства для

подтверждения обоснованности просьбы руководства. Если

аудитор соглашается с просьбой руководства клиента не искать

внешних подтверждений по конкретному аспекту, то

отношении этого аспекта он должен применить

альтернативные процедуры для получения достаточных и

надлежащих доказательств.

26. В случае, если аудитор не принимает обоснований руководства

клиента и ему мешают обратиться за подтверждением, это

означает ограничение масштаба работы аудитора, и аудитору

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

575 МСА 505

следует рассмотреть возможное влияние сложившейся

ситуации на аудиторский отчет (заключение).

27. При рассмотрении предоставленных руководством клиента причин

аудитор должен руководствоваться профессиональным

скептицизмом и решить, не бросает ли эта просьба тень на

порядочность руководства клиента. Аудитор должен решить, не

означает ли эта просьба возможности наличия мошенничества или

ошибок. Если аудитор убежден в наличии мошенничества или

ошибки, то он должен руководствоваться МСА 240 «Ответственность

Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой

Отчетности». Аудитор также должен учесть, предоставят ли

альтернативные процедуры достаточные и надлежащие

доказательств по данному аспекту.

Характеристики респондента

28. Надежность доказательств, полученных в результате представленных

подтверждений, зависит от компетентности респондентов, их

независимости, полномочий по предоставлению ответа, знания того

аспекта, который необходимо подтвердить, и объективности.

Поэтому аудитор должен пытаться убедиться, там где это

необходимо, что запрос направлен надлежащему лицу. Например,

если необходимо подтверждение о согласии отказаться от права

требования досрочного

погашения долгосрочного долга субъекта,

аудитор должен направить запрос должностному лицу кредитора,

который осведомлен об отказе от права и который вправе

предоставить соответствующую информацию.

29. Кроме того, аудитор должен оценить, не сможет ли возникнуть

ситуация, когда те или иные лица не смогут предоставить

объективный и непредвзятый ответ на запрос о подтверждении.

Аудитору следует принять во внимание информацию о

компетентности респондента, его осведомленности, мотивации,

возможности и желании предоставить ответ. Аудитор должен учесть

влияние этой информации на

форму запроса о подтверждении и

анализ результатов, в том числе необходимость применения

дополнительных процедур. Кроме того, аудитор должен решить, есть

ли достаточные основания для вывода о том, что запрос о

подтверждении направляется респонденту, от которого аудитор

вправе ожидать ответ, предоставляющий достаточные и надлежащие

доказательства. Например, аудитор может столкнуться с крупными

необычными хозяйственными операциями, произошедшими в конце

года, которые существенным образом влияют на финансовую

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

МСА 505 576

отчетность. В то же время данные хозяйственные операции

совершены с третьими лицами, которые находятся в экономической

зависимости от субъекта. В такой ситуации, аудитору следует

рассмотреть, нет ли у третьей стороны стимула дать неточный ответ.

Процесс внешнего подтверждения

30. При осуществлении процедур получения подтверждения,

аудитор должен осуществлять контроль за процессом отбора тех

лиц, которым направляются запросы, за подготовкой и

рассылкой запросов о подтверждении и ответами на эти запросы.

Отношение между предполагаемым респондентом и аудитором

должны находиться под постоянным контролем, чтобы свести до

минимума вероятность того, что результаты подтверждений носят

предвзятый характер по причине перехвата или внесения изменений

в запросы или ответы. Аудитор должен обеспечить

собственноручную рассылку запросов о подтверждении, с указанием

надлежащего адресата и требованием направлять ответы напрямую

аудитору. Аудитор должен убедиться в том, что ответы поступили от

должных респондентов.

Отсутствие ответа на запрос о положительном подтверждении

31. В случае отсутствия ответа на запрос о положительном

подтверждении, аудитор должен применить альтернативные

процедуры. Альтернативные аудиторские процедуры должны

быть такими, чтобы они предоставляли доказательства в

отношении тех утверждений, которые должны были бы быть

получены в результате ответа на запрос о подтверждении.

32. Если ответ не получен, то, как правило, аудитор связывается с

респондентом, для получения ответа. В тех ситуациях, когда аудитор

не получает ответа, он должен перейти к альтернативным

аудиторским процедурам. Характер альтернативных процедур

зависит от счета и утверждения, о которых идет речь. При проверке

счетов дебиторов альтернативные процедуры могут включать в

себя

проверку последующих поступлений наличных денежных средств,

документов на отгрузку или другой документации о клиенте для

получения доказательств в отношении утверждения о

существовании, а для получения доказательств в отношении

утверждения о полноте провести тестирование продаж на дату

отсечения. При проверке счетов кредиторов альтернативные

процедуры могут включать в себя проверку выплат денежных

средств или переписку с третьими сторонами для получения

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

577 МСА 505

доказательств в отношении утверждения о существовании, и

проверку других записей, например, накладных на получение товара,

для получения доказательств в отношении утверждения о полноте.

Надежность полученных ответов

33. Аудитор должен рассмотреть, нет ли признаков того, что полученные

ответы ненадежны. Аудитор рассматривает подлинность полученных

ответов и применяет соответствующие процедуры, чтобы рассеять

возможные сомнения. Аудитор может посчитать необходимым

проверить источник и содержание ответа, связавшись по телефону с

должным респондентом. Кроме того, аудитор может попросить

должного респондента отправить ему оригинал ответа

по почте. С

ростом использования технических средств, аудитор может

проверять подлинность с помощью ответов, полученных в

электронном виде (например, по факсу или электронной почте).

Устные подтверждения следует фиксировать в рабочих документах.

Если подтверждение, полученное устно, является значимым, то

аудитор просит вовлеченные стороны предоставить ему напрямую

письменные подтверждения конкретной информации.

Причины и периодичность возражений

34. Если аудитор формирует выводы о том, что процесс

предоставления подтверждений и альтернативные процедуры не

обеспечили достаточных и надлежащих аудиторских

доказательств в отношении утверждения, то он должен провести

дополнительные процедуры для получения достаточных и

надлежащих аудиторских доказательств. .

При формировании вывода аудитор должен учесть:

(a) надежность подтверждений и альтернативных процедур;

(б) характер возражений, в том числе особенностей, как

количественных так и качественных, данных возражений; и

(в) доказательства, полученные в результате других процедур.

На основании этой оценки аудитор решает, есть ли необходимость в

применении дополнительных аудиторских процедур для получения

достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

35. Кроме того, аудитор обращает внимание на причины и

периодичность возражений, сообщаемых респондентами.

Возражение может свидетельствовать об искажении учетных записей

субъекта, и если это так, то аудитор устанавливает причины этих

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

МСА 505 578

искажений и оценивает, окажут ли они существенное влияние на

финансовую отчетность. Если возражение свидетельствует об

искажении, то аудитор должен пересмотреть характер, временные

рамки и масштаб аудиторских процедур, необходимых для

получения требующихся доказательств.

Оценка результатов процесса подтверждения

36. Аудитор должен оценить, насколько результаты процесса

внешнего подтверждения совместно с результатами других

проведенных процесс обеспечивают достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства в отношении аудируемого

утверждения. При проведении такой оценки аудитор должен

руководствоваться, положениями МСА 330 и МСА 530

«Аудиторская Выборка и Другие Процедуры Выборочного

Тестирования».

Внешние подтверждения до конца года

37. Если аудитор использует подтверждение по состоянию на дату,

предшествующую дате составления баланса, для получения

доказательств, подтверждающих утверждение, аудитор должен

получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства

того, что операции промежуточного периода, относящиеся к данному

утверждению, не были существенно искажены. В практических

целях, когда уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля

оценивается

ниже, чем высокий, аудитор может принять решение

подтвердить остатки на любую дату, отличную от конца отчетного

периода, например, если аудит должен быть завершен вскоре после

даты составления баланса. Как в отношении всех видов работ,

осуществляемых до конца года, аудитор должен рассмотреть

необходимость получения дальнейших аудиторских доказательств,

относящихся к оставшейся части отчетного

периода. МСА 330

представляет дополнительное руководство в отношении выполнения

аудиторских процедур на промежуточную дату.

Дата вступления в силу

38. Данный МСА вступает в силу для проведения аудита финансовой

отчетности за отчетные периоды, начинающиеся 15 декабря 2004.

МСА 505 579

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 510

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ - НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

(Действует в отношении проведения аудиторских проверок финансовой

отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2004 года)*

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-3

Аудиторские процедуры 4-10

Аудиторские выводы и аудиторский отчет (заключение) 11-14

Международный Стандарт Аудита (МСА) 510 «Первичные Соглашения – Начальные Сальдо»

должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля

Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим

Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.

Пересмотр МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных

Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» и

МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вызвали необходимость внесения дополнений в

МСА 510. Эти дополнения внесены в текст МСА 510 и действуют в отношении

проведения аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2004

года.

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ - НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

МСА 510 580

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является

установление стандартов и предоставление руководства в отношении

рассмотрения начальных сальдо, если аудит финансовой отчетности

проводится впервые или если аудит финансовой отчетности за

предыдущий период проводился другим аудитором. Данный МСА

применяется также в тех случаях, когда аудитор выявил условные

факты и обязательства, существовавшие на

начало периода.

Руководства по аудиту и требования к аудиторскому отчету

(заключению) относительно сопоставимых значений излагаются в

МСА 710, «Сравнительные Показатели».

2. Для первичного аудиторского соглашения аудитор должен

получить достаточные и надлежащие аудиторские

доказательства того, что:

(а) начальные сальдо не содержат искажений, которые могут

существенно повлиять на финансовую отчетность текущего

периода;

(б) конечные сальдо предыдущего периода были правильно

перенесены на начало текущего периода или в необходимых

случаях изменены; и

(в) надлежащая учетная политика применяется

последовательным образом, либо изменения в учетной

политике были должным образом отражены в учете и

адекватно раскрыты.

3. «Начальное сальдо» - это сальдо счетов, существующее на начало

отчетного периода. Начальные сальдо определяются исходя из

завершающих сальдо счетов предыдущего периода и отражают:

(а) результаты хозяйственных операций предыдущих периодов; и

(б) учетную политику, применявшуюся е предыдущем периоде.

При первичном аудиторском соглашении аудитор не будет иметь

полученных ранее аудиторских доказательств, которые подтверждали бы

начальное сальдо.

Аудиторские процедуры

4. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств,

которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо,

зависят от следующих аспектов: