Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ - НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
581 МСА 510
• Учетная политика, которой следует субъект.
•
Был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего
периода, и если да, то был ли аудиторский отчет (заключение)
модифицирован.
•
Характер бухгалтерских счетов и риск искажений в финансовой
отчетности текущего периода.
•
Существенность начальных сальдо для финансовой отчетности
текущего периода.
5. Аудитору необходимо определить, отражает ли начальное сальдо
применение надлежащей учетной политики, а также применялась ли
учетная политика последовательно при составлении финансовой
отчетности текущего периода. При каких-либо изменениях в учетной
политике или наличии вытекающих из таких изменений последствий
аудитор должен определить, имели ли изменения надлежащий
характер и были ли они
должным образом отражены в учете и
адекватно раскрыты.
6. Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода
проводился другим аудитором, то текущий аудитор может получить
достаточные и надлежащие аудиторские доказательства
относительно начальных сальдо, ознакомившись с рабочими
документами предшествующего аудитора. В таких обстоятельствах
текущий аудитор должен принимать во внимание
профессиональную компетентность и независимость
предшествующего аудитора. Если отчет (заключение) аудитора
предыдущего периода был
модифицирован, аудитор должен уделить
особое внимание в текущем периоде аспекту, результатом которого
была модификация.
7. Прежде чем обращаться с предшествующему аудитору,
действующий аудитор должен рассмотреть Кодекс Этики
Профессиональных Бухгалтеров, изданный Международной
Федерацией Бухгалтеров.
8. Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не
проводился или если аудитор не удовлетворен применением
процедур, описанных в параграфе 6, аудитору необходимо
выполнить другие процедуры, например, изложенные в параграфах
9 и 10.
9. Некоторые аудиторские доказательства относительно текущих
активов и обязательств могут быть получены в ходе выполнения
ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ - НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
МСА 510 582
аудиторских процедур применительно к текущему периоду.
Например, погашение (оплата) в течение отчетного периода
дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на
начало отчетного периода, предоставит некоторые аудиторские
доказательства относительно существования, прав и обязанностей,
полноты и стоимостной оценки на начало периода. Однако при
проверке запасов аудитору гораздо сложнее определить их наличие
на начало периода
. Поэтому обычно проводят дополнительные
процедуры, такие как наблюдение за проведением текущей
инвентаризации запасов и отслеживание величин назад, на начало
отчетного периода, проверка стоимостной оценки элементов
запасов, cyществовавших на начало периода, а также проверка
валовой прибыли и правильности отнесения сумм на дату отсечения.
Комбинация указанных процедур может предоставить достаточные
и надлежащие
аудиторские доказательства.
10. Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств, таких как
основные средства, инвестиции и долгосрочная дебиторская
задолженность, аудитор обычно проверяет учетные записи, на
основе которых формируются начальные сальдо. В отдельных
случаях аудитор может получить подтверждение начального сальдо
от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской
задолженности и инвестициям. В остальных случаях от аудитора
может потребоваться провести дополнительные аудиторские
процедуры.
Аудиторские выводы и аудиторский отчет (заключение)
11. Если в результате выполнения процедур, в том числе
вышеизложенных, аудитор не получил достаточных и
надлежащих аудиторских доказательств относительно
начальных сальдо, аудиторский отчет (заключение) должен
включать:
(a) мнение с оговоркой, например:
«Мы не наблюдали за ходом инвентаризации запасов,
начавшейся XXX и проводимой по состоянию на 31 декабря
19X1 года, поскольку наше назначение в качестве аудиторов
состоялось после указанной даты. Мы не смогли получить
удовлетворяющих нас данных о количестве запасов на указанную
дату с помощью других аудиторских процедур.
По нашему мнению, исключая влияние корректировок, которые
могли бы быть внесены (при необходимости) в результате
ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ - НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
583 МСА 510
проведенной инвентаризации, если бы мы имели возможность
наблюдать за ходом инвентаризации запасов и тем самым
убедиться в достоверности начального сальдо, финансовая
отчетность давала бы достоверный и справедливый взгляд (или
представляла бы справедливо во всех существенных аспектах)
на финансовое положение ... по состоянию на 31 декабря 19X2
г., а также финансовые результаты деятельности
и движение
денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в
соответствии с ...»;
(б) отказ от выражения мнения; или
(в) в тех юрисдикциях, где это допустимо, аудитор должен
выразить мнение с оговоркой или отказ от выражения
мнения относительно финансовых результатов
деятельности, а также безоговорочно-положительное мнение
относительно финансового положения, например:
«Мы не наблюдали за ходом инвентаризации запасов,
отраженных в учете на сумму ХХХ по состоянию на 31 декабря
19Х1 г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас
в качестве аудиторов. У нас не было возможности убедиться в
количестве запасов на указанную дату посредством выполнения
других аудиторских процедур.
Вследствие значимости вышеизложенного вопроса для
финансовых результатов Компании за год, закончившийся 31
декабря 19Х2 г., мы не вправе и не выражаем мнения о
финансовых результатах деятельности Компании, а также
движении денежных средств за год, закончившийся на
указанную дату.
По нашему мнению, баланс дает достоверный и справедливый
взгляд (или представлен справедливо во всех существенных
аспектах) на финансовое положение Компании по состоянию на
31 декабря 19Х2 г. в соответствии с …»
12. Если начальное сальдо содержит искажения, которые могут иметь
существенное влияние на финансовую отчетность текущего периода,
аудитор должен проинформировать об этом руководство и, получив
разрешение руководства, проинформировать предшествующего
аудитора, если таковой имеется. Если результаты искажений не
отражены должным образом в учете и не раскрыты адекватно,
аудитор должен, в зависимости от обстоятельств
, выразить
мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ - НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
МСА 510 584
13. Если учетная политика текущего периода не применялась
последовательно в отношении начальных сальдо и если
последствия изменения учетной политики не были должным
образом отражены в учете и адекватно раскрыты, аудитор
должен, в зависимости от обстоятельств, выразить мнение с
оговоркой или отрицательное мнение.
14. Если аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности
субъекта за предыдущий период был модифицирован, аудитор
должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую
отчетность текущего периода. Например, если имело место
ограничение масштаба аудита по причине невозможности
определения остатка запасов на начале предыдущего периода,
аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не
отказываться от выражения мнения в текущем периоде. Однако
если модификация в отношении финансовой отчетности
предыдущего периода все еще является уместной и
существенной по отношению к финансовой отчетности
текущего периода, то аудитор должен соответственно
модифицировать аудиторский отчет (заключение) за текущий
период.
МСА 520 585
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА
520
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)
*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-3
Характер и цель аналитических процедур 4-7
Аналитические процедуры в качестве процедур по оценке
рисков 8-9
Аналитические процедуры как процедуры проверки по
существу 10-12
Аналитические процедуры при общем обзоре в конце аудита 13
Степень надежности аналитических процедур (параграфы 14-
16 были удалены)
Исследование необычных статей 17-18
Международные Стандарты Аудита (МСА) 520 «Аналитические Процедуры» должен
рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества,
Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в
которых указаны требования к применению и полномочия МСА.
*
Пересмотр МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных
Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков»,
МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вызвал необходимость внесения дополнений в
МСА 520. Эти дополнения были внесены в текст МСА 520 и вступают в силу в
отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004
года или после
этой даты.
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
МСА 520 586
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства в
отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.
2. Аудитор должен применять аналитические процедуры на
стадии планирования и обзорной стадии аудита. Аналитические
процедуры могут применяться также и в качестве процедур по
существу.
3. «Аналитические процедуры» состоят из оценки финансовой
информации путем изучения взаимосвязей между финансовой и
нефинансовой информацией. Аналитические процедуры
представляют собой анализ имеющих важное значение
коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их
колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой
уместной информацией или отклоняются от предсказанных
значении.
Характер и цель аналитических процедур
4. Аналитические процедуры включают рассмотрение сравнений
финансовой информации субъекта, например, с:
•
Сопоставимой информацией за предыдущие периоды.
•
Ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например,
сметами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например,
оценкой износа.
•
Аналогичной отраслевой информацией, например, сравнение
отношения выручки от продаж субъекта к сумме дебиторской
задолженности со средними отраслевыми показателями или с
показателями других предприятий сопоставимого размера в той
же отрасли.
5. Аналитические процедуры включают также рассмотрение
взаимосвязей:
•
Между элементами финансовой информации, которые
предположительно должны соответствовать прогнозируемому
образцу, основанному на опыте субъекта (например
показатели валовой прибыли в процентах.
•
Между финансовой информацией и соответствующей
информацией нефинансового характера, например расходами на
оплату труда и численностью работников.
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
587 МСА 520
6. Для осуществления вышеназванных процедур могут использоваться
различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного
анализа с применением сложных статистических методов.
Аналитические процедуры могут быть применены к сводной
финансовой отчетности, финансовой; отчетности компонентов
(например, дочерних компаний, подразделений; или сегментов) и к
отдельным элементам финансовой информации Выбора аудитором
процедур, методов и уровня
применения является предметом
профессионального суждения.
7. Аналитические процедуры используются в следующих целях:
(а) Как процедуры по оценке рисков для получения знания о
субъекте и его среде (параграфы 8-9).
(б) В качестве процедур проверки по существу, если их
применение может быть более действенным или эффективным,
нежели проведение детальных тестов с целью снижения
риска существенного искажения до приемлемо низкого
уровня (параграфы 10-19).
(в) В качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности
на последней, обзорной стадии аудита (параграф 13).
Аналитические процедуры в качестве процедур по оценке
рисков
8. Аудитор должен применять аналитические процедуры в
качестве процедур по оценке рисков для получения знания о
субъекте и его среде. Применение аналитических процедур может
указывать на аспекты бизнеса, о которых аудитор не был
осведомлен, и помочь при оценке рисков существенных искажений
для определении характера, сроков и масштаба дальнейших
аудиторских процедур.
9. Аналитические процедуры, примененные в качестве процедур по
оценке рисков, используют как финансовую, так и нефинансовую
информацию, например взаимосвязь между показателями продаж и
квадратурой торговых площадей или объемом реализованной
продукции. Параграф 10 МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды,
Оценка Рисков Существенных Искажений» содержит
дополнительное руководство по применению аналитических
процедур в качестве процедур по оценке рисков.
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
МСА 520 588
Аналитические процедуры как процедуры проверки по
существу
10. Аудитор разрабатывает и выполняет процедуры по существу чтобы
оценить риски существенных искажений на уровне утверждений.
Аудиторские процедуры по существу на уровне утверждений могут
основываться на детальных тестах, аналитических процедурах по
существу или их сочетании. Решение о том, какие процедуры
использовать для достижения определенной цели аудита,
основывается на суждении аудитора относительно
ожидаемой
эффективности и рациональности имеющихся аудиторских
процедур в снижении оцененного риска существенных искажений
на уровне утверждений до приемлемо низкого уровня.
11. Обычно аудитор обращается к руководству с запросом о наличии и
достоверности информации, требуемой для применения аналитических
процедур, и о результатах любых из таких процедур, проведенных
субъектом. Использование аналитических данных, подготовленных
субъектом, может оказаться действенным при условии, что аудитор
уверен в их надлежащей подготовке.
12. Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в
качестве процедур проверки по существу, он должен рассмотреть,
например, следующие факторы:
•
Приемлемость использования аналитических процедур по
существу при данных утверждениях (параграфы 12а и 12б).
•
Надежность данных, внутренних или внешних, на основе
которых рассчитываются прогнозы по отраженным суммам или
коэффициенты (параграфы 12в и 12г).
•
Достаточно ли точен прогноз для выявления искажений при
желательном уровне уверенности (параграф 12д).
•
Сумма приемлемых отклонении отраженных сумм от
прогнозных данных (параграф 12е).
Приемлемость использования аналитических процедур по существу
при данных утверждениях
12а. Аналитические процедуры по существу обычно более приемлемы в
отношении больших объемов операций, которые можно
спрогнозировать. Применение аналитических процедур по
существу основывается на ожиданиях существования взаимосвязей
между данными и продолжается в случае отсутствия известных
условий, указывающих на обратное. Присутствие этих
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
589 МСА 520
взаимосвязей предоставляет аудиторские доказательства в
отношении полноты, точности и явления операций, отраженных в
данных, представленных информационной системой субъекта. Но
доверие к результатам аналитических процедур по существу
зависит от аудиторской оценки рисков того, что аналитические
процедуры могут выявить взаимосвязи, как возможных рисков, хотя
фактически имеются существенные искажения.
12б. При определении приемлемости аналитических процедур по
существу при данных утверждениях, аудитор рассматривает
следующее:
(а) оценка рисков существенных искажений. Аудитор
рассматривает знание о субъекте и его внутреннем контроле,
существенность и вероятность искажений по связанным
статьям, характер утверждений при определении приемлемости
аналитических процедур по существу. Например, если
контроли над обработкой ордеров на реализацию являются
слабыми, аудитор может больше полагаться на детальные тесты
чем на аналитические
процедуры по существу по утверждениям
в отношении дебиторской задолженности. Другой пример, если
сальдо по запасам существенны аудитор обычно не полагается
только на аналитические процедур по существу при
выполнении аудиторских процедур по утверждению
существования. МСА 330 «Аудиторские Процедуры» в
отношении оцененных рисков указывает, что если в отношении
значительных рисков выполняются только процедуры по
существу, аудиторские процедуры в отношении таких
значительных рисков будут состоять только из детальных
тестов или сочетания детальных тестов и аналитических
процедур по существу.
(б) детальные тесты по одному утверждению. Аналитические
процедуры по существу могут быть приемлемы при
выполнении детальных тестов по этому же утверждению.
Например, в ходе аудита погашения дебиторской
задолженности аудитор может применить аналитические
процедуры при определении сроков задолженности заказчиков
в дополнение к детальным тестам по последующим
поступлениям денег.
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
МСА 520 590
Надежность данных
12в. На надежность данных влияют их источники и характер, а также
она зависит от обстоятельств при которых они были получены. При
определении надежности данных в целях разработки аналитических
процедур по существу аудитор рассматривает следующее:
(а) Источник доступной информации. Например, информация
обычно более надежна, если она получена из независимых
источников не субъекта.
(б) Сравнительность доступной информации. Например,
отраслевые данные должны дополняться, чтобы их можно было
сравнить с данными субъекта, производящим и продающим
специализированную продукцию.
(в) Характер и уместность доступной информации. Например,
был ли разработан бюджет больше как ожидаемый результат,
чем как цели, которые необходимо достигнуть.
(г) Контроли над подготовкой информации. Например, контроли
над подготовкой, обзором и выполнением бюджета.
12г. Аудитор рассматривает тестирование средств контроля, если
таковые имеются, применяемые субъектом при подготовке
информации, используемой аудитором при применении
аналитических процедур по существу. При эффективности таких
средств контроля аудитор больше уверен в надежности информации
и следовательно в результатах аналитических процедур по
существу. Контроли над нефинансовой информацией часто можно
протестировать вместе с
другими тестами контроля. Например,
субъект при установлении контроля над обработкой выставленных
счетов может включить контроли над отражением показателей
реализации в штуках. При таких обстоятельствах аудитор может
протестировать эффективность функционирования контроля над
отражением показателей реализации в штуках вместе с
тестированием эффективности функционирования контроля над
обработкой выставленных счетов. В качестве альтернативы аудитор
может
рассмотреть была ли информация протестирована в текущем
или прошлом периодах. При определении аудиторских процедур,
которые необходимо применить в отношении информации, на
которой базируются прогнозы по аналитическим процедурам по
существу, аудитор рассматривает руководство, содержащееся в
параграфе 11 МСА 500 «Аудиторские Доказательства».