Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 347

Все виды калькуляции составляются в разрезе статей затрат.

Объекты калькуляции — это отдельные изделия, группы, полу-

фабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

14.6. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соот-

ветствии с действующими нормами расхода по массе, объему, пло-

щади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, тре-

бованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в про-

изводстве понимают их непосредственное потребление в процессе

производства.

Для контроля за использованием сырья и материалов в произ-

водстве используют следующие три основных метода: документи-

рование, методы партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформле-

нии отдельными документами всех случаев отклонений расхода сы-

рья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при

отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов

сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной

мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на

каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выпи-

сывается раскройный лист (учетная карта) В нем указывают коли-

чество материала, поданного к рабочему месту, количество загото-

вок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материа-

лов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления

результатов раскроя фактически полученное количество заготовок

сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов

определяют сопоставлением фактического количества израсходован-

ного материала с расходом по норме.

В раскройном листе указывают также причины выявленных от-

клонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

Метод партионного раскроя широко применяют в машиностро-

ительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленнос-

ти и ряде других (мясной, молочной и пищевой — при производ-

стве консервных банок).

348

Раздел III. Управленческий у

чет

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки

или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрас-

ходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и ма-

териалов на производство определяют прибавлением к остатку сы-

рья и материалов на начало периода поступления сырья и материа-

лов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов

на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умноже-

нием выработанной продукции на норму расхода сырья и материа-

лов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуля-

ционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают откло-

нения от норм, которые затем распределяются по соответствующим

объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и мате-

риалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой

промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, хими-

ческой промышленности.

По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и

материалов, где указывают нормативный и фактический расходы

материалов на каждый вид продукции или на несколько видов про-

дукции в целом. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия со-

ставляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомос-

ти (машинограммы) распределения израсходованных сырья и мате-

риалов (разработочные таблицы № 1), где расход сырья и материалов

отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в раз-

витие синтетических производственных счетов.

Списание материалов в производство может происходить по сред-

ней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок

(ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Применяемый предприятием порядок списания расхода материалов

на производство должен быть отражен в учетной политике.

14.6.1. УЧЕТ ОТХОДОВ

При обработке материалов образуются отходы производства.

К ним относят остатки материалов, которые получились в резуль-

тате технологической обработки. Отходы, которые могут быть ис-

пользованы для изготовления продукции, или во вспомогательных

цехах для хозяйственных нужд, или реализованы, называют возврат-

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 349

ными, или ценными. Отходы, которые не представляют никакой

ценности и не могут быть использованы, называют безвозвратны-

ми. Возвратные отходы уменьшают сумму затрат на производство,

поэтому их списывают с кредита счета 20 «Основное производство»

дебет счета 10 «Материалы». На основании накладных, по кото-

рым сданы отходы, составляют группировочную ведомость отходов.

Ведомость отходов

за 200 г.

Цех

Откуда поступили отходы

Кредит счета

20 «Основное производство»

Итого сч. 20

Заказ

Заказ № 101 (пылесос)

Дебет сч. 10

«Материалы»

Сумма, руб.

540 130

670

14.7. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ПРЕМИЙ

И НАЧИСЛЕНИЙ С ОПЛАТЫ ТРУДА

Распределить начисленную заработную плату, премии и т. п. —

значит правильно отнести их сумму в дебет производственных сче-

тов, т. е. включить в себестоимость продукции, работ и услуг или

использовать прочие источники (резерв на отпуска и т. д.).

В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на

оплату труда по прямому признаку распределение их по видам про-

дукции (заказам) производится пропорционально заработной плате

по нормам.

Учитывается начисленная заработная плата по кредиту счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сдельная заработная плата производственных рабочих записы-

вается по дебету счетов 20 и 23 на основании документов (наряды,

маршрутные листы и т. п.) в разрезе заказов (видов) изделий и вы-

полненных работ как прямая статья калькуляции. Если же произ-

водственным рабочим начисляется повременная заработная плата,

то она распределяется между заказами и видами работ пропорцио-

нально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

350

Раздел III. Управленческий уч

ет

Повременная заработная плата, начисленная вспомогательным

рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему р

монту, относится в дебет счета 25/1 по статьям затрат.

Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов

относится в дебет счета 25/2, административно-управленческому

персоналу организации — в дебет счета 26 по соответствующим ста-

тьям. Единовременные премии, начисленные всем категориям ра-

ботников за счет прибыли, относят в дебет счета 84 и кредит счета 70

а включаемые в себестоимость относят в дебет счетов 20, 25/1, 25/2,

26 и кредит счета 70.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхуроч-

ное время, распределяются между заказами и видами работ пропор-

ционально сдельной или повременной заработной плате в дебет сче-

тов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата допол-

нительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения

государственных и общественных обязанностей, льготных часов под-

ростков и т. п.), может быть отнесена к прямой статье калькуляции

и распределяться между заказами и видами работ пропорционально

основной заработной плате (дебет счетов 20 и 23). Одновременно с

распределением заработной платы создается резерв на оплату отпус-

ков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рассчитан-

ного в организации, и от размера заработной платы, начисленной

рабочим за отчетный период.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и

услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесе-

на заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 25/1, 25/2, кредит

счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Вместе с распределением начисленной заработной платы, премий

и образованием резерва на отпуск рассчитываются суммы единого

социального налога с оплаты труда. Отчисления включаются в себе-

стоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов

и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом, обра-

зуется задолженность предприятия по единому социальному налогу

(дебет счетов 20, 25/1, 25/2, 26 и других, кредит счета 69).

Распределение заработной платы производят в разработочной таб-

лице № 1, которую заполняют на основании первичных документов

по цехам и в целом по предприятию.

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 351

Затем на ее основе производят записи в ведомости № 12 по це-

хам (дебет счетов 20, 23, 25/2, 28), № 15 (дебет счетов 26, 97, 44, 96),

журнале-ордере № 10/1 (дебет счетов 69 и 84) и в ведомости учета

производства по группам и видам изделий.

14.8. РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, орга-

низация часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от

объема производимой (реализуемой) продукции. Размер таких рас-

ходов может определяться, например, сезонностью. И в результате

этого возможны значительные колебания финансовых показателей

деятельности предприятия в разные периоды.

Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты

предстоящих расходов.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер-

жденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (ред. от

18.09.2006), организации могут создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в

связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осущест-

вление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных

для сдачи в аренду по договору;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы могут создавать также торговые организации, име-

ющие склады, а также базы овощных и продовольственных товаров,

холодильники и хладокомбинаты.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается

бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы

предстоящих расходов» в корреспонденции:

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 96.

352

Раздел III. Управленческий у

Чет

Позже, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на ко-

торые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете

проводки:

Д-т 96 К-т (26, 69, 70).

Однако нередки случаи, когда созданного резерва не хватает для

осуществления каких-либо расходов. Тогда сумма превышения этих

расходов над размером накопленного резерва отражается по дебету

счета 97 «Расходы будущих периодов». А в конце года, после инвен-

таризации резерва, предприятие должно доначислить этот резерв

списав в него суммы с дебета счета 97.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного

года, поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Ис-

ключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств,

который проводится в течение нескольких лет. Переходящий оста-

ток на следующий год могут иметь и резервы, создаваемые для рав-

номерного включения в себестоимость расходов по статье «Зарпла-

та» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаг-

раждений). Это связано с тем, что отпуск за отчетный год может

предоставляться и в следующем году, а премии по итогам работы за

год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму еди-

ного социального налога, который начисляется на данные выплаты.

Пример

ООО «Силуэт» занимается пошивом верхней одежды. Согласно учетной

политике на 2007 г., оно создает резерв на предстоящую оплату отпусков

работникам. На 1 января 2007 г. остаток по счету 96 «Резервы предстоящих

расходов» (субсчет «Оплата предстоящих отпусков») составлял 2000 руб.

Плановый объем затрат на отпускные в 2007 г. равен 82 000 руб. Раз-

мер ежемесячных отчислений в резерв определяется как 1/12 планового

объема затрат на отпускные плюс 26% на единый социальный налог (ЕСН),

а также 1,4% — отчисления на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, ежемесячно в резерв начисляется:

(82 000 руб. + 82 000 руб. • (26%+1,4%)) : 12 мес. = 8705,67 руб.

1) Д-т 20 К-т 96 — 8705,67 руб.

2) Начислены отпускные в 2007 г.:

Д-т 96 К-т 70 83 000 руб.

3) Начислены единый социальный налог и взнос по обязательному со-

циальному страхованию от несчастных случаев:

Д-т 96 К-т 69 22 742 руб. (83 000 руб. • (26% + 1,4%)).

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 153

На 1 января 2008 г. на счете 96 кредитовый остаток составит:

(8705,67 • 12 мес.) - 83 000 - 22 742 + 2000 = 726,04 руб.

14.9. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

Вспомогательные производства обслуживают основное производ-

ство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. п.

К вспомогательным производствам относят энергетические,

транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-стро-

ительные мастерские, компрессорный, инструментальный цехи, хо-

лодильники и др.

Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23

«Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца

относят все затраты вспомогательных производств с кредита мате-

риальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70,

69, 25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств

распределяют между потребителями услуг пропорционально коли-

честву потребленных услуг в соответствующих единицах измере-

ния (1 кВт • ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м

сжа-

того воздуха, 1 м

воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля и

др.) в корреспонденции Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Различают простые и сложные вспомогательные производства.

Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпуска-

ют однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и пароко-

тельный цехи и др.).

Себестоимость единицы продукции этих производств рассчиты-

вается делением общей суммы затрат на объем выработанной про-

дукции.

Сложные вспомогательные производства — инструментальный,

ремонтный, транспортный цехи — выполняют различные виды ра-

бот, оказывают услуги, прошедшие множество технологических опе-

раций. Расчет фактической себестоимости производится по каждо-

му виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям каль-

куляции.

354

Раздел III. Управленческий у

Чет

склад

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогатель-

ных производств оформляют следующими документами:

• накладные — количество изготовленных и сданных на

инструментов;

• акты приема-сдачи отремонтированных объектов;

• путевые листы — объем перевозок транспортного цеха.

Справки главного механика, главного технолога — объем работ и

услуг, выполненных простым производством.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, назы-

ваются встречными. Встречные услуги оцениваются в учете по пла-

новой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потре-

бителям (заводоуправление и цехи основного производства), оце-

ниваются по фактической цеховой себестоимости.

Распределение услуг вспомогательного производства между потре-

бителями производят в разработочной таблице № 9. В ней указывают

количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость

единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательного производства орга-

низуется:

• в разрезе калькулируемых объектов — в карточках учета про-

изводства;

• по цехам — в ведомости № 12 (см. приложения).

Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут

в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12.

Пример

На основании хозяйственных операций составить бухгалтерские провод-

ки и распределить затраты парокотельной между потребителями пара.

№

п/п

Журнал хозяйственных

Содержание хозяйственных операций

Израсходовано топливо в парокотепьной

станкоинструментального завода на вы-

работку пара

Начислена зарплата рабочим пароко-

тельной

операции

Сумма,

руб.

10510

15 000

Корреспонденции

счетов

Дебет

Кредит_

10/3

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 355

Окончание табл.

• з.

2 I 3 I 4

Произведены начисления единого соци-

ального налога в размере 26% от на-

численной зарплаты

Произведены отчисления в резерв на

оплату отпусков рабочих парокотельной в

размере 5% от начисленной зарплаты

Определить фактическую себестоимость

1 т пара, если в отчетном месяце выра-

ботано 2500 т пара

Списать затраты парокотельной, если

известно, что пар используется на ото-

пление:

— цехов основного производства —

2000 т

— здания заводоуправления — 500 т

3900

750

24 128

6032

1. Фактическая себестоимость 1 т пара:

30 160 руб. : 2500 т. = 12,064 руб.

2. Списываем затраты парокотельной на потребителей:

• отопление цеха:

12,064 руб. х 2000 т = 24 128 руб.;

• отопление заводоуправления:

12,064 руб. х 500 т = 6032 руб.

Д-т сч.

10 510

1500

3900

750

Об. 30 160

К-т

24 128

6032

Об. 30 160

14.10. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ

ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ

К расходам по обслуживанию производства и управления отно-

сят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,

общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

356

Раздел III. Управленческий у

Чет

14.10.1. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ

И ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ

К таким расходам относятся:

заработная плата рабочих по обслуживанию оборудования;

начисления единого социального налога;

текущий ремонт оборудования;

эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтироч-

ных материалов, стоимость потребленного топлива, всех ви-

дов энергии, услуги вспомогательных производств);

• амортизация оборудования;

• прочие.

Учет расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25

«Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Расходы по содержа-

нию и эксплуатации машин и оборудования». На дебете этого счета

в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита мате-

риальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в кор-

респонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на производственные

счета 20, 23:

Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к

условно-переменным, поскольку они не зависят от объема произ-

водства продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию обо-

рудования распределяют между видами продукции и незавершенным

производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорциональ-

но сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных рас-

ходов за один час работы оборудования на количество машино-ча-

сов работы оборудования.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию обо-

рудования ведут по каждому цеху в отдельности в Ведомости учета

затрат цеха.

Пример

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования в отчет-

ном месяце составили 15 000 руб. На предприятии выпускают 2 вида изде-

лий (изд. А и изд. Б).