Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

367

их отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» по

той же статье и дебету счета 51 «Расчетные счета».

В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в це-

хах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсхо-

дованного топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета

25 «Общепроизводственные расходы» по статье «Потери от простоев».

Пример

По указанным хозяйственным операциям составить бухгалтерские про-

водки.

Журнал хозяйственных операций

№

п/п

Содержание хозяйственных операций

Начислена заработная плата рабочим за

время простоя'

— по внутренним причинам

— по внешним причинам

Произведены отчисления в резерв на оп-

лату отпусков в размере 5% от начислен-

ной заработной платы

— по внутренним причинам

— по внешним причинам

Начислен единый социальный налог

(26% с начисленной заработной платы)

— по внутренним причинам

— по внешним причинам

Израсходовано топливо за время про-

стоя:

— по внутренним причинам

— по внешним причинам

Израсходовано электроэнергии собст-

венного производства, потребленной во

время простоя

— по внутренним причинам

— по внешним причинам

3 конце месяца списываются общепро-

изводственные расходы

Поступило на расчетный счет от постав-

щиков, виновных в простое

Сумма,

руб.

600

1 400

156

364

100

110

234

946

2 168

Корреспонденция

счетов

Дебет

Кредит

CD CD

ГО ГО

СО CD

10/3

368 Раздел III. Управленческий учет

Д-т

1) 600

2)30

3) 156

4)50

5) 110

06 946

Сч

.25

К-т

6)946

06 946

Д-т

1) 1400

2)700

3)364

4) 100

5)234

06 2168

Сч

.26

К-т

7) 2168

Об 2168

14.14. УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО

ПРОИЗВОДСТВА

К незавершенному производству согласно п. 63 Положения по

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от-

носятся:

• продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переде-

лов), предусмотренных технологическим процессом;

• изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и тех-

ническую приемку.

Незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном про-

изводстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• по прямым статьям затрат;

• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбор одного из перечисленных методов предприятие закрепля-

ет в своей учетной политике. Материалы и полуфабрикаты, находя-

щиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже

подверглись обработке.

Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную на

склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

369

незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты

учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необхо-

дим учет движения остатков деталей, узлов и т. п.; и на всех стадиях

обработки следует периодически проверять их наличие, сопостав-

лять данные отчета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавер-

шенного производства ведут работники диспетчерских бюро-цехов.

Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном

производстве можно получить только путем проведения инвента-

ризации незавершенного производства.

В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки

незавершенного производства, для определения затрат, относящихся

на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их.

Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют следу-

ющим образом: к незавершенному производству на начало месяца

прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные и списанные

суммы, а также незавершенное производство на конец месяца.

Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном

производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках

неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущен-

ной продукции. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца

производится на основании:

• данных первичных учетных документов о движении и остат-

ках материалов (в количественном выражении);

• данных первичных учетных документов о движении и остат-

ках готовой продукции по цехам.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной про-

дукции (готовой к продаже или уже реализованной), которая спи-

сывается с кредита счета 20, определяется следующим образом:

Счет 20 «Основное производство»

Дебет

Незавершенное производство на 1.08:

— 250 000 руб.

Затраты за август: 1 500 000 руб.

Незавершенное производство на 01.09:

— 150 000 руб.

Кредит

Кредитовый оборот:

НЗП

(250 000) + З

(1 500 000) -

- НЗП

(150 000) = 1 600 000 руб.

370

Раздел III. Управленческий учет

Сальдо по счету 20 определяется ранее кредитового оборота, и

поэтому необходимо сначала произвести оценку незавершенного

производства, а затем списать затраты на выпущенную продукцию.

Рассмотрим пример определения стоимости незаконченных из-

делий (незавершенного производства).

Пример

На машиностроительном заводе станок изготавливается в заготовитель-

ном и сборочном цехах. Следовательно, изделия в разных количествах на-

ходятся постоянно в незавершенном производстве каждого цеха и на раз-

личных стадиях обработки. По акту инвентаризации на начало месяца уста-

новлено изделий: в заготовительном цехе на 6-й операции — 10 шт., в

сборном цехе на 2-й операции — 15 шт. Данные для оценки незавершенного

производства в заготовительном цехе: расход материалов на 1 станок —

35 000 руб., заработная плата за полную сборку — 20 000 руб., а за 6-ю

операцию — 16 000 руб. В сборочном цехе расход материалов на 1 станок —

30 000 руб., заработная плата за полную сборку — 10 000 руб., а к моменту

инвентаризации (на 2 операции ) — 6 000 руб.

Стоимость незаконченных изделий (НЗП) по прямым затратам определя-

ется следующим образом (руб.):

Заготовительный цех

Материалы: 35000 • 10 = 350 000.

Заработная плата: 16 000 • 10 = 160 000.

Итого: НЗП = 510 000.

Сборочный цех

Материалы:

Заготовительного цеха: 35 000 • 15 = 525 000.

Сборочного цеха: 30 000 15 = 450 000.

Заработная плата:

Заготовительного цеха: 20 000 15 = 300 000.

Сборочного цеха: 6000 • 15 = 90 000.

Итого: НЗП = 1 365 000 (525 000 + 450 000 + 300 000 + 90 000).

Всего: НЗП по двум цехам = 1 875 000 (1 365 000 + 510 000).

14.15. СУММИРОВАНИЕ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА

При журнально-ордерной форме учета суммирование затрат на

производство осуществляют в журнале-ордере № 10 и № 10/1.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных

ведомостей учета затрат цехов № 12, учета потерь в производстве

№ 14, учета общехозяйственных и внепроизводственных расходов

№ 15 и др.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 371

Журнал-ордер № 10 построен по принципу шахматной ведомос-

ти — кредитуемые счета (сч. 02, 10, 70, 69, 97, 96, 25, 26 и др.) распо-

ложены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему сче-

тов учета затрат на производство (сч. 20, 23, 25/1, 25/2, 26, 28, 96,

97), — по горизонтали.

Шахматная форма записей обеспечивает получение сводных дан-

ных о затратах — по отдельным элементам затрат и по статьям каль-

куляции.

Журнал-ордер № 10/1 является продолжением журнала-ордера

№ 10. Его ведут по кредиту тех же счетов, что и журнал-ордер № 10,

но в дебет непроизводственных счетов.

По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят итого-

вые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-

ордеров разносят затем по счетам Главной книги.

Данные журналов-ордеров № 10 и № 10/1 используют для со-

ставления расчета затрат по экономическим элементам (II раздел

журнала-ордера № 10) и расчета себестоимости товарной продук-

ции по статьям калькуляции (III раздел журнала-ордера № 10).

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют

«Ведомость сводного учета затрат на производство». Заполняют ее

на основании разработочных таблиц, данных машинограмм, анало-

гичных ведомостей за прошлый месяц. Фактическую себестоимость

готовой продукции в ведомости определяют по каждой статье за-

трат следующим образом: к остатку незавершенного производства

на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный ме-

сяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы остат-

ков незавершенного производства на конец месяца.

14.16. УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Изделия, которые прошли все стадии технической обработки и

соответствуют установленным стандартам или техническим услови-

ям и сданы на склад, называются готовой продукцией.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют наклад-

ными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах, один эк-

земпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке

продукции остается в цехе.

372

Раздел III. Управленческий учет

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут нако-

пительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В конце

месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной гото-

вой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой се-

бестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой

продукции.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам

изделий или заказам определяют по данным аналитического учета

основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждо-

го вида изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продук-

ции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую

себестоимость всего выпуска.

После этого устанавливают суммы отклонений фактической се-

бестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам

продукции, так и по всему выпуску в целом. Для сверки данных ана-

литического учета по счету 20 «Основное производство» с синтети-

ческими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции

в разделе III журнала-ордера № 10.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестои-

мости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере

№ 10/1 в корреспонденции: Д-т 43 К-т 20.

14.17. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА И ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ

НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Производственная деятельность малых предприятий направле-

на на организацию мелкосерийного производства товаров народ-

ного потребления для удовлетворения местного потребительского

спроса. Затраты на производство учитывают по дебету счета 20

с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов и в

соответствии с порядком, изложенным выше. Изготовленную про-

дукцию (Д-т 43, К-т 20) приходуют по накладным на сдачу гото-

вой продукции или ежедекадным актам выпуска готовой продук-

ции, разработанным предприятием, в которых указывают количе-

ство изготовленных изделий и их сумму в оценке по продажной

цене. Продажные цены на готовую продукцию предприятие утвер-

ждает само.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 373

В конце месяца бухгалтерия определяет фактические затраты,

приходящиеся на готовую продукцию, и списывает их проводкой:

Д-т 43, К-т 20. На конец месяца в организациях, производящих то-

вары народного потребления, по счету 20 может иметь место оста-

ток, который показывает незавершенное производство. Предприя-

тие с простой технологией, выпускающее продукцию одного вида,

ведет учет на счете 20 по элементам затрат.

14.17.1. УЧЕТ ЗАТРАТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

БЫТОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ НАСЕЛЕНИЯ

Деятельность предприятий, занимающихся бытовым обслужива-

нием населения, направлена на оказание услуг по ремонту квартир,

благоустройству садово-огородных и приусадебных участков, техно-

логическому обслуживанию и ремонту принадлежащих гражданам

транспортных средств, ремонту и изготовлению металлоизделий,

мебели по заказам, присмотру за детьми, уходу за больными и пре-

старелыми, а также на оказание парикмахерских, посреднических и

других бытовых услуг, пользующихся повышенным спросом населе-

ния в городах и сельской местности.

На этих предприятиях работы выполняются на основании инди-

видуальных заказов. Все затраты на выполнение работ и услуг соби-

рают и учитывают на дебете счета 20 в общеустановленном порядке.

В конце месяца бухгалтер определяет фактические производствен-

ные затраты на полностью выполненные работы и услуги и списы-

вает их проводкой: Д-т 90 К-т 20.

Если предприятие бытового обслуживания наряду с услугами по

индивидуальным заказам производит готовую продукцию, то учет

на счете 20 должен быть организован в разрезе субсчетов: 20/1 «Про-

изводство изделий (готовой продукции)» и 20/2 «Бытовые услуги и

работы по индивидуальным заказам населения».

14.17.2. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ

ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Здесь все зависит от вида деятельности предприятия. Те из них,

которые создают продукцию, организуют аналитический учет таким

образом, чтобы получить данные о фактических затратах по каждо-

му виду изготавливаемых изделий. Для этого на каждый вид про-

дукции открывают карточки, в которых в течение месяца собирают

374

Раздел III. Управленческий учет

данные обо всех затратах на производство этих изделий по калькуля-

ционным статьям. Записи в них служат основанием для определения

фактической себестоимости изготовленной продукции (Д-т 43 К-т 20),

подлежащей списанию, и затрат, приходящихся на незавершенное

производство (сальдо на конец месяца по счету 20).

На предприятиях, оказывающих бытовые услуги (например, ре-

монт радиотехники, электробытовых приборов, музыкальных инст-

рументов), аналитический учет на счете 20 организуют по видам ус-

луг. Как правило, остатка на конец месяца в этом случае не бывает,

и всю сумму выявленных затрат по каждому виду бытовых услуг спи-

сывают (К-т счета 20) или относят на счет 90 «Продажа» (Д-т 90,

К-т 20) в зависимости от учетной политики, принятой предприяти-

ем на предстоящий год.

На предприятиях бытового обслуживания, выполняющих инди-

видуальные заказы населения (ремонт квартир, пошив одежды), ана-

литический учет строят отдельно по каждому заказу, и пока заказ не

завершен и не сдан заказчику, все затраты продолжают учитывать

на счете 20 как незавершенное производство. Ежемесячно опреде-

ляют сумму затрат, приходящихся на выполненные и сданные за-

казчику работы, подлежащую списанию (Д-т 45 или 90 К-т 20).

Основные корреспонденции счетов по затратам на производство

№

п/п

Содержание операции

Отпущены сырье и материалы на основное

производство

Амортизация основных средств, отнесенных на затраты

основного производства

Затраты вспомогательных цехов, включаемые в

себестоимость продукции основного производства

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и

оборудования

Общехозяйственные расходы и общепроизводствен-

ные расходы

Потери от брака, включенные в себестоимость

продукции основного производства

Корреспонденции

счетов

Дебет

Кредит

25/1

25,26

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

375

Окончание табл.

На себестоимость продукции отнесена соответству-

ющая доля затрат, ранее отраженная как расходы

будущих периодов

Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги

на производственные цели

Неудовлетворенные претензии, включены в себе-

стоимость продукции

Начислена заработная плата

а) рабочим основного производства,

б) служащим

Произведены отчисления на социальное страхование и

обеспечение (ЕСН)

Начислено в резерв на отпуск

Начислены отпускные рабочим за счет резерва

Удержание налога на доходы из заработной платы

рабочих и служащих

Списана фактическая производственная себесто-

имость готовой продукции, сданной на склад

Оприходована выпущенная продукция по нормативной

(плановой) себестоимости

Списана фактическая производственная себесто-

имость оказанных услуг, выполненных работ

43,90

76/2

20,23

1. Дайте определение себестоимости продукции.

2. Каким документом нужно руководствоваться при определении

затрат на производство продукции (работ, услуг) ?

3. Входят ли в себестоимость продукции затраты по обеспечению

нормальных условий труда и техники безопасности, затраты на

воспроизводство основных производственных фондов ?

4. В чем отличие калькулирования от калькуляции ?

5. Какие бывают виды калькуляции?

6. Перечислите методы учета затрат на производство.

7. Как определяется фактическая себестоимость продукции при

нормативном методе учета затрат ?

376

Раздел III. Управленческий учет

8. Почему попроцессный метод называют еще простым? Объясни-

те это.

9. Что отражается по дебету и кредиту счета 97?

10. Что относится к объектам калькуляции ?

11. Что отражается на счетах 25, 26?

12. Для чего используется счет 96?

13. Какие затраты относят к общепроизводственным?

14. На какие счета списывают затраты со счета 26?

15. Дайте характеристику счета 28.

16. Причины внутренних простоев и на каком счете учитывают

потери ?

17. На каком счете отражают потери по внешним причинам?

18. Назовите регистры аналитического учета затрат на производство.

19. В каком учетном регистре суммируют расходы на производство ?

20. В каком документе выполняют распределение заработной пла-

ты и расхода материалов ?