Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

337

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит

счетов

10, 02,

70, 69,

Д-т сч. 97

С — сумма произведенных

расходов, но не включенных

в себестоимость продукции

Расходы, оплаченные с рас-

четного счета, но не относя-

щиеся к себестоимости про-

дукции отчетного периода

Арендная плата, плата за те-

лефон, подписная плата за

техническую литературу и т п

за несколько месяцев вперед

Расходы текущего месяца по

освоению новых видов про-

дукции (опытных образцов)

К-т сч. 97

Списание ранее произведен-

ных расходов на себестои-

мость продукции отчетного ме-

сяца, к которому они относятся

Списание части расходов по

освоению новых видов про-

дукции на себестоимость про-

дукции при переходе к ее се-

рийному выпуску

Дебет

счетов

20,26

предстоящих расходов (например, резерв на оплату отпуска рабо-

чих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет

96 «Резервы предстоящих расходов» Счет пассивный, характеризу-

ет состояние хозяйственных процессов.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит

счетов

23,60

идр

Д-т сч. 96

Суммы отпускных, начислен-

ных рабочим всех произ-

водств и цехов

Списание затрат отчетного

месяца по ремонту основных

средств, производимому за

счет ранее созданного резер-

ва

К-т сч. 96

С — сумма неиспользован-

ного резерва по назначению

(на отпуск рабочим, на ремонт

основных средств)

Образование резерва в теку-

щем месяце на оплату отпус-

ков рабочим всех производств

и цехов

Образование резерва в теку-

щем месяце на ремонт обору-

дования прочих основных

средств цеха

Дебет

счетов

20, 25,

25,26

338

Раздел III. Управленческий учет

Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ве-

дут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизвод-

ственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25

отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управ-

лению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в

балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на

эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции

пропорционально принятой базе распределения.

Счет 25, субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин

и оборудования»

Кредит

счетов

70, 69,

Д-т сч. 25/1

С —нет

Учетная стоимость отпущен-

ных товарно-материальных

ценностей на содержание

машин и оборудования

Расходы на оплату труда (с

начислениями) рабочих по на-

ладке и обслуживанию обору-

дования

Амортизация НМА

Услуги, полученные со сторо-

ны на содержание оборудо-

вания и рабочих мест (энер-

гия, сжатый воздух и т.п.)

Амортизация оборудования и

внутрицехового транспорта

Услуги вспомогательных

производств

К-т сч. 25/1

Списание части затрат на ис-

правление брака продукции

Списание остальной части

затрат на продукцию основно-

го или вспомогательного про-

изводства и их распределе-

ние между видами работ и из-

делиями (заказчиками)

Дебет

счетов

20,23

Счет 25, субсчет 2 «Общепроизводственные расходы»

Кредит

счетов

Д-т сч. 25/2

С — нет

Учетная стоимость отпущен-

ных товарно-материальных

ценностей на содержание зда-

ний, сооружений, цехов и т п.

К-т сч. 25/2

Списание части затрат на ис-

правление брака продукции

Дебет

счетов

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 339

Окончание табл.

70,69

70, 69,

Расходы на оплату труда (с

начислениями) рабочих цеха

по охране труда и прочим

работам

Амортизация НМА

Расходы на оплату труда (с

начислениями) управленчес-

кого персонала цеха

Амортизация прочих основных

средств цеха

Услуги, полученные со сторо-

ны на содержание зданий, со-

оружений, цеха

Расходы из подотчетных сумм

на содержание зданий, соору-

жений, цеха, охраны труда и

технику безопасности

Списание остальной части

затрат на продукцию основно-

го или вспомогательного про-

изводства и их распределе-

ние между видами работ и из-

делиями (заказчиками)

20,23

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит

счетов

70,69

Д-т сч. 26

С — нет

Учетная стоимость отпущен-

ных товарно-материальных

ценностей на содержание

зданий, сооружений заводо-

управления, лабораторий

Расходы на оплату труда

(с начислениями)

управленческого персонала

Амортизация НМА

Амортизация прочих основ-

ных средств заводоуправле-

ния

К-т сч. 26

Списание части затрат на ра-

боты, выполненные цехами

вспомогательных производств

на сторону

Списание остальной части

затрат на продукцию основно-

го производства и их распре-

деление между видами работ

и изделиями (заказами)

Дебет

счетов

340

Раздел III. Управленческий учет

Окончание табл.

Суммы ежемесячных списа-

ний расходов будущих пери-

одов (подписка на техничес-

кую литературу и др.)

Услуги, полученные со сторо-

ны на содержание зданий,

сооружений, лабораторий

Расходы на командировки,

почтовые расходы

Списание расходов

на продажу

14.4. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ

НА ПРОИЗВОДСТВО

Особо важное значение имеют правильная организация анали-

тического учета затрат на производство и его своевременность. Дан-

ные аналитического учета — база сведений или необходимая инфор-

мация для анализа, контроля, планирования, управления и руковод-

ства хозяйственной деятельностью предприятия.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные

производства» аналитический учет организуется по каждому заказу,

виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей кальку-

ляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны кар-

точки (ведомости) аналитического учета производства.

При нормативном методе учета затрат указанные показатели рас-

шифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям

норм.

Аналитический учет по счету 25 организуется в ведомости № 12

«Затраты цеха». Она открывается ежемесячно по каждому цеху в от-

дельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету сче-

тов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счетам 25/1 и 25/2 с

кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета

представляют собой статьи затрат. Так, в счет 25/1 включены статьи:

амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация

оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных

средств, внутризаводское перемещение грузов и пр.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 341

Карточка учета производства

Предприятие

Статьи

калькуляции

Материалы:

Цех1

Цех 2

ИТОГО

Незавер-

шенное

производ-

ство на

начало

месяца

70 000

30 000

100 000

Год

Затраты

за

отчетный

месяц

(дебет)

430 000

270 000

700 000

Месяц

На

недостачу

незавер-

шенного

производ-

ства

Наименование

изделия

На

окончательный

брак

2000

Калькуляци-

онная

единица

На товарный

выпуск

450 000

278 000

728 000

Количество

выпуска

Незавер-

шенное

производст-

во на конец

месяца

50 000

20 000

70 000

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и

организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 имеет шахматную

форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных

операций по счетам с разработочных таблиц № 1,6, 9. Преимуще-

ства ведомости № 12 — наличие показателей: «Итоги за месяц», «По

смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал

(год)» по счетам 25/1 и 25/2. Сопоставление этих показателей дает

возможность выявить резервы для снижения себестоимости продук-

ции, бороться с перерасходами. Данные графы «Фактически с нача-

ла года» используются для анализа расходов по управлению и об-

служиванию производств. Аналитический учет общехозяйственных

расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же поряд-

ке, как и по счетам 25/1 и 25/2 в ведомости № 12.

В ведомости № 15 ведется аналитический учет также по счетам 96

и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15

определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того,

эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчет-

ный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и заводо-

управлению ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а

по предприятию в целом для этого используется журнал-ордер № 10.

Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных

счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1.

342

Раздел III. Управленческий учет

14.5. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

В зависимости от организации и технологии производства, вида

и ассортимента производимой продукции применяются различные

методы учета затрат на производство и калькулирование фактичес-

кой себестоимости продукции:

• позаказный;

• попередельный;

• нормативный;

• попроцессный (простой).

14.5.1. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА

Его применяют в индивидуальных и мелкосерийных производ-

ствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является

отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее опре-

деленное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются

по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке

учета производства.

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных до-

кументов, отражающих расход материалов, заработной платы, вы-

работку и т. д. Косвенные (накладные) расходы распределяют меж-

Схема позаказного метода

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 343

ду отдельными заказами условно по принятым в данном производ-

стве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным

производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию

составляют только после выполнения заказа, что является существен-

ным недостатком этого метода.

Себестоимость частично выполненного заказа определяют услов-

но, на основании плановой или фактической калькуляции анало-

гичного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения в его

конструкции, технологии, условий производства.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производ-

ства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по

заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых

изделий.

Себестоимость одного изделия определяется делением суммы за-

трат по заказу на количество изготовленных изделий.

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ

НА ПРОИЗВОДСТВО

Попередельный метод затрат применяется там, где процесс вы-

пуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно

технологически законченных переделов, а себестоимость исчисля-

ет по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть

сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т.д.).

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат

всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в

отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестои-

мость продукции только первого передела.

Каждый передел, за исключением последнего, представляет со-

бой законченную фазу обработки сырья, в результате которой пред-

приятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат

собственного производства. Полуфабрикаты собственного производ-

ства используются не только в следующих переделах своего произ-

водства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как по-

купные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Пример

Предприятие имеет 3 передела. Изготовлено 200 изделий. Согласно ус-

тановленным нормам первому цеху отпущено сырья и материалов на

15 000 руб., затраты на обработку составили 8 000 руб.

344

Раздел III. Управленческий у

Чет

Вторым переделом израсходовано на обработку 7 000 руб, третьим

10 000 руб. Определить себестоимость одного изделия по переделам:

Фактическая себестоимость единицы продукции составит (23 000 + 7 000 +

+ 10 000) : 200 = 200 (руб.).

Схема попередельного метода учета затрат на производство

14.5.3. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промыш-

ленности с массовым и серийным производством разнообразной и

сложной продукции.

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 345

На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по те-

кущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений

фактических затрат от норм с указанием места их возникновения,

причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в ре-

зультате организационно-технических мероприятий и определяют

влияние этих изменений на себестоимость продукции. При норма-

тивном методе учета затрат на производство предприятия пользу-

ются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Фактическую себестоимость продукции определяют алгебраичес-

ким сложением суммы затрат по текущим нормам, величины откло-

нений от норм и величины изменений норм:

Ф = Н + О +И ,

с с н н'

где Ф

— фактическая себестоимость; Н

— нормативная себестои-

мость; О

— отклонение от текущих норм (экономия или перерас-

ход); И

— изменение норм (в сторону увеличения или уменьше-

ния).

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология

изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат

труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию

в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая при рас-

крое металла, при более полном использовании сырья и материалов

с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку дета-

лей и на их сборку.

Отрицательные отклонения — дополнительное использование сы-

рья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов:

= Н

х Индекс отклонения (%),

= Н

х Индекс изменения (%),

Сумма отклонений от норм или сумма

изменений норм

Индекс (%) = — х Ю0%.

Нормативная себестоимость выпуска

Применение нормативного метода учета затрат на производство

и калькулирование себестоимости продукции требует разработки

нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действу-

ющих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслужи-

ванию производства.

346

Раздел III. Управленческий у

Чет

Учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по пря-

мым расходам (сырье, материалы, зарплата).

Нормативный метод учета затрат на производство призван вы-

полнять две функции:

• обеспечить оперативный контроль за производственными за-

тратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно от-

клонений от норм;

• обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

14.5.4. ПОПРОЦЕССНЫЙ (ПРОСТОЙ) МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ

Применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой

и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей про-

мышленности, на электростанциях и т.д.). Прямые и косвенные

затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь

выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции

определяют делением суммы всех производственных затрат на ко-

личество продукции.

КЛЮ ЧЕВЫЕ ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ

Калькулирование — заключительная стадия производственного

учета, детализация затрат по отдельным видам продукции и исчис-

ление себестоимости единицы продукции (изделия).

Само исчисление (процесс подсчета затрат на единицу продук-

ции) себестоимости на единицу продукции называют калькулирова-

нием, а форму документа, в котором производят расчет, — калькуля-

цией Калькуляция может быть сметной, плановой, нормативной и

фактической.

Сметная калькуляция — предварительное исчисление себестои-

мости продукции. Ее составляют на проектируемую или вновь ос-

ваиваемую продукцию.

Калькуляция плановой себестоимости призвана установить пред-

полагаемую экономическую эффективность запланированной к вы-

пуску продукции.

Калькуляция нормативной себестоимости составляется по действу-

ющим (текущим) нормам расхода материалов, заработной платы и

других издержек на единицу продукции.

Калькуляция фактической (отчетной) себестоимости составляется

по данным фактических издержек производства и выпуска готовой

продукции.