Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

Бухгалтерская отчетность предприятия 327

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу — обо-

роты по кредиту счета и сумм по дебету всех корреспондирующих с

ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и опре-

деляют остатки на 1-е число следующего месяца по каждому синте-

тическому счету и субсчету. На основании Главной книги составля-

ют оборотную ведомость, баланс и другую бухгалтерскую отчетность.

13.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетнос-

ти. В нем отражаются на первое число каждого квартала в денеж-

ном выражении состав и размещение средств (имущества) предпри-

ятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса).

Баланс составляется по данным остатков по дебету и кредиту син-

тетических счетов на начало и конец периода, взятым из книги уче-

та хозяйственных операций или Главной книги.

Часть статей баланса полностью отражают данные синтетичес-

ких счетов (основные средства).

Другие статьи баланса отражают сгруппированные данные ряда

синтетических счетов. По балансовой статье «Незавершенное про-

изводство», например, показывается его общая величина, получен-

ная суммированием расходов на незаконченную продукцию по сче-

там 20, 21, 23, 29, 30, 44.

Порядок заполнения статьей баланса предприятия определен

Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгал-

терской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

Пассив включает три раздела:

1. Капитал и резервы.

2. Долгосрочные обязательства.

3. Краткосрочные обязательства.

Баланс отражает экономическое положение предприятия в денеж-

ной оценке — в рублях. При составлении баланса большое значение

имеет правильная оценка балансовых статей.

328

Раздел II. финансовый учет

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

• основные средства — по остаточной стоимости, т. е. как раз-

ница между первоначальной стоимостью и суммой начислен-

ной амортизации;

• нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. как

разница между стоимостью затрат на приобретение, включая

расходы по их доведению до состояния, в котором они при-

годны к использованию, и суммой начисленной амортизации;

• капитальные вложения — по фактическим затратам;

• финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы

других предприятий — по фактическим затратам для инвестора;

• материальные ценности — по фактической себестоимости;

• незавершенное производство — по фактической производ-

ственной себестоимости или по прямым расходам;

• готовая продукция — по фактической или нормативной се-

бестоимости;

• остатки средств на валютных счетах — в рублях путем пере-

счета валюты по курсу ЦБ РФ.

Источники формирования средств предприятия отражаются в ба-

лансе:

• уставный капитал — в размере, определенном учредительны-

ми документами;

• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств это-

го капитала;

• резервы — в сумме неиспользованных резервов;

• прибыль — в сумме фактически полученной в отчетном пери-

оде прибыли.

В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непо-

крытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

*} Вопросы для самоконтроля

•

/. Какая бывает бухгалтерская отчетность ?

2. Откуда берутся данные для заполнения бухгалтерского баланса?

3. Для чего проводится инвентаризация перед составлением годо-

вого отчета?

4. Из чего состоит годовая отчетность?

5. Кто подписывает отчетность?

Раздел III

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ

УЧЕТ

Глава 14

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ

14.1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборо-

та средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расхо-

дуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует се-

бестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конеч-

ном итоге определяет финансовый результат его работы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой сто-

имостную оценку используемых в процессе производства природных

ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,

трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), нормируется для целей налогообложения (например, расхо-

ды на рекламу, представительские расходы). В себестоимость вклю-

чают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагае-

мой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют

расходы, произведенные предприятием сверх норм.

В себестоимость также включаются потери от брака, потери от

простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах

норм естественной убыли.

Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери,

относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулирован-

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 331

ным заказам, затраты на содержание законсервированных производ-

ственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы,

штрафы и др.

Основополагающим нормативным документом, определяющим

организацию учета производственных издержек, является глава 25

Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» (ст. 253—264).

Эти статьи НК РФ дают право определить предприятию состав и

объем затрат на производство, формирующих себестоимость продук-

ции и прямо влияющих на финансовый результат его деятельности.

Правильная организация учета затрат на производство продукции

обеспечивает действенный контроль за эффективным использовани-

ем предприятием находящихся в его распоряжении основных произ-

водственных средств, производственных запасов и других ресурсов.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производ-

ство являются:

• учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции;

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических

затрат на производство и сбыт продукции;

• исчисление (калькулирование) фактической себестоимости

продукции;

• контроль за экономным использованием сырья, материальных

и трудовых ресурсов;

• выявление резервов снижения себестоимости продукции;

• предоставление управленческим структурам предприятия ин-

формации, необходимой для управления производственными

процессами и принятия решений.

14.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Большое значение для правильной организации учета затрат на

производство имеет научно обоснованная классификация. Затраты

на производство группируют:

• по месту их возникновения (производствам, цехам, участкам);

• по видам продукции (работ, услуг);

• по видам расходов;

• по отношению к себестоимости.

По видам расходов затраты группируют:

332 Раздел III. Управленческий учет

• по элементам затрат;

• по статьям затрат (калькуляции).

Затраты предприятия на производство продукции складываются

из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от-

ходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств (фондов);

• прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что

именно израсходовано на производство продукции, каково соотно-

шение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соот-

ветствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Рас-

ходы по оплате труда» и т. д.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции за-

траты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На про-

мышленных предприятиях установлена типовая номенклатура каль-

куляционных статей затрат, которую можно представить в следую-

щем виде:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственно-

го характера сторонних предприятий;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная и дополнительная заработная плата производствен-

ных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) расходы на продажу;

13) полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производствен-

ную себестоимость. Для определения полной себестоимости продук-

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 333

ции к производственной себестоимости прибавляют расходы на про-

дажу продукции.

По данным статьям производится калькулирование себестоимо-

сти продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные ста-

тьи называются калькуляционными.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются

на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты — это те, которые на основании первичных до-

кументов можно прямо и непосредственно отнести на затраты оп-

ределенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих,

потери от брака и др.).

Накладные, или косвенные, — одновременно относятся ко всем

видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа обо-

рудования и т. д.). Их включают в затраты при определении общей

суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и

условно-постоянные затраты.

Переменные — такие затраты, которые находятся в прямой про-

порциональной зависимости от объема производства. К ним отно-

сят затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не

находится в прямой зависимости от объема производства. К ним

относят расходы на освещение, отопление помещений, заработную

плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делят-

ся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы,

имеющие частую периодичность осуществления, например, расход

сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят рас-

ходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции,

расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Четкое раз-

деление затрат производства на текущие и единовременные имеет

большое значение для правильного ежемесячного начисления себе-

стоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицируют

на производственные и расходы на продажу.

Согласно ст. 318 НК РФ, если предприятие определяет доходы и

Расходы по методу начисления, расходы на производство и реализа-

цию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяют-

ся на прямые и косвенные.

334

Раздел III. Управленческий учет

К прямым относятся следующие расходы:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в произ-

водстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

• на оплату труда персонала, участвующего в процессе произ-

водства продукции, выполнении работ, оказании услуг, а так-

же суммы ЕСН, начисленного с оплаты труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис-

пользуемым при производстве продукции, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за

исключением внереализационных расходов.

14.3. СИСТЕМА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ

НА ПРОИЗВОДСТВО

Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского

учета предусмотрены счета:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

97 «Расходы будущих периодов»,

96 «Резервы предстоящих расходов».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и ста-

тьям калькуляции все затраты основного производства группируют

по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет по отноше-

нию к балансу — активный, сальдовый, по назначению — кальку-

ляционный, по экономическому содержанию характеризует состоя-

ние хозяйственных процессов.

Счет 20 «Основное производство»

Кредит

счетов

Д-т сч. 20

С — фактическая себесто-

имость незавершенного

производства

К-т сч.

Стоимость сэкономленных ма-

териалов и возврат отходов,

сданных на склад

Дебет

счетов

4 .

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 335

Окончание табл.

" 10

25/1

25/2

Отпущено сырья и матери-

алов на изготовление

продукции по учетным

ценам

Сумма транспортно-загото-

вительных расходов, подле-

жащих включению в себе-

стоимость продукции

Амортизация НМА

Расходы на оплату труда

работников, занятых выпус-

ком продукции

Резерв на отпуск

Единый социальный налог

Расходы на освоение новых

видов продукции и произ-

водства, подлежащих спи-

санию на изготовленную

продукцию

Расходы по содержанию и

эксплуатации машин и обо-

рудования

Общепроизводственные

расходы

Общехозяйственные

расходы

Потери от брака продукции

Итого фактические затраты

отчетного месяца

Фактическая себестоимость

окончательного брака продук-

ции

Фактическая себестоимость

готовой продукции, сданной

на склад

Для определения себестоимости продукции и услуг вспомога-

тельного производства используют счет 23 «Вспомогательное про-

изводство». По назначению, экономическому содержанию и по от-

ношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное про-

изводство».

336

Раздел III. Управленческий учет

Счет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит

счетов

70, 69,

25/1

25/2

Д-т сч. 23

С — фактическая себесто-

имость незавершенного

производства инструмен-

тальных и ремонтных це-

хов

Стоимость отпущенных то-

варно-материальных цен-

ностей вспомогательным

производствам по учетным

ценам

Расходы на оплату труда

(с начислениями) рабочим

вспомогательных произ-

водств, резерв на отпуск

Расходы по содержанию

и эксплуатации машин

и оборудования

Общепроизводственные

расходы

Общехозяйственные

расходы

Потери от брака продукции

Итого затраты на выпол-

ненные работы отчетного

месяца

К-т сч. 23

Стоимость сэкономленных ма-

териалов и возврат отходов,

сданных на склад

Фактическая себестоимость

окончательного брака

Плановая стоимость встреч-

ных услуг, оказанных цехам

вспомогательных производств

Фактическая себестоимость

услуг, оказанных основным

потребителям Фактическая

себестоимость оказанных услуг

на сторону

Дебет

счетов

25,26

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не под-

лежащих включению в себестоимость отчетного периода, использу-

ется счет 97 «Расходы будущих периодов». К ним относят расходы

по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдо-

вый, по назначению — отчетно-распределительный, по экономи-

ческому содержанию характеризует состояние хозяйственных про-

цессов.

Производственная необходимость в части регулирования себе-

стоимости продукции требует создания на предприятии резервов для