Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

296

Раздел II. Финансовый учет

Пример

По итогам 2006 г. АО получило прибыль в размере 60 000 рублей (кре-

дитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных отчислений на

формирование резервного капитала 4 500.

В учете АО будут сделаны проводки:

31 декабря 2006 г.

Д-т 99 К-т 84/1 60 000 руб. —

списана нераспределенная прибыль отчетного года.

1 января 2007 г.

Д-т 84 К-т 82 4500 руб. — направлена часть прибыли прошлого года

на формирование резервного капитала.

10.4. УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Добавочный капитал — это источник увеличения стоимости иму-

щества организации.

Для учета добавочного капитала используется пассивный балан-

совый счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование и увеличение добавочного капитала отражается

по кредиту счета 83 и может производиться за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результате пере-

оценки;

• эмиссионного дохода:

• направления в него части чистой прибыли;

• образования курсовой разницы при взносе в уставный капи-

тал иностранной валюты.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало

отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма

дооценки основных средств в результате переоценки относится на

добавочный капитал

Д-т 01 К-т 83/1 — на сумму пророста стоимости.

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму увеличения амортизации.

Эмиссионный доход образуется у организаций при продаже ак-

ций ОАО по рыночной цене выше номинала

Д-т 75 К-т 83.

В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иност-

ранная валюта. При этом в современных условиях возникает, как

правило, положительная курсовая разница, т. е. разность между офи-

Учет собственных средств предприятия 297

циальными курсами иностранной валюты ЦБ РФ на дату ее факти-

ческого внесения в уставный капитал и на дату государственной ре-

гистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе

добавочного капитала.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получа-

емые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организа-

цией на финансирование долгосрочных инвестиций:

Д-т 86 «Целевое финансирование»;

К-т 83 «Добавочный капитал».

Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следующих слу-

чаях:

• направления средств на увеличение уставного капитала:

Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80;

• погашения убытка:

Д-т 83 К-т 84;

• распределения сумм между учредителями организации:

Д-т 83 К-т 75.

При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится

с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каж-

дому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный

капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ор-

дере № 12.

10.5. НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

Прибыль, которую бухгалтер выявил, проведя реформацию ба-

ланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непо-

крытый убыток)».

Счет 84 — активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распреде-

лять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в

следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, при-

нимают учредители организации на общем собрании. При этом они

Должны соблюдать условия, прописанные в учредительных докумен-

тах и в учетной политике, а также требования законодательства.

298

Раздел II. Финансовый учет

На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убытка) заклю-

чительными записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т 99 К-т 84 — списана нераспределенная прибыль;

Д-т 84 К-т 99 — отражен непокрытый убыток.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого

убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты ба-

ланса вычитается.

В начале года, следующего за отчетным, собственники (учреди-

тели) организации (например, общее собрание акционеров в АО или

собрание участников в ООО) принимают решение о распределении

чистой прибыли.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации

Д-т 84 К-т 75 (70);

• создание и пополнение резервного капитала

Д-т 84 К-т 82;

• погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять

решение вообще не распределять полученную прибыль (или оста-

вить нераспределенной ее часть).

Пример

По итогам 2006 г. чистая прибыль ЗАО «Гранит» составила 100 000 руб.

В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер предусмотрел субсчета:

84/1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84/2 «Нераспределенная прибыль».

31 декабря 2006 года при реформации баланса бухгалтер «Гранита»

сделал запись:

Д-т 99 К-т 84/1 — 100 000 руб. — отражена чистая прибыль.

В феврале 2007 г. на общем собрании акционеров было решено исполь-

зовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

40% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер отразит использование прибыли:

Д-т 84/1 К-т 82 — 5000 руб. (100 000 х 5%) — направлены средства

на пополнение резервного капитала;

Д-т 84/1 К-т 75 — 40 000 руб. (100 000x40%) — направлены сред-

ства на выплату дивидендов;

Д-т 84/1 К-т 84/2 — 55 000 руб. (100 000 - 5000 - 40 000) — отражена

сумма нераспределенной прибыли.

учет собственных средств предприятия 299

Аналитический учет по счету 84 можно вести по направлениям

использования прибыли, например, можно открыть к счету 84 суб-

счет «Нераспределенная прибыль использованная».

Пример.

Используем данные предыдущего примера. После распределения при-

были в феврале 2007 г. кредитовое сальдо по субсчету 84/2 составило

55 000 руб.

В марте 2007 г. на собрании акционеров было решено направить сред-

ства нераспределенной прибыли на развитие производства. «Гранит» при-

обрел оборудование стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

При вводе оборудования в эксплуатацию бухгалтер сделал проводки:

Д-т 01 К-т 08 — 30 000 руб. — оборудование введено в эксплуатацию.

Д-т 68 К-т 19 — 5400 руб. — произведен налоговый вычет по НДС.

Д-т 84/2 К-т 84/3 — 30 000 руб. — отражено использование чистой при-

были.

Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты

за счет резервного капитала, средств добавочного капитала, целе-

вых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставно-

го капитала.

Убытки могут возникать в результате:

1) убытков финансово-хозяйственной деятельности и внереали-

зационных операций;

2) возникновения расходов за счет прибыли, сумма которых пре-

высила суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

• средства резервного капитала: Д-т 82 К-т 84;

• свободные средства, внесенные учредителями: Д-т 75 К-т 84;

• добавочный капитал (за исключением средств прироста сто-

имости имущества по переоценке): Д-т 83 К-т 84.

Если имеющихся источников недостаточно для погашения не-

покрытого убытка отчетного года, принимается решение об остав-

лении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списа-

ния в будущих периодах.

У организаций, получивших в предшествующем году убыток от

реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть при-

были, которая направлена на покрытие этого убытка, в течение по-

следующих десяти лет. Такая льгота применяется только для покры-

тия убытков от реализации продукции, работ и услуг.

300

Раздел II. финансовый учет

1. Как формируется уставный капитал ?

2. В каких случаях уставный капитал может быть уменьшен?

3. Для каких целей создается резервный капитал ?

4. Как используется резервный капитал?

5. Какие операции отражаются по дебету и кредиту счета «Доба-

вочный капитал» ?

6. Порядок образования и использования суммы нераспределенной

прибыли.

7. За счет каких источников могут быть покрыты убытки пред-

приятия ?

8. На каком счете ведется учет расчетов с учредителями ?

9. В каком виде могут выплачиваться дивиденды ?

Глава 11

УЧЕТ КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ

И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

11.1. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/01

«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность пред-

приятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производ-

ства продукции, работ, услуг.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмот-

рены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кре-

дитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку

сырья и других материальных ценностей (дебет счетов 50, 51, кре-

дит счета 66). Краткосрочные кредиты служат, как правило, источ-

ником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным

образом на приобретение основных средств и осуществление долго-

срочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строитель-

ство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кре-

дитным договором (дебет счетов 51, 52, кредит 67).

Для предприятия большое значение имеют целевое назначение

кредита и размер уплачиваемых процентов. Суммы процентов отно-

сятся на финансовые результаты (дебет счета 91, кредит счета 66, 67).

302

Раздел II. Финансовый учет

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определен-

ному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются

достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым по-

ложением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка

предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различ-

ные справки об имущественном состоянии.

Корреспонденция счетов расчетных операций с банком

по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам (счет 67)

Содержание операций

По дебету счетов 66, 67 с кредита счетов

Погашен кредит банка с расчетного счета, текущего

валютного счета.

Направлен на погашение задолженности по кредиту

(краткосрочному, долгосрочному) неиспользованный

остаток аккредитива (субсчет 51/1) и чековой книжки

(субсчет 55/2)

По кредиту счетов 66, 67 с дебета счетов

Зачислены наличные за счет полученного в банке кредита

Кредит банка (краткосрочный, долгосрочный) зачислен

на расчетный счет

Кредит, полученный в банке СКВ, зачислен на теку-

щий валютный счет

За счет кредита банка (краткосрочного, долгосрочного):

• открыты аккредитив (субсчет 55/1), чековая

книжка (субсчет 55/2)

• оплачены счета поставщиков и подрядчиков

• произведен авансовый платеж

• начислены проценты банку за пользование

кредитом банка

Корреспондирующий

счет (субсчет)

51,52

52/2

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты за

пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе

прочих расходов, т. е. списаны на финансовые результаты в дебет

счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требовани-

ям законодательства по налогу на прибыль.

Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобре-

тение внеоборотных активов должны быть списаны на счет 91 «Про-

чие доходы и расходы». Аналогично учитываются проценты по за-

емным средствам на приобретение материально-производственных

запасов (МПЗ).

учет кредитов, займов и целевого финансирования 303

Статьей 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагае-

мой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязатель-

ствам любого вида. Проценты по долговым обязательствам подле-

жат включению в состав прочих расходов, в том числе проценты по

просроченным кредитам.

К долговым обязательствам относятся кредиты, в том числе то-

варные и коммерческие, займы и иные заимствования.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включа-

ются в затраты в следующих размерах:

• исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в

1,1 раза, если долговые обязательства выданы в рублях;

• исходя из 15% годовых, если долговые обязательства выданы в

иностранной валюте.

Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько

дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кре-

дит. Суть такого кредита заключается в следующем: допустим, пред-

приятию нужно быстро что-либо оплатить, а денег на расчетном сче-

те нет или их недостаточно. Банк автоматически выделяет компании

краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступле-

ния денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процентов.

Пример.

В январе 000 «Дон» заключило с банком договор овердрафтного кре-

дитования.

Установленный лимит кредитования — 1 000 000 руб. Согласно выписке

банка на 1 февраля на расчетном счете ООО «Дон» было 400 000 руб. В

феврале ООО «Дон» совершило следующие операции:

2 февраля — оплатило счет поставщиков материалов на сумму 600 000 руб.;

5 февраля — оплатило счет за аренду помещения на сумму 100 000 руб.;

10 февраля получило выручку от продажи продукции на сумму 500 000 руб.

Таким образом, 2 февраля банк предоставил овердрафтный кредит в

сумме 200 000 руб. (600 000 - 400 000), а 5 февраля еще 100 000 руб.

10 февраля ООО «Дон» погасило задолженность перед банком за счет

выручки от продажи.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

2 февраля:

Д-т 51 К-т 66 200 000 руб. — зачислена сумма овердрафтного кредита;

Д-т 60 К-т 51 600 000 руб. — оплачен счет поставщика материалов;

5 февраля:

Д-т 51 К-т 66 100 000 руб. — зачислена сумма овердрафтного кредита;

Д-т 76 К-т 51 100 000 руб. — оплачен счет за аренду помещения.

304

Раздел II. Финансовый учет

10 февраля:

Д-т 51 К-т 90 500 000 руб. — зачислена выручка от продажи про-

дукции;

Д-т 66 К-т 51 300 000 руб. — погашение задолженности перед бан-

ком по овердрафтному кредиту.

Проценты банк удерживает единовременно вместе с последней суммой,

списываемой в погашение кредита:

Д-т 91 К-т 66 — начислены проценты по кредиту,

Д-т 66 К-т 51 — перечислены проценты по кредиту.

Основные различия между договорами кредита и займа

учет кредитов, займов и целевого финансирования 305

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому бан-

ку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией

кредиту (или займу).

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о зай-

мах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения об-

лигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их

номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Д-т 51, 50 К-т 66, 67 — на номинальную стоимость облигаций;

Д-т 51, 50 К-т 98 — на сумму превышения цены размещения об-

лигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», спи-

сывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет

91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной сто-

имости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактичес-

ки полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетные счета» и креди-

ту счета 66 или 67. Разница между ценой размещения и номиналь-

ной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение

срока обращения облигаций: Д-т 91 К-т 66, 67.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в

журнале-ордере № 4.

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы

не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях

это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взай-

мы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору зай-

ма предприятие (заимодавец) передает в собственность другого пред-

приятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заем-

щик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое

У него имущество. Договор займа считается заключенным только с

момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов

определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по

договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторо-

нами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выпла-

чиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты

являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить

НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).