Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

учет готовой продукции и ее продажи 275

9.6. УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

Процессом реализации (продажи) называют совокупность хозяй-

ственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Ре-

ализация продукции осуществляется в соответствии с заключенны-

ми договорами или путем свободной продажи через розничную тор-

говлю.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

(ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов

от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией пони-

мается передача на возмездной основе (в том числе обмен товара-

ми, работами или услугами) права собственности на товары, а также

результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом

другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организация-

ми по следующим ценам:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на

сумму НДС;

• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам,

увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым розничным ценам (за вы-

четом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производственной себе-

стоимости в бухгалтерии предприятия производятся записи по сче-

там бухгалтерского учета 20 «Оновное производство», 43 «Готовая

продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками» в зависимости от метода учета реа-

лизации продукции:

1) при учете реализации продукции по мере оплаты покупате-

лем расчетных документов (в случае, если в договоре постав-

ки продукции установлено, что переход права собственности

на нее происходит только после оплаты продукции покупате-

лем):

Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по

фактической производственной себестоимости;

Д-т 45 К-т 43 — отгружена готовая продукция покупателю;

Д-т 62 К-т 90/1 — отражена выручка от продажи;

276 Раздел II. Финансовый учет

Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция;

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС после отгрузки продукции;

Д-т 90/2 К-т 45 — списана фактическая производственная се-

бестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъяв-

ления расчетных документов покупателю:

Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по

фактической производственной себестоимости;

Д-т 62 К-т 90/1 — отгружена готовая продукция и предъявле-

ны покупателю расчетные документы по продажной цене;

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС по отгруженной продукции;

Д-т 90/2 К-т 43 — списана фактическая производственная се-

бестоимость отгруженной продукции;

Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция.

Пример.

На склад АО «Комфорт», занимающийся производством кухонной мебе-

ли, поступило 10 кухонных гарнитуров «Анюта», фактическая производствен-

ная себестоимость которых составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается

проводка:

Д-т 43 К-т 20 — 30 000 руб.

Организация заключила с мебельным магазином договор о продаже ему

10 гарнитуров. Согласно договору право собственности на гарнитуры пере-

ходит к покупателю после их отгрузки. Отгрузив гарнитуры со склада, бух-

галтерия производит запись:

Д-т 45 К-т 43 — 30 000 руб.

На расчетный счет АО «Комфорт» за проданные гарнитуры поступили

денежные средства ((фактическая производственная себестоимость + 50%

наценка) + 18% НДС):

Д-т 51 К-т 90 — 53 100 руб. (30 000 + 15 000 + 8 100).

Начислен НДС за отгруженные гарнитуры:

Д-т 90/3 К-т 68 — 8 100 руб.

Фактическая производственная себестоимость гарнитуров списывается

на реализацию:

Д-т 90/2 К-т 43 — 30 000 руб.

В конце месяца (отчетного периода) определяют финансовые результаты:

Д-т 90/9 К-т 99—15 000 руб. (прибыль).

При установлении отпускных цен и заключении договоров ука-

зывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расхо-

дов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Напри-

мер, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке

Учет готовой продукции и ее продажи

277

продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в

отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что постав-

щик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в

вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции

должны оплачиваться покупателем.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС

для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из насту-

пивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен-

ных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

товаров, выполнения работ, оказания услуг, подлежащих пе-

редаче имущественных прав, то есть день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляется по рас-

четной ставке. При получении аванса налогоплательщик обязан:

• исчислить с его суммы НДС следующим образом:

• выписать на эту сумму счет-фактуру в единственном экземп-

ляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет

которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер со-

ставлял 100% стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,

оказанных услуг), налогоплательщик:

• начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполнен-

ных работ, оказанных услуг), не включающей налог;

• выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, который регис-

трируется в книге продаж;

• ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фактуру регист-

рирует в книге покупок;

• принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты

(частичной оплаты), полученной в счет предстоящей постав-

ки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (сто-

имость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного

аванса), то НДС к вычету принимается также только в части

стоимости отгруженного товара.

278

Раздел II. Финансовый учет

Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если пре-

доплата получена в том же налоговом периоде (месяце или квартале),

в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации на-

логоплательщик отразит и сумму НДС, начисленную с суммы пре-

доплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных то-

варов. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с сум-

мы предоплаты, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара происходят в

одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать

в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты.

Достаточно отразить его в налоговой декларации как начислен-

ный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содер-

жит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения

права на его вычет.

Пример

12.01.2006 ЗАО «Поставщик» от ООО «Покупатель» поступила предоп-

лата в счет предстоящей поставки товаров в размере 354 000 руб. (в том

числе НДС 54 000 руб.).

23.01.2006 ЗАО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» часть партии

товаров стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

13.02.2006 ЗАО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» оставшуюся

часть партии товаров стоимостью 177 000 руб (в том числе НДС 27 000 руб.).

Налоговый период по НДС у ЗАО «Поставщик» — календарный месяц.

По итогам января 2006 г. у ЗАО «Поставщик» сумма НДС, исчисленного

с предоплаты, полученной от ООО «Покупатель», и исчисленного со стоимо-

сти отгруженных товаров, составит 81 000 руб. (54 000 руб. + 27 000 руб.).

В части суммы, начисленной со стоимости отгруженных товаров, принима-

ется к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составит 54 000 руб. (81 000

руб. - 27 000 руб.).

По итогам февраля 2006 г. у «Поставщика» сумма НДС, начисленная со

стоимости отгруженного «Покупателю» товара, составит 27 000 руб.

В части этой суммы принимается к вычету НДС, исчисленный ранее с

аванса

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составит 0 руб. (27 000

руб. - 27 000 руб.).

Акцизы к уплате в бюджет по подакцизным товарам начисляют-

ся в день передачи товара покупателю.

Д-т 90/4 К-т 68 — начислен акциз к уплате в бюджет.

учет готовой продукции и ее продажи 279

9.7. ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ПРОДАЖИ

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или

отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга

организации, в которые включены два документа: приказ складу и

накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один пере-

дается экспедитору для указания количества отправляемых мест, сум-

мы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции

до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика,

по нему в карточках складского учета проставляется количество от-

пущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транспортной

организации бухгалтерия выписывает платежное требование для рас-

четов с покупателями через банк и счет-фактуру.

В нем указываются ассортимент, количество, продажная цена,

стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупа-

телем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и органи-

зации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые,

так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость (НДС). На

основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в

бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим

для возмещения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый переда-

ется покупателю, а второй остается у организации, продавшей то-

вар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может

быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишу-

щей машинки.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные по-

купателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.

Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям

в хронологическом порядке, а покупатели — номера их поступле-

ния от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета по-

лученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные

Декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные до-

кументы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможен-

ному органу.

280

Раздел II. Финансовый учет

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в

книге покупок. Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры,

которые получены:

• от поставщика при безвозмездной передаче товаров (выпол-

нении работ, оказании услуг), основных средств и нематери-

альных активов;

• участником биржи (брокером), который осуществляет опера-

ции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг;

• комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по

переданным для реализации товарам.

Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при

выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд,

регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет постро-

енного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на раз-

ницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строитель-

ных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге

продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (ра-

бот, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке

0% и освобожденных от налогообложения.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (вы-

полнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-факту-

ру и регистрирует ее в книге продаж.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет

уже полученных платежей в книге продаж делают корректировоч-

ную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога.

Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух

экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу про-

даж.

Организация обязана выписать один экземпляр счета-фактуры и

зарегистрировать его в книге продаж в случае получения:

• финансовой помощи;

• процентов по векселям;

• процентов по товарному кредиту в части, превышающей раз-

мер процента, рассчитанной в соответствии со ставкой рефи-

нансирования ЦБ РФ;

• страховых выплат, полученных по договорам страхования, рис-

ка неисполнения договорных обязательств контрагентом.

учет готовой продукции и ее продажи 281

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведо-

мости учета реализации продукции (работ, услуг) № 16.

В первом разделе ведомости № 16 «Движение готовых изделий в

ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая

продукция» в двух оценках — фактической и учетной. В этом разде-

ле рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продук-

ции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой про-

дукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором

разделе ведомости № 16. В этом разделе совмещаются синтетичес-

кий и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и рас-

четов с покупателями.

Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным,

неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании

месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел слу-

жит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-

ордере № 11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары от-

груженные».

9.8. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

ОТ ПРОДАЖИ

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключен-

ными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения

хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета

является определение финансового результата от продажи продук-

ции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют фи-

нансовый результат (прибыль или убыток) от продаж на основании

документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) оп-

ределяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не саль-

довый.

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражаются один и

тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту — по ценам

продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы,

по дебету — по полной себестоимости, включая расходы на прода-

жу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

282

Раздел II. Финансовый учет

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтер-

ском учете выручки от продажи в момент перехода прав собствен-

ности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в

учетной политике организации.

Схема определения финансового результата:

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета

по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

• 90/1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признавае-

мых выручкой;

• 90/2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости про-

даж;

• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм

НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчи-

ка);

• 90/4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену

проданной продукции (товаров);

• 90/5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных

пошлин;

• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финан-

сового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный

месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по фор-

мированию доходов и расходов от обычных видов деятельности бу-

дет осуществляться следующим образом:

• записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость про-

даж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы»,

90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по суб-

счету 90/1 «Выручка»;

• финансовый результат от продаж за отчетный месяц опреде-

ляется путем сопоставления совокупного дебетового оборота

по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на до-

бавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные по-

шлины» и кредитового оборота — по субсчету 90/1 «Выручка»;

учет готовой продукции и ее продажи 283

• ежемесячно заключительными оборотами финансовый резуль-

тат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток

от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не

имеет;

• по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету

90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от про-

даж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «При-

быль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обыч-

ных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т 62 К-т 90/1 — отражение выручки от продаж;

Д-т 90-3 К-т 68 — отражение НДС с выручки после отгрузки;

Д-т 90/2 К-т 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включае-

мых в себестоимость продажи;

Д-т 90/9 К-т 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от про-

даж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного суб-

счета на счет прибылей и убытков;

Д-т 99 К-т 90/9 — отнесение ежемесячно в конец месяца суммы

убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с

отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 сальдо на конец месяца не имеет, однако все суб-

счета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увели-

чиваться, начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение

года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3,

90/4, 90/5 — только дебетовое сальдо.

Пример 1

ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб.

(в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров 65 000

руб. Бухгалтер сделает проводки:

Д-т 62 К-т 90/1 118 000 руб. — отражена выручка от продажи;

Д-т 90/2 К-т 43 65 000 руб. — списана себестоимость проданной продук-

ции;

Д-т 90/3 К-т 68 18 000 руб. — начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 118 000 руб. — поступили деньги от покупателей;

Д-т 90/9 К-т 99 35 000 руб. (118 000 - 65 000 - 18 000) — отражена

прибыль отчетного месяца.

31 декабря (после того, как был определен финансовый результат за

Декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:

284

Раздел II. Финансовый учет