Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

учет готовой продукции и ее продажи

289

Глава 10

УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

10.1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

В соответствии с законодательством предприниматели могут со-

здавать и регистрировать хозяйственные общества. Общество с ог-

раниченной ответственностью или акционерное общество может

быть создано одним или несколькими учредителями.

Учредительными документами ООО являются учредительный

договор между участниками и утвержденный ими устав, в котором

определена доля каждого участника, размер, сроки и порядок вне-

сения ими вкладов.

Учредители акционерного общества заключают между собой до-

говор о его создании и утверждают устав. В договоре определяются

размер уставного капитала, категория и тип акций, подлежащих раз-

мещению среди учредителей, размер и порядок оплаты акций и др.

Договор о создании акционерного общества является его учредитель-

ным документом.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с уч-

редителями», который имеет два субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

(активный);

75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

Счет 75/1 имеет дебитовое сальдо, которое означает сумму задол-

женности учредителей по вкладам в уставный капитал:

• оборот по дебету — отражает образование задолженности;

• оборот по кредиту — погашение задолженности учредителей

по вкладам.

учет собственных средств предприятия 291

Пример

Зарегистрирован уставный капитал акционерного общества на сумму

60 000 руб., в него входят 40 акций по номинальной стоимости 150 руб.,

привилегированные акции, 360 обыкновенных акций. В момент регистрации

уставного капитала:

Д-т 75/1 К-т 80 — 60 000 руб.

В оплату акций акционерами внесены:

1. Основные средства — 20 000 руб. Д-т 08 К-т 75/1

2 Деньги на расчетный счет — 30 000 руб. Д-т 51 К-т 75/1

3. Патент — 2 000 руб. Д-т 04 К-т 75/1

4. Материалы — 8 000 руб. Д-т 10 К-т 75/1

Для учета расчетов с учредителями по доходам используется счет

75/2, пассивный, сальдовый, балансовый.

Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по дохо-

дам: Д-т 84 К-т 75 — начислены дивиденды акционерам. Если ак-

ционер является работником акционерного общества, то начисле-

ние дивидендов отражается проводкой: Д-т 84 К-т 70.

Оборот по дебету отражает суммы выплаченных дивидендов:

Д-т 75/2 К-т 50, 51,52;

Д-т 75/2 К-т 68 — суммы удержанного налога на доходы фи-

зических лиц.

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым орде-

ром и платежным поручением.

Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продук-

ции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только

по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в

зависимости от количества акций, которые он приобрел.

Доходы могут начисляться ежеквартально или раз в год.

В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным

акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют

средства резервного капитала. Синтетический учет по счету 75 ве-

дут в журнале-ордере № 8. Аналитический учет расчетов с учреди-

телями ведется по каждому учредителю в ведомости № 7.

10.2. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Самой распространенной формой предпринимательской деятель-

ности является хозяйственное общество — общество с ограничен-

292

Раздел II. Финансовый учет

ной ответственностью (ООО) или акционерное общество (открытое

или закрытое). На момент регистрации общества должна быть объяв-

лена сумма уставного капитала.

Уставный (складочный) капитал — совокупность вкладов (долей,

акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей орга-

низации, зарегистрированная в учредительных документах. На осно-

вании учредительных документов делаются первые бухгалтерские за-

писи, составляется учетная политика, график документооборота.

Порядок формирования уставного капитала обществ различен. В

обществах с ограниченной ответственностью он формируется за счет

вкладов (долей) участников, а в акционерных обществах — путем

продажи акций.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет ус-

тавный капитал общества:

1) является имущественной основой для деятельности общества,

т. е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2) образование уставного капитала позволяет определить долю

(процент) участия каждого учредителя (акционера, участни-

ка) в обществе, поскольку ей соответствует количество голо-

сов участника на общем собрании и размер его дохода (диви-

денда);

3) уставный капитал гарантирует выполнение обязательств обще-

ства перед кредиторами, поэтому законодательством установ-

лен его минимальный размер.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества

общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может

быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных

обществах. Минимальный размер уставного капитала составляет 100

минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленной зако-

ном, для закрытых акционерных обществ и ООО, и 1000 МРОТ —

для открытых.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости при-

обретенных акций. Превышение стоимости акций над их номина-

лом (учредительный или эмиссионный доход) учитывается отдель-

но и направляется на компенсацию разницы, образующейся при

реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства

входят в добавочный капитал, создаваемый обществом наряду с ус-

тавным.

учет собственных средств предприятия 293

Оплата акций общества при его учреждении производится учре-

дителями акционерного общества по цене не ниже номинальной

стоимости этих акций. Акции должны быть оплачены в течение сро-

ка, определенного уставом общества, однако не менее 50% уставно-

го капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев с момен-

та регистрации.

Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного ка-

питала ведется на счете 80 «Уставный капитал» (пассивный, балан-

совый, фондовый счет).

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете

делаются записи:

Д-т 75 К-т 80 — отражен уставный капитал, предложенный к

государственной регистрации.

Вкладами в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства — Д-т 51, 50, 52 К-т 75/1.

2. Ценные бумаги — Д-т 58 К-т 75/1.

3. Нематериальные активы — Д-т 04 К-т 75/1.

4. Основные средства — Д-т 08 К-т 75/1.

5. Прочие ценности — Д-т 10, 41 К-т 75/1.

Оценка неденежных вкладов участников производится в соответ-

ствии с решением общего собрания учредителей при условии его

единогласного принятия. Если на дату представления документов

для регистрации оценка такого вклада превысит 200 МРОТ, она дол-

жна быть произведена независимым оценщиком. При оплате акций

неденежными средствами для определения рыночной стоимости

имущества, вносимого в оплату акций независимо от их стоимости,

обязательно привлечение независимого оценщика. В учете будут сде-

ланы записи на суммы, определенные независимым оценщиком.

По решению учредителей в процессе деятельности организации

уставный капитал может быть увеличен за счет:

1) имущества организации;

2) дополнительных вкладов участников или третьих лиц, прини-

маемых в состав учредителей.

Увеличение размеров уставного капитала может производиться

за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли:

Д-т 83 К-т 80 — за счет добавочного капитала;

Д-т 84 К-т 80 — за счет нераспределенной прибыли.

294 Раздел II. Финансовый учет

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна

превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой ус-

тавного и резервного капитала, т. е.

Ач > УК + РК,

где Ач — стоимость чистых активов, УК — уставный капитал, РК —

резервный капитал.

Показатель стоимости чистых активов введен первой частью Граж-

данского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций

отдельных организационно-правовых форм. Чистые активы — это

величина, определяемая путем вычитания из суммы активов орга-

низации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, прини-

маемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, — это денежное

и неденежное имущество организации по балансовой стоимости.

Суммы обязательств включают кредиты, заемные средства, резервы

предстоящих расходов, целевые финансирования и поступления,

арендные обязательства.

В течение своей деятельности организация может, а в отдельных

случаях обязана произвести операции по уменьшению размера ус-

тавного капитала. Уменьшение уставного капитала должно произ-

водиться в обязательном порядке в следующих случаях:

1) неполной оплаты участниками своих взносов в уставный ка-

питал в течение года после регистрации;

2) превышения размера уставного капитала над величиной чис-

тых активов по итогам работы во втором и последующих фи-

нансовых годах после регистрации.

Д-т 80 К-т 84 — отражено уменьшение уставного капитала.

Пример

Учредительным договором ООО «Квант» предусмотрено формирование

уставного капитала в сумме 60 000 руб.

Учредители ООО «Квант» — 2 юридических лица, вносят в уставный

капитал по 30 000 руб. каждый. Первый учредитель внес основные сред-

ства на сумму 30 000 руб. Второй учредитель перечислил 30 000 руб. на

расчетный счет ООО.

В учете организации будут сделаны записи:

Д-т 75/1 (расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал)

К-т 80 (подписной капитал) 60 000 руб. — отражен уставный капитал,

предложенный к государственной регистрации.

Д-т 08 К-т 75/1 30 000 руб. — отражена стоимость основных средств,

внесенных учредителем.

учет собственных средств предприятия 295

Д-т 51 К-т 75/1 30 000 руб. — отражены денежные средства, внесенные

учредителем.

10.3. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

Учет резервного капитала ведется на счете 82 — «Резервный ка-

питал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

Создание резервного капитала является обязательным для акци-

онерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обще-

ствах» установлено требование образования резервного капитала,

размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капи-

тала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в ре-

зервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или

для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных

средств.

Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на фор-

мирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован для начисления ди-

видендов по привилегированным акциям при недостаточных сред-

ствах чистой прибыли.

Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала направлены на по-

гашение убытка;

Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на погашение крат-

косрочных облигаций ОАО;

Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на погашение дол-

госрочных облигаций ОАО.

Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервно-

го капитала должен составлять не менее 25% его уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и дру-

гие коммерческие организации могут создавать резервный капитал,

если это предусмотрено уставом.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ор-

Дере № 12.