Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

188

Раздел II. Финансовый учет

ПРИЛОЖЕНИЕ К ГЛАВЕ 6

Глава 7

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

7.1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Производственные запасы — часть имущества:

• используемая при производстве продукции, выполнении ра-

бот, оказании услуг, предназначенных для продажи;

• используемая для управленческих нужд организации.

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечи-

вают вместе со средствами труда и рабочей силой производствен-

ный процесс предприятия, в котором они используются однократ-

но. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле

и полностью переносят свою стоимость на стоимость производи-

мой продукции.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные произ-

водственные запасы в процессе производства, их подразделяют на

следующие группы:

• сырье и основные материалы;

• вспомогательные материалы;

• покупные полуфабрикаты;

• отходы производства;

• топливо;

• тара и тарные материалы;

• запасные части;

• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Основные задачи учета производственных запасов:

190

Раздел II. Финансовый учет

• правильное и своевременное документальное оформление всех

операций по движению материальных ценностей;

• контроль за поступлением и заготовлением материальных цен-

ностей;

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах

их хранения и на всех стадиях обработки;

• систематический контроль за выявлением излишних и неис-

пользуемых материалов, их продажей;

• своевременное осуществление расчетов с поставщиками ма-

териалов.

7.2. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ В УЧЕТЕ

Для правильной организации учета материально-производствен-

ных запасов на предприятиях разрабатывается номенклатура — цен-

ник. Номенклатура — систематизированный перечень наименова-

ний материалов, запасных частей, топлива и других, используемых

на данном предприятии. Каждому наименованию материалов при-

сваивают числовое обозначение — номенклатурный номер.

В номенклатуре-ценнике указываются учетная цена и единица

измерения материалов.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы при-

нимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости,

включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их при-

обретением и доставкой.

К фактическим затратам на приобретение материально-производ-

ственных запасов (МПЗ) относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи-

ку (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени-

ем МПЗ;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

через которую приобретены МПЗ;

• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использова-

ния, включая расходы по страхованию;

Учет производственных запасов 191

• затраты по содержанию заготовительно-складского подразде-

ления организации, затраты за услуги транспорта по доставке

МПЗ до места их использования, если они не включены в цену

МПЗ, установленную договором;

• затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они при-

годны к использованию в запланированных целях;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением

МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой

организацией определяется исходя из фактических затрат, связан-

ных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет

вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из

их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками)

организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных за-

пасов, полученных организацией по договору дарения или безвоз-

мездно, а также остающихся от выбытия основных средств или дру-

гого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной сто-

имости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только

по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой

себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за

перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и до-

кументы на приход и расход должны оформляться своевременно.

Большинство организаций ведут текущий учет по твердым учетным

ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (договорных)

цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транс-

портно-заготовительных расходов для доведения их до фактической

себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают сум-

мы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

Организация при выборе учетной политики на предстоящий год

может предусмотреть один из следующих методов оценки материа-

лов, списываемых на производство:

• по средней (средневзвешенной) себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

192

Раздел II. Финансовый учет

• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе)

запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) за-

пасов на их количество, соответственно складывающихся из себе-

стоимости и количества по остатку на начало месяца и по посту-

пившим запасам в отчетном месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традици-

онным для отечественного учета.

При методе ФИФО производственные запасы списываются на

производство последовательно в порядке их поставок на предприя-

тие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». Это

означает, что независимо от того, какая партия отпущена в произ-

водство, сначала списывают материалы по цене первой закуплен-

ной партии, затем второй и т. д.

Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке

суммы материальных ценностей по ценам последних по времени

закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной сто-

имостью.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия

на приход — первая в расход. То есть первыми списывают в расход

материалы по цене последней поставки, затем предпоследней и т. д.

При методе ЛИФО себестоимость продукции будет приближать-

ся к рыночной стоимости.

Пример

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатели

1 Остаток материалов на начало месяца

2 Поступили материалы в течение

месяца

первая партия

вторая партия

третья партия

т&ю киши й&ш">^тге ,#ж

3 Расход материалов за месяц (150 кг)

а) списание по методу ФИФО

Кол-во

ед., кг

Цена за ед-цу,

руб.

Сумма,

руб.

450

720

400

2 000

-3120-

450

720

Учет производственных запасов

193

Окончание табл.

ШШШШт за иттШШ^

б) списание по методу ЛИФО

ИтойЯШШдг -*? "=У?Й?К -• -.' <$?**«•**-• -1.

4. Остаток материалов на конец месяца

а) по методу ФИФО

б) по методу ЛИФО

' 15<К

-***• J. '-~Щ£.'

400

1 500

2 000

400

720

150

327И

500

300

Расчет средневзвешенной себестоимости единицы материала (исход-

ные данные из таблицы)

1. Определяем стоимость материала данного вида, находящегося в обо-

роте предприятия

450 + 3 120 = 3 570(руб).

2. Определяем количество материала, находящегося в обороте пред-

приятия:

30+ 140= 170 кг.

3. Определяем среднюю фактическую себестоимость единицы материала"

3 570: 170 = 21 руб.

4. Фактическая себестоимость израсходованного материала

21 руб. х 150 кг = 3 150 руб

Остаток на конец месяца: 20 кг по цене 21 руб. на сумму 420 руб.

7.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ

МАТЕРИАЛОВ

Для учета движения материалов используется типовая докумен-

•ация.

Поступление материалов на склад оформляют следующими до-

кументами:

• приходный ордер (ф. М-4);

• акт о приемке материалов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий скла-

дом проверяет соответствие их фактического количества данным до-

кументов поставщика и, если расхождений нет, выписывает «приход-

194

Раздел II. Финансовый учет

ный ордер» на все количество поступившего груза в одном экземп-

ляре в день поступления материалов.

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступив-

ших материальных ценностей без платежных документов (неотфакту-

рованные поставки) и в случае расхождений (количественных и каче-

ственных) с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется комиссией с обязательным участием представи-

теля поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бух-

галтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на

счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй передается

в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в

качестве первичного документа применяют «товарно-транспортную

накладную», которую выписывает грузоотправитель в четырех эк-

земплярах:

• первый служит основанием для списания материалов у грузо-

отправителя;

• второй — для оприходования материала получателем;

• третий — для расчетов с автотранспортной организацией;

• четвертый — для учета транспортной работы и прилагается к

путевому листу.

Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приход-

ного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения ко-

личества поступившего груза с данными накладной. При наличии

расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке ма-

териалов.

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее

перемещение оформляют требованием-накладной (ф. М-П), кото-

рую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и со-

оружений, приходуют на основании акта об оприходовании мате-

риальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях тор-

говли, у других предприятий и кооперативов, у населения за наличные

деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных ма-

териалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый по-

дотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной

Учет производственных запасов 195

операции с указанием даты, места покупки, наименования, количе-

ства материалов и цены, а также данных паспорта продавца.

Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материала со склада на производственные и хозяйствен-

ные нужды оформляют следующими документами:

• лимитно-заборной картой (ф. М-8);

• требованием-накладной на отпуск материалов (ф. М-П);

• накладной на отпуск материалов на сторону (ф. М-15).

Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на

один или несколько видов материалов, относящихся к определен-

ному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземп-

ляр передают на склад, другой в цех — получателю. Кладовщик за-

писывает количество отпущенного материала в обеих картах, и сра-

зу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимых

видов материала для выполнения программы осуществляет плано-

во-производственный отдел.

Лимитно-заборные карты используют при постоянном, система-

тическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйствен-

ные нужды используют требования-накладные на отпуск материа-

лов. Их выписывают в двух экземплярах, один передается цеху-по-

лучателю, другой — складу.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют наклад-

ной на отпуск материалов на сторону. Ее выписывает отдел сбыта в

двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр остается

на складе, другой передается получателю. При перевозке материалов

автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная.

7.4. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА СКЛАДЕ

Порядок учета материально-производственных запасов на скла-

де и в бухгалтерии зависит от метода их учета.

Существуют следующие методы учета производственных запасов:

• количественно-суммовой;

• с помощью отчетов материально ответственных лиц;

• оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета мате-

риалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает веде-

196

Раздел II. Финансовый учет

ние на складах только количественно-сортового учета движения ма-

териалов и осуществляется в карточках учета материалов (ф. М-17).

Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный но-

мер материала и под расписку передает их заведующему складом.

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписы-

вает приходный ордер и регистрирует его в карточке учета материа-

лов в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт,

требований) в карточке регистрируется расход материала.

В карточке после каждой записи выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию

первичные документы и составляет реестры сдачи документов на при-

ход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества докумен-

тов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на первое число каждого месяца материально от-

ветственное лицо переносит количественные остатки из карточек в

ведомость учета остатков материалов (ф. М-14).

Типовая форма № М-14

Ведомость учета остатков материалов на складе за 200_г.

Материально ответственное лицо

№

п/п

Матери-

алы

Номенкла-

турный

номер

Всего по складу

Ед. изме-

рения

Цена,

руб.

коп

Остаток

на 1 января

Кол-во

Сумма

Остаток

на 1 февраля

Кол-во

Сумма

Типовая форма № М-13

Реестр № сдачи документов по приходу за 14—16 января 200_г.

по складу

Номер группы материала

или номенклатурный номер

102

Количество

документов

Номера первичных

документов

121—123

310—316

Сумма,

руб.

7 000

12 000

19 000

Учет производственных запасов

197

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому скла-

ду. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до

окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных

кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает

их своей подписью на карточках.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

• оперативность и бухгалтерская достоверность количественно-

го учета на складе при помощи карточек учета материалов,

которые ведутся материально ответственными лицами;

• систематический контроль работниками бухгалтерии непос-

редственно на складе за правильным и своевременным доку-

ментированием операций по движению материалов и ведени-

ем складского учета материалов; предоставление бухгалтерам

права проверки соответствия фактических остатков материа-

лов данным текущего складского учета;

• осуществление бухгалтерией учета движения материалов толь-

ко в денежном выражении по учетным ценам и по фактичес-

кой себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хра-

нения, а при наличии вычислительной установки — также в

разрезе номенклатурных номеров;

• систематическое подтверждение (взаимосверка) данных склад-

ского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков ма-

териалов по данным складского (количественного) учета, оце-

ненных по принятым учетным ценам, с остатками материалов

по данным бухгалтерского учета.

7.5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Синтетический учет наличия и движения материальных ресур-

сов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, ин-

вентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по

дебету счета 10, расход и отпуск — по кредиту счета в суммах факти-

ческой себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению (по-

купная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций,