Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

222

Раздел II. Финансовый учет

ляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует со-

став и численность персонала.

Напомним основные классификационные позиции по трудовым

ресурсам, которые чаще всего используются в учете, отчетности и

анализе уставной деятельности организации.

Во-первых, по сроку использования в организации согласно тру-

довым договорам (контрактам) персонал подразделяется на следую-

щие группы.

1. Постоянный персонал (численность) — работники, принятые

на работу без указания срока.

2. Сезонный персонал — работники, поступившие на работу на

период сезонных работ.

3. Временный персонал — работники, поступившие на опреде-

ленный срок, но не свыше двух месяцев.

Во-вторых, широко используются понятия «списочный состав»

и «среднесписочный состав»:

• списочный состав фиксирует количество работников, зареги-

стрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно

меняющийся);

• среднесписочный состав (численность) определяется за месяц,

квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списоч-

ного состава работников за все дни месяца, включая выход-

ные и праздничные дни, и деления этого показателя на число

календарных дней месяца. При этом списочная численность в

выходные и праздничные дни берется по предшествующему

рабочему дню.

Среднесписочная численность за квартал и год рассчитывается

как сумма среднесписочных значений за этот период, деленная на

соответствующее число месяцев. Указанный показатель использует-

ся в экономических расчетах по росту производительности труда, в

анализе производственной деятельности и в отчетности.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, со-

ставления отчетности и контроля за фондом заработной платы и

выплатами социального характера весь персонал промышленного

предприятия распределяется на три группы: промышленно-произ-

водственный, непромышленный и работники несписочного состава

(выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам

гражданско-правового характера).

Учет труда и заработной платы 223

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленно-про-

изводственного персонала выделяются две категории — рабочие и

служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по группам и кате-

гориям регламентируются (определяются) в соответствии с Инст-

рукцией по заполнению унифицированных форм федерального го-

сударственного статистического наблюдения, утвержденной Поста-

новлением Госкомстата России от 19.01.2000 г. № 4.

8.3. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета

использования рабочего времени. Табели открываются по организа-

ции в целом (небольшие предприятия) или по ее структурным под-

разделениям и категориям работающих. Они необходимы не только

для учета использования рабочего времени всех категорий работаю-

щих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленно-

го режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и

получения данных об отработанном времени.

Табель составляется табельщиком, или мастером, или лицом, на

это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии

два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую по-

ловину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет

явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в

табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явивших-

ся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только

отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля

даны условные обозначения отработанного и неотработанного вре-

мени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным

знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквен-

ным или цифровым кодом, а при механизированной — цифровым.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствую-

щего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о

причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабо-

чего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от

нормальных условий работы должны быть сделаны только на осно-

вании документов, оформленных надлежащим образом (листок не-

224

Раздел II. Финансовый учет

трудоспособности, справка о выполнении государственных или об-

щественных обязанностей и т. п.).

Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ве-

домости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомен-

дуется применять в любых организациях для отражения сведений о

заработной плате за прошлые периоды.

Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний

из заработной платы на основании первичных документов по учету

выработки и выполненных работ, отработанного времени и доку-

ментов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета

составляется расчетная ведомость.

8.4. ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы

и системы оплаты труда — тарифные ставки и оклады.

Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в

основном на две категории — рабочие и служащие. Категория «ра-

бочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установле-

нием поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» — по

профессиям и должностям с установлением должностных окладов.

Выполнение указанных условий осуществляется через формы и си-

стемы оплаты труда.

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате:

время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы

оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделя-

ется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон

в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной

стороны, и в более высокой оплате труда — с другой. Так, повре-

менная форма оплаты труда может состоять из простой повремен-

ной и повременно-премиальной, а сдельная — из прямой сдельной,

сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др.

Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих бе-

рется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, исходя из чего Рос-

стат рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих

часов в каждом году и в каждом месяце. Одновременно Правитель-

ством Российской Федерации устанавливается минимальный месяч-

Учет труда и заработной платы 225

ный размер оплаты труда (ММРОТ). Исходя из соотношения ука-

занных величин рассчитывают повременную часовую тарифную

ставку рабочего первого (низшего разряда).

8.5. НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТКА ПРИ ПОВРЕМЕННОЙ

ОПЛАТЕ ТРУДА

Различают простую повременную систему оплаты труда и повре-

менно-премиальную. В первом случае в основу расчета повремен-

ной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка

рабочего. Заработная плата находится в прямой зависимости от ко-

личества отработанного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата вре-

мени, но и количество работы, в связи с чем работникам начисля-

ются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокра-

щение простоев и т. д.

Повременная оплата труда распространяется на все категории

работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышлен-

ности оплачивается по повременной форме, и для расчета их зара-

ботка достаточно знать количество фактически отработанного вре-

мени и тарифную ставку. Основным документом при этом является

табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка ра-

бочего-повременщика определяется как произведение тарифной

ставки на отработанные рабочим часы.

Пример

Рабочий-повременщик IV разряда отработал в сентябре (согласно табе-

лю) 148 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду 42 руб. Его

заработок за месяц составит 6 216 руб.

Простая повременная система оплаты труда дает возможность

учесть качество труда, квалификацию рабочего, но недостаточно

обеспечивает связь между конечными результатами труда данного

работника и его заработной платой.

Поэтому в промышленности широко распространена повремен-

но-премиальная система оплаты труда, при которой учитываются

количество и качество труда, усиливаются ответственность и лич-

ная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда,

так как премирование производится за экономию времени, сокра-

226

Раздел II. Финансовый учет

щение и ликвидацию простоев, экономию материалов. Размеры пре-

мий и показатели премирования определяются Положением о пре-

мировании, разрабатываемым предприятием.

Пример

Согласно табелю использования рабочего времени за март 2007 г. эко-

номист производственного отдела Карпова Т. И. (оклад — 3 000 руб.) отра-

ботала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет.

Нормировщик Селина М С. (оклад — 2 000 руб) отработала 23 дня

Повременная заработная плата упомянутых служащих составила:

1) Карпова Т. И. — 2 608 руб. 70 коп. (3 000 руб. : 23 дня • 20 дней);

2) Селина М.С. — 2 000 руб. (2000 руб. : 23 дня • 23 дня).

По результатам работы за март работники производственного отдела пре-

мируются в размере 15% от фактического заработка:

1) Карпова Т. И. — 391 руб. 31 коп. (2 608 руб. 70 коп. • 15% : 100%);

2) Селина М. С. — 300 руб. (2 000 руб. • 15% : 100%).

Отсюда сумма повременно-премиального заработка служащих за март

составит:

1) Карпова Т. И. — 2 608 руб. 70 коп. + 391 руб. 31 коп. = 3 000 р. 01 к.

2) Селина М.С. — 2 000 руб. + 300 руб. = 2 300 руб.

8.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА ВЫРАБОТКИ

И НАЧИСЛЕНИЕ СДЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ ТРУДА

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда применяют,

если можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каж-

дым работником в натуральном измерении и установить на работы

плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в

единицу времени.

В зависимости от характера производства, системы организации

и оплаты труда, способа контроля качества продукции применяют-

ся следующие формы первичных учетных документов:

• наряд на сдельную работу — типовая форма № Т-40;

• маршрутный лист — типовая форма № Т-23;

• рапорт о выработке — типовая форма № Т-22 и др.

По окончании работы отделом технического контроля (ОТК) пред-

ставляются в бухгалтерию данные о фактическом количестве выра-

ботанной, принятой годной продукции и брака.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную

продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную

учет труда и заработной платы

227

работу является наряд. Различают разовые и накопительные наря-

ды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды — на один

вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и

тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совер-

шенными считаются накопительные наряды на весь отчетный пе-

риод или его половину. В них последовательно записываются нор-

мированные задания и их выполнение. Подсчитываются они сразу

за весь месяц (при безавансовой выплате заработной платы). По

окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где

он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность за-

полнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка

и количества часов нормированного времени, определяются итого-

вая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется

одним рабочим, а если работа выполняется бригадой, то бригадным

(коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содер-

жит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею вре-

мени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Пример

Бригада в составе 4 человек выполнила работу по наряду № 2.

Расчеты по распределению бригадного заработка производятся в следу-

ющем порядке. Вначале определим тарифный заработок каждого члена бри-

гады у Красина В. И. он составит 1365 руб. (65 • 21) и т. д., далее — общую

сумму тарифного заработка всех членов бригады Она будет равна 4500

руб (1365 + 855 + 1368 + 912). Разделив сумму фактического заработка на

общую сумму тарифного заработка, получим коэффициент распределения

приработка 1,9 (8550 руб. : 4500 руб.). Таким образом, фактический зарабо-

ток у Красина В. И. составит 2593,5 руб. (1365 • 1,9) и т. д.

Данные наряда № 2

Фамилия, и , о

Красин В. И

Семенов А П.

Вишневский Е С

Петухов П В

Итого

Разряд

Фактически

отработано,

Часовая

тарифная

ставка, руб.

Тарифный

заработок

руб.

1365

855

1368

912

4500

Сдельный

заработок,

руб.

2593,5

1624,5

2599,2

1732,8

8550

228

Раздел II. Финансовый учет

В серийных производствах, где по одному технологическому про-

цессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных

изделий, для учета выработки и заработной платы применяются мар-

шрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может вы-

полнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее

на все операции технологического процесса и на определенную

партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно от-

мечается передача работы (количество) с одной операции на дру-

гую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве.

Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколь-

ко рабочих, накапливание заработка каждого производится в спе-

циальном документе — рапорте о выработке, составляемом за 15 дней

или месяц.

На предприятиях с массовым характером производства рабочие

обычно выполняют однородные технологические операции, кото-

рые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработ-

ной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или месяц.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной

платы производится за запланированное количество продукции по

прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы — по про-

грессивно нарастающим расценкам.

Пример

Рабочий-сдельщик VI разряда выполнил норму выработки на 111%. Его

заработок по основным сдельным расценкам за отчетный месяц составил

3 000 руб.

Согласно действующему на предприятии положению о премировании

рабочих установлено: за каждый процент перевыполнения нормы выработ-

ки в пределах от 1 до 5% включительно начисляется премия в размере 2%;

за каждый процент перевыполнения нормы выработки от 6 до 12 % начис-

ляется премия в размере 3 % и т. д.

Таким образом, размер премии составит 28% (2% • 5%) + (3% • 6%).

Сумма премии — 840 руб. (3000 руб. • 28 % : 100 %).

Сдельно-премиальный заработок — 3 840 руб. (3 000 руб. + 840 руб.).

При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платы

рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживае-

мых им основных производственных рабочих, на работу которых он

Учет труда и заработной платы 229

оказывает косвенное влияние. Косвенно-сдельная расценка опре-

деляется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество

фактически изготовленной и сданной продукции и деления на ко-

личество запланированной к выпуску продукции.

Пример

Повременная заработная плата наладчика V разряда при третьей кате-

гории сложности работ составляет за месяц 7 520 руб. (47 руб. х 160 ч.). Он

обслуживает 2-й участок цеха № 1 с планом выпуска продукции в текущем

месяце, составляющем 1000 единиц. Фактически изготовлено и сдано 1300

единиц.

Повременная заработная плата наладчика увеличится на коэффициент

перевыполнения плана и составит 9 776 руб. (7 520 руб. х 1300 единиц :

: 1000 единиц).

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении

ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих раз-

личных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т. е. это

комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по

установленным расценкам в единицах измерения конечной продук-

ции с указанием максимального срока выполнения работ. Выпол-

ненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распреде-

ляет фактический заработок между членами бригады в соответствии

с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами.

Премирование в этом случае производится за сокращение времени

выполнения работы при соблюдении качества. Аккордная оплата

труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях созда-

ния материальной заинтересованности в дальнейшем повышении

производительности труда и сокращении срока выполнения работ.

Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бри-

гады аккордный заработок может быть распределен между ними рав-

номерно.

Пример

Бригада из трех человек выполнила работу по ликвидации результатов

аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды

работ (аккордно) составил 1200 руб. По согласованию сторон распределе-

ние заработка производится пропорционально количеству отработанного

времени, без учета квалификации и разрядов рабочих по тарификации:

1. Семенов В. В. — VII разряд, отработал 24 ч.

2. Бураков Ф. С. — V разряд, отработал 15 ч.

3. Волков А. А. — IV разряд, отработал 20 ч.

Итого — 59 ч.

230

Раздел II. Финансовый учет

Размер заработной платы за час работы — 20 руб. 339 коп. (1 200 руб. :

: 59 ч).

Начислено:

1. Семенов В. В. — 488 руб. 14 коп. (20 руб. 339 коп. • 24 ч.)

2. Бураков Ф. С. — 305 руб. 08 коп. (20 руб. 339 коп. • 15ч.)

3. Волков А. А. — 406 руб. 78 коп. (20 руб. 339 коп. • 20 ч.).

Итого — 1 200 руб. 00 коп.

8.7. ОПЛАТА ВНЕУРОЧНЫХ И НОЧНЫХ РАБОТ

Действующее трудовое законодательство Российской Федерации

ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени,

которое устанавливает работодатель. Для работников обычно уста-

навливается 40-часовая рабочая неделя. Однако могут возникнуть

чрезвычайные обстоятельства, в связи с которыми работник должен

будет работать во внеурочное или ночное время.

РАБОТА В СВЕРХУРОЧНОЕ ВРЕМЯ

Согласно ст. 91 Трудового кодекса РФ 30.12.2001 г. № 197-ФЗ,

продолжительность ежедневной работы определяется правилами

внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и не

может превышать 40 ч в неделю.

Если работник превышает установленную для него продолжитель-

ность рабочего времени, то это превышение является сверхурочны-

ми работами.

К сверхурочным работам не допускаются:

• беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрас-

те до 3 лет;

• работники моложе 18 лет;

• другие категории работников в соответствии с законодатель-

ством.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работ-

ника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

Оплата сверхурочных работ производится за первые два часа не

менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не ме-

нее чем в двойном размере.

Учет труда и заработной платы 231

Пример 1

В сентябре работник предприятия, имеющий 5-дневную рабочую неде-

лю с продолжительностью рабочего дня 8 ч, отработал в один из рабочих

дней сверхурочно 4 ч. Зарплата работника определяется исходя из уста-

новленной часовой тарифной ставки в размере 10 руб. 38 коп. Продолжитель-

ность нормального рабочего времени в сентябре 2003 г. составила 168 ч, ко-

торые работник полностью отработал.

Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются работнику не ме-

нее чем в полуторном размере:

10 руб. 38 коп. 2 ч

•

1,5 = 31 руб. 14 коп.

Остальные два часа сверхурочной работы оплачиваются работнику в дву-

кратном размере:

10 руб. 38 коп.

•

2 ч

•

2 = 41 руб. 52 коп.

Заработная плата работника за сентябрь 2003 г. составила:

10 руб. 38 коп.

•

168 ч = 1 743 руб. 84 коп.,

с учетом сверхурочной работы: 1 816 руб. 50 коп. (1743,84 + 31,44 + 41,52).

РАБОТА В ПРАЗДНИЧНЫЕ ДНИ

Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ в праздничные дни до-

пускаются работы, приостановка которых невозможна по производ-

ственно-техническим условиям (например, непрерывно действую-

щее предприятие). Также в праздничные дни разрешаются работы

по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузоч-

но-разгрузочные работы.

Работы в праздничный день оплачиваются в следующих размерах:

1) сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;

2) работникам, труд которых оплачивается по часовым или днев-

ным ставкам, — в размере не менее двойной часовой или днев-

ной ставки;

3) работникам, получающим месячный оклад, — в размере не

менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада,

если работа в праздничный день производилась в пределах

месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двой-

ной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа

производилась сверх месячной нормы.

Работодатель может заменить повышенную оплату сотруднику за

работу в праздничный день другим днем отдыха, но только по жела-

нию сотрудника.

Пример 2

В связи с производственной необходимостью работник отработал 12 июня

5 ч сверх нормы рабочего времени.