Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

232

Раздел II. Финансовый учет

Норма рабочего времени в июне составила 168 ч (21 дн. х 8 ч), которые

работник полностью отработал. Месячный оклад установлен работнику в

размере 7000 руб.

Часовая тарифная ставка работника составила 42 руб.

Оплата 5 ч работы в праздничный день производится работнику в двой-

ном размере:

42 руб. • 5 ч • 2 = 420 руб.

Заработная плата работника в июне 2003 г. составила:

7 000 руб. + 420 руб. = 7420 руб.

РАБОТА В ВЫХОДНЫЕ ДНИ

Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ, работа в выходные дни

запрещается. Работникам положено два в неделю при 5-дневной ра-

бочей неделе, а при 6-дневной рабочей неделе — один выходной

день. Общим выходным днем является воскресенье.

По согласованию сторон трудового договора за работу в выход-

ной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо

денежная компенсация, которая выплачивается в том же порядке,

что и компенсация за работу в праздничные дни.

РАБОТА В НОЧНОЕ ВРЕМЯ

В соответствии со ст. 96 Трудового кодекса РФ ночным считается

время с 10 ч вечера до 6 ч утра. При работе в это время продолжи-

тельность работы (смены) сокращается на один час. Данное поло-

жение не распространяется на работников, для которых уже преду-

смотрено сокращение рабочего времени.

К работе в ночное время не допускаются:

1) беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрас-

те до 3 лет;

2) работники моложе 18 лет;

3) другие категории работников в соответствии с законодатель-

ством.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с

их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по

медицинским показаниям.

Каждый час работы в ночной период должен оплачиваться в по-

вышенном размере и устанавливается предприятием самостоятель-

но. Однако эти доплаты не могут быть ниже предусмотренных зако-

нодательством. Доплата за каждый час работы в ночное время для

Учет труда и заработной платы 233

предприятии с многосменным режимом определена в размере

от ставки или оклада работника. При этом трудовым договором мо-

жет быть предусмотрена более высокая надбавка за работу в ночное

время, чем установлено законодательством. Однако сумма превы-

шения не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а

относится за счет собственных средств предприятия.

Пример 3

В августе работник отработал в ночное время 10 ч. Работнику установ-

лен оклад в размере 11 000 руб. Доплата за работы в ночные часы, предус-

мотренная в трудовом договоре, составляет 47% от часовой тарифной ставки

(условно полагаем, что размер этой доплаты соответствует доплате, уста-

новленной законодательством).

Норма рабочего времени в августе 2004 г. составила 184 ч (23 дн. х

х 8 ч), которые работник полностью отработал.

Часовая тарифная ставка 60 руб.

Доплата за ночное время работы составила: 60 руб. х 47% х 10 ч. = 282 руб.

8.8. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТ

ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ЗА НЕОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ

И ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оп-

лачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких

выплат лежит средний заработок.

Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпуск-

ные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск.

Согласно постановлению Правительства РФ № 213 от 11 апреля 2003 г.

расчет среднего заработка работника независимо от режима его ра-

боты производится исходя из фактически начисленной ему заработ-

ной платы и фактически отработанного времени за 12 предшеству-

ющих месяцев (кроме расчета отпускных).

Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная

плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 мес. ра-

боты, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организа-

ции с указанием срока его начала и продолжительности. Норматив-

ное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 кален-

дарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжи-

234

Раздел II. Финансовый учет

тельность составляет 31 календарный день. В зависимости от профи-

ля организации (образовательные, научные, с вредными условиями

труда) количество дней отпуска может колебаться до 56 дней в году.

Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата ос-

новного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, ус-

луг, а дополнительного — производится за счет других источников

финансирования.

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработ-

ка за 12 календарных месяцев работы, предшествующих событию.

При этом под событием понимается предоставление работнику

отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с

которыми связана ее выплата. Статья 139 Трудового кодекса разре-

шает организации при расчете отпускных и компенсаций за неис-

пользованный отпуск выбирать расчетный период, который отли-

чается от предусмотренного законодательством, прописав его в кол-

лективном договоре или локальном нормативном акте. Порядок

расчета отпускных зависит в том числе от того, полностью или нет

отработан расчетный период.

1. Расчетный период (12 последних месяцев) отработан пол-

ностью:

О = ЗП : 12: 29,4 дн. хД,

где О — сумма отпускных; ЗП — общая заработная плата за рас-

четный период; Д — количество дней отпуска.

2. Расчетный период (12 последних месяцев) отработан не пол-

ностью:

в этом случае сначала необходимо подсчитать количество ка-

лендарных дней, приходящихся на время, фактически отра-

ботанное в расчетном периоде:

К = 29,4 дн. х М + Д1 х 1,4 + Д2 х 1,4 ... + Д12 х 1,4,

где К — количество календарных дней; М — количество полностью

отработанных месяцев в расчетном периоде; Д1, Д2, ..., Д12 — ко-

личество отработанных дней в «неполных» месяцах.

Сумма оплаты за отпуск рассчитывается по формуле:

О = ЗП : КхД,

где О — сумма отпускных; ЗП — сумма начислений работнику за

расчетный период; К — количество календарных дней; Д — количе-

ство календарных дней отпуска.

Учет труда и заработной платы 235

Пример 1

ООО «Расар» работает по режиму пятидневной рабочей недели. Работ-

нику организации предоставлен отпуск со 2 по 29 ноября 2007 г. на 28 ка-

лендарных дней.

Расчетный период (с 1 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г. включитель-

но) сотрудник отработал полностью.

Общая заработная плата за 12 месяцев равна 168 000 руб.

Сумма отпускных составит 13333,33 руб. (168 000 : 12 : 29,4 х 28).

Пример 2

Рабочему Семенову Р. А. по приказу руководителя организации предостав-

лен отпуск на 28 календарных дней со 2 июля. Его заработок за 12 предше-

ствующих календарных месяцев составил: 54 540 руб.

Расчетный период отработан полностью.

1) Определяем средний дневной заработок:

54 540 : 12 : 29,4 = 154 руб. 59 коп.

2) Сумма оплаты за дни отпуска:

154,59 х 28 дней = 4328 руб. 52 коп.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработан не пол-

ностью, сумма начисленной заработной платы за такой месяц делится на

количество фактически отработанных дней по календарю пятидневной ра-

бочей недели, умноженных на соответствующий коэффициент. Коэффици-

ент зависит от того, в каких днях исчисляется продолжительность рабочей

недели на предприятии. Если установлена пятидневная рабочая неделя, то

применяется коэффициент 1,4. При шестидневной рабочей неделе — 1,2.

Пример 3

Работник ООО «Дон» уходит в ежегодный отпуск продолжительностью

28 календарных дней с 1 ноября 2006 г. В августе он болел 8 дней (зарабо-

ток 2050 руб.), в сентябре болел 10 дней (заработок 2000 руб.), в октябре

болел 14 дней (заработок 1714 руб.). Оклад работника 5000 руб.

В каждом месяце расчетного периода фактически отработано:

Ноябрь, декабрь 2005 г., январь — октябрь 2006 г. — полностью.

Август — 15 дней.

Сентябрь — 12 дней.

Октябрь — 9 дней.

Сумма отпускных составит 163,222 руб. х28 дней = 4570,22 руб.

Пример 4

Работнику ООО «Дон», имеющему оклад 5000 руб., предоставлен еже-

годный отпуск с 4 декабря 2006 г. на 28 календарных дней. Расчетный пе-

риод декабрь 2005 г. — ноябрь 2006 г.

В расчетном периоде отработано:

236

Раздел II. Финансовый учет

Декабрь — сентябрь — полностью

Октябрь — 2 дня по календарю 5-дневной рабочей недели.

Ноябрь — 4 дня по календарю 5-дневной рабочей недели.

В октябре работник выполнял гособязанности, в ноябре болел.

Заработная плата составила за отработанное время в расчетном периоде:

Декабрь — сентябрь — 50 000 руб.

Октябрь — 434,78 руб.

Ноябрь — 1000 руб.

Сумма отпускных: 170,089 руб. х28 = 4762,49 руб.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска,

в расчет не включаются и не оплачиваются.

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начис-

ленные в расчетном периоде:

• ежемесячные — не более одной за каждый месяц расчетного

периода за одни и те же показатели;

• за периоды работы, превышающие один месяц,— не более од-

ной в размере месячной части за каждый месяц расчетного пе-

риода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное воз-

награждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предше-

ствующий календарный год, учитываются при подсчете среднего за-

работка независимо от времени, когда они были начислены, если

расчетный период отработан полностью.

Если приходящееся на расчетный период время отработано не

полностью, при расчете величины среднего заработка сумму пре-

мий и вознаграждений следует учитывать пропорционально отрабо-

танному в расчетном периоде времени.

Пример 5

Работник уходит в отпуск в декабре. Месячный должностной оклад ра-

ботника 8000 руб. В расчетном периоде, который отработан полностью, на-

числены премии:

— три ежемесячных (в сентябре, октябре и ноябре) по 400 руб.;

— квартальная (в сентябре) — 3600 руб ;

— за 9 месяцев (в октябре) — 3000 руб.

Требуется определить средний дневной заработок для оплаты отпуска.

1. Определяем сумму премиальных выплат, которую следует учесть при

подсчете среднего заработка.

Учет труда и заработной платы 237

Общая сумма премий составит:

400 + 400 + 400 + 3600 + 3000 = 7800 руб.

2. Определяем средний дневной заработок для оплаты отпуска

(8000 х 12 + 1200 + 3600 + 1000) : 29,4 12 = 294,22 руб

В случаях, когда приходящееся на расчетный период время отработано

не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего

заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Пример 6

Работник организации уходит в отпуск в ноябре 2006 г. Расчетный пери-

од с 1 ноября 2005 г. по 31 октября 2006 г.

В июле не отработал 10 дней.

В марте 2006 г. начислена премия за 2005 г. — 25 000 руб.

Месяцы расчетного

периода

Кол-во рабочих дней в расчете

на пятидневную рабочую неделю

2005 г.

ноябрь

декабрь

2006 г.

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

июль

август

сентябрь

октябрь

ВСЕГО

Фактически отработано

21 (отработано 11)

249

239

Для определения размера той части годовой премии, которую следует

учесть при исчислении среднего заработка, необходимо всю сумму годовой

премии разделить на общее количество рабочих дней в рабочем периоде и

результат умножить на количество фактически отработанных дней.

25 000 руб.

•

249 х 239 = 23 996 руб.

Изложенный ранее порядок исчисления среднего заработка, со-

храняемого за работниками, распространяется на организации не-

зависимо от их организационно-правовых форм и применяется в

следующих случаях:

238

Раздел II. Финансовый учет

• пребывание работника в очередном основном или дополни-

тельном отпуске, а также в учебном отпуске;

• выплата компенсации за неиспользованный отпуск при уволь-

нении;

• выплата выходного пособия при увольнении по сокращению

штатов или в связи с ликвидацией учреждения, предприятия,

организации;

• пребывание работника в отпуске в связи с обучением в обра-

зовательном учреждении;

• выполнение государственных обязанностей;

• выплата за время вынужденного прогула незаконно уволен-

ному и восстановленному судом работнику;

• направление на монтажные и наладочные работы;

• направления в командировки и переезды на работу в другую

местность;

• направление работника на курсы для повышения квалифика-

ции с отрывом от производства и др.

В тех случаях, когда законодательством установлен специальный

порядок подсчета среднего заработка (при начислении пенсии, воз-

мещении ущерба и в некоторых других случаях), указанные правила

не применяются.

Расчеты среднего заработка производятся на основании данных

учета использования рабочего времени и соответствующих докумен-

тов, подтверждающих право работника на получение гарантирован-

ного законодательством среднего заработка.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними произ-

водится окончательный расчет как по заработной плате за отрабо-

танное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который

ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает ко-

личество дней неиспользованного отпуска пропорционально коли-

честву отработанных месяцев последнего отпуска и в зависимости

от числа дней установленного ежегодного отпуска.

Порядок выплаты компенсации за неиспользованный отпуск ус-

тановлен ст. 126 Трудового кодекса РФ. В случаях, когда работник не

использовал отпуск, но не увольняется, ему может быть предоставле-

на компенсация за ту часть неотгулянного ежегодного отпуска, кото-

рая превышает 28 календарных дней. Поэтому, если сотрудник имеет

право на более длительный отпуск, то вместо дополнительных дней

Учет труда и заработной платы 239

он может получить компенсацию с согласия работодателя. Трудовой

кодекс запрещает выплачивать компенсацию работникам, которым

ежегодно полагается не более 28 дней отпуска, то есть получить ком-

пенсацию, продолжая работать в организации имеют возможность

только обладающие правом на дополнительный или удлиненный

отпуск. А компенсацию за неиспользованные основные отпуска про-

должительностью 28 дней можно получить только при увольнении.

Пример

Сотрудник работал в организации с 1 апреля по 18 августа. В связи с

увольнением ему необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный

отпуск. За каждый полный месяц работы полагается 2,33 (28 дн. : 12 мес.)

календарного дня отпуска. При этом за месяц, отработанный не полностью,

также полагается 2,33 дня при условии, что сотрудник отработал больше

половины месяца. А за месяц, в котором работник отработал меньше поло-

вины, отпуск не полагается. В данном примере сотрудник отработал полно-

стью апрель, май, июнь, июль и больше половины августа. Компенсацию

нужно начислить за 11,65 дня (2,33 дн.х5 мес.) Среднедневной заработок

составил

(5000 руб. х4) : 4 : 29,4 дн. = 168,92 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск —

1967,92 руб. (168,92 руб. х 11,65 дн.).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по вре-

менной нетрудоспособности — особый вид оплаты неотработанно-

го времени. Его источником является не себестоимость, как для всех

предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства

органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табель учета ис-

пользованного рабочего времени и листок о временной нетрудо-

способности лечебного (медицинского) учреждения.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ

«Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по

беременности и родам граждан, подлежащих обязательному соци-

альному страхованию» право на пособие имеют граждане, работаю-

щие по трудовым договорам, государственные служащие и лица, доб-

ровольно уплачивающие за себя взносы в фонд социального страхо-

вания РФ.

С 1 января 2007 г. используется понятие «страховой стаж», т. е. пе-

риоды работы, в которые гражданин подлежал обязательному соци-

альному страхованию.

240

Раздел II. финансовый учет

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособ-

ности застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюд-

жета фонда социального страхования, а также за счет средств рабо-

тодателя. Пособие оплачивается за счет средств работодателя за пер-

вые два дня временной нетрудоспособности, а за остальной период,

начиная с 3-го дня болезни — за счет средств в ФСС РФ.

Однако в следующих случаях пособие оплачивается за счет средств

Фонда социального страхования начиная с 1-го дня временной не-

трудоспособности:

• при необходимости осуществления ухода за больным членом

семьи;

• карантина застрахованного лица или ребенка в возрасте до 7 лет;

• осуществлении протезирования в стационаре;

• долечивания в санаторно-курортных учреждениях, но не бо-

лее 24 дней.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сле-

дующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более

лет, — 100% среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет,

— 80% среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет —

60% среднего заработка.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 меся-

цев или отработавшему в расчетном периоде менее 3 месяцев, посо-

бие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не

превышающем за полный календарный месяц минимального раз-

мера оплаты труда, установленного федеральным законом.

Пример 1

Сотрудница впервые поступила на работу 6 февраля 2007 г. на долж-

ность бухгалтера с окладом 5000 руб., а с 20 по 27 марта была больна, что

подтверждает листок временной нетрудоспособности. Так как сотрудница

не имеет страхового стажа более 6 месяцев, то размер пособия не должен

быть больше 1100 руб. (один МРОТ) за полный календарный месяц. Сред-

ний дневной заработок исходя из МРОТ составит:

1100 руб. : 31 дн. = 35,48 руб.

Сумма пособия за 8 календарных дней составит 283,84 руб., причем пер-

вые 2 дня оплатит работодатель, а начиная с 3-го дня — Фонд социального

страхования РФ.

Учет труда и заработной платы 241

Максимальный размер пособия, который организация выплачи-

вает работнику за счет средств ФСС РФ, с 01.01.2007 г. — 16125 руб.

в месяц.

Организациям, которые переведены на уплату единого налога на

вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, а также

применяют упрощенную систему налогообложения, ФСС России

расходы на оплату пособия по временной нетрудоспособности воз-

мещают в размере одного МРОТ за один календарный месяц.

Если же названные организации добровольно перечисляют взно-

сы в ФСС России, то пособия выплачиваются в общеустановлен-

ном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается за-

страхованному лицу за следующие периоды:

1) за период освобождения работника от работы с полным или

частичным сохранением заработной платы или без оплаты в

соответствии с законодательством РФ, за исключением случа-

ев утраты трудоспособности работником вследствие заболева-

ния или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2) за период отстранения от работы в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации, если за этот период не на-

числяется заработная плата;

3) за период заключения под стражу или административного аре-

ста;

4) за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и

родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного

лица, рассчитанного за последние 12 месяцев, предшествующих ме-

сяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по бере-

менности и родам.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по вре-

менной нетрудоспособности, по беременности и родам, включают-

ся все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учи-

тываемые при определении налоговой базы по единому социально-

му налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования

Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй На-

логового кодекса Российской Федерации. В заработок для исчисле-

ния пособий по временной нетрудоспособности, по беременности

и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отно-