Селезнева Н.Н., Бунакова Е.В., Мышинская Е.А., Сурнина А.С. Налоги России. Практикум по дисциплине Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

(или передаточную ведомость). Эти документы подтверждают, что нефтепродукты бы-

ли действительно использованы самим предприятием.

После этого нефтеперерабатывающий завод получил право на вычет того акциза,

который был начислен в январе 2007 года, а также по бензину, использованному на

собственные нужды. Определить сумму акциза, которую НПЗ должен перечислить в

бюджет за февраль.

Задача 2.2.21.

Нефтеперерабатывающий завод, имеющий свидетельство, произвел 2 тыс. тонн

бензина с октановым числом 92, оприходовал его как готовую продукцию, а затем про-

дал оптовой организации, имеющей соответствующее свидетельство, 1,5 тыс. тонн.

Ставка акциза - 3 тыс. руб. за 1 тонну. Определить сумму акциза, подлежащую уплате.

Задача 2.2.22.

АЗС, осуществляющая отпуск бензина в розницу и имеющая соответствующее

свидетельство, получила от оптовой организации 1,5 тыс. тонн бензина с октановым

числом 92 и продала весь полученный объем населению. Определить сумму акциза,

уплачиваемую АЗС при получении бензина.

Задача 2.2.23.

Оптовая фирма закупила на ликероводочном заводе 10 000 бутылок водки, 6000 из

которых перепродала на акцизный склад другой оптовой фирме, а 4000 - поставила в

розничную сеть. Какое из названных предприятий и в каких размерах должно платить

акциз.

Задача 2.2.24.

Ликероводочный завод продал 1200 литров водки крепостью 40%. Он поставил

800 литров на акцизный склад ООО "Форус", еще 400 литров напрямую продал в роз-

ничную сеть. "Форус" перепродал водку в кафе и рестораны. Ликероводочный завод

должен заплатить акциз с 800 литров водки по половинной ставке (поставка на акциз-

ный склад) и с 400 литров - по полной. В 800 литрах водки содержится 320 литров без-

водного спирта (800 х 40%), в 400 литрах – 160 (400 х 40%). Определить сумму акциза,

уплаченную ликероводочным заводом и ООО «Форус».

Задача 2.2.25.

В июле 2008 года ликероводочный завод приобрел у спиртозавода 1000 литров

96%-ного этилового спирта. Спирт оплачен. Из платежного поручения на оплату спир-

та следует, что в составе стоимости спирта ликероводочный завод заплатил спиртоза-

воду акциз в размере 15 552 руб.

Из закупленного спирта ликероводочный завод произвел и реализовал в июле

2400 литров водки. Определить сумму акциза, уплаченную ликероводочным заводом.

Задача 2.2.26.

Ликероводочный завод произвел и реализовал 5000 литров вина крепостью 12%.

Из платежного поручения на оплату спирта, которое ликероводочный завод получил

от поставщика виноматериалов, следует, что в составе стоимости спирта он заплатил

спиртовому заводу акциз в размере 16 200 руб. Определить сумму акциза, уплаченную

ликероводочным заводом.

Задача. 2.2.27.

За отчетный период (январь 2008 г.) ОАО «Маяк» произвело и реализовало опто-

вому покупателю 250000 шт. сигарет с фильтром, стоимость которых без учета НДС и

акцизов составила 140000 руб., а также 400000 шт. сигарет без фильтра стоимостью

60000 руб. Определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.

Задача. 2.2.28.

Пивоваренный завод реализует крепкое пиво с нормативным (стандартизирован-

ным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%.. Организация плани-

рует реализовать 20000 шт. бутылок пива, емкостью 1 л. Ставка акциза в 2008 г.. со-

ставляет 8,94 руб. за 1 литр. Определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюд-

жет.

ТЕСТЫ

2.2.1.Товары, облагаемые акцизами:

а) спирт коньячный;

б) пиво;

в) ювелирные изделия.

2.2.2.Ставки акцизов по подакцизным товарам, устанавливаются в процентах к

стоимости товаров:

а) по договорным ценам без учета акциза и налога на добавленную стоимость;

б) по фактической себестоимости без учета акциза и налога на добавленную

стоимость;

в) по договорным ценам без учета акциза, но с учетом налога на добавленную

стоимость.

2.2.3.Операции, не являющиеся объектом налогообложения акцизами, - это:

а) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных това-

ров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по со-

глашению о предоставлении отступного или новации;

б) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых про-

изошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную

или муниципальную собственность;

в) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

2.2.4.Дата реализации подакцизных товаров в целях налогообложения - это:

(допускается несколько вариантов ответов):

а) день получения (оприходования) денатурированного этилового спирта органи-

зацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

б) дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров;

в) день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

2.2.5. Сумма акциза, подлежащая возврату налогоплательщику, при ввозе

товаров через таможенную границу РФ, определяется налоговым органом:

а) самостоятельно;

б) по согласованию с таможенными органами (в течения 10 дней они сооб-

щают о зачете налогоплательщику);

в) по согласованию с таможенными органами (в течения 10 дней они сооб

щают о зачете налогоплательщику)

Глоссарий

Акциз - один из видов налога, представляющий косвенный налог на продажу опреде-

ленного вида товаров массового потребления. Акциз не связан с получением дохода

продавцом. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный

бюджеты. Акцизным налогом облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные из-

делия, бензин и иные нефтепродукты автомобили. Плательщиками акциза являются по-

требители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным сбором.

Алкогольная продукция - пищевая продукция, которая произведена с использованием

этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пи-

щевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой

продукции. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как питьевой этило-

вый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное ви-

но).

Давальческие материалы (сырье) - это материалы, принятые организацией от заказчика

для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без

оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения пе-

реработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Прямогонный бензин - бензиновые фракции, полученные в результате переработки

нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих слан-

цев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина

автомобильного и продукции нефтехимии.

Спирт денатурированный (денатурат) из пищевого сырья и спирт этиловый техниче-

ский денатурированный - этиловый спирт, содержащий добавки красителя или специ-

альные вещества, наличие которых исключает его использование при производстве ал-

когольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

Спиртосодержащая непищевая продукция - непищевая продукция (в том числе дена-

турированная спиртосодержащая продукция, спиртосодержащая парфюмерно-

косметическая продукция, любые растворы, эмульсии, суспензии), произведенная с ис-

пользованием этилового спирта, иной спиртосодержащей продукции или спиртосодер-

жащих отходов производства этилового спирта, с содержанием этилового спирта более

1,5 процента объема готовой продукции.

Спиртосодержащая пищевая продукция - пищевая продукция (в том числе виномате-

риалы, любые растворы, эмульсии, суспензии, дистилляты (спиртосодержащее сырье)

виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый) (за исключением алко-

гольной продукции) с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сы-

рья, более 1,5 процента объема готовой продукции.

Спиртосодержащая продукция - пищевая или непищевая продукция с содержанием

этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции.

Табачные изделия - изделия для курения, жевания или нюханья, упакованные в потре-

бительскую тару, в том числе сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы,

сигары, сигариллы, табак трубочный, табак курительный, махорка - крупка куритель-

ная.

Расчетная стоимость табачных изделий - произведение максимальной розничной

цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и

количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализован-

ных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможен-

ную территорию Российской Федерации.

Максимальная розничная цена табачных изделий представляет собой цену, выше кото-

рой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реа-

лизована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания,

сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная

цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребитель-

ской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наиме-

нованию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) в целях настоящей главы

понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок

(наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем

или лицензиаром, и иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсут-

ствием фильтра, упаковкой.

Нефтепродукт - готовый продукт, полученный при переработке нефти, газового кон-

денсата, углеводородного и химического сырья (синтетический бензин).

2.3.НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Тот, кто ищет миллионы,

весьма редко их находит, но

зато тот, кто их не ищет,-

не находит никогда!

Оноре де Бальзак

Плательщики налога на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

 российские организации;

 иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через посто-

янные представительства;

 иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации:

 применяющие специальные режимы налогообложения (за исключением налогооб-

ложения при заключении договоров при разделе продукции);

 занимающиеся игорным бизнесом по прибыли, полученной от предприниматель-

ской деятельности в области игорного бизнеса;

 Центральный банк РФ и его учреждения — по прибыли, полученной от деятельно-

сти, связанной с регулированием денежного обращения;

Те организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизне-

сом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД

и налогом на игорный бизнес.

Объект налогообложения

Согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ прибыль определяется как показатель,

сформированный специально для целей налогообложения по данным налогового учета.

Как объект налогообложения прибыль определяется различным способом для трех ка-

тегорий налогоплательщиков:

для российских организаций

Налоговая база на прибыль =Сумма полученных доходов - сумма произведенных

расходов

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через посто-

янные представительства в России и получающих доходы от источников в РФ:

Налоговая база на прибыль = Доходы представительства – Расходы представи-

тельства;

для иных иностранных организаций

Налоговая база = Сумма доходов, полученных от источников в РФ.

Группировка доходов и расходов для целей налогообложения

Доходы

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются поступле-

ния в организацию в денежной и натуральной форме без учета НДС. Доходы опреде-

ляются на основании первичных документов, подтверждающих полученные налого-

плательщиком доходы.

Доходы организации делятся на доходы, учитываемые и не учитываемые при

формирования налоговой базы. В свою очередь доходы, которые учитываются при на-

логообложении, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные дохо-

ды (рис. 10).

Рис. 10 Классификация доходов организации для целей налогообложения

Доходом от реализации признается выручка от реализации продукции, а также

выручка от реализации имущественных прав.

К внереализационным доходам относится большая группа доходов: безвозмездно

полученное имущество или имущественные права, суммы восстановленных резервов,

предусмотренных организацией (резервы по сомнительным долгам, резервы по гаран-

тийному ремонту и гарантийному обслуживанию, восстановленные резервы на воз-

можные потери по ссудам, страховые резервы, восстановленные резервы под обесцене-

ние ценных бумаг, резерв предстоящих расходов на ремонт); доходы от долевого уча-

стия в других организациях (дивиденды, прибыль по паям); положительная и курсовая

разница; штрафы за нарушение договорных обязательств, признанных должником или

подлежащих уплате на основании решений суда; проценты, полученные по договорам

займа, банковского вклада, ценным бумагам и др.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия цен-

ных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или ино-

го выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) до-

хода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного)

дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в до-

ход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включают-

ся суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия

ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, оп-

ределяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности

либо на дату погашения.

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена

приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте, определяется по

Доходы организации

учитываемые при

налогообложении

не учитываемые

при налогообложении

учитываемые при нало-

гообложении

(ст. ст. 249, 250 НК РФ)

не учитываемые при на-

логообложении

(ст. 251 НК РФ)

доходы от

реализации

(ст. 249 НК

РФ)

внереализационные

доходы

(п. 1 ст. 248 НК РФ)

Биржевой курс зависит от того, кого на данный момент больше: акций

или идиотов.

Андре Костолани

курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету.

Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не произ-

водится.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке

ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке цен-

ных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена

сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных

бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или ино-

го выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих усло-

вий:

 если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по

аналогичной ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке

ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, которые про-

водились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

 если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в преде-

лах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены

аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных

бумаг на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, которые про-

водились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличе-

нии уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между

ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной

с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплатель-

щиком отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организован-

ном рынке ценных бумаг, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на

организованном рынке ценных бумаг.

Если организация не может точно определить принадлежность внереализационно-

го дохода к конкретному виду деятельности, то указанные внереализационные доходы

подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Расходы

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных рас-

ходов. Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные

доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые не принимаются для целей

налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ. Во-вторых, для того чтобы

расходы можно было учесть, они должны быть обоснованы; документально подтвер-

ждены; произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если рас-

Акционеры - глупый и наглый народ. Глупый потому что покупает

акции, наглый - потому что хочет еще получить дивиденды.

Карл Фюрстенберг, финансист

ход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход

для целей налогообложения не учитывается.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для

осуществления деятельности, направленной на получение дохода. По правилам гл. 25

НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть

расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы

осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода.

Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его

деятельности, а не с получением прибыли.

Расходы, которые несет организация, можно классифицировать как расходы, ко-

торые учитываются при налогообложении прибыли, и расходы, которые не учитывают-

ся при налогообложении прибыли. В свою очередь, расходы, которые учитываются

при налогообложении, подразделяются на доходы от реализации; внереализационные

доходы, нормируемыми; ненормируемыми (рис. 11).

Расходы на производство и реализацию продукции, в свою очередь, группируются

следующим образом (рис.12).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления оплаты труда по тру-

довым и коллективным договорам в денежной или натуральной формах, стимулирую-

щие начисления и надбавки, компенсации, премии и единовременные поощрительные

начисления.

Рис. 11. Классификация расходов организации для целей налогообложения

Расходы организации

учитываемые при

налогообложении

не учитываемые

при налогообложении

учитываемые при нало-

гообложении

(ст. ст. 253 - 269 НК РФ)

не учитываемые при

налогообложении

(ст. 270 НК РФ)

Расходы на производство и

реализацию продукции (ст.

253 НК РФ)

внереализационные

расходы

(п. 1 ст. 265 НК РФ)

Ненормируемые расхо-

ды (расходы можно

учесть в полном объеме)

Нормируемые расходы

(расходы можно учесть в

пределах норм и лимитов)

Рис. 12. Группировка расходов на производство и реализацию продукции

Суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования отно-

сятся к расходам на оплату труда. На оплату труда относятся также добровольные пла-

тежи работодателей в виде суммы взносов, уплачиваемых:

а) дополнительно на накопительную часть трудовых пенсий и по договорам не-

государственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работника

б) по договорам страхования жизни, если такие договора заключаются на срок не

менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат (за ис-

ключением страховых выплат в случаях смерти или причинения вреда здоровью за-

страхованного лица);

Расходы на производство и реализацию

продукции включают:

Расходы, связанные

с производством,

хранением и дос-

тавкой продукции,

приобретением и

реализацией това-

ров (работ, услуг,

имущест-венных

прав)

Расходы на содер-

жание и эксплуата-

цию, ремонт и тех-

ническое обслужи-

вание основных

средств и иного

имущества, поддер-

жание их в исправ-

ном состоянии

Расходы на освое-

ние природных ре-

сурсов

Расходы на научные

исследования и

опытно-

конструкторские

разработки

Расходы на обяза-

тельное и добро-

вольное страхова-

ние

Прочие расходы,

связанные с произ-

водством и реали-

зацией

группируются по следующим

элементам:

материальные расходы

расходы на оплату труда

суммы амортизационных

отчислений

прочие расходы

в) негосударственного пенсионного обеспечения при условии выплаты пенсий до

исчерпания средств с именного счета участника, но в течение не менее пяти лет, или

пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий

пожизненно;

г) добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не ме-

нее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов

застрахованных работников;

д) добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключи-

тельно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долго-

срочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и

негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях нало-

гообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оп-

лату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим

оплату страховщиками медицинских расходов, включаются в состав расходов в раз-

мере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим

выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахо-

ванного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000

рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по

указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Не учитываются при налогообложении прибыли:

взносы на добровольное страхование работников, помимо рассмотренных выше;

расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или ра-

ботникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

премии, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или

целевых поступлений;

суммы единовременной материальной помощи работникам;

на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в

спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произ-

веденные в пользу работников и др.

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, компенсация

питания в столовых по льготным ценам

оплата проезда транспортном общего пользования

оплата путевок на лечение и отдых

дивидендов по акциям организации и др.

Просто удивительно, насколько важна ваша работа, когда нужно

отпроситься с нее, и насколько она маловажна, когда вы просите

прибавки в зарплате.

Роберт Орбен

Невозможно человеку знать и предчувствовать, когда от чего стра-

ховаться.

Гораций