Савченко Л.А., Цимбалюк А.В., Шкарупа В.К, Глух М.В. Фінансове право

Подождите немного. Документ загружается.

2. Правове регулювання оподаткування в

зарубіжних країнах

Основним принципом податкового права зарубіжних країн,

закріпленого в конституціях, є той, що податок не може бути

встановлений, змінений або відмінений інакше як законом.

Особливістю правового регулювання оподаткування в

зарубіжних країнах є використання не лише норм фінансового, але

й інших галузей права.

Законодавчі акти, що містять податкові норми

Приймаються парламентом

Фінансові закони Спеціальні податкові

закони

Закони неподаткового характе-

ру, які мають окремі норми, що

регулюють податкову систему

Податкові закони (норми)

Не мають

зворотної

сили

Мають деякі особливос-

ті в правовому регулю-

ванні оподаткування

щодо фактора часу

Особливості дії в просторі. Податко-

ва норма розповсюджується за тери-

торіальні межі держави. Наприклад,

держава з високими податковими

ставками, звідки проходить відтік

капіталу, намагається перешкодити

цьому шляхом створення на терито-

рії інших держав податкових оази-

сів, де діють спеціальні подат-

кові норми

Податкове право зарубіжних країн

Встановлює

цільові податки

Проводить чітке розмежува-

ння між податком і збором

Здійснює право-

охоронну функцію

3. Органи управління державними

фінансами в зарубіжних країнах

Основні підходи в законодавстві зарубіжних країн з питань податкових санкцій

“Американський” – характе-

ризується жорстокістю пока-

рань. Наприклад, спроба ухи-

литися від сплати податку ка-

рається позбавленням волі на

строк до 5 років

“Європейський” – характеризується

більш м’яким поводженням з поруш-

никами податкових норм. Часто санк-

ції змінюються різними доплатами до

податків, що встановлюються не суда-

ми, а адміністративними органами

Основні органи управління державними фінансами у:

США

Великобританії

Німеччині

Франції

Італії

1. Мінфін (Казначейство)

є представником уряду,

розробляє фінансову і

податкову політику,

здійснює емісію грошо-

вих знаків і чеканку

монет, займається питан-

ням внутрішніх позик та

управлінням державним

боргом, здійснює

контроль за виконанням

фінансових законів, за

збором внутрішніх дохо-

дів та грошовим обігом

1. Казначейство керує

розробкою, складанням

і виконанням

держбюджету,

визначає податкову

політику, здійснює

фінансово-економічне

прогнозування,

міжнародні фінансові

відносини, контроль за

витратами коштів

державними

підприємствами

1. Мінфін розробляє

основи фінансової, по-

даткової, валютної,

кредитної політики,

складає проект бюдже-

ту і середньотерміново-

го фінансового плану,

здійснює касове обслуго-

вування бюджету, конт-

роль за його виконанням і

розробку основ розподілу

фінансових ресурсів між

ланками бюджетної

системи

1. Мінекономіки роз-

робляє держбюджет і

здійснює касове обс-

луговування бюдже-

ту, збирає податки,

мито та інші надход-

ження в казну, здійс-

нює зв’язок держави

з підприємством як

акціонером, кредито-

ром чи гарантом, за-

безпечує облік і

контроль

1. Казначейство уп-

равляє державними

видатками і фінан-

совим контролем

2. Адміністративно-бюд-

жетне управління при

Президенті складає

видаткову частину бюд-

жету і розробляє фінан-

сові програми, орга-

нізовує оперативний

контроль за управлінням

бюджетом, виступає як

провідний орган

виключної влади

2. Митне і акцизне

управління органі-

зовують виконання

бюджету в частині

збору мит і акцизів

2. Мінфін управляє

доходами

3. Міністерство бю-

джету і планування

складає державний

бюджет і координує

фінансові ресурси

2. Федеральне відомство з

фінансів займається

податковою перевіркою

підприємств,

оподаткуванням інозем-

них капіталовкладень,

проблемами усунення

подвійного оподаткування

3. Федеральне управління дер-

жавним боргом займається опе-

раціями з випуску та погашен-

ня позик і фінансуванням бюд-

жетного дефіциту

4. Міністерство

внутрішніх справ

управляє місцевими

фінансами

4. Система фінансових органів Російської

Федерації

У Російській Федерації практично всі органи держави

займаються фінансовою діяльністю.

Система фінансових органів

Міністерство фі-

нансів Російської

Федерації є орга-

ном виконавчої

влади, забезпечує

проведення єдиної

державної політи-

ки і здійснює зага-

льне керівництво

організацією фі-

нансів у державі

Органи держав-

ного управління

Російської Феде-

рації та суб’єктів

федерації (мініс-

терства, державні

комітети, депар-

таменти)

Фінансово-кре-

дитні органи, що

спеціально ство-

рені для управ-

ління фінансами

та здійснення

контролю у цій

сфері

Міністерство фі-

нансів республі-

ки, фінансові

управління, ор-

гани федераль-

ного казначейст

ва

Рахункова палата Російської

Федерації

Органи податкової

та митної служб

Глава 6. ФІНАНСОВО-ПРАВОВА

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ

ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА

1. Поняття фінансово-правової відповідальності.

2. Фінансове правопорушення.

3. Поняття та види фінансово-правових санкцій.

4. Порядок застосування фінансово-правових санкцій за податкові

правопорушення.

1. Поняття фінансово-правової

відповідальності

З розвитком фінансового права, зокрема податкового, в науці

стала виділятися фінансово-правова відповідальність як

самостійний вид відповідальності. На законодавчому рівні поняття

“фінансових санкцій” вперше було згадане у Законі України “Про

державну податкову службу в Україні”, який вводився в дію

04.12.90 року, зокрема, у п.7 ст.11 (“Права органів державної

податкової служби”), передбачено їх право застосовувати до

підприємств, установ, організацій і громадян фінансові санкції у

вигляді стягнень.

Ознаки фінансово-правової відповідальності

Відповідаль-

ність наступає

за фінансове

правопору-

шення

Встановлена

державою в фі-

нансово-право-

вих нормах, які

є охоронними і

містять у своїй

структурі фі-

нансово-правові

санкції

Реалізується

у специфіч-

ній проце-

суальній

формі

Знаходиться

у стадії

формування

Тягне для

правопо-

рушника

певні нега-

тивні нас-

лідки май-

нового ха-

рактеру

Фінансово-правова відповідальність – це вид юридичної

відповідальності, яка виражається у застосуванні до

правопорушника уповноваженими на те державними органами,

фінансово-правових норм-заходів державного примусу.

2. Фінансове правопорушення

Фінансове правопорушення – це порушення врегульованого

фінансово-правовою нормою порядку мобілізації, розподілу та

використання централізованих та децентралізованих фондів коштів,

за яке законодавством передбачено юридичну відповідальність.

Ознаки фінансового правопорушення

Караність – озна-

чає, що діяння є

правопорушенням

лише в тому випад-

ку, коли за нього

законодавством пе-

редбачена фінан-

сова відповідаль-

ність

Суспільна небез-

пека – правопору-

шення, що запо-

діює шкоду дер-

жаві, суспільству і

кожному конкрет-

ному громадянину

Винність оз-

начає, що діян-

ня, яке складає

правопоруше-

ння, вчинене

навмисно або з

необережності

Протиправність

означає, що дія чи

бездіяльність осо-

би стає фінансо-

вим правопору-

шенням тоді, коли

порушуються нор-

ми фінансового

права

Види фінансових правопорушень

Податкові

Правопорушення у сфері

грошового обігу, розрахунків

Правопорушення у сфері

банківської діяльності

Бюджетні

Правопорушення у сфері

валютного регулювання

Податкове правопорушення – це протиправне, винне діяння,

яке виражається в невиконанні або неналежному виконанні

податкових зобов’язань, і за яке законодавством передбачено

застосування фінансово-правової відповідальності.

Види податкових правопорушень залежно від об’єкта, на який вони

спрямовані

Приховування

(заниження) об’єкта

оподаткування

Порушення встановлено-

го порядку обліку об’єк-

тів оподаткування

Порушення порядку по-

дання документів до по-

даткової служби

Порушення порядку

сплати податку

Інші види

Приховування (заниження) об’єкта

оподаткування

Приховування

доходу (прибутку)

Заниження доходу

(прибутку)

Приховування (зани-

ження) іншого об’єкта

оподаткування

Порушення встановленого порядку

обліку об’єктів оподаткування

Відсутність обліку об’єктів

оподаткування, що

спричинило приховування

або заниження об’єкта

оподаткування за період, що

перевіряється

Ведення обліку об’єктів

оподаткування з порушення

встановленого порядку, що

спричинило приховування

або заниження об’єкта за

період, що перевіряється

Неподання до податкового

органу документів, необхід-

них для вирахування та

сплати податків

Несвоєчасне подання в по-

датковий орган документів,

необхідних для вирахування

та сплати податків

Порушення порядку подання документів до

податкової служби

Порушення порядку сплати податку

Затримка сплати податку Несвоєчасне утримання, утри-

мання неповністю або непере-

рахування в бюджет суми

податків зобов’язаною особою

Інші види

Невиконання банком

рішення органу держав-

ної податкової служби

про призупинення опе-

рацій платника податку

та безспірне стягнення

сум податків, недоїмок,

фінансових санкцій та

інших платежів

Порушення установами

банків та іншими кредит-

но-фінансовими устано-

вами встановленого по-

рядку відкриття рахунків

та порядку подання ін-

формації про відкриті ра-

хунки в банках

Ненадання або пору-

шення порядку надан-

ня Національним бан-

ком України, комер-

ційними банками та їх

установами інформа-

ції органу державної

податкової служби

Види податкових правопорушень залежно від характерних рис об’єктів

Порушення суб’єктом оподаткування встановленого порядку

постановки на облік в органах державної податкової служби

Порушення установами банків встановленого порядку подання

інформації про відкриті рахунки в банках

Порушення встановленого порядку ведення податкового обліку

Порушення встановленого порядку подання інформації про

відкриття банківських рахунків

Порушення встановленого порядку збереження документів,

пов’язаних з оподаткуванням

Порушення установами банків та іншими кредитно-фінансовими

установами встановленого порядку відкриття рахунка

Порушення встановленого порядку виконання доручень на

перерахування податку

Порушення суб’єктами підприємницької діяльності встановленого

порядку патентування деяких видів підприємницької діяльності

Невиконання банком рішення органу державної податкової служ-

би про призупинення операцій платника податку

Дії, спрямовані на приховування або заниження сум податків

Дії, спрямовані на неправомірний залік або повернення податків

Неподання, несвоєчасне подання, подання за невстановленою

формою звітності та інших документів, пов’язаних з оподаткуванням

Невиконання або несвоєчасне виконання податкових зобов’язань

Ненадання або порушення порядку надання НБУ, комерційними

банками та їх установами інформації органу державної

податкової служби

Невиконання своїх обов’язків особами, які уповноважені здійс-

нювати утримання та перерахування податків до бюджетів

Склад фінансового правопорушення – це сукупність певних

ознак, при наявності яких діяння є фінансовим правопорушенням.

Склад фінансового правопорушення

Об’

єкт правопорушення – це

відносини, на які направлена

протиправна і суспільно-не-

безпечна поведінка суб’єкта

правопорушення

Суб’єкт пра-

вопорушен-

ня – це осо

ба,

яка скоює фі-

нансове пра-

вопорушен-

ня

Загальний – встановлений державою та органами місцевого самоврядування порядок

утворення, розподілу і використання державних і муніципальних фондів грошових

коштів, що охороняються заходами фінансово-правової відповідальності

Видовий – це уособлена група правил у сфері фінансової діяльності держави

та органів місцевого самоврядування, за порушення яких передбачена

відносно специфічна система заходів фінансово-правової відповідальності

Суб’єктивна сто

рона виражається

у психічному від-

ношенні суб’єкта

до протиправних

дій або бездіяль-

ності та їх нас-

лідків, що прояв-

ляються в формі

умислу або

необережності

Безпосередній – це конкретні відносини, правила, які охороняються

нормами фінансового права і забезпечуються фінансовою відповідальністю

Індивідуальний:

– фізичні особи, що виступають в якості платників податків, свідків,

експертів, перекладачів та ін.;

– фізичні особи, які зобов’язані дотримуватись умов роботи з

грошовою готівкою

Колективний:

– організації, що виступають в якості платників податків, податкових агентів;

– одержувачі бюджетних коштів і ті, що повинні дотримуватися умов роботи з

грошовою готівкою і порядку ведення касових операцій;

– організації. Наприклад, за несвоєчасне повернення бюджетних коштів, несуть

відповідальність у вигляді пені

Об’єктивна

сторона по-

лягає в діях

або бездіяль

ності, забо-

ронених

фінансовим

правом

Види об’єктів

Види суб’єктів

3. Поняття та види фінансово-правових

санкцій

Фінансово-правова санкція – це міра державного примусу, що

міститься в нормативному акті, виражена у грошовій формі та

застосовується уповноваженими державними органами до осіб, за

скоєння фінансового правопорушення з метою охорони та за безпе-

чення фінансових правовідносин, а також покарання правопорушни-

ків.

Специфічні ознаки фінансово-правових санкцій

Застосовую-

ться за скоєн-

ня фінансо-

вого право-

порушення

Мають вик-

лючно май-

новий (гро-

шовий) хара-

ктер

Грошові кошти, що вилучені

у правопорушника в якості

санкцій, зараховуються в

бюджет або в державний

позабюджетний фонд

Часто носять від-

новлювальний та

штрафний харак-

тер

Види фінансово-правових санкцій

Правовідновлювальні – направлені на

відшкодування шкоди, заподіяної держа-

ві або органам місцевого самоврядування

фінансовим правопорушенням. Такою

санкцією є пеня – це грошова сума, яку

платник податку, збору повинен випла-

тити у випадку сплати сум податку

або збору в більш пізній порівняно з

встановленим законодавством строк

Каральні (штрафні) фінансово-

правові санкції встановлюються

за фінансові правопорушення з

метою покарання право поруш-

ника. Вони встановлюються у

вигляді штрафу, розмір якого

визначено законодавством

Форми фінансової відповідальності за порушення податкового

законодавства

Стягнення всієї суми укритого

або заниженого платежу в

бюджет у формі податку

Штраф, що наклада-

ється податковими

органами

Пеня, що стягується з

платника за затримку

внесення податку