Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
221
которая влияет на возникновение обязанности по уплате налога на
прибыль.
Не могут являться основанием для образования постоянного
представительства следующие события:
владение иностранной организацией ценными бумагами,
долями в капитале российских организаций;
организация совместной деятельности;
предоставление иностранной организацией персонала для
работы на территории Российской Федерации;
осуществление иностранной организацией операций по вво
-
зу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Фе-
дерации товаров;
осуществление деятельности на территории Российской Фе-
дерации через брокера, комиссионера, профессионального
участника российского рынка ценных бумаг.
Иностранная организация рассматривается как имеющая по-
стоянное представительство в случае, если она осуществляет по-
ставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей
товаров, полученных в результате переработки на таможенной тер-
ритории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта
организация осуществляет деятельность через зависимого агента.
3.2. Особенности налогообложения иностранных организаций через
постоянное представительство в Российской Федерации
Объектом налогообложения для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через по-
стоянное представительство, признается:
доход, полученный иностранной организацией в результате
осуществления деятельности на территории Российской
Федерации через ее постоянное представительство, умень-
шенный на величину произведенных этим постоянным
представительством расходов;
доходы иностранной организации от владения, пользова-
ния или распоряжения имуществом постоянного предста-
вительства этой организации в Российской Федерации за
вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
другие доходы от источников в Российской Федерации.
К доходам иностранных организаций, осуществляющих дея-
тельность в Российской Федерации через постоянное представи-
тельство, относятся:
•
•
•
•
•
•
•
•
§ 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Понятие постоянного представительства иностранной
организации
Налогообложение иностранных организаций на территории
Российской Федерации зависит от того, осуществляется ли пред-
приним
ательская деятельность через постоянное представитель-
ство иностранной организации или без него. Данное обстоятельство
оказывает влияние на налогообложение не только иностранных
организаций, но и их контрагентов — российских и иностранных
организаций, поскольку они в ряде случаев квалифицируются как
налоговые агенты и обязаны удерживать налоги с выплачиваемых
доходов. Таким образом, уже в момент подписания контракта с
иностранной организацией должны быть предусмотрены суммы
удерживаемых в соответствии с российским законодательством
налогов.
Под постоянным представительством иностранной организации
в Российской Федерации понимается обособленное подразделение
организации, через которое регулярно осуществляется предпри-
нимательская деятельность на территории Российской Федерации,
связанная (ст. 306 НК РФ):
с пользованием природными ресурсами;
проведением работ по строительству, установке, монтажу,
обслуживанию и с эксплуатацией оборудования;
продажей товаров с расположенных на территории Россий-
ской Федерации складов и др.
В соответствии с международными актами в сфере налогообло-
жения под постоянным представительством иностранной органи-
зации понимают фиксированное место, через которое организация
осуществляет свою деятельность, включая место управления, фи-
лиал, офис, завод, шахту, буровую установку, причал или другое
место добычи природных ископаемых, строительную площадку,
а также зависимых агентов
.
Необходимо отметить, что понятие постоянного представитель-
ства имеет не организационно-правовое значение, а характеризует
деятельность иностранной организации в Российской Федерации,
OECD Model convention on Income and Capital // International Bureau of
Fiscal Documentation. Supplementary Service to European Taxation. 998.
•
•
•
222
3.3. Особенности налогообложения иностранных организаций
не через постоянное представительство в Российской Федерации
Отдельные виды доходов, полученных иностранной организа-
цией, не связанных с предпринимательской деятельностью в Рос-
сийской Федерации, относятся к доходам от источников в Россий-
ской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым
у источника выплаты доходов. К ним относятся:
дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — ак-
ционеру российских организаций;
доходы, получаемые в результате распределения в пользу
иностранных организаций прибыли или имущества орга-
низаций;
процентный доход от долговых обязательств;
доходы от использования в Российской Федерации прав на
объекты интеллектуальной собственности;
доходы от реализации акций российских организаций, бо-
лее 50% активов которых состоит из недвижимого имуще-
ства на территории Российской Федерации;
доходы от реализации недвижимого имущества на террито-
рии Российской Федерации;
доходы от сдачи в аренду имущества на территории Россий-
ской Федерации;
доходы от международных перевозок;
штрафы и пени за нарушение российскими лицами, госу-
дарственными органами договорных обязательств и другие
доходы.
Налоговая база по доходам иностранной организации исчисля-
ется в валюте получения доходов.
3.4. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов
иностранной организации, удерживаемого налоговым агентом
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от ис-
точников в Российской Федерации, удерживается налоговым аген-
том при каждой выплате доходов, кроме случаев:
когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что
выплачиваемый доход относится к постоянному предста-
вительству получателя дохода, и в распоряжении налогово-
го агента находится копия свидетельства о постановке по-
лучателя дохода на учет в налоговых органах;
когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной
организации, предусмотрена налоговая ставка 0%;
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен-
ных прав;
внереализационные доходы.
Прибыль иностранной организации от деятельности в Россий-
ской Федерации через постоянное представительство определяется
как разность между всеми относящимися к постоянному предста-
вительству доходами и всеми произведенными этим постоянным
представительством расходами.
В случае если иностранная организация осуществляет на тер-
ритории Российской Федерац
ии деятельность подготовительного
или вспомогательного характера в интересах третьих лиц и в этих
целях образовывает постоянное представительство и при этом
не
предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база опре-
деляется в размере 20% от суммы расходов этого представитель-
ства.
При наличии у иностранной организации на территории Рос-
сийской Федерации нескольких отделений, деятельность через
которые приводит к образованию постоянного представительства,
налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каж-
дому отделению.
В большинстве случаев иностранная организация, действующая
в форме постоянного представительства, считается образованной
с начала регулярной деятельности. Исключения составляют:
а) иностранная организация осуществляет в Российской Феде-
рации деятельность, связанную с пользованием недрами или дру-
гими природными ресурсами. Постоянное представительство счи-
тается образованным с более ранней из следующих дат:
даты вступления в силу лицензии на осуществление дея-
тельности;
даты фактического начала деятельности (п. 3 ст. 306 НК РФ);
б) иностранная организация ведет деятельность на строитель-
ной площадке. При этом началом существования строительной
площадки считается более ранняя из следующих дат:
дата подписания акта о передаче площадки подрядчику;
дата фактического начала работ (п. 3 ст. 308 НК РФ).
В обязанности иностранных организаций входит уплата аван-
совых платежей и суммы налога.
Налоговая декларация, а также годовой отчет о деятельности в
Российской Федерации представляются в налоговый орган по мес
то-
нахождению постоянного представительства этой организации.
•
•
•
•
•
•
223
3.3. Особенности налогообложения иностранных организаций
не через постоянное представительство в Российской Федерации
Отдельные виды доходов, полученных иностранной организа-
цией, не связанных с предпринимательской деятельностью в Рос-
сийской Федерации, относятся к доходам от источников в Россий-
ской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым
у источника выплаты доходов. К ним относятся:
дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — ак-
ционеру российских организаций;
доходы, получаемые в результате распределения в пользу
иностранных организаций прибыли или имущества орга-
низаций;
процентный доход от долговых обязательств;
доходы от использования в Российской Федерации прав на
объекты интеллектуальной собственности;
доходы от реализации акций российских организаций, бо-
лее 50% активов которых состоит из недвижимого имуще-
ства на территории Российской Федерации;
доходы от реализации недвижимого имущества на террито-
рии Российской Федерации;
доходы от сдачи в аренду имущества на территории Россий-
ской Федерации;
доходы от международных перевозок;
штрафы и пени за нарушение российскими лицами, госу-
дарственными органами договорных обязательств и другие
доходы.
Налоговая база по доходам иностранной организации исчисля-
ется в валюте получения доходов.
3.4. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов
иностранной организации, удерживаемого налоговым агентом
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от ис-
точников в Российской Федерации, удерживается налоговым аген-
том при каждой выплате доходов, кроме случаев:
когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что
выплачиваемый доход относится к постоянному предста-
вительству получателя дохода, и в распоряжении налогово-
го агента находится копия свидетельства о постановке по-
лучателя дохода на учет в налоговых органах;
когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной
организации, предусмотрена налоговая ставка 0%;
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен-
ных прав;
внереализационные доходы.
Прибыль иностранной организации от деятельности в Россий-
ской Федерации через постоянное представительство определяется
как разность между всеми относящимися к постоянному предста-
вительству доходами и всеми произведенными этим постоянным
представительством расходами.
В случае если иностранная организация осуществляет на тер-
ритории Российской Федерац
ии деятельность подготовительного
или вспомогательного характера в интересах третьих лиц и в этих
целях образовывает постоянное представительство и при этом
не
предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база опре-
деляется в размере 20% от суммы расходов этого представитель-
ства.
При наличии у иностранной организации на территории Рос-
сийской Федерации нескольких отделений, деятельность через
которые приводит к образованию постоянного представительства,
налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каж-
дому отделению.
В большинстве случаев иностранная организация, действующая
в форме постоянного представительства, считается образованной
с начала регулярной деятельности. Исключения составляют:
а) иностранная организация осуществляет в Российской Феде-
рации деятельность, связанную с пользованием недрами или дру-
гими природными ресурсами. Постоянное представительство счи-
тается образованным с более ранней из следующих дат:
даты вступления в силу лицензии на осуществление дея-
тельности;
даты фактического начала деятельности (п. 3 ст. 306 НК РФ);
б) иностранная организация ведет деятельность на строитель-
ной площадке. При этом началом существования строительной
площадки считается более ранняя из следующих дат:
дата подписания акта о передаче площадки подрядчику;
дата фактического начала работ (п. 3 ст. 308 НК РФ).
В обязанности иностранных организаций входит уплата аван-
совых платежей и суммы налога.
Налоговая декларация, а также годовой отчет о деятельности в
Российской Федерации представляются в налоговый орган по мес
то-
нахождению постоянного представительства этой организации.
•
•
•
•
•
•
Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСкИХ ЛИЦ
§ 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬщИкИ. ОБъЕкТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
(НДФЛ) являются физические лица — налоговые резиденты Рос-
сийской Федерации, а также физические лица, получающие дохо-
ды от источников в Российской Федерации, не являющиеся нало-
говыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фак-
тически находящиеся в Российской Федерации не менее 83 ка-
лендарных дней в течение 2 месяцев. В целях налогообложения
период нахождения физического лица в Российской Федерации не
прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Феде-
рации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обуче-
ния.
Независимо от фактического времени нахождения в Россий-
ской Федерации налоговыми резидентами признаются:
российские военнослужащие, проходящие службу за гра-
ницей;
сотрудники органов государственной власти и органов
местного самоуправления, командированные на работу за
пределы Российской Федерации.
Объектом налогообложения являются доходы, полученные на-
логоплательщиками:
от источников в Российской Федерации или от источников
за ее пределами — для физических лиц, являющихся нало-
говыми резидентами Российской Федерации;
от источников в Российской Федерации — для физических
лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
§ 2. НАЛОГОвАЯ БАЗА
Общий порядок определения налоговой базы. Налоговую базу по
НДФЛ формируют все доходы налогоплательщика, полученные в
денежной и натуральной формах, доходы в виде материальной вы-
годы.
•
•
•
•
выплаты доходов, полученных при выполнении соглаше-
ний о разделе продукции, если предусмотрено их освобож-
дение от удержания;
выплаты доходов, которые в соответствии с международ-
ными договорами не облагаются налогом в Российской
Федерации;
выплаты доходов организациям, являющимся иностран-
ными организаторами Олимпийских и Параолимпийских
игр 20
4 г. в г. Сочи.
Пример.
ОАО «Транском» выплачивает иностранной организации возна-
граждение (не облагается НДС). Сумма вознаграждения установлена
контрактом
в размере 2 460 евро за один квартал. Российской орга-
низации не представлены соответствующие документы о постановке
получателя дохода на учет в налоговых органах. Сумма удержанного
налога на доходы составит (ставка налога на доходы — 20%), евро:
20
2 460 2492.
00
× =
евро.
Размер дохода, который будет перечислен иностранной орга-
низации, составит
2 460 – 2492 = 9968 евро.
По итогам отчетного периода налоговый агент представляет ин-
формацию о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего
нахождения.
кОНТРОЛЬНЫЕ вОПРОСЫ
. Охарактеризуйте особенности определения и учета доходов и
расходов кредитных организаций при исчислении налога на при-
быль организаций.
2. Охарактеризуйте особенности определения доходов и расхо-
дов страховых организаций при исчислении налога на прибыль
организаций.
3. Дайте общую характеристику постоянного представительства
иностранной организации.
4. Сформулируйте основные особенности налогообложения
иностранных организаций через постоянное представительство.
5. Сформулируйте основные особенности налогообложения ино-
странных организаций не через постоянное представительство.
6. Изложите особенности исчисления и уплаты налога с доходов
иностранной организации при его удержании налоговым агентом.
•
•
•
225
Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСкИХ ЛИЦ
§ 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬщИкИ. ОБъЕкТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
(НДФЛ) являются физические лица — налоговые резиденты Рос-
сийской Федерации, а также физические лица, получающие дохо-
ды от источников в Российской Федерации, не являющиеся нало-
говыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фак-
тически находящиеся в Российской Федерации не менее 83 ка-
лендарных дней в течение 2 месяцев. В целях налогообложения
период нахождения физического лица в Российской Федерации не
прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Феде-
рации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обуче-
ния.
Независимо от фактического времени нахождения в Россий-
ской Федерации налоговыми резидентами признаются:
российские военнослужащие, проходящие службу за гра-
ницей;
сотрудники органов государственной власти и органов
местного самоуправления, командированные на работу за
пределы Российской Федерации.
Объектом налогообложения являются доходы, полученные на-
логоплательщиками:
от источников в Российской Федерации или от источников
за ее пределами — для физических лиц, являющихся нало-
говыми резидентами Российской Федерации;
от источников в Российской Федерации — для физических
лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
§ 2. НАЛОГОвАЯ БАЗА
Общий порядок определения налоговой базы. Налоговую базу по
НДФЛ формируют все доходы налогоплательщика, полученные в
денежной и натуральной формах, доходы в виде материальной вы-
годы.
•
•
•
•
выплаты доходов, полученных при выполнении соглаше-
ний о разделе продукции, если предусмотрено их освобож-
дение от удержания;
выплаты доходов, которые в соответствии с международ-
ными договорами не облагаются налогом в Российской
Федерации;
выплаты доходов организациям, являющимся иностран-
ными организаторами Олимпийских и Параолимпийских
игр 20
4 г. в г. Сочи.
Пример.
ОАО «Транском» выплачивает иностранной организации возна-
граждение (не облагается НДС). Сумма вознаграждения установлена
контрактом
в размере 2 460 евро за один квартал. Российской орга-
низации не представлены соответствующие документы о постановке
получателя дохода на учет в налоговых органах. Сумма удержанного
налога на доходы составит (ставка налога на доходы — 20%), евро:
20
2 460 2492.
00
× =
евро.
Размер дохода, который будет перечислен иностранной орга-
низации, составит
2 460 – 2492 = 9968 евро.
По итогам отчетного периода налоговый агент представляет ин-
формацию о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего
нахождения.
кОНТРОЛЬНЫЕ вОПРОСЫ
. Охарактеризуйте особенности определения и учета доходов и
расходов кредитных организаций при исчислении налога на при-
быль организаций.
2. Охарактеризуйте особенности определения доходов и расхо-
дов страховых организаций при исчислении налога на прибыль
организаций.
3. Дайте общую характеристику постоянного представительства
иностранной организации.
4. Сформулируйте основные особенности налогообложения
иностранных организаций через постоянное представительство.
5. Сформулируйте основные особенности налогообложения ино-
странных организаций не через постоянное представительство.
6. Изложите особенности исчисления и уплаты налога с доходов
иностранной организации при его удержании налоговым агентом.
•
•
•
226
) материальная выгода, полученная от экономии на процентах
за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными)
средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей, кроме материальной выгоды, полученной:
в связи с операциями с банковскими картами в течение
беспроцентного периода;
от экономии на процентах за пользование заемными (кре-
дитными) средствами на новое строительство или приобре-
тение на территории Российской Федерации недвижимо-
сти в случае, если налогоплательщик имеет право на полу-
чение имущественного налогового вычета;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров
по гражданско-правовым договорам у взаимозависимых лиц;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных
бумаг.
Экономия на процентах. При получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах на-
логовая база определяется как:
превышение суммы процентов за пользование заемными и
кредитными средствами, выраженными в рублях, исчис-
ленной исходя из
3
/
4
ставки рефинансирования Централь-
ного банка Российской Федерации, установленной на дату
фактического получения налогоплательщиком дохода, над
суммой процентов по договору;
превышение суммы процентов за пользование заемными и
кредитными средствами, выраженными в иностранной ва-
люте исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчис-
ленной по договору.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде ма-
териальной выгоды, полученной от экономии на процентах при
получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание
и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.
Приобретение товаров у взаимозависимых лиц. При получении
дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров у
взаимозависимых лиц налоговая база выражается как превышение
цены однородных товаров, реализуемых взаимозависимыми лица-
ми в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимы-
ми, над ценами реализации однородных товаров налогоплатель-
щику.
Приобретение ценных бумаг. При получении дохода в виде мате-
риальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база
•
•
•
•
Для доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 3%,
налоговая база определяется как денежное выражение доходов,
уменьшенных на сумму освобождаемых от налогообложения до-
ходов и на сумму стандартных, социальных и имущественных на-
логовых вычетов:
Б
Н
= Д – О — В,
где Б
Н
— налоговая база, руб.;
Д — доходы, руб.;
О — доходы, освобождаемые от налогообложения, руб.;
В — сумма стандартных, социальных и имущественных на-
логовых вычетов, руб.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется
больше суммы полученных доходов, облагаемых по налоговой
ставке 3%, то налоговая база принимается равной нулю. На сле-
дующий налоговый период разница переносится только по иму-
щественным налоговым вычетам.
Для доходов, по которым предусмотрены иные налоговые став-
ки, налоговая база определяется как сумма соответствующих до-
ходов. При этом стандартные, социальные и имущественные на-
логовые вычеты не применяются.
Получение доходов в натуральной форме. При получении налого-
плательщиком доходов от организаций и индивидуальных пред-
принимателей в натуральной форме в виде товаров налоговая база
принимается равной рыночной стоимости товаров.
При этом в их стоимость включаются НДС, акцизы и исключа-
ется частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных
им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
К доходам в натуральной форме относятся:
оплата за налогоплательщика организациями или индиви-
дуальными предпринимателями товаров или имуществен-
ных прав;
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в
интересах налогоплательщика работы, оказанные в интере-
сах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе
или с частичной оплатой;
оплата труда в натуральной форме.
Получение доходов в виде материальной выгоды. К доходам нало-
гоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, отно-
сятся:
•
•
•
227
) материальная выгода, полученная от экономии на процентах
за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными)
средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей, кроме материальной выгоды, полученной:
в связи с операциями с банковскими картами в течение
беспроцентного периода;
от экономии на процентах за пользование заемными (кре-
дитными) средствами на новое строительство или приобре-
тение на территории Российской Федерации недвижимо-
сти в случае, если налогоплательщик имеет право на полу-
чение имущественного налогового вычета;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров
по гражданско-правовым договорам у взаимозависимых лиц;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных
бумаг.
Экономия на процентах. При получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах на-
логовая база определяется как:
превышение суммы процентов за пользование заемными и
кредитными средствами, выраженными в рублях, исчис-
ленной исходя из
3
/
4
ставки рефинансирования Централь-
ного банка Российской Федерации, установленной на дату
фактического получения налогоплательщиком дохода, над
суммой процентов по договору;
превышение суммы процентов за пользование заемными и
кредитными средствами, выраженными в иностранной ва-
люте исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчис-
ленной по договору.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде ма-
териальной выгоды, полученной от экономии на процентах при
получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание
и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.
Приобретение товаров у взаимозависимых лиц. При получении
дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров у
взаимозависимых лиц налоговая база выражается как превышение
цены однородных товаров, реализуемых взаимозависимыми лица-
ми в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимы-
ми, над ценами реализации однородных товаров налогоплатель-
щику.
Приобретение ценных бумаг. При получении дохода в виде мате-
риальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база
•
•
•
•
Для доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 3%,
налоговая база определяется как денежное выражение доходов,
уменьшенных на сумму освобождаемых от налогообложения до-
ходов и на сумму стандартных, социальных и имущественных на-
логовых вычетов:
Б
Н
= Д – О — В,
где Б
Н
— налоговая база, руб.;
Д — доходы, руб.;
О — доходы, освобождаемые от налогообложения, руб.;
В — сумма стандартных, социальных и имущественных на-
логовых вычетов, руб.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется
больше суммы полученных доходов, облагаемых по налоговой
ставке 3%, то налоговая база принимается равной нулю. На сле-
дующий налоговый период разница переносится только по иму-
щественным налоговым вычетам.
Для доходов, по которым предусмотрены иные налоговые став-
ки, налоговая база определяется как сумма соответствующих до-
ходов. При этом стандартные, социальные и имущественные на-
логовые вычеты не применяются.
Получение доходов в натуральной форме. При получении налого-
плательщиком доходов от организаций и индивидуальных пред-
принимателей в натуральной форме в виде товаров налоговая база
принимается равной рыночной стоимости товаров.
При этом в их стоимость включаются НДС, акцизы и исключа-
ется частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных
им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
К доходам в натуральной форме относятся:
оплата за налогоплательщика организациями или индиви-
дуальными предпринимателями товаров или имуществен-
ных прав;
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в
интересах налогоплательщика работы, оказанные в интере-
сах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе
или с частичной оплатой;
оплата труда в натуральной форме.
Получение доходов в виде материальной выгоды. К доходам нало-
гоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, отно-
сятся:
•
•
•
228
суммы полной или частичной компенсации стоимости пу-
тевок;
суммы, уплаченные работодателями за счет чистой прибыли
за лечение и медицинское обслуживание своих работников;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;
доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи вы-
ращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроли-
ков, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции
животноводства, растениеводства, цветоводства и пчело-
водства как в натуральном, так и в переработанном виде;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по-
лучаемые от производства и реализации сельскохозяйствен-
ной продукции, а также от производства сельскохозяйствен-
ной продукции, ее переработки и реализации, — в течение
пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи
лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и
иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;
доходы (за исключением оплаты труда наемных работни-
ков), получаемые членами родовых, семейных общин ма-
лочисленных народов Севера, занимающихся традицион-
ными отраслями хозяйствования;
доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи добы-
тых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или
мяса диких животных;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке наследования;
доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения
(кроме недвижимого имущества, транспортных средств,
акций, долей, паев), если даритель и одаряемый являются
членами семьи, близкими родственниками (супругами, ро-
дителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, брать-
ями и сестрами);
призы в денежной или натуральной форме, полученные
спортсменами за призовые места на спортивных соревно-
ваниях;
суммы, выплачиваемые организациями или физическими
лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в
образовательных учреждениях;
суммы оплаты за инвалидов организациями или индивиду-
альными предпринимателями технических средств профи-
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
определяется как превышение их рыночной стоимости, определя-
емой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, над
суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобре-
тение.
§ 3. ДОХОДЫ, ОСвОБОЖДАЕмЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
От налогообложения освобождаются следующие виды доходов
физических лиц:
государственные пособия, за исключением пособий по вре-
менной нетрудоспособности, установленные действующим
законодательством; выплаты и компенсации; государствен-
ные пенсии;
все виды компенсационных выплат, связанных:
а) с возмещением вреда здоровью;
б) бесплатным предоставлением жилых помещений и ком-
мунальных услуг, топлива;
в) оплатой стоимости натурального довольствия;
г) увольнением работников и др.;
вознаграждения донорам;
алименты;
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов,
предоставленных для поддержки науки и образования,
культуры и искусства в Российской Федерации междуна-
родными или иностранными организациями по перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Рос-
сийской Федерации;
суммы, получаемые в виде международных или российских
премий за выдающиеся достижения в области науки и тех-
ники, образования и т.д.;
суммы единовременной материальной помощи, оказыва-
емой:
а)
налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием;
б) работ
одателями членам семьи умершего работника или
работнику в связи со смертью члена его семьи;
в) в виде гуманитарной помощи;
г) мал
оимущим и социально незащищенным категориям
граждан;
д) пострадавшим от террористических актов;
е) работодателями работникам (родителям, усыновителям,
опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребен-
ка (не более 50 тыс. руб. на ребенка);
•
•
•
•
•
•
•
229
суммы полной или частичной компенсации стоимости пу-
тевок;
суммы, уплаченные работодателями за счет чистой прибыли
за лечение и медицинское обслуживание своих работников;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;
доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи вы-
ращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроли-
ков, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции
животноводства, растениеводства, цветоводства и пчело-
водства как в натуральном, так и в переработанном виде;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по-
лучаемые от производства и реализации сельскохозяйствен-
ной продукции, а также от производства сельскохозяйствен-
ной продукции, ее переработки и реализации, — в течение
пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи
лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и
иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;
доходы (за исключением оплаты труда наемных работни-
ков), получаемые членами родовых, семейных общин ма-
лочисленных народов Севера, занимающихся традицион-
ными отраслями хозяйствования;
доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи добы-
тых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или
мяса диких животных;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке наследования;
доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения
(кроме недвижимого имущества, транспортных средств,
акций, долей, паев), если даритель и одаряемый являются
членами семьи, близкими родственниками (супругами, ро-
дителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, брать-
ями и сестрами);
призы в денежной или натуральной форме, полученные
спортсменами за призовые места на спортивных соревно-
ваниях;
суммы, выплачиваемые организациями или физическими
лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в
образовательных учреждениях;
суммы оплаты за инвалидов организациями или индивиду-
альными предпринимателями технических средств профи-
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
определяется как превышение их рыночной стоимости, определя-
емой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, над
суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобре-
тение.
§ 3. ДОХОДЫ, ОСвОБОЖДАЕмЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
От налогообложения освобождаются следующие виды доходов
физических лиц:
государственные пособия, за исключением пособий по вре-
менной нетрудоспособности, установленные действующим
законодательством; выплаты и компенсации; государствен-
ные пенсии;
все виды компенсационных выплат, связанных:
а) с возмещением вреда здоровью;
б) бесплатным предоставлением жилых помещений и ком-
мунальных услуг, топлива;
в) оплатой стоимости натурального довольствия;
г) увольнением работников и др.;
вознаграждения донорам;
алименты;
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов,
предоставленных для поддержки науки и образования,
культуры и искусства в Российской Федерации междуна-
родными или иностранными организациями по перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Рос-
сийской Федерации;
суммы, получаемые в виде международных или российских
премий за выдающиеся достижения в области науки и тех-
ники, образования и т.д.;
суммы единовременной материальной помощи, оказыва-
емой:
а)
налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием;
б) работ
одателями членам семьи умершего работника или
работнику в связи со смертью члена его семьи;
в) в виде гуманитарной помощи;
г) мал
оимущим и социально незащищенным категориям
граждан;
д) пострадавшим от террористических актов;
е) работодателями работникам (родителям, усыновителям,
опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребен-
ка (не более 50 тыс. руб. на ребенка);
•
•
•
•
•
•
•
230
средства материнского (семейного) капитала, направляе-
мые для обеспечения реализации дополнительных мер го-
сударственной поддержки семей, имеющих детей;
суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на
возмещение затрат на уплату процентов по займам (креди-
там);
суммы выплат на приобретение или строительство жилого
помещения, предоставленные за счет средств федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и
местных бюджетов
в виде сумм дохода от инвестирования, использованных
для приобретения (строительства) жилых помещений
участниками накопительно-ипотечной системы жилищно-
го обеспечения военнослужащих.
§ 4. НАЛОГОвЫЕ вЫЧЕТЫ
4.1. Стандартные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы, по которой установ-
лена ставка 3%, применяются стандартные налоговые вычеты:
) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода:
для лиц, получивших лучевую болезнь, инвалидность вслед-
ствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших в
986—987 гг. участие в работах по ее ликвидации;
лиц начальствующего и рядового состава органов внутрен-
них дел, Государственной противопожарной службы, про-
ходивших службу в 986—987 гг. в зоне отчуждения АЭС.
для военнослужащих, граждан, уволенных с военной служ-
бы, а также военнообязанных, призванных на военные сбо-
ры и принимавших участие в 988—990 гг. в работах по
объекту «Укрытие»;
для лиц, ставших инвалидами, получившими или перенес-
шими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие
аварии
в 957 г. на производственном объединении «Маяк»
и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
для лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях
ядерного оружия до 3 января 963 г., и др.
2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода:
для Героев Советского Союза и Героев Российской Феде-
рации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех сте-
пеней;
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
лактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также
оплата приобретения и содержания собак-проводников для
инвалидов;
вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государ-
ственную собственность кладов;
доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщика-
ми по вкладам в банках, если:
а) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в преде-
лах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансиро-
вания Центрального банка Российской Федерации;
б) установленная ставка не превышает 9% годовых по вкла-
дам в иностранной валюте;
доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждо-
му из следующих оснований за налоговый период:
а)
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками
от организаций или индивидуальных предпринимателей;
б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, по-
лученных налогоплательщиками на конкурсах и соревно-
ваниях, проводимых в соответствии с решениями госу-
дарственных органов;
в)
суммы материальной помощи, оказываемой работодате-
лями своим работникам, а также бывшим своим работни-
кам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инва-
лидности или по возрасту;
г)
возмещение работодателями своим работникам стоимо-
сти приобретенных медикаментов;
д)
суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам
общественными организациями инвалидов;
доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходя-
щих военную службу по призыву;
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательны-
ми комиссиями;
выплаты, производимые профсоюзными комитетами чле-
нам профсоюзов за счет членских взносов;
выигрыши по облигациям государственных займов;
помощь, подарки, полученные ветеранами, инвалидами Ве-
ликой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, по-
гибших в период войны с Финляндией, Великой Отече-
ственной войны, войны с Японией, вдовами умерших инва-
лидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками
нацистских
концлагерей, тюрем и гетто (не более 0 000 руб.
за налоговый период);
•
•
•
•
•
•
•
•