Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

211

сумме финансового результата. Если наоборот — сумма постоян-

ной разницы вычитается.

Пример 4 (продолжение).

Налоговая база по налогу на прибыль составляет

214 400 руб. + 110 руб. − 4106 руб. = 210 404 руб.

Текущий налог на прибыль составляет:

210 404 руб. × 24% = 50 497 руб.

Эта сумма налога отражена в декларации по налогу на прибыль.

Такая же сумма налога сформирована на счете 68 по субсчету «Рас-

четы по налогу на прибыль».

При отражении в бухгалтерском учете налоговых активов и на-

логовых обязательств были сделаны следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» —

26 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 —

985 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» —

51 456 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль.

Таким образом, на конец отчетного периода кредитовое сальдо

субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 составляет

51 456 руб. + 26 руб. – 985 руб. = 50 497 руб.

кОНтРОЛЬНЫе вОПРОсЫ

1. Охарактеризуйте объект налогообложения по налогу на при-

быль организации.

2. Укажите виды и особенности признания доходов, учитыва-

емых при исчислении налога на прибыль организации.

3. Приведите общую характеристику расходов, связанных с про-

изводством и реализацией, учитываемых при исчислении налога

на прибыль организации.

4. Что относится к амортизируемому имуществу при исчисле-

нии налога на прибыль организации? Охарактеризуйте амортиза-

ционные группы.

5. Охарактеризуйте методы расчета сумм амортизации по нало-

гу на прибыль организации. Приведите на конкретном примере

порядок их расчета. Укажите основные отличия и возможные пре-

имущества для налогоплательщика при выборе метода.

6. Укажите особенности списания прямых и косвенных расхо-

дов.

В отчетном периоде у организации были выявлены разницы по

командировочным расходам и по амортизации основных средств

(табл. 49).

Таблица 49

Разницы по командировочным расходам и по амортизации основных средств

(пример)

Показатели

Виды расходов

Командировочные

Амортизация

основных средств

Сумма расходов в

учете, руб.

бухгалтерском 1840 42 734

налоговом 1730 46 840

Разницы

вид постоянная

временная

налогооблага

емая

сумма, руб. 110 4106

Налоговые обяза

тельства

вид постоянное отложенное

сумма, руб. 26 985

В результате образовались следующие налоговые обязатель-

ства:

постоянное налоговое обязательство — 110 руб. × 24% = 26 руб.

отложенное налоговое обязательство — 4106 руб. × 24% =

= 985 руб.

На начало отчетного периода остатков на счетах 09 и 77 не

было.

По налогу на прибыль начислен условный расход

214 400 руб. × 24% = 51 456 руб.,

Дебет 99 субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Проверку соответствия данных налогового учета данным бух-

галтерского учета можно осуществить следующим образом:

НБ = ФР (±) Р

+ ВР

− ВР

где НБ — налоговая база по налогу на прибыль;

Р — финансовый результат по данным бухгалтерского уче-

та;

— постоянные разницы;

ВР

— вычитаемые временные разницы;

ВР

— налогооблагаемые временные разницы.

При этом если постоянная разница образовалась из-за того, что

в бухгалтерском учете расходы признаны в большей сумме, чем в

налоговом учете, то сумма постоянной разницы прибавляется к

7. Охарактеризуйте основные виды внереализационных доходов

и расходов по налогу на прибыль организации.

8. Опишите общий порядок формирования налоговой базы по

налогу на прибыль организации.

9. Охарактеризуйте особенности применения налоговых ставок

по налогу на прибыль организации.

10. Приведите порядок расчета налога на прибыль организации

на условном примере.

11. Опишите возможные варианты уплаты авансовых платежей

по налогу на прибыль организации.

12. Охарактеризуйте направления зачисления налога на при-

быль организации в уровни бюджетной системы Российской Фе-

дерации.

13. Укажите общий порядок представления отчетности по на-

логу на прибыль организации.

14. Приведите общую характеристику налогового учета: назна-

чение, виды регистров, их общую характеристику, порядок фор-

мирования налоговой базы.

15. Приведите общий порядок отражения в бухгалтерском уче-

те отклонений (разниц), связанных с исчислением налога на при-

быль организации.

16. Сформулируйте порядок формирования текущего налога на

прибыль (текущего налогового убытка) в соответствии с

ПБУ 18/02.

213

Глава 22. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИБЫЛИ ОТДЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

§ 1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв

кРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Особенности определения доходов банков

При определении налоговой базы кредитных организаций сле-

дует учитывать особенности признания доходов и расходов:

а) общий перечень «стандартных» доходов и расходов конкре-

тизируется с учетом особенностей банковской деятельности;

б) оговаривается дополнительный перечень «специфических»

доходов и расходов.

К специфическим доходам банков относятся следующие дохо-

ды (ст. 290 НК РФ):

в виде процентов от размещения банком от своего имени и

за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и

займов;

в виде платы за открытие и ведение банковских счетов кли-

ентов;

от инкассации денежных средств, векселей, платежных и

расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

от проведения операций с иностранной валютой. Доходы

банков от операций с иностранной валютой составляет по-

ложительная разница между доходами и расходами;

по операциям купли-продажи драгоценных металлов и

камней в виде разницы между ценой реализации и учетной

стоимостью;

от операций по предоставлению банковских гарантий, ава-

лей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих

исполнение в денежной форме;

в виде положительной разницы между полученной при

прекращении права требования суммой средств и его учет-

ной стоимостью;

от депозитарного обслуживания клиентов;

•

214

комиссионные сборы за услуги по корреспондентским от-

ношениям;

расходы от проведения операций с иностранной валютой;

убытки по операциям купли-продажи драгоценных метал-

лов и камней;

расходы банка по контролю за соответствием стандартам

качества, по аффинажу драгоценных металлов;

расходы по переводу пенсий и пособий;

расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчет-

ных средств;

суммы, уплачиваемые за инкассацию;

расходы по ремонту и реставрации инкассаторского инвен-

таря;

расходы, связанные с уплатой сбора за государственную ре-

гистрацию ипотеки;

расходы по аренде автомобильного транспорта для инкас-

сации;

расходы по аренде брокерских мест;

расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислитель-

ных центров;

расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и

факторинговых операций;

расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и ава-

лям от других организаций;

комиссионные сборы;

положительная разница от превышения отрицательной пе-

реоценки драгоценных металлов над положительной пере-

оценкой;

суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;

суммы страховых взносов банков на страхование вкладов

физических лиц;

суммы страховых взносов на случай смерти или инвалид-

ности заемщика, при условии их компенсации заемщика-

ми, и другие расходы.

1.3. Расходы на формирование резервов банков

Кроме резервов по сомнительным долгам банки могут созда-

вать резерв на возможные потери по ссудам. Такие отчисления

признаются расход

ом с учетом некоторых ограничен

ий. Так,

не

•

от предоставления в аренду специально оборудованных по-

мещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, цен-

ных бумаг, ценностей и банковских документов (кроме ин-

кассации);

в виде платы за перевозку и хранение драгоценных метал-

лов и камней;

в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импор-

теров, за выполнение функций агентов валютного конт-

роля;

по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде

разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

в виде сумм, полученных банком по возвращенным креди-

там, учтенных ранее в составе расходов;

от осуществления форфейтинговых и факторинговых опе-

раций;

от оказания услуг, связанных с установкой систем «кли-

ент — банк»;

в виде комиссионных сборов при проведении операций с

валютными ценностями;

в виде сумм восстановленного резерва на потери по ссудам,

расходы на формирование которого были приняты в соста-

ве расходов;

в виде сумм восстановленных резервов под обесценение

ценных бумаг, расходы на формирование которых были уч-

тены в составе расходов, и другие доходы.

Коммерческие банки вправе самостоятельно в учетной полити-

ке для целей налогообложения классифицировать данные доходы

как доходы от реализации или внереализационные доходы в зави-

симости от того, относятся ли соответствующие операции к устав-

ной деятельности.

1.2. Особенности определения расходов банков

К специфическим расходам банков относятся следующие виды

расходов:

проценты по договорам банковского вклада, собственным

долговым обязательствам, межбанковским кредитам, при-

обретенным кредитам рефинансирования, займам и вкла-

дам в драгоценных металлах;

суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

•

215

комиссионные сборы за услуги по корреспондентским от-

ношениям;

расходы от проведения операций с иностранной валютой;

убытки по операциям купли-продажи драгоценных метал-

лов и камней;

расходы банка по контролю за соответствием стандартам

качества, по аффинажу драгоценных металлов;

расходы по переводу пенсий и пособий;

расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчет-

ных средств;

суммы, уплачиваемые за инкассацию;

расходы по ремонту и реставрации инкассаторского инвен-

таря;

расходы, связанные с уплатой сбора за государственную ре-

гистрацию ипотеки;

расходы по аренде автомобильного транспорта для инкас-

сации;

расходы по аренде брокерских мест;

расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислитель-

ных центров;

расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и

факторинговых операций;

расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и ава-

лям от других организаций;

комиссионные сборы;

положительная разница от превышения отрицательной пе-

реоценки драгоценных металлов над положительной пере-

оценкой;

суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;

суммы страховых взносов банков на страхование вкладов

физических лиц;

суммы страховых взносов на случай смерти или инвалид-

ности заемщика, при условии их компенсации заемщика-

ми, и другие расходы.

1.3. Расходы на формирование резервов банков

Кроме резервов по сомнительным долгам банки могут созда-

вать резерв на возможные потери по ссудам. Такие отчисления

признаются расход

ом с учетом некоторых ограничен

ий. Так,

не

•

от предоставления в аренду специально оборудованных по-

мещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, цен-

ных бумаг, ценностей и банковских документов (кроме ин-

кассации);

в виде платы за перевозку и хранение драгоценных метал-

лов и камней;

в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импор-

теров, за выполнение функций агентов валютного конт-

роля;

по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде

разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

в виде сумм, полученных банком по возвращенным креди-

там, учтенных ранее в составе расходов;

от осуществления форфейтинговых и факторинговых опе-

раций;

от оказания услуг, связанных с установкой систем «кли-

ент — банк»;

в виде комиссионных сборов при проведении операций с

валютными ценностями;

в виде сумм восстановленного резерва на потери по ссудам,

расходы на формирование которого были приняты в соста-

ве расходов;

в виде сумм восстановленных резервов под обесценение

ценных бумаг, расходы на формирование которых были уч-

тены в составе расходов, и другие доходы.

Коммерческие банки вправе самостоятельно в учетной полити-

ке для целей налогообложения классифицировать данные доходы

как доходы от реализации или внереализационные доходы в зави-

симости от того, относятся ли соответствующие операции к устав-

ной деятельности.

1.2. Особенности определения расходов банков

К специфическим расходам банков относятся следующие виды

расходов:

проценты по договорам банковского вклада, собственным

долговым обязательствам, межбанковским кредитам, при-

обретенным кредитам рефинансирования, займам и вкла-

дам в драгоценных металлах;

суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

•

216

ся с учетом переоценки стоимости базисного актива при измене-

нии курса иностранных валют и цен на драгоценные металлы.

о сделкам с драгоценными камнями в налоговом учете отра-

жаются количественная и стоимостная характеристики драгоцен-

ных камней. Их переоценка на прейскурантные цены не признает-

ся доходом (или расходом). При выбытии реализованных драгоцен-

ных камней финансовый результат определяется в виде разн

ицы

между ценой реализации и учетной стоимостью. Аналитический

учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных

камней. В нем отражаются даты совершения операций купли-про-

дажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качествен-

ные характеристики драгоценных камней.

§ 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв

СТРАХОвЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Особенности определения доходов страховых организаций

(страховщиков)

Кроме «стандартных» видов доходов, признаваемых для всех

организаций, в налогообложении страхового сектора предусмот-

рены «специфические» доходы и расходы.

К специфическим доходам от реализации страховых услуг стра-

ховых организаций относятся следующие доходы (ст. 293 НК РФ):

страховые премии по договорам страхования, сострахова-

ния и перестрахования (в размере доли страховой премии

страховщика);

суммы уменьшения страховых резервов в предыдущие от-

четные периоды;

вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

вознаграждения от страховщиков по договорам сострахова-

ния;

суммы возмещения перестраховщиками доли страховых

выплат по рискам, переданным в перестрахование;

суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в

перестрахование;

доходы от реализации перешедшего к страховщику права

требования страхователя к лицам, ответственным за причи-

ненный ущерб;

суммы признанных должником санкций за неисполнение

условий договоров страхования;

•

учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные

потери по ссудам, сформированные:

под задолженность, относимую к стандартной;

под векселя, за исключением учтенных банками векселей

третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам

включаются в состав внереализационных расходов.

Не полностью использованные банком резервы могут быть пе-

ренесены на следующий отчетный период. При этом сумма вновь

создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму ос-

татков резерва.

1.4. Особенности ведения налогового учета доходов

и расходов банков

Налоговый учет доходов и расходов ведется в коммерческих

банках на основании отражения операций и сделок в аналитиче-

ском учете.

Доходы и расходы по операциям, относящимся к будущим пе-

риодам, по которым были произведены авансовые платежи в теку-

щем отчетном периоде, учитываются в составе расходов при на-

ступлении соответствующего отчетного периода. Аналитический

учет доходов и расходов по операциям ведется в разрезе каждого

договора с отражением даты, суммы аванса и периода.

Доходы и расходы по корреспондентским отношениям, по рас-

четно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках

и другим операциям признаются на дату совершения операции,

или на последний день отчетного периода.

Сумма положительных (отрицательных) разниц от переоценки

учетной стоимости драгоценных металлов включается в состав до-

ходов в виде превышения положительной переоценки над отрица-

тельной, а в состав расходов — отрицательной над положитель-

ной.

При реализации драгоценных металлов доходом признается

положительная разница между ценой реализации и учетной стои-

мостью, а расходом — отрицательная разница. Под учетной стои-

мостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость

с учетом переоценки.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных

сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта

и драгоценные металлы, требования и обязательства определяют-

•

217

ся с учетом переоценки стоимости базисного актива при измене-

нии курса иностранных валют и цен на драгоценные металлы.

о сделкам с драгоценными камнями в налоговом учете отра-

жаются количественная и стоимостная характеристики драгоцен-

ных камней. Их переоценка на прейскурантные цены не признает-

ся доходом (или расходом). При выбытии реализованных драгоцен-

ных камней финансовый результат определяется в виде разн

ицы

между ценой реализации и учетной стоимостью. Аналитический

учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных

камней. В нем отражаются даты совершения операций купли-про-

дажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качествен-

ные характеристики драгоценных камней.

§ 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв

СТРАХОвЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Особенности определения доходов страховых организаций

(страховщиков)

Кроме «стандартных» видов доходов, признаваемых для всех

организаций, в налогообложении страхового сектора предусмот-

рены «специфические» доходы и расходы.

К специфическим доходам от реализации страховых услуг стра-

ховых организаций относятся следующие доходы (ст. 293 НК РФ):

страховые премии по договорам страхования, сострахова-

ния и перестрахования (в размере доли страховой премии

страховщика);

суммы уменьшения страховых резервов в предыдущие от-

четные периоды;

вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

вознаграждения от страховщиков по договорам сострахова-

ния;

суммы возмещения перестраховщиками доли страховых

выплат по рискам, переданным в перестрахование;

суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в

перестрахование;

доходы от реализации перешедшего к страховщику права

требования страхователя к лицам, ответственным за причи-

ненный ущерб;

суммы признанных должником санкций за неисполнение

условий договоров страхования;

•

учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные

потери по ссудам, сформированные:

под задолженность, относимую к стандартной;

под векселя, за исключением учтенных банками векселей

третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам

включаются в состав внереализационных расходов.

Не полностью использованные банком резервы могут быть пе-

ренесены на следующий отчетный период. При этом сумма вновь

создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму ос-

татков резерва.

1.4. Особенности ведения налогового учета доходов

и расходов банков

Налоговый учет доходов и расходов ведется в коммерческих

банках на основании отражения операций и сделок в аналитиче-

ском учете.

Доходы и расходы по операциям, относящимся к будущим пе-

риодам, по которым были произведены авансовые платежи в теку-

щем отчетном периоде, учитываются в составе расходов при на-

ступлении соответствующего отчетного периода. Аналитический

учет доходов и расходов по операциям ведется в разрезе каждого

договора с отражением даты, суммы аванса и периода.

Доходы и расходы по корреспондентским отношениям, по рас-

четно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках

и другим операциям признаются на дату совершения операции,

или на последний день отчетного периода.

Сумма положительных (отрицательных) разниц от переоценки

учетной стоимости драгоценных металлов включается в состав до-

ходов в виде превышения положительной переоценки над отрица-

тельной, а в состав расходов — отрицательной над положитель-

ной.

При реализации драгоценных металлов доходом признается

положительная разница между ценой реализации и учетной стои-

мостью, а расходом — отрицательная разница. Под учетной стои-

мостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость

с учетом переоценки.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных

сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта

и драгоценные металлы, требования и обязательства определяют-

•

218

возврат части страховых премий, выкупных сумм по догово-

рам страхования, сострахования и перестрахования;

вознаграждения за оказание услуг страхового агента или

страхового брокера;

расходы по оплате полученных услуг, связанных со страхо-

вой деятельностью:

а) услуг актуариев;

б) медицинского обследования при заключении договоров

страхования жизни и здоровья (при оплате страховщи-

ком);

в) детективных услуг;

г) услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных

комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхо-

вого риска, определения страховой стоимости имущества

и размера страховой выплаты, оценки последствий стра-

ховых случаев, урегулирования страховых выплат;

д) услуг по изготовлению страховых документов;

е) услуг организаций за безналичное перечисление страховых

взносов из заработной платы;

ж) услуг организаций по выдаче справок, статистических дан-

ных, заключений и других документов;

з) инкассаторских услуг и другие расходы.

При этом к внереализационным расходам страховой организа-

ции из перечисленных относятся:

суммы отчислений в страховые резервы;

суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в

перестрахование.

Доходы налогоплательщика в виде страхового взноса призна-

ются на дату возникновения его ответственности перед страхова-

телем.

По долгосрочным договорам страхования жизни доход в виде

части страхового взноса признается в момент возникновения у

налогоплательщика права на получение очередного страхового

взноса.

Страховые выплаты включаются в состав расходов на дату воз-

никновения у налогоплательщика обязательства по выплате стра-

хового возмещения.

•

вознаграждения за оказание услуг страхового агента, бро-

кера;

вознаграждения, полученные страховщиком за оказание

услуг сюрвейера и аварийного комиссара;

суммы возврата части страховых премий по договорам пе-

рестрахования при их досрочном прекращении и другие

доходы.

К внереализационным доходам страховой организации отно-

сятся (ст. 250 НК РФ):

доходы от реализации перешедшего к страховщику в соот-

ветствии с действующим законодательством права требова-

ния страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответ-

ственным за причиненный ущерб;

суммы, полученные в виде санкций за неисполнение усло-

вий договоров страхования;

суммы уменьшения страховых резервов, образованных в

предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли

перестраховщиков в страховых резервах;

суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в

перестрахование.

2.2. Особенности определения расходов страховых организаций

(страховщиков)

К специфическим расходам страховых организаций относятся

следующие расходы (ст. 294 НК РФ):

суммы отчислений в страховые резервы:

а) в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных вы-

плат;

б) суммы отчислений в резервы, формируемые в соответствии

с требованиями международных систем обязательного стра-

хования гражданской ответственности владельцев транс-

портных средств;

страховые выплаты по договорам страхования, сострахова-

ния и перестрахования (выплаты рент, аннуитетов, пенсий

и прочие выплаты);

суммы страховых премий по рискам, переданным в пере-

страхование;

вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в

перестрахование;

вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

•

219

возврат части страховых премий, выкупных сумм по догово-

рам страхования, сострахования и перестрахования;

вознаграждения за оказание услуг страхового агента или

страхового брокера;

расходы по оплате полученных услуг, связанных со страхо-

вой деятельностью:

а) услуг актуариев;

б) медицинского обследования при заключении договоров

страхования жизни и здоровья (при оплате страховщи-

ком);

в) детективных услуг;

г) услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных

комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхо-

вого риска, определения страховой стоимости имущества

и размера страховой выплаты, оценки последствий стра-

ховых случаев, урегулирования страховых выплат;

д) услуг по изготовлению страховых документов;

е) услуг организаций за безналичное перечисление страховых

взносов из заработной платы;

ж) услуг организаций по выдаче справок, статистических дан-

ных, заключений и других документов;

з) инкассаторских услуг и другие расходы.

При этом к внереализационным расходам страховой организа-

ции из перечисленных относятся:

суммы отчислений в страховые резервы;

суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в

перестрахование.

Доходы налогоплательщика в виде страхового взноса призна-

ются на дату возникновения его ответственности перед страхова-

телем.

По долгосрочным договорам страхования жизни доход в виде

части страхового взноса признается в момент возникновения у

налогоплательщика права на получение очередного страхового

взноса.

Страховые выплаты включаются в состав расходов на дату воз-

никновения у налогоплательщика обязательства по выплате стра-

хового возмещения.

•

вознаграждения за оказание услуг страхового агента, бро-

кера;

вознаграждения, полученные страховщиком за оказание

услуг сюрвейера и аварийного комиссара;

суммы возврата части страховых премий по договорам пе-

рестрахования при их досрочном прекращении и другие

доходы.

К внереализационным доходам страховой организации отно-

сятся (ст. 250 НК РФ):

доходы от реализации перешедшего к страховщику в соот-

ветствии с действующим законодательством права требова-

ния страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответ-

ственным за причиненный ущерб;

суммы, полученные в виде санкций за неисполнение усло-

вий договоров страхования;

суммы уменьшения страховых резервов, образованных в

предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли

перестраховщиков в страховых резервах;

суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в

перестрахование.

2.2. Особенности определения расходов страховых организаций

(страховщиков)

К специфическим расходам страховых организаций относятся

следующие расходы (ст. 294 НК РФ):

суммы отчислений в страховые резервы:

а) в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных вы-

плат;

б) суммы отчислений в резервы, формируемые в соответствии

с требованиями международных систем обязательного стра-

хования гражданской ответственности владельцев транс-

портных средств;

страховые выплаты по договорам страхования, сострахова-

ния и перестрахования (выплаты рент, аннуитетов, пенсий

и прочие выплаты);

суммы страховых премий по рискам, переданным в пере-

страхование;

вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в

перестрахование;

вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

•

220

которая влияет на возникновение обязанности по уплате налога на

прибыль.

Не могут являться основанием для образования постоянного

представительства следующие события:

владение иностранной организацией ценными бумагами,

долями в капитале российских организаций;

организация совместной деятельности;

предоставление иностранной организацией персонала для

работы на территории Российской Федерации;

осуществление иностранной организацией операций по вво

зу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Фе-

дерации товаров;

осуществление деятельности на территории Российской Фе-

дерации через брокера, комиссионера, профессионального

участника российского рынка ценных бумаг.

Иностранная организация рассматривается как имеющая по-

стоянное представительство в случае, если она осуществляет по-

ставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей

товаров, полученных в результате переработки на таможенной тер-

ритории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта

организация осуществляет деятельность через зависимого агента.

3.2. Особенности налогообложения иностранных организаций через

постоянное представительство в Российской Федерации

Объектом налогообложения для иностранных организаций,

осуществляющих деятельность в Российской Федерации через по-

стоянное представительство, признается:

доход, полученный иностранной организацией в результате

осуществления деятельности на территории Российской

Федерации через ее постоянное представительство, умень-

шенный на величину произведенных этим постоянным

представительством расходов;

доходы иностранной организации от владения, пользова-

ния или распоряжения имуществом постоянного предста-

вительства этой организации в Российской Федерации за

вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

другие доходы от источников в Российской Федерации.

К доходам иностранных организаций, осуществляющих дея-

тельность в Российской Федерации через постоянное представи-

тельство, относятся:

•

§ 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв

ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1. Понятие постоянного представительства иностранной

организации

Налогообложение иностранных организаций на территории

Российской Федерации зависит от того, осуществляется ли пред-

приним

ательская деятельность через постоянное представитель-

ство иностранной организации или без него. Данное обстоятельство

оказывает влияние на налогообложение не только иностранных

организаций, но и их контрагентов — российских и иностранных

организаций, поскольку они в ряде случаев квалифицируются как

налоговые агенты и обязаны удерживать налоги с выплачиваемых

доходов. Таким образом, уже в момент подписания контракта с

иностранной организацией должны быть предусмотрены суммы

удерживаемых в соответствии с российским законодательством

налогов.

Под постоянным представительством иностранной организации

в Российской Федерации понимается обособленное подразделение

организации, через которое регулярно осуществляется предпри-

нимательская деятельность на территории Российской Федерации,

связанная (ст. 306 НК РФ):

с пользованием природными ресурсами;

проведением работ по строительству, установке, монтажу,

обслуживанию и с эксплуатацией оборудования;

продажей товаров с расположенных на территории Россий-

ской Федерации складов и др.

В соответствии с международными актами в сфере налогообло-

жения под постоянным представительством иностранной органи-

зации понимают фиксированное место, через которое организация

осуществляет свою деятельность, включая место управления, фи-

лиал, офис, завод, шахту, буровую установку, причал или другое

место добычи природных ископаемых, строительную площадку,

а также зависимых агентов



Необходимо отметить, что понятие постоянного представитель-

ства имеет не организационно-правовое значение, а характеризует

деятельность иностранной организации в Российской Федерации,



OECD Model convention on Income and Capital // International Bureau of

Fiscal Documentation. Supplementary Service to European Taxation. 998.

•