Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

НАЛОГИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Рекомендовано

Учебно-методическим объединением вузов по

образованию в области финансов, учета

и мировой экономики в качестве учебного пособия

для студентов, обучающихся по специальностям

080105 Финансы и кредит,

080102 Мировая экономика,

080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Москва

ИНФРА-М

2009

А.Ю. РымАНОв

УчебНОе ПОСОбИе

второе издание

УДК 336.2(075.8)

ББК 65.261.4я73

 Р93

РымановА.Ю.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.:

ИНФРА-М, 2009. — 331 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-003453-9

В пособии в доступной и наглядной форме изложены методи-

ки расчета действующих налогов и сборов, структура налоговой

системы Российской Федерации, принципы ее формирования и

перспективы реформирования. Помимо рассмотрения стандарт-

ной программы курса в пособии изложен порядок учета налога на

прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, приведены нормативы от-

числений налогов в бюджетную систему Российской Федерации,

представлены элементы налогов в разрезе всех субъектов Россий-

ской Федерации, рассмотрены направления реформирования на-

логовой системы.

Пособие предназначено для студентов вузов, слушателей курсов

повышения квалификации, работников финансовой, учетной и

экономической сферы.

Р93

ББК 65.261.4я73

ISBN 978-5-16-003453-9

Оригинал-макет изготовлен в Издательском Доме «ИНФРА-М»

ЛР № 070824 от 21.01.93 г.

Подписано в печать 05.06.2008.

Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton.

Усл.

печ. л. 21,0. Уч.-изд. л. 20,34. Тираж 2000 экз.

Заказ №

Издательский

Дом «ИНФРА-М»

127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в

Тел.:

(495) 380-05-40, 380-05-43. Факс: (495) 363-92-12.

E-mail: books@infra-m.ru

http://www.infra

-m.ru

Редактор Н.Л. Шевченко

Корректор Л.С. Куликова

Компьютерная верстка С.М. Чернышев, А.В. Морозова

Оформление серии А.Н. Антонов

Александр Юрьевич Рыманов

Налогииналогообложение

Учебноепособие

Учебное издание



ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗУЕМЫХ СОКРАЩЕНИЙ

БК РФ – Бюджетный кодекс Рос-

сийской Федерации;

ГК РФ – Гражданский кодекс Рос-

сийской Федерации;

ДХО – дочернее хозяйственное об-

щество;

ЕНВД – единый налог на вменен-

ный доход;

ЕСН – единый социальный на-

лог;

ЕСХН – единый сельскохозяй-

ст

венный налог;

ЗХО – зависимое хозяйственное об-

щество;

КБС РФ – консолидированный бюд-

жет субъекта Российской Федера-

ции;

КоАП РФ – Кодекс Российской Фе-

дерации об административных пра-

вонарушениях;

КС РФ – Конституционный Суд

Российской Федерации;

МВФ – Международный валютный

фонд;

МПЗ – материально-производ-

ственные запасы;

МРОТ – минимальный размер оп-

латы труда;

МФ РФ/Минфин РФ – Министер-

ство финансов Российской Феде-

рации;

НДПИ – налог на добычу полез-

ных ископаемых;

НДС – налог на добавленную

стоимость;

НДФЛ – налог на доходы физиче-

ских лиц;

НЗП – незавершенное производ-

ство;

НИОКР – научно-исследователь-

ские и опытно-конструкторские ра-

боты;

НК РФ – Налоговый кодекс Рос-

сийской Федерации;

ОЭСР – Организация по экономи-

ческому сотрудничеству и разви-

тию;

ПБУ – Положение по бухгалтер-

скому учету;

ПФ РФ – Пенсионный фонд Рос-

сийской Федерации;

СМИ – средства массовой инфор-

мации;

СНР – специальный налоговый ре-

жим;

СРП – соглашение о разделе про-

дукции;

ТВ ОЭЗ – технико-внедренческая

особая экономическая зона;

ТН ВЭД – Товарная номенклатура

внешнеэкономической деятель-

ности;

ТФОМС РФ – территориальные

фонды обязательного медицинско-

го страхования Российской Феде-

рации;

ТЭО – технико-экономическое

обоснование;

УК РФ – Уголовный кодекс Рос-

сийской Федерации;

УСН – упрощенная система нало-

гообложения;

ФБ РФ – федеральный бюджет

Российской Федерации;

ФНС РФ – Федеральная налоговая

служба Российской Федерации;

ФСС РФ – Фонд социального

страхования Российской Федера-

ции;

ФФОМС РФ – федеральный Фонд

обязательного медицинского стра-

хования Российской Федерации;

ЦБ РФ – Центральный банк Рос-

сийской Федерации.



в региональный бюджет, корректирующие коэффициенты по еди-

ному налогу на вмененный доход, и др.) по всем субъектам Рос-

сийской Федерации.

Поскольку большинство налогов и сборов одновременно фор-

мируют, как правило, несколько уровней бюджетной системы Рос-

сийской Федерации, приведены соответствующие нормативы от-

числений.

В заключительном, IX разделе пособия изложено одно из при-

оритетных направлений налоговой реформы — правила трансферт-

ного ценообразования. При этом рассматриваются основные слож-

ные моменты применения действующих положений части первой

Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих транс-

фертное ценообразование, соответствующие рекомендации Ми-

нистерства финансов Российской Федерации по его реформиро-

ванию, а также рекомендации ОЭСР и Казначейства США по

осуществлению налогового администрирования в данной сфере.

ВВЕДЕНИЕ

С введением в действие первой и второй частей Налогового ко-

декса Российской Федерации реформирование налоговой системы

Российской Федерации не завершилось. Следует отметить, что

действующий механизм налогообложения доходов и прибыли в

определенной степени соответствует современным принципам оп-

тимального налогообложения. Приоритетными направлениями

последующего реформирования являются налоговое администри-

рование, налогообложение природных ресурсов, «настройка» ме-

ханизмов функционирования основных действующих налогов, уже

вошедших в Налоговый кодекс Российской Федерации, имуще-

ственное налогообложение.

В данном пособии рассмотрены общие условия функциониро-

вания налоговой системы Российской Федерации, анализ норма-

тивной базы и общие принципы налогообложения. Пособие соот-

ветствует требованиям государственных образовательных стандар-

тов высшего профессионального образования по дисциплине

«Налоги и налогообложение». Представленный уровень изложения

предполагает предварительное знакомство читателя с основами

хозяйственной деятельности и гражданского законодательства.

В пособии рассмотрены действующие налоги (главы 2–28).

Для удобства пользования соответствующие главы объединены в

разделы в соответствии с бюджетной классификацией Российской

Федерации.

В каждой главе соответствующие налоги рассмотрены, как пра-

вило, в разрезе их элементов. В отдельных главах детализируются

особенности функционирования того или иного налогового режи-

ма или налоговой юрисдикции. Методика расчета конкретного

налога, как правило, формализована в виде элементарных формул

и сопровождается соответствующими пояснениями и примерами.

Для облегчения восприятия норм налогового законодательства от-

дельные его положения представлены в таблично-иллюстративной

форме.

Учитывая наличие региональных особенностей в налоговом за-

конодательстве, в пособии приведены элементы отдельных налогов

(дифференцированные ставки по налогу на имущество организа-

ций, пониженные ставки налога на прибыль в доле, зачисляемой

в региональный бюджет, корректирующие коэффициенты по еди-

ному налогу на вмененный доход, и др.) по всем субъектам Рос-

сийской Федерации.

Поскольку большинство налогов и сборов одновременно фор-

мируют, как правило, несколько уровней бюджетной системы Рос-

сийской Федерации, приведены соответствующие нормативы от-

числений.

В заключительном, IX разделе пособия изложено одно из при-

оритетных направлений налоговой реформы — правила трансферт-

ного ценообразования. При этом рассматриваются основные слож-

ные моменты применения действующих положений части первой

Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих транс-

фертное ценообразование, соответствующие рекомендации Ми-

нистерства финансов Российской Федерации по его реформиро-

ванию, а также рекомендации ОЭСР и Казначейства США по

осуществлению налогового администрирования в данной сфере.

ВВЕДЕНИЕ

С введением в действие первой и второй частей Налогового ко-

декса Российской Федерации реформирование налоговой системы

Российской Федерации не завершилось. Следует отметить, что

действующий механизм налогообложения доходов и прибыли в

определенной степени соответствует современным принципам оп-

тимального налогообложения. Приоритетными направлениями

последующего реформирования являются налоговое администри-

рование, налогообложение природных ресурсов, «настройка» ме-

ханизмов функционирования основных действующих налогов, уже

вошедших в Налоговый кодекс Российской Федерации, имуще-

ственное налогообложение.

В данном пособии рассмотрены общие условия функциониро-

вания налоговой системы Российской Федерации, анализ норма-

тивной базы и общие принципы налогообложения. Пособие соот-

ветствует требованиям государственных образовательных стандар-

тов высшего профессионального образования по дисциплине

«Налоги и налогообложение». Представленный уровень изложения

предполагает предварительное знакомство читателя с основами

хозяйственной деятельности и гражданского законодательства.

В пособии рассмотрены действующие налоги (главы 2–28).

Для удобства пользования соответствующие главы объединены в

разделы в соответствии с бюджетной классификацией Российской

Федерации.

В каждой главе соответствующие налоги рассмотрены, как пра-

вило, в разрезе их элементов. В отдельных главах детализируются

особенности функционирования того или иного налогового режи-

ма или налоговой юрисдикции. Методика расчета конкретного

налога, как правило, формализована в виде элементарных формул

и сопровождается соответствующими пояснениями и примерами.

Для облегчения восприятия норм налогового законодательства от-

дельные его положения представлены в таблично-иллюстративной

форме.

Учитывая наличие региональных особенностей в налоговом за-

конодательстве, в пособии приведены элементы отдельных налогов

(дифференцированные ставки по налогу на имущество организа-

ций, пониженные ставки налога на прибыль в доле, зачисляемой



1) обязательность платежа;

2) индивидуальная безвозмездность налога (безэквивалент-

ность);

3) отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества

в денежной форме;

4) источник финансового обеспечения деятельности государ-

ства или муниципальных образований.

Обязательность платежа. Признак обязательности налога за-

креплен в Конституции Российской Федерации. В соответствии со

статьей 57 каждый обязан платить законно установленные налоги

и сборы. Рассматривая правовую природу обязанности уплачивать

налоги, Конституционный Суд

указал, что такая конституционная

обязанность имеет публично-правовой, а не частно-правовой

(гражданско-правовой) характер, т.е. в исполнении обязанности

налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов

общества.

Как правило, налогоплательщик вступает в налоговые отноше-

ния, приобретает обязанность по уплате налога не по своей воле,

а в силу юридически значимых фактов его деятельности.

Индивидуальная безвозмездность (безэквивалентность) налога.

Задача любого государства заключается в удовлетворении коллек-

тивных потребностей общества путем предоставления обществен-

ных благ. Общество в целом получает общественные блага за уп-

лаченные налоги. Уплата налога отдельным плательщиком (т.е. ин-

дивидуально) не порождает у государства встречной обязанности

предоставлять ему какую-либо услугу (в отличие от сборов — см.

ниже).

Именно то, что налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая

взамен какой-либо компенсации от государства, составляет один

из важнейших признаков налога — признак индивидуальной без-

возмездности. Такая позиция до введения Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации была выражена в постановлении Конституци-

онного Суда России

Взимание налогов происходит в денежной форме в соответствии

со строгой трактовкой налога как финансовой категории.

Постановление КС РФ от 14 мая 2005 г. № 9-П.

Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке

конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля

1993 года “О государственной границе Российской Федерации” в редакции

от 19 июля 1997 года» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 1997. —

№ 6.

Раздел I

ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

§ 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Налоги — это одна из наиболее актуальных финансовых кате-

горий.

Необходимо различать понятия «налог» и «налогообложение».

«Налог» — это финансовая, правовая и экономическая категория.

«Налогообложение» — процесс взимания (исчисления и изъятия)

налоговых платежей с использованием экономико-правового ме-

ханизма. Налоги составляют основу доходной части бюджетов всех

уровней. Налоговая система сегодня выступает одним из основных

нструментов регулирования экономики и социальной сферы.

В действующем российском налоговом законодательстве понятия

налога и сбора разделены.

1.1. Понятие налога

Налог представляет собой обязательный, индивидуально-без-

возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц

для финансирования деятельности государства или муниципаль-

ных образований.

Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и фи-

зических лиц, уплата которого сопровождается предоставлением

его плательщику юридически значимых действий (получение прав,

выдача разрешений, лицензий) со стороны государственных (му-

ниципальных) и уполномоченных органов.

До принятия части первой Налогового кодекса Российской Фе-

дерации (1 января 1999 г.) понятия налога и сбора в российском

налоговом законодательстве использовались как синонимы.

Исходя из определения налога его основными признаками яв-

ляются:



1) обязательность платежа;

2) индивидуальная безвозмездность налога (безэквивалент-

ность);

3) отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества

в денежной форме;

4) источник финансового обеспечения деятельности государ-

ства или муниципальных образований.

Обязательность платежа. Признак обязательности налога за-

креплен в Конституции Российской Федерации. В соответствии со

статьей 57 каждый обязан платить законно установленные налоги

и сборы. Рассматривая правовую природу обязанности уплачивать

налоги, Конституционный Суд

указал, что такая конституционная

обязанность имеет публично-правовой, а не частно-правовой

(гражданско-правовой) характер, т.е. в исполнении обязанности

налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов

общества.

Как правило, налогоплательщик вступает в налоговые отноше-

ния, приобретает обязанность по уплате налога не по своей воле,

а в силу юридически значимых фактов его деятельности.

Индивидуальная безвозмездность (безэквивалентность) налога.

Задача любого государства заключается в удовлетворении коллек-

тивных потребностей общества путем предоставления обществен-

ных благ. Общество в целом получает общественные блага за уп-

лаченные налоги. Уплата налога отдельным плательщиком (т.е. ин-

дивидуально) не порождает у государства встречной обязанности

предоставлять ему какую-либо услугу (в отличие от сборов — см.

ниже).

Именно то, что налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая

взамен какой-либо компенсации от государства, составляет один

из важнейших признаков налога — признак индивидуальной без-

возмездности. Такая позиция до введения Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации была выражена в постановлении Конституци-

онного Суда России

Взимание налогов происходит в денежной форме в соответствии

со строгой трактовкой налога как финансовой категории.

Постановление КС РФ от 14 мая 2005 г. № 9-П.

Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке

конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля

1993 года “О государственной границе Российской Федерации” в редакции

от 19 июля 1997 года» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 1997. —

№ 6.

Раздел I

ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

§ 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Налоги — это одна из наиболее актуальных финансовых кате-

горий.

Необходимо различать понятия «налог» и «налогообложение».

«Налог» — это финансовая, правовая и экономическая категория.

«Налогообложение» — процесс взимания (исчисления и изъятия)

налоговых платежей с использованием экономико-правового ме-

ханизма. Налоги составляют основу доходной части бюджетов всех

уровней. Налоговая система сегодня выступает одним из основных

нструментов регулирования экономики и социальной сферы.

В действующем российском налоговом законодательстве понятия

налога и сбора разделены.

1.1. Понятие налога

Налог представляет собой обязательный, индивидуально-без-

возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц

для финансирования деятельности государства или муниципаль-

ных образований.

Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и фи-

зических лиц, уплата которого сопровождается предоставлением

его плательщику юридически значимых действий (получение прав,

выдача разрешений, лицензий) со стороны государственных (му-

ниципальных) и уполномоченных органов.

До принятия части первой Налогового кодекса Российской Фе-

дерации (1 января 1999 г.) понятия налога и сбора в российском

налоговом законодательстве использовались как синонимы.

Исходя из определения налога его основными признаками яв-

ляются:



В экономически развитых странах их доля в доходах государ-

ственного бюджета достигает 80–90%, а в доходах местных бюдже-

тов — более 50%.

Финансирование государственных нужд — один из главнейших

признаков налога, который предопределяет фискальную функцию

налога в качестве основной. Причем речь идет о финансировании

не самих органов государственной власти (или местного само-

управления) — они ответственны за надлежащую организацию про-

цес

са налогообложения, а о финансовом обеспечении всего госу-

дарства (муниципальных образований). Последнее является еще одним

характерным отличием налогов от других фискальных платежей.

1.2. Понятие сбора

В Налоговом кодексе Российской Федерации определены раз-

личия между налогом и сбором.

В числе характерных признаков сбора выделяют:

обязательность платежа;

возмездность.

1. Обязательность платежа.

Означенный признак сбора аналогичен соответствующему при-

знаку налога. Однако сбор уплачивается по свободному волеизъ-

явлению плательщика. В отличие от налога при взимании сбора

воля плательщика значительно в большей степени направлена на

возникновение соответствующих объектов обложения (стоимость

получаемых прав и разрешений).

Это позволяет выделить определенное отличие сбора от налога.

2. Возмездность сбора.

Возмездность сбора характеризует основное отличие сбора от

налога. Признак возмездности сбора предполагает, что его взимание

является одним из условий совершения в отношении плательщиков

сборов юридически значимых действий со стороны государствен-

ных, муниципальных и других уполномоченных органов. Возмезд-

ность сбора проявляется в том, что уполномоченный орган должен

оказать плательщику встречную услугу. Именно встречность требо-

ваний означает наличие какой-либо возмездности, что позволяет

рассматривать сбор как «индивидуально-возмездный платеж»

В отличие от налога, целью взимания которого является финан-

сирование деятельности публичного субъекта, цель уплаты сбора

законодательством не определена.

Определение КС РФ от 10 декабря 2002 г. № 283-О; Определение КС РФ

от 10 декабря 2002 г. № 284-О.

•

Тем не менее на ранних стадиях развития налоговых систем го-

сударственные финансовые ресурсы в значительной степени фор-

мировались на основе натуральных налогов.

Так, в 1990-е годы в Российской Федерации были распростра-

нены неденежные формы уплаты налогов из-за неразвитых товар-

но-денежных отношений. Достаточно часто уплата налога осу-

ществлялась с использованием государственных ценных бумаг

(казначейских обязательств) либо путем проведения зачетов вза-

имных требований и др.

Отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества в

денежной форме. Налог взимается путем отчуждения денежных

средств, принадлежащих налогоплательщику.

В момент уплаты налога происходит смена собственника денеж-

ных средств. Факт перехода права собственности от налогоплатель-

щика к государству имеет большое значение, поскольку позволяет

разграничить по данному признаку налоговые и бюджетные отно-

шения. Бюджетные отношения возникают по поводу формирова-

ния и распределения государственных финансовых ресурсов, на-

ходящихся в собственности государства, и перехода права соб-

ственности в бюджетных отношениях не происходит, в то время

как налоговые отношения связаны с переходом права собствен-

ности от налогоплательщика (частного субъекта) к государствен-

ным или муниципальным органам (публичному субъекту).

Существование значительного по размерам государственного сек-

тора в национальной экономике (государственные и муниципальные

предприятия) предполагает уточнение формулировки статуса финан-

совых ресурсов в налоговых отношениях. В Налоговом кодексе Рос-

сийской Федерации данная проблема была решена путем примене-

ния более широкой, чем «переход права собственности» на финан-

совые ресурсы, формулировки — «переход вещного права» на них,

что подразумевает переход финансовых ресурсов (имущества), при-

надлежащих налогоплательщику как на праве собственности, так и

на праве хозяйственного ведения и оперативного управления.

Источник финансового обеспечения деятельности государства или

муниципальных образований. Цель взимания налога — финансовое

обеспечение деятельности государства и муниципальных образо-

ваний. Этот признак налога является основным и напрямую связан

с его фискальной функцией.

Налоговые доходы являются основными в доходах государ-

ственных и местных бюджетов как в Российской Федерации, так

и в развитых и развивающихся странах.

