Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

1

Реализация (передача)

товаров / имущественных прав услуг / работ

· производимых и реализуемых обще-

ственными организациями инвалидов;

ГУП; лечебно-производственными

мастерскими при медицинских учреж-

дениях, учреждениях социальной за-

щиты (кроме посреднических услуг);

· реализация изделий народных худо-

жественных промыслов;

· руды, концентратов, промышленных

продуктов, содержащих драгоценные

металлы;

· необработанных алмазов обрабаты-

вающими предприятиями;

· внутрисистемная реализация учреж-

дениями уголовно-исполнительной

системы произведенных ими това-

ров;

· безвозмездная передача товаров в

рамках благотворительной деятель-

ности;

· реализация билетов (бланков стро-

гой отчетности) организациями физи-

ческой культуры и спорта;

· продукции собственного производ-

ства организаций, занимающихся про-

изводством сельскохозяйственной

продукции в счет натуральной оплаты

труда;

· жилых домов, жилых помещений, а

также долей в них;

· передача доли в праве на общее иму-

щество в многоквартирном доме;

· товаров (работ, услуг) в рекламных

целях (до 100 руб. за единицу);

· уступка прав кредитора по обяза-

тельствам, вытекающим из догово-

ров по предоставлению займов в

денежной форме или кредитных

договоров, а также по исполнению

заемщиком обязательств перед

новым кредитором;

· по выполнению НИОКР за счет

средств бюджета и внебюджетных

фондов;

· по выполнению НИОКР, относящих-

ся к созданию или к усовершенство-

ванию новых продукции и технологий,

если в их состав включаются отдель-

ные виды деятельности (разработка

конструкции инженерного объекта

или технической системы; разработ-

ка новых технологий; создание

опытных образцов машин, оборудо-

вания, материалов, обладающих

принципиальными особенностями и

др.);

· санаторно-курортных, оздорови-

тельных организаций и организаций

отдыха;

по тушению лесных пожаров.

· оказываемых непосредственно в аэропор

тах и воздушном пространстве Российской

Федерации по обслуживанию воздушных

судов;

· аптечных организаций по изготовлению

лекарственных средств, изготовлению и

ремонту очковой оптики;

ремонтнореставрационных, консерваци

онных и восстановительных, выполняемых

при реставрации памятников истории и

культуры;

· выполняемых в период реализации целе

вых программ жилищного строительства

для военнослужащих;

· по производству кинопродукции, прав на

ее использование;

· по обслуживанию морских судов и судов

внутреннего плавания в период стоянки в

портах;

· по осуществлению банками банковских

операций, услуг с банковскими картами;

· по осуществлению операций организаци

ями по обеспечению взаимодействия уча

стников расчетов;

· по осуществлению отдельных банковских

операций организациями, которые вправе

их совершать без лицензии ЦБ РФ;

· по страхованию; негосударственному пен

сионному обеспечению;

· по организации тотализаторов и проведе

нию основанных на риске игр;

· услуг, оказываемых адвокатами;

· по предоставлению займов в денежной

форме;

· по совершению нотариусами нотариаль

ных действий;

санаторнокурортных, оздоровительных

организаций и организаций отдыха;

по выполнению научноисследователь

ских и опытноконструкторских работ за

счет средств бюджета и внебюджетных

фондов;

· по тушению лесных пожаров

Окончание табл. 12

ной продукции устанавливается Правительством Российской Фе-

дерации.

Пример 3.

Магазин приобретает у физического лица картофель для даль-

нейшей розничной продажи. Стоимость приобретения картофеля

составляет 100 000 руб. (без НДС). Стоимость реализации (с НДС) —

155 000 руб. Налоговая база составит

155 000 – 100 000 = 55 000 руб.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе-

дерации налоговая база определяется как сумма (ст. 160 НК РФ):

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров

из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость

их обработки, переработки с учетом акцизов (для подакцизных

товаров) и без включения в нее налога (п. 5 ст. 154 НК РФ).

§ 6. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму на-

лога к уплате в бюджет на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплатель-

щиком при приобретении товаров и услуг, имущественных прав

на территории России либо уплаченные им при их ввозе на тамо-

женную территорию России в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, при-

обретаемых для осуществления операций, признаваемых

объектами налогообложения, за исключением товаров,

предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные

налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-

застройщиками) при проведении ими капитального строительства,

сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные

налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным

им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы на-

лога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им

объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 177

НК РФ).

•

2

К вычетам относятся суммы НДС, исчисленные налогоплатель-

щиком, при выполнении строительно-монтажных работ для соб-

ственного потребления. При этом построенное имущество должно

использоваться для налогооблагаемых операций, а его стоимость

подлежит включению в расходы при исчислении налога на при-

быль организаций.

При приобретении основных средств и нематериальных активов

вычеты сумм налога производятся в полном объеме после приня-

тия имущества на учет.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур,

выставленных продавцами. Вычетам подлежат суммы налога,

предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров

(работ, услуг) на территории РФ либо фактически уплаченные им

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Подробнее см.

ст. 171, 172 НК РФ.

§ 7. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как

соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой

базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в

результате сложения сумм налогов, начисляемых отдельно как со-

ответствующие налоговым ставкам процентные доли соответству-

ющих налоговых баз.

= ,

100

Р Н

НДС Б ×

где НДС

— НДС при реализации продукции, руб.;

— налоговая база, руб.;

i — ставка по налогу (0, 10, 18), %.

Пример 4.

Организация реализовала продукцию стоимостью 64 820 руб.

(без НДС, ставка 10%). Налоговая база составляет 64 820 руб. Сум-

ма НДС составит:

× =

100

64820 6482 руб.

При реализации товаров, работ и услуг налогоплательщик до-

полнительно к цене реализуемых товаров и услуг обязан предъ-

явить к оплате покупателю сумму налога.

При реализации товаров, работ и услуг населению по рознич-

ным ценам соответствующая сумма налога включается в цены.

Сумма налога к уплате в бюджет (НДС

) определяется как раз-

ница НДС при реализации продукции (НДС

) и налоговых выче-

тов (В):

НДС

= НДС

– В.

Пример 5.

В текущем налоговом периоде предприятие реализовало про-

дукцию на сумму 12 000 руб. (без НДС, ставка 18%); приобрело

материальные ресурсы стоимостью 10 000 руб. (без НДС, ставка

18%).

НДС при реализации продукции составит

12 000 2160 руб.

100

× =

Налоговый вычет составит

10 000 1800 руб.

100

× =

НДС к уплате в бюджет составит

2160 — 1800 = 360 руб.

При реализации сельскохозяйственной и переработанной про-

дукции, закупленной у физического лица, НДС к уплате в бюджет

рассчитывается следующим образом.

Пример 3 (продолжение).

При реализации картофеля применяется ставка НДС 10%. Зна-

чит, используется расчетная ставка 10/100%:

(155000–100 000) % 5000 руб.

110

× =

Налоговым периодом по НДС (в том числе для налоговых аген-

тов) является квартал.



К вычетам относятся суммы НДС, исчисленные налогоплатель-

щиком, при выполнении строительно-монтажных работ для соб-

ственного потребления. При этом построенное имущество должно

использоваться для налогооблагаемых операций, а его стоимость

подлежит включению в расходы при исчислении налога на при-

быль организаций.

При приобретении основных средств и нематериальных активов

вычеты сумм налога производятся в полном объеме после приня-

тия имущества на учет.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур,

выставленных продавцами. Вычетам подлежат суммы налога,

предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров

(работ, услуг) на территории РФ либо фактически уплаченные им

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Подробнее см.

ст. 171, 172 НК РФ.

§ 7. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как

соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой

базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в

результате сложения сумм налогов, начисляемых отдельно как со-

ответствующие налоговым ставкам процентные доли соответству-

ющих налоговых баз.

= ,

100

Р Н

НДС Б ×

где НДС

— НДС при реализации продукции, руб.;

— налоговая база, руб.;

i — ставка по налогу (0, 10, 18), %.

Пример 4.

Организация реализовала продукцию стоимостью 64 820 руб.

(без НДС, ставка 10%). Налоговая база составляет 64 820 руб. Сум-

ма НДС составит:

× =

100

64820 6482 руб.

При реализации товаров, работ и услуг налогоплательщик до-

полнительно к цене реализуемых товаров и услуг обязан предъ-

явить к оплате покупателю сумму налога.

При реализации товаров, работ и услуг населению по рознич-

ным ценам соответствующая сумма налога включается в цены.

Сумма налога к уплате в бюджет (НДС

) определяется как раз-

ница НДС при реализации продукции (НДС

) и налоговых выче-

тов (В):

НДС

= НДС

– В.

Пример 5.

В текущем налоговом периоде предприятие реализовало про-

дукцию на сумму 12 000 руб. (без НДС, ставка 18%); приобрело

материальные ресурсы стоимостью 10 000 руб. (без НДС, ставка

18%).

НДС при реализации продукции составит

12 000 2160 руб.

100

× =

Налоговый вычет составит

10 000 1800 руб.

100

× =

НДС к уплате в бюджет составит

2160 — 1800 = 360 руб.

При реализации сельскохозяйственной и переработанной про-

дукции, закупленной у физического лица, НДС к уплате в бюджет

рассчитывается следующим образом.

Пример 3 (продолжение).

При реализации картофеля применяется ставка НДС 10%. Зна-

чит, используется расчетная ставка 10/100%:

(155000–100 000) % 5000 руб.

110

× =

Налоговым периодом по НДС (в том числе для налоговых аген-

тов) является квартал.



§ 8. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА В БЮДЖЕТ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

ОТЧЕТНОСТИ

Уплата налога по итогам каждого налогового периода произво-

дится ежеквартально не позднее 20-го числа следующего месяца.

С той же периодичностью необходимо представлять налоговую

декларацию.

Суммы НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на тер-

ритории Российской Федерации, и на товары, ввозимые на терри-

торию Российской Федерации, зачисляются органами федераль-

ного казначейства в федеральный бюджет в полном объеме (ст. 50

БК РФ).

§ 9. ПРИМЕНЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Все операции по НДС сопровождаются составлением счетов-

фактур. Счет-фактура является документом, служащим основа-

нием для принятия покупателем товаров и услуг суммы НДС к

вычету. Именно на основании такого первичного документа на-

логоплательщик вправе применить налоговый вычет

. При реали-

зации товаров в розничной торговле требования по оформлению

расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются

выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Налогоплательщики должны составлять счета-фактуры, вести

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги

покупок и книги продаж.

Счета-фактуры не составляются:

при реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посред-

нических услуг);

банками, страховыми организациями и негосударственны-

ми пенсионными фондами по операциям, не подлежащим

налогообложению.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Приведите общую характеристику НДС.

2. Охарактеризуйте плательщиков НДС. Укажите условия осво-

бождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

1 Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фак-

тур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную

стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря

2000 г. № 914.

•

3. Охарактеризуйте объект налогообложения и налоговую базу

НДС.

4. Перечислите операции, освобождаемые от налогообложения

НДС.

5. Каковы ставки НДС: виды, условия применения?

6. Укажите возможные сроки уплаты НДС.

7. Укажите общий порядок применения налоговых вычетов по

НДС.

8. Укажите порядок исчисления НДС к уплате в бюджет.

9. Опишите общие требования применения счетов-фактур по

НДС, книг покупок и книг продаж.

§ 8. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА В БЮДЖЕТ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

ОТЧЕТНОСТИ

Уплата налога по итогам каждого налогового периода произво-

дится ежеквартально не позднее 20-го числа следующего месяца.

С той же периодичностью необходимо представлять налоговую

декларацию.

Суммы НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на тер-

ритории Российской Федерации, и на товары, ввозимые на терри-

торию Российской Федерации, зачисляются органами федераль-

ного казначейства в федеральный бюджет в полном объеме (ст. 50

БК РФ).

§ 9. ПРИМЕНЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Все операции по НДС сопровождаются составлением счетов-

фактур. Счет-фактура является документом, служащим основа-

нием для принятия покупателем товаров и услуг суммы НДС к

вычету. Именно на основании такого первичного документа на-

логоплательщик вправе применить налоговый вычет

. При реали-

зации товаров в розничной торговле требования по оформлению

расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются

выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Налогоплательщики должны составлять счета-фактуры, вести

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги

покупок и книги продаж.

Счета-фактуры не составляются:

при реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посред-

нических услуг);

банками, страховыми организациями и негосударственны-

ми пенсионными фондами по операциям, не подлежащим

налогообложению.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Приведите общую характеристику НДС.

2. Охарактеризуйте плательщиков НДС. Укажите условия осво-

бождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

1 Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фак-

тур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную

стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря

2000 г. № 914.

•

3. Охарактеризуйте объект налогообложения и налоговую базу

НДС.

4. Перечислите операции, освобождаемые от налогообложения

НДС.

5. Каковы ставки НДС: виды, условия применения?

6. Укажите возможные сроки уплаты НДС.

7. Укажите общий порядок применения налоговых вычетов по

НДС.

8. Укажите порядок исчисления НДС к уплате в бюджет.

9. Опишите общие требования применения счетов-фактур по

НДС, книг покупок и книг продаж.



Глава 7. АКцИЗЫ

§ 1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКцИЗОВ

Акцизы относятся к федеральным косвенным налогам.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, перемещающие товары через таможенную границу

Российской Федерации по операциям, подлежащим налого

обложению.

Налогоплательщики, совершающие операции с денатурирован-

ным этиловым спиртом (производство денатурированного этило-

вого спирта, неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья

для производства которой используется денатурированный этило-

вый спирт), с прямогонным бензином, должны иметь соответству-

ющие свидетельства о регистрации.

§ 2. ПОДАКцИЗНЫЕ ТОВАРЫ

Подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением конь-

ячного;

спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового

спирта более 9%;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-

дочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продук-

ция с объемной долей этилового спирта более 1,5% кроме

виноматериалов

);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые (с мощностью двигателя свыше 90 л.с.)

и мотоциклы (с мощностью двигателя свыше 150 л.с.);

автомобильный бензин;

прямогонный бензин (бензиновые фракции

, полученные

в результате переработки нефти, газового конденсата, по-

См. приложение к данной главе.

2 См. приложение к данной главе.

•

путного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев,

угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за

исключением

бензина автомобильного, и продукция неф-

техимии);

дизельное топливо;

моторные масла и др.

Не рассматриваются как подакцизные товары:

лекарственные средства;

препараты ветеринарного назначения;

парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкос-

ти не более 100 мл (с объемной долей этилового спирта не

более 80% или не более 90% при наличии пульверизатора);

отходы спиртосодержащей продукции.

§ 3. ОБъЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация на территории России лицами произведенных

ими подакцизных товаров;

продажа лицами переданных им на основании решений су-

дов, уполномоченных государственных органов конфиско-

ванных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакциз-

ных товаров, от которых произошел отказ в пользу государ-

ства и которые подлежат обращению в государственную

или муниципальную собственность;

передача подакцизных товаров, произведенных из даваль-

ческого сырья;

передача произведенных подакцизных товаров в структуре

организации для дальнейшего производства неподакциз-

ных товаров, за исключением передачи прямогонного бен-

зина для производства продукции нефтехимии или переда-

чи произведенного денатурированного этилового спирта

для производства неспиртосодержащей продукции в струк-

туре

организаций, имеющих соответствующие свидетель-

ства о регистрации;

передача подакцизных товаров для собственных нужд;

передача товаров в уставный капитал;

передача на территории Российской Федерации организа-

цией произведенных подакцизных товаров своему участ-

нику

при его выходе из организации, а также передача под-

акцизных товаров, произведенных в рамках договора про-

стого товарищества (договора о совместной деятельности),

участнику при выделе его доли или разделе имущества;

•



Глава 7. АКцИЗЫ

§ 1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКцИЗОВ

Акцизы относятся к федеральным косвенным налогам.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, перемещающие товары через таможенную границу

Российской Федерации по операциям, подлежащим налого

обложению.

Налогоплательщики, совершающие операции с денатурирован-

ным этиловым спиртом (производство денатурированного этило-

вого спирта, неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья

для производства которой используется денатурированный этило-

вый спирт), с прямогонным бензином, должны иметь соответству-

ющие свидетельства о регистрации.

§ 2. ПОДАКцИЗНЫЕ ТОВАРЫ

Подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением конь-

ячного;

спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового

спирта более 9%;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-

дочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продук-

ция с объемной долей этилового спирта более 1,5% кроме

виноматериалов

);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые (с мощностью двигателя свыше 90 л.с.)

и мотоциклы (с мощностью двигателя свыше 150 л.с.);

автомобильный бензин;

прямогонный бензин (бензиновые фракции

, полученные

в результате переработки нефти, газового конденсата, по-

См. приложение к данной главе.

2 См. приложение к данной главе.

•

путного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев,

угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за

исключением

бензина автомобильного, и продукция неф-

техимии);

дизельное топливо;

моторные масла и др.

Не рассматриваются как подакцизные товары:

лекарственные средства;

препараты ветеринарного назначения;

парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкос-

ти не более 100 мл (с объемной долей этилового спирта не

более 80% или не более 90% при наличии пульверизатора);

отходы спиртосодержащей продукции.

§ 3. ОБъЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация на территории России лицами произведенных

ими подакцизных товаров;

продажа лицами переданных им на основании решений су-

дов, уполномоченных государственных органов конфиско-

ванных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакциз-

ных товаров, от которых произошел отказ в пользу государ-

ства и которые подлежат обращению в государственную

или муниципальную собственность;

передача подакцизных товаров, произведенных из даваль-

ческого сырья;

передача произведенных подакцизных товаров в структуре

организации для дальнейшего производства неподакциз-

ных товаров, за исключением передачи прямогонного бен-

зина для производства продукции нефтехимии или переда-

чи произведенного денатурированного этилового спирта

для производства неспиртосодержащей продукции в струк-

туре

организаций, имеющих соответствующие свидетель-

ства о регистрации;

передача подакцизных товаров для собственных нужд;

передача товаров в уставный капитал;

передача на территории Российской Федерации организа-

цией произведенных подакцизных товаров своему участ-

нику

при его выходе из организации, а также передача под-

акцизных товаров, произведенных в рамках договора про-

стого товарищества (договора о совместной деятельности),

участнику при выделе его доли или разделе имущества;

•



передача произведенных подакцизных товаров на перера-

ботку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию

Российской Федерации;

получение (оприходование) денатурированного этилового

спирта;

получение прямогонного бензина организацией, имеющей

свидетельство на его переработку, и др.

§ 4. ОПЕРАцИИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Освобождаются от налогообложения операции:

по передаче подакцизных товаров между структурными

подразделениями организации;

реализации подакцизных товаров на экспорт;

первичной реализации конфискованных и (или) бесхозных

подакцизных товаров и др.

§ 5. НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных по-

дакцизных товаров или их получении определяется отдельно по

каждому виду товара:

по подакцизным товарам с твердой (специфической) нало-

говой ставкой – как объем реализованных (переданных)

товаров в натуральном выражении;

по подакцизным товарам с адвалорной (в процентах) ставкой

как стоимость реализованных (переданных) подакциз-

ных товаров, исчисленная на основе рыночных цен (без

учета акциза и НДС);

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчис-

ленная на основе средних цен реализации предыдущего

налогового периода, а при их отсутствии – на основе

рыночных цен (без учета акциза и НДС);

при реализации подакцизных товаров на безвозмездной

основе, при совершении товарообменных (бартерных)

операций, а также при передаче подакцизных товаров по

Ad valorem (лат.) – «по стоимости». Адвалорный налог – вид налога, рас-

считываемого как процент от стоимости товаров – стоимостной налог (в

отличие от налога, рассчитываемого от количества единиц товара – специ-

фического (твердого) налога).

•

соглашению о предоставлении отступного или новации

и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате

труда – как стоимость переданных подакцизных това-

ров, исчисленная на основе средних цен реализации

предыдущего налогового периода, а при их отсутствии –

на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);

по подакцизным товарам с комбинированной ставкой –

как объем подакцизных товаров в натуральном выражении

при применении твердой (специфической) составляющей

налоговой ставки и как расчетная стоимость реализован-

ных (переданных) подакцизных товаров

, исчисляемая ис-

ходя из максимальных розничных цен при применении

адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки;

по полученному денатурированному этиловому спирту –

как объем полученного денатурированного этилового

спирта в натуральном выражении;

получение прямогонного бензина организацией, имеющей

свидетельство на переработку прямогонного бензина – как

объем полученного прямогонного бензина в натуральном

выражении.

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий с

комбинированными налоговыми ставками.

При определении налоговой базы по подакцизным товарам с

комбинированной налоговой ставкой используется расчетная сто-

имость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчис-

ляемая исходя из максимальных розничных цен при применении

адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной

розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количе-

ства пачек табачных изделий, реализованных в течение отчетного/

налогового периода или ввозимых на таможенную территорию

Российской Федерации.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше

которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных из-

делий не может быть реализована потребителям предприятиями

розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а так-

же индивидуальными предпринимателями. Максимальная рознич-

ная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в

расчете на одну пачку табачных изделий отдельно по каждой мар-

О расчетной стоимости подакцизных товаров см. ниже.

•



передача произведенных подакцизных товаров на перера-

ботку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию

Российской Федерации;

получение (оприходование) денатурированного этилового

спирта;

получение прямогонного бензина организацией, имеющей

свидетельство на его переработку, и др.

§ 4. ОПЕРАцИИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Освобождаются от налогообложения операции:

по передаче подакцизных товаров между структурными

подразделениями организации;

реализации подакцизных товаров на экспорт;

первичной реализации конфискованных и (или) бесхозных

подакцизных товаров и др.

§ 5. НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных по-

дакцизных товаров или их получении определяется отдельно по

каждому виду товара:

по подакцизным товарам с твердой (специфической) нало-

говой ставкой – как объем реализованных (переданных)

товаров в натуральном выражении;

по подакцизным товарам с адвалорной (в процентах) ставкой

как стоимость реализованных (переданных) подакциз-

ных товаров, исчисленная на основе рыночных цен (без

учета акциза и НДС);

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчис-

ленная на основе средних цен реализации предыдущего

налогового периода, а при их отсутствии – на основе

рыночных цен (без учета акциза и НДС);

при реализации подакцизных товаров на безвозмездной

основе, при совершении товарообменных (бартерных)

операций, а также при передаче подакцизных товаров по

Ad valorem (лат.) – «по стоимости». Адвалорный налог – вид налога, рас-

считываемого как процент от стоимости товаров – стоимостной налог (в

отличие от налога, рассчитываемого от количества единиц товара – специ-

фического (твердого) налога).

•

соглашению о предоставлении отступного или новации

и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате

труда – как стоимость переданных подакцизных това-

ров, исчисленная на основе средних цен реализации

предыдущего налогового периода, а при их отсутствии –

на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);

по подакцизным товарам с комбинированной ставкой –

как объем подакцизных товаров в натуральном выражении

при применении твердой (специфической) составляющей

налоговой ставки и как расчетная стоимость реализован-

ных (переданных) подакцизных товаров

, исчисляемая ис-

ходя из максимальных розничных цен при применении

адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки;

по полученному денатурированному этиловому спирту –

как объем полученного денатурированного этилового

спирта в натуральном выражении;

получение прямогонного бензина организацией, имеющей

свидетельство на переработку прямогонного бензина – как

объем полученного прямогонного бензина в натуральном

выражении.

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий с

комбинированными налоговыми ставками.

При определении налоговой базы по подакцизным товарам с

комбинированной налоговой ставкой используется расчетная сто-

имость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчис-

ляемая исходя из максимальных розничных цен при применении

адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной

розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количе-

ства пачек табачных изделий, реализованных в течение отчетного/

налогового периода или ввозимых на таможенную территорию

Российской Федерации.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше

которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных из-

делий не может быть реализована потребителям предприятиями

розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а так-

же индивидуальными предпринимателями. Максимальная рознич-

ная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в

расчете на одну пачку табачных изделий отдельно по каждой мар-

О расчетной стоимости подакцизных товаров см. ниже.

•

0

ке. При этом под маркой понимается ассортиментная позиция та-

бачных изделий, отличающаяся от других марок индивидуализи-

рованным обозначением, присвоенным производителем или ли-

цензиаром, и другими признаками (рецептурой, размерами,

наличием фильтра, упаковкой др.).

Налогоплательщик обязан подать в уполномоченные органы

(налоговый орган по месту постановки на налоговый учет, тамо-

женный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведом-

ление о максимальных розничных ценах (далее – уведомление) по

каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных

дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут

наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные

цены.

Увеличение налоговой базы. Налоговая база по подакцизным то-

варам, в отношении которых установлены адвалорные (в процен-

тах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за

реализацию подакцизных товаров в виде финансовой помощи,

авансовых или других платежей, полученных в счет оплаты пред-

стоящих поставок, на пополнение фондов специального назначе-

ния, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по

векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с

оплатой реализованных товаров.

Особенности определения налоговой базы при перемещении подак-

цизных товаров через таможенную границу. При экспорте подак-

цизных товаров они освобождаются от налогообложения.

При ввозе подакцизных товаров в Российскую Федерацию ак-

цизы:

уплачиваются – при их помещении под таможенный ре-

жим выпуска для свободного обращения, при помещении

под режимы переработки для внутреннего потребления,

при выпуске продуктов переработки для свободного обра-

щения и в других случаях

;

не уплачиваются – при их помещении под режимы транзи-

та, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной тор-

говли, свободного склада и других случаях.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской

Федерации налоговая база определяется по подакцизным това-

рам

См. ст. 185 НК РФ.

См. ст. 191 НК РФ.

•

1) с твердыми (специфическими) ставками – как объем ввози-

мых товаров в натуральном выражении;

2) с адвалорными (в процентах) ставками – как сумма их тамо-

женной стоимости и таможенной пошлины;

3) с комбинированными ставками – как объем ввозимых подак-

цизных товаров в натуральном выражении при применении твер-

дой (специфической) составляющей налоговой ставки и как рас-

четная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая

максимальных розничных цен при применении адвалорной (в про-

центах) составляющей налоговой ставки.

§ 6. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акци-

за по реализованным подакцизным товарам на сумму налоговых

вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза:

уплаченные налогоплательщиком при приобретении или

ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Фе-

дерации, использованных в качестве сырья для производ-

ства других подакцизных товаров;

уплаченные по спирту этиловому, использованному для

производства виноматериалов, в дальнейшем использован-

ных для производства алкогольной продукции;

начисленные при получении нефтепродуктов налогопла-

тельщиком, имеющим свидетельство;

начисленные при передаче нефтепродуктов на собственные

нужды;

в случае возврата покупателем подакцизных товаров;

начисленные при получении денатурированного этилового

спирта и его использовании для производства неспиртосо-

держащей продукции;

начисленные при реализации денатурированного этилово-

го спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на

производство неспиртосодержащей продукции.

При реализации нефтепродуктов в розницу вычеты не приме-

няются.

Вычеты сумм налога производятся в части стоимости сырья,

фактически включенной в расходы на производство.

О расчетной стоимости подакцизных товаров см. выше.

•