Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

1

получать от налоговых органов копии актов налоговой про-

верки и решений, а также налоговые уведомления и требо-

вания об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых и других уполно-

моченных органов соблюдения налогового законодатель-

ства при взаимодействии с ними;

не выполнять неправомерные акты и требования налого-

вых, уполномоченных органов, не соответствующие феде-

ральному налоговому законодательству;

обжаловать акты уполномоченных органов (налоговых, та-

моженных органов и др.) и действия (или бездействие) их

должностных лиц;

на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

на возмещение убытков, причиненных незаконными акта-

ми налоговых органов или незаконными действиями (без-

действием) их должностных лиц;

на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой

проверки или иных актов налоговых органов;

другие права.

§ 2. ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налогоплательщики обязаны:

встать на учет в налоговых органах;

уплачивать законно установленные налоги;

вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложе-

ния;

представлять в налоговый орган налоговую, бухгалтерскую

отчетность, необходимую информацию и документы;

подавать налоговым органам налоговые декларации, доку-

менты, необходимые для исчисления и уплаты налогов,

а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Феде-

ральным законом «О бухгалтерском учете»;

выполнять законные требования налогового органа об устра-

нении выявленных нарушений законодательства, не пре-

пятствовать их деятельности;

обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета,

необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение

четырех лет;

другие обязанности.

•

Глава 3. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ

И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

§ 1. ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налогоплательщики и плательщики сборов имеют право:

получать от налоговых органов бесплатную информацию о

действующих налогах и сборах, налоговом законодатель-

стве и принятых в соответствии с ним нормативных право-

вых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,

правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях

налоговых органов и их должностных лиц, а также формы

налоговых деклараций, расчетов и разъяснения о порядке

их заполнения;

получать от Министерства финансов Российской Федера-

ции, от финансовых органов субъектов Российской Феде-

рации и муниципальных образований письменные разъяс-

нения по вопросам применения налогового законодатель-

ства и нормативных правовых актов органов местного

самоуправления о местных налогах и сборах;

использовать налоговые льготы при наличии оснований;

получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный нало-

говый кредит;

на зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взыс-

канных налогов, пени, штрафов;

представлять свои интересы в отношениях, регулируемых

налоговым законодательством (лично или через своего

представителя);

представлять налоговым органам пояснения по порядку

исчисления и уплаты налогов, по актам проведенных нало-

говых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой про-

верки;

•

2

по оперативному контролю проблемных налогоплатель-

щиков;

по контролю за налогообложением малого бизнеса и

сферы услуг;

по централизованной обработке данных;

б) управления Федеральной налоговой службы России по субъ-

ектам Российской Федерации;

в) инспекции Федеральной налоговой службы России по райо-

нам, районам в городах, городам без районного деления и меж-

районного уровня.

При осуществлении своих функций налоговые органы взаимо-

действуют с федеральными, региональными, местными органами

исполнительной власти и государственными внебюджетными фон-

дами.

При перемещении товаров через таможенную границу Россий-

ской Федерации в соответствии с таможенным, налоговым зако-

нодательством обязанности налоговых органов по взиманию на-

логов несут таможенные органы.

3.2. Права налоговых органов

Налоговые органы вправе:

требовать от налогоплательщиков и налоговых агентов под-

тверждающие документы, на основании которых произве-

дены исчисление и уплата налогов;

проводить налоговые проверки;

производить выемку документов при проведении налого-

вых проверок в случаях их возможного уничтожения (со-

крытия, изменения или замены);

вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи

с уплатой налогов;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщи-

ков, налагать арест на их имущество;

осматривать производственные помещения и территории

налогоплательщиков, проводить инвентаризацию имуще-

ства;

определять суммы налогов расчетным путем в случаях от-

каза налогоплательщика допустить должностных лиц нало-

гового органа к осмотру производственных помещений,

непредставления в течение более двух месяцев налоговому

органу необходимых документов, отсутствия (или ведения

•

Кроме того, налогоплательщики — хозяйствующие субъекты

(организации и индивидуальные предприниматели) обязаны

письменно сообщать в налоговый орган об отдельных юридически

значимых фактах хозяйственной деятельности (табл. 7).

Таблица 7

Уведомление налоговых органов об отдельных фактах хозяйственной

деятельности

Факт хозяйственной

деятельности

Предельный срок (период) подачи

сведений

Открытие или закрытие счетов 10 дней

Участие в российских и иностран

ных организациях

Не позднее одного месяца со дня начала

участия

Создание на территории Россий

ской Федерации обособленных

подразделений

Не позднее одного месяца со дня их

создания, реорганизации или ликвидации

Реорганизация Не позднее

 дней со дня принятия

решения

В случае перемещения товаров через таможенную границу на-

логоплательщики также должны выполнять обязанности, преду-

смотренные таможенным законодательством. За невыполнение

или ненадлежащее выполнение своих обязанностей налогопла-

тельщики несут ответственность в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации.

§ 3. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ

И ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ

3.1. Общая характеристика налоговых органов

в Российской Федерации

Налоговые органы составляют единую централизованную сис-

тему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сбо-

рах. В систему налоговых органов входят Федеральная налоговая

служба (ФНС) Министерства финансов Российской Федерации и

ее территориальные органы.

К территориальным налоговым органам относятся:

а) межрегиональные инспекции Федеральной налоговой служ-

бы России:

по федеральным округам;

по крупнейшим налогоплательщикам;

по контролю за алкогольной и табачной продукцией;

•



по оперативному контролю проблемных налогоплатель-

щиков;

по контролю за налогообложением малого бизнеса и

сферы услуг;

по централизованной обработке данных;

б) управления Федеральной налоговой службы России по субъ-

ектам Российской Федерации;

в) инспекции Федеральной налоговой службы России по райо-

нам, районам в городах, городам без районного деления и меж-

районного уровня.

При осуществлении своих функций налоговые органы взаимо-

действуют с федеральными, региональными, местными органами

исполнительной власти и государственными внебюджетными фон-

дами.

При перемещении товаров через таможенную границу Россий-

ской Федерации в соответствии с таможенным, налоговым зако-

нодательством обязанности налоговых органов по взиманию на-

логов несут таможенные органы.

3.2. Права налоговых органов

Налоговые органы вправе:

требовать от налогоплательщиков и налоговых агентов под-

тверждающие документы, на основании которых произве-

дены исчисление и уплата налогов;

проводить налоговые проверки;

производить выемку документов при проведении налого-

вых проверок в случаях их возможного уничтожения (со-

крытия, изменения или замены);

вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи

с уплатой налогов;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщи-

ков, налагать арест на их имущество;

осматривать производственные помещения и территории

налогоплательщиков, проводить инвентаризацию имуще-

ства;

определять суммы налогов расчетным путем в случаях от-

каза налогоплательщика допустить должностных лиц нало-

гового органа к осмотру производственных помещений,

непредставления в течение более двух месяцев налоговому

органу необходимых документов, отсутствия (или ведения

•

Кроме того, налогоплательщики — хозяйствующие субъекты

(организации и индивидуальные предприниматели) обязаны

письменно сообщать в налоговый орган об отдельных юридически

значимых фактах хозяйственной деятельности (табл. 7).

Таблица 7

Уведомление налоговых органов об отдельных фактах хозяйственной

деятельности

Факт хозяйственной

деятельности

Предельный срок (период) подачи

сведений

Открытие или закрытие счетов 10 дней

Участие в российских и иностран

ных организациях

Не позднее одного месяца со дня начала

участия

Создание на территории Россий

ской Федерации обособленных

подразделений

Не позднее одного месяца со дня их

создания, реорганизации или ликвидации

Реорганизация Не позднее

 дней со дня принятия

решения

В случае перемещения товаров через таможенную границу на-

логоплательщики также должны выполнять обязанности, преду-

смотренные таможенным законодательством. За невыполнение

или ненадлежащее выполнение своих обязанностей налогопла-

тельщики несут ответственность в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации.

§ 3. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ

И ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ

3.1. Общая характеристика налоговых органов

в Российской Федерации

Налоговые органы составляют единую централизованную сис-

тему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сбо-

рах. В систему налоговых органов входят Федеральная налоговая

служба (ФНС) Министерства финансов Российской Федерации и

ее территориальные органы.

К территориальным налоговым органам относятся:

а) межрегиональные инспекции Федеральной налоговой служ-

бы России:

по федеральным округам;

по крупнейшим налогоплательщикам;

по контролю за алкогольной и табачной продукцией;

•



3.4. Ответственность налоговых и таможенных органов

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убыт-

ки, причиненные налогоплательщикам в случае своих неправомер-

ных действий (решений) или бездействия, а также неправомерных

действий или бездействия должностных лиц; такие убытки возме-

щаются за счет федерального бюджета, а соответствующие долж-

ностные лица могут привлекаться к дисциплинарной, материаль-

ной, административной или уголовной ответственности.

Главным распорядителем средств федерального бюджета явля-

ется Федеральная налоговая служба Российской Федерации при-

менительно к налоговым органам. Для таможенных органов глав-

ным распорядителем средств федерального бюджета является Фе-

деральная таможенная служба Российской Федерации.

3.5. Сферы деятельности и полномочия Федеральной налоговой

службы России

В соответствии с Положением о федеральной налоговой службе,

утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 сентября

2004 г. № 506, Федеральная налоговая служба Российской Федера-

ции (ФНС России) осуществляет функции по контролю и надзору

за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правиль-

ностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в

соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных

платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спирто-

содержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдени-

ем валютного законодательства (в пределах компетенции налого-

вых органов).

ФНС России осуществляет государственную регистрацию юри-

дических лиц, индивидуальных предпринимателей, обеспечивает

представление в делах о банкротстве требований об уплате обяза-

тельных платежей и требований Российской Федерации по денеж-

ным обязательствам.

ФНС России находится в ведении Министерства финансов Рос-

сийской Федерации.

Единая централизованная система налоговых органов состоит

из ФНС России и ее территориальных органов — управлений по

субъектам Российской Федерации, межрегиональных инспекций,

инспекций по районам, районам в городах, городам без районного

деления, инспекций межрайонного уровня.

с нарушением установленного порядка) учета доходов и

расходов, объектов налогообложения;

требовать от налогоплательщиков устранения выявленных

нарушений и контролировать их выполнение;

взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени и штрафы;

требовать от банков документы, подтверждающие исполне-

ние платежных поручений налогоплательщиков;

привлекать для налогового контроля сторонних специали-

стов, экспертов и переводчиков;

создавать налоговые посты;

предъявлять в суды иски, связанные с нарушением налого-

вого законодательства;

другие права.

3.3. Обязанности налоговых органов

Кроме прав налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах (со своей сто-

роны) и осуществлять контроль его соблюдения (со стороны на-

логоплательщиков);

2) вести учет налогоплательщиков;

3) соблюдать налоговую тайну;

4) при выявлении признаков преступления направлять матери-

алы в органы внутренних дел (в десятидневный срок со дня выяв-

ления);

5) бесплатно информировать налогоплательщиков о налоговом

законодательстве, их правах и обязанностях, о своих полномочиях;

предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок

их заполнения;

6) направлять налогоплательщику копии актов, решений, на-

логовых уведомлений, требований об уплате налогов;

7) осуществлять возврат или зачет переплаченных налогов, пе-

ней и штрафов;

8) другие обязанности.

Таким образом, выделяются следующие функции налоговых

органов:

контрольная (п. 1–4);

разъяснительная (п. 5–6);

расчетная (п. 7).

•

5

3.4. Ответственность налоговых и таможенных органов

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убыт-

ки, причиненные налогоплательщикам в случае своих неправомер-

ных действий (решений) или бездействия, а также неправомерных

действий или бездействия должностных лиц; такие убытки возме-

щаются за счет федерального бюджета, а соответствующие долж-

ностные лица могут привлекаться к дисциплинарной, материаль-

ной, административной или уголовной ответственности.

Главным распорядителем средств федерального бюджета явля-

ется Федеральная налоговая служба Российской Федерации при-

менительно к налоговым органам. Для таможенных органов глав-

ным распорядителем средств федерального бюджета является Фе-

деральная таможенная служба Российской Федерации.

3.5. Сферы деятельности и полномочия Федеральной налоговой

службы России

В соответствии с Положением о федеральной налоговой службе,

утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 сентября

2004 г. № 506, Федеральная налоговая служба Российской Федера-

ции (ФНС России) осуществляет функции по контролю и надзору

за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правиль-

ностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в

соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных

платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спирто-

содержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдени-

ем валютного законодательства (в пределах компетенции налого-

вых органов).

ФНС России осуществляет государственную регистрацию юри-

дических лиц, индивидуальных предпринимателей, обеспечивает

представление в делах о банкротстве требований об уплате обяза-

тельных платежей и требований Российской Федерации по денеж-

ным обязательствам.

ФНС России находится в ведении Министерства финансов Рос-

сийской Федерации.

Единая централизованная система налоговых органов состоит

из ФНС России и ее территориальных органов — управлений по

субъектам Российской Федерации, межрегиональных инспекций,

инспекций по районам, районам в городах, городам без районного

деления, инспекций межрайонного уровня.

с нарушением установленного порядка) учета доходов и

расходов, объектов налогообложения;

требовать от налогоплательщиков устранения выявленных

нарушений и контролировать их выполнение;

взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени и штрафы;

требовать от банков документы, подтверждающие исполне-

ние платежных поручений налогоплательщиков;

привлекать для налогового контроля сторонних специали-

стов, экспертов и переводчиков;

создавать налоговые посты;

предъявлять в суды иски, связанные с нарушением налого-

вого законодательства;

другие права.

3.3. Обязанности налоговых органов

Кроме прав налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах (со своей сто-

роны) и осуществлять контроль его соблюдения (со стороны на-

логоплательщиков);

2) вести учет налогоплательщиков;

3) соблюдать налоговую тайну;

4) при выявлении признаков преступления направлять матери-

алы в органы внутренних дел (в десятидневный срок со дня выяв-

ления);

5) бесплатно информировать налогоплательщиков о налоговом

законодательстве, их правах и обязанностях, о своих полномочиях;

предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок

их заполнения;

6) направлять налогоплательщику копии актов, решений, на-

логовых уведомлений, требований об уплате налогов;

7) осуществлять возврат или зачет переплаченных налогов, пе-

ней и штрафов;

8) другие обязанности.

Таким образом, выделяются следующие функции налоговых

органов:

контрольная (п. 1–4);

разъяснительная (п. 5–6);

расчетная (п. 7).

•



из сырья всех видов, регистрирует договоры коммерческой кон-

цессии и контрольно-кассовую технику.

В сфере учетно-информационной деятельности ФНС России

ведет:

учет всех налогоплательщиков;

государственный сводный реестр выданных, приостанов-

ленных и аннулированных лицензий на производство, хра-

нение и оптовую реализацию этилового спирта и алкоголь-

ной продукции;

сводный государственный реестр выданных лицензий, ли-

цензий, действие которых приостановлено, и аннулирован-

ных лицензий на производство, хранение и поставку спирто-

содержащей непищевой продукции;

реестр лицензий на производство табачных изделий;

реестр разрешений на учреждение акцизных складов, в том

числе сводный реестр разрешений;

Единый государственный реестр юридических лиц, Еди-

ный государственный реестр индивидуальных предприни-

мателей и Единый государственный реестр налогоплатель-

щиков;

реестр лицензий на осуществление деятельности по изго-

товлению защищенной от подделок полиграфической про-

дукции, в том числе ценных бумаг, а также торговли ука-

занной продукцией;

Единый государственный реестр лотерей, государственный

реестр всероссийских лотерей;

реестр лицензий на осуществление деятельности по орга-

низации и проведению азартных игр и пари.

В рамках консультационной работы ФНС России бесплатно ин-

формирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах,

законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с

ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты

налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков,

полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также

предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок

их заполнения.

В сфере контрольно-аналитической деятельности ФНС России:

осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или

излишне взысканных сумм налогов и сборов;

принимает решения об изменении сроков уплаты налогов,

сборов и пеней;

•

В рамках контрольной деятельности ФНС России осуществляет

контроль и надзор:

за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

представлением деклараций об объемах производства и

оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержа-

щей продукции;

выделением и использованием квот на закупку этилового

спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;

фактическими объемами производства и реализации эти-

лового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продук-

ции;

осуществлением валютных операций резидентами и нере-

зидентами, не являющимися кредитными организациями;

соблюдением требований к контрольно-кассовой технике,

порядком и условиями ее регистрации и применения;

полнотой учета выручки денежных средств в организациях

и у индивидуальных предпринимателей;

проведением лотерей, в том числе за целевым использова-

нием выручки от их проведения;

деятельностью территориальных органов и подведомствен-

ных организаций.

В сфере лицензирования отдельных видов деятельности ФНС

России выдает лицензии и разрешения:

на

производство, хранение и оборот этилового спирта, спир-

то

содержащей продукции, производство, розлив, хранение,

закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;

производство, хранение и поставку спиртосодержащей

непищевой продукции;

производство табачных изделий;

осуществление деятельности по изготовлению защищен-

ной от подделок полиграфической продукции;

проведение всероссийских лотерей;

осуществление деятельности по организации и проведению

азартных игр и пари, в том числе с использованием игро-

вых столов и иного игрового оборудования, в помещениях

казино.

ФНС России осуществляет государственную регистрацию юри-

дических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных пред-

принимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, установку

и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на

предприятиях и в организациях по производству этилового спирта

•



из сырья всех видов, регистрирует договоры коммерческой кон-

цессии и контрольно-кассовую технику.

В сфере учетно-информационной деятельности ФНС России

ведет:

учет всех налогоплательщиков;

государственный сводный реестр выданных, приостанов-

ленных и аннулированных лицензий на производство, хра-

нение и оптовую реализацию этилового спирта и алкоголь-

ной продукции;

сводный государственный реестр выданных лицензий, ли-

цензий, действие которых приостановлено, и аннулирован-

ных лицензий на производство, хранение и поставку спирто-

содержащей непищевой продукции;

реестр лицензий на производство табачных изделий;

реестр разрешений на учреждение акцизных складов, в том

числе сводный реестр разрешений;

Единый государственный реестр юридических лиц, Еди-

ный государственный реестр индивидуальных предприни-

мателей и Единый государственный реестр налогоплатель-

щиков;

реестр лицензий на осуществление деятельности по изго-

товлению защищенной от подделок полиграфической про-

дукции, в том числе ценных бумаг, а также торговли ука-

занной продукцией;

Единый государственный реестр лотерей, государственный

реестр всероссийских лотерей;

реестр лицензий на осуществление деятельности по орга-

низации и проведению азартных игр и пари.

В рамках консультационной работы ФНС России бесплатно ин-

формирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах,

законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с

ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты

налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков,

полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также

предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок

их заполнения.

В сфере контрольно-аналитической деятельности ФНС России:

осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или

излишне взысканных сумм налогов и сборов;

принимает решения об изменении сроков уплаты налогов,

сборов и пеней;

•

В рамках контрольной деятельности ФНС России осуществляет

контроль и надзор:

за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

представлением деклараций об объемах производства и

оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержа-

щей продукции;

выделением и использованием квот на закупку этилового

спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;

фактическими объемами производства и реализации эти-

лового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продук-

ции;

осуществлением валютных операций резидентами и нере-

зидентами, не являющимися кредитными организациями;

соблюдением требований к контрольно-кассовой технике,

порядком и условиями ее регистрации и применения;

полнотой учета выручки денежных средств в организациях

и у индивидуальных предпринимателей;

проведением лотерей, в том числе за целевым использова-

нием выручки от их проведения;

деятельностью территориальных органов и подведомствен-

ных организаций.

В сфере лицензирования отдельных видов деятельности ФНС

России выдает лицензии и разрешения:

на

производство, хранение и оборот этилового спирта, спир-

то

содержащей продукции, производство, розлив, хранение,

закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;

производство, хранение и поставку спиртосодержащей

непищевой продукции;

производство табачных изделий;

осуществление деятельности по изготовлению защищен-

ной от подделок полиграфической продукции;

проведение всероссийских лотерей;

осуществление деятельности по организации и проведению

азартных игр и пари, в том числе с использованием игро-

вых столов и иного игрового оборудования, в помещениях

казино.

ФНС России осуществляет государственную регистрацию юри-

дических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных пред-

принимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, установку

и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на

предприятиях и в организациях по производству этилового спирта

•

Глава 4. ФОРМЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ

Налоговый контроль проводится налоговыми органами посред-

ством налоговых проверок, получения объяснений налогоплатель-

щиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений

и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Налоговые, таможенные органы, органы государственных вне-

бюджетных фондов и соответствующие подразделения органов

внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них ма-

териалах, свидетельствующих о нарушениях налогового законодатель-

ства и о совершенных налоговых преступлениях, о приня

тых мерах

по их пресечению, о проводимых налоговых проверках. При этом

не допускаются сбор и распространение информации о налого-

плательщике, полученной в нарушение законодательства при про-

ведении налогового контроля.

§ 1. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ, ИХ ВИДЫ

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые

проверки налогоплательщиков (ст. 87 НК РФ). Они различаются

местом проведения налоговой проверки, объемом проверяемой

документации, объектами контроля, используемыми методами.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три года дея-

тельности налогоплательщика, предшествовавшие проверке.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых про-

верок у налоговых органов возникает необходимость в получении

информации о деятельности проверяемого налогоплательщика,

связанной с другими налогоплательщиками, то у последних могут

быть затребованы документы, относящиеся к проверяемому на-

логоплательщику (встречная налоговая проверка).

Налоговые органы не могут проводить повторные выездные

налоговые проверки по одним и тем же налогам за уже проверен-

ный налоговый период, за исключ

ением случаев, когда такая про-

верка проводится в связи с реорганизацией (ликвидацией) на-

логоплательщика или вышестоящим налоговым органом в поряд-

ке контроля за деятельностью проводившего проверку налогового

органа.

разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по

налогам, формы налоговых деклараций;

представляет в соответствии с законодательством о банк-

ротстве интересы Российской Федерации по обязательным

платежам и денежным обязательствам;

рассматривает уведомления о проведении стимулирующих

лотерей;

обеспечивает защиту сведений, составляющих государ-

ственную тайну;

организовывает проведение необходимых исследований,

испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных

исследований по вопросам осуществления налогового конт-

роля и надзора;

осуществляет проверку деятельности юридических лиц,

физических лиц, крестьянских, фермерских хозяйств;

организует прием граждан, рассматривает их обращения и

направляет заявителям обращения в установленный срок.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Перечислите основные права и обязанности налогоплатель-

щиков.

2. Перечислите основные права, обязанности и виды ответ-

ственности налоговых и других уполномоченных органов, их долж-

ностных лиц.

3. Охарактеризуйте деятельность Федеральной налоговой служ-

бы Российской Федерации в различных сферах.

•



Глава 4. ФОРМЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ

Налоговый контроль проводится налоговыми органами посред-

ством налоговых проверок, получения объяснений налогоплатель-

щиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений

и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Налоговые, таможенные органы, органы государственных вне-

бюджетных фондов и соответствующие подразделения органов

внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них ма-

териалах, свидетельствующих о нарушениях налогового законодатель-

ства и о совершенных налоговых преступлениях, о приня

тых мерах

по их пресечению, о проводимых налоговых проверках. При этом

не допускаются сбор и распространение информации о налого-

плательщике, полученной в нарушение законодательства при про-

ведении налогового контроля.

§ 1. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ, ИХ ВИДЫ

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые

проверки налогоплательщиков (ст. 87 НК РФ). Они различаются

местом проведения налоговой проверки, объемом проверяемой

документации, объектами контроля, используемыми методами.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три года дея-

тельности налогоплательщика, предшествовавшие проверке.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых про-

верок у налоговых органов возникает необходимость в получении

информации о деятельности проверяемого налогоплательщика,

связанной с другими налогоплательщиками, то у последних могут

быть затребованы документы, относящиеся к проверяемому на-

логоплательщику (встречная налоговая проверка).

Налоговые органы не могут проводить повторные выездные

налоговые проверки по одним и тем же налогам за уже проверен-

ный налоговый период, за исключ

ением случаев, когда такая про-

верка проводится в связи с реорганизацией (ликвидацией) на-

логоплательщика или вышестоящим налоговым органом в поряд-

ке контроля за деятельностью проводившего проверку налогового

органа.

разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по

налогам, формы налоговых деклараций;

представляет в соответствии с законодательством о банк-

ротстве интересы Российской Федерации по обязательным

платежам и денежным обязательствам;

рассматривает уведомления о проведении стимулирующих

лотерей;

обеспечивает защиту сведений, составляющих государ-

ственную тайну;

организовывает проведение необходимых исследований,

испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных

исследований по вопросам осуществления налогового конт-

роля и надзора;

осуществляет проверку деятельности юридических лиц,

физических лиц, крестьянских, фермерских хозяйств;

организует прием граждан, рассматривает их обращения и

направляет заявителям обращения в установленный срок.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Перечислите основные права и обязанности налогоплатель-

щиков.

2. Перечислите основные права, обязанности и виды ответ-

ственности налоговых и других уполномоченных органов, их долж-

ностных лиц.

3. Охарактеризуйте деятельность Федеральной налоговой служ-

бы Российской Федерации в различных сферах.

•

0

При необходимости налоговые органы могут проводить инвен-

таризацию имущества, осмотр помещений и территорий налого-

плательщика.

В случае наличия подозрений у должностных лиц о возможно-

сти уничтожения, сокрытия, изменения или замене документов,

свидетельствующих о совершении правонарушения, производится

их выемка. В акте о выемке документов должна быть обоснована

ее необходимость и приведен перечень изъятого. Документы долж-

ны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или

подписью налогоплательщика.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющие со-

ставляют справку о проведенной проверке, в которой фиксируют

предмет проверки и сроки ее проведения.

По ее результатам не позднее двух месяцев после выдачи справ-

ки налоговыми органами составляется акт налоговой проверки,

который должен содержать систематизированное изложение до-

кументально подтвержденных налоговых правонарушений или

отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранению

выявленных правонарушений.

Акт выездной проверки включает три части: вводную, описатель-

ную и итоговую. Порядок составления акта выездной налоговой про-

верки и производство по делу о нарушениях налогового законодатель-

ства изложены в инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60

(утв. приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/38).

1. Вводная часть акта выездной налоговой проверки. Она пред-

ставляет собой общие сведения о проводимой проверке и прове-

ряемом налогоплательщике.

2. Описательная часть акта выездной налоговой проверки. Этот

раздел акта содержит систематизированное изложение докумен-

тально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, вы-

явленных в ходе проверки. Описательная часть должна соответ-

ствовать следующим требованиям:

1) объективность и обоснованность.

По каждому отраженному в акте факту налогового правонару-

шения четко излагаются:

вид налогового правонарушения, способ и иные обстоя-

тельства его совершения, налоговый период, к которому

данное правонарушение относится;

оценка количественного и суммового расхождения между

указанными в налоговых декларациях данными и факти-

ческими данными, установленными в ходе проверки;

•

§ 2. цЕЛИ И МЕТОДЫ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК

Камеральная налоговая проверка (desk review) проводится непо-

средственно в помещении налогового органа и заключается в кон-

троле представленной налогоплательщиком налоговой отчетности,

других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся

у налогового органа.

Камеральная проверка осуществляется налоговыми инспекто-

рами без какого-либо специального решения руководителя нало-

гового органа в течение трех месяцев со дня представления налого-

плательщиком налоговой декларации и других документов.

В случае выявления ошибок или противоречий в представлен-

ных сведениях информация доводится до налогоплательщика с

требованием внести необходимые исправления в установленный

срок.

Результаты камеральной налоговой проверки фиксируются в

предусмотренных строках форм налоговой отчетности, при этом

акт налоговой проверки не составляется.

Во время проведения камеральной проверки налоговый орган

вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения,

объяснения и документы.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам ка-

меральной проверки, налоговый орган направляет требование об

уплате соответствующей суммы налога и пени.

§ 3. цЕЛИ И МЕТОДЫ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК

Выездная налоговая проверка (field audit) проводится на осно-

вании решения руководства налогового органа.

У отдельного налогоплательщика в течение одного календарно-

го года налоговый орган не может проводить более одной выездной

налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же

период.

Выездная налоговая проверка, как правило, не может продол-

жаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоя-

щий налоговый орган вправе увеличить продолжительность про-

верки до четырех месяцев. Срок проведения проверки включает в

себя время фактического нахождения проверяющих на территории

налогоплательщика. В него не засчитываются периоды между вру-

чением налогоплательщику требования о представлении докумен-

тов и представлением запрашиваемых документов.